隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展

1、論固定資產(chǎn)加速折舊【內(nèi)容摘要】隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，公司必須加速固定資產(chǎn)的折舊,使固定 資產(chǎn)更新加快，才能跟上社會(huì)的發(fā)展。然而目前我國(guó)大部分公司仍用直線法計(jì)提折舊,嚴(yán)重阻 礙了固定資產(chǎn)更新的步伐。因此，有必要加快固定資產(chǎn)折舊。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);加速折舊； 必要性;可行性經(jīng)濟(jì)體制改革前，我國(guó)的固定資產(chǎn)折舊普遍采用直線法，計(jì)提折舊速度慢，固 定資產(chǎn)更新周期長(zhǎng)嚴(yán)重影響了公司的生產(chǎn)效率。在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今無(wú)使固定資產(chǎn)的 無(wú)形損耗增大，公司必須更新設(shè)備，才能跟上經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。對(duì)此，我國(guó)會(huì)計(jì)界進(jìn)行了廣泛 的討論。歸納起來(lái)，有以下幾種意見(jiàn):一種意見(jiàn)認(rèn)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)還比較薄弱,提高折舊率加 速折舊

2、，勢(shì)必增加成本、減少利潤(rùn)，導(dǎo)致財(cái)政收入。因此，本文建議調(diào)整稅收政策導(dǎo)向，同時(shí)完 善現(xiàn)行會(huì)計(jì)折舊制度?！娟P(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)，加速折舊法，會(huì)計(jì)制度，稅收政策固定資產(chǎn)折舊是會(huì)計(jì)核算中的重要內(nèi)容，而折舊方法是折舊核算的主要規(guī) 則。折舊方法的選擇不僅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息、經(jīng)營(yíng)管理有直接影響,而且間接影響 社會(huì)科技進(jìn)步。在我國(guó)當(dāng)前加快現(xiàn)代化建設(shè)的背景下，這種影響尤其不能忽視。 一般而言，固定資產(chǎn)折舊有平均折舊和加速折舊兩種方法，綜合地看，加速折舊法 是一種比較科學(xué)的方法，應(yīng)當(dāng)加以推行?；诖?，本文對(duì)加速折舊法的意義、當(dāng)前 存在問(wèn)題及其主要原因進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)建議。一、固定資產(chǎn)加速折舊及其意義（一）加速折舊法的

3、實(shí)質(zhì)。固定資產(chǎn)折舊方法的實(shí)質(zhì)，是固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)攤?cè)敫?期間成本費(fèi)用的一種規(guī)則。所謂加速折舊,有兩個(gè)方面的含義:一是縮短折舊年限, 就是將固定資產(chǎn)成本的攤銷(xiāo)期在預(yù)計(jì)一般壽命期基礎(chǔ)上加以縮短;二是在既定的 攤銷(xiāo)期內(nèi)，按前期多攤后期少攤的規(guī)則攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用，也即固定資產(chǎn)總成本 在整個(gè)攤銷(xiāo)期內(nèi)，各期的攤銷(xiāo)逐年遞減。（二）固定資產(chǎn)加速折舊的重要意義。一方面，采用不同折舊方法會(huì)直接影響財(cái)務(wù)信息的確認(rèn),采用加速折舊法時(shí), 會(huì)計(jì)所反映的指標(biāo)更具科學(xué)性:第一，采用加速折舊法可以如實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià) 值耗費(fèi)與其帶同經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系,從而保證一個(gè)期間收入與費(fèi)用的合理比較，保 證會(huì)計(jì)資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤(rùn)

4、數(shù)據(jù)的客觀性。固定資產(chǎn)在使用前期生產(chǎn)能力大、效率 高、維修費(fèi)用少，而后期由于磨損老化，生產(chǎn)效率低，修理費(fèi)用支出逐漸增多。加 速折舊法正是前期多提折舊，后期少提折舊，因此可真實(shí)反映固定資產(chǎn)在整個(gè)壽 命期內(nèi)的價(jià)值耗費(fèi)與其所帶回經(jīng)濟(jì)利益的配合關(guān)系，從而準(zhǔn)確地核算各期損益， 保證經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算及其分配的正確性。第二，采用加速折舊法可以保證固定資產(chǎn) 折舊的充分性，從而保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。事實(shí)說(shuō)明，貨幣貶值、物價(jià)上升是一 種總趨勢(shì)。當(dāng)發(fā)生貨幣貶值或隨著技術(shù)進(jìn)步使固定資產(chǎn)更新需要更多貨幣資金時(shí), 若采用直線法折舊，由于不考慮縮短攤銷(xiāo)期，原有成本與現(xiàn)行成本的差額極大，在 歷史成本計(jì)量條件下，計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

5、嚴(yán)重不足，從而產(chǎn)生少計(jì)費(fèi)用多計(jì)利 潤(rùn)的結(jié)果,嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。而如采用加速折舊法，因?yàn)榧铀僬叟f既縮 短了折舊時(shí)間，又將大部分固定資產(chǎn)成本在前期攤銷(xiāo)，縱使采用歷史成本計(jì)量屬 性，物價(jià)變動(dòng)或技術(shù)進(jìn)步對(duì)各期合理攤銷(xiāo)的影響并不會(huì)太大。同時(shí)，固定資產(chǎn)折舊 采用加速折舊法，可以避免資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。固定資產(chǎn)在下面情 況下會(huì)發(fā)生價(jià)值損耗:固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌;企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境或者產(chǎn)品 營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化；同期市場(chǎng)利率大幅度提高;固定資產(chǎn) 發(fā)生陳舊過(guò)時(shí)或?qū)嶓w損壞；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化等。按現(xiàn)行 規(guī)定,企業(yè)一般于年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，貶值性的固定資

6、產(chǎn)價(jià)值耗費(fèi)記 入當(dāng)月費(fèi)用，而且以后不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值情況時(shí),如采用直線法折舊, 由于未考慮縮短攤銷(xiāo)年限，貶值后的固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與原成本的差異會(huì)比較 大，同時(shí)，多個(gè)期間發(fā)生的貶值性耗費(fèi)集中反映一個(gè)月份。這些都會(huì)使會(huì)計(jì)反映的 各要素?cái)?shù)據(jù)出現(xiàn)不準(zhǔn)確情況。而當(dāng)企業(yè)選擇使用加速折舊法時(shí)，由于企業(yè)資產(chǎn)的 價(jià)值在使用的前幾年就能得到大部分的補(bǔ)償，也就是說(shuō)固定資產(chǎn)不會(huì)由于使用后 期外界環(huán)境的突然改變而發(fā)生折舊之外明顯的價(jià)值損耗，減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)資產(chǎn)、 費(fèi)用、利潤(rùn)的影響不會(huì)太大。另一方面，會(huì)計(jì)費(fèi)用確認(rèn)與已耗費(fèi)資金補(bǔ)償及財(cái)務(wù)成果的確定直接相關(guān)。因 此，采用加速折舊法又有重要的經(jīng)濟(jì)意義:首先，采用加速折舊

7、法，可以保證企業(yè) 生產(chǎn)手段的及時(shí)更新,維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)角度看，固定資產(chǎn) 折舊的實(shí)質(zhì)是按固定資產(chǎn)物質(zhì)更新時(shí)所需貨幣，在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)分期從收入 貨幣中所作的分配前扣除，這種分期扣除的貨幣在總量上必須滿足企業(yè)更新相同 功能固定資產(chǎn)所需，否則企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)無(wú)法持續(xù)，或者維持再生產(chǎn)需要增加 資本。在物價(jià)上漲、貨幣貶值條件下，固定資產(chǎn)重置成本逐年升高，在采用歷史成 本確定折舊成本條件下，按直線法計(jì)提的折舊總額遠(yuǎn)不足于實(shí)現(xiàn)相同功能固定資 產(chǎn)的更新。而加速折舊法在一定程度上可彌補(bǔ)這一缺陷，因?yàn)樗ㄟ^(guò)提高固定資 產(chǎn)交付使用后前幾年的折舊率，將固定資產(chǎn)的大部分資本集中于前幾年收回，這 樣

8、也就削弱了通貨膨脹、物價(jià)變動(dòng)帶來(lái)的影響，從而降低了固定資產(chǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)。 其次，加速折舊法不僅有利于保證生產(chǎn)手段及時(shí)更新，而且當(dāng)加速折舊成為一種 普遍習(xí)慣時(shí)可以有力地促進(jìn)企業(yè)求新文化和擇優(yōu)汰劣管理理念的形成。而生產(chǎn)手 段的不斷更新、追求新技術(shù)、新水平的企業(yè)文化和管理理念不僅是企業(yè)健康發(fā)展 的必備條件,而且也是社會(huì)科技進(jìn)步的巨大動(dòng)力。再次，加速折舊影響企業(yè)利潤(rùn)在 國(guó)家財(cái)政收入與企業(yè)積累之間的分配時(shí)間。采用加速折舊法，在確定應(yīng)稅收益時(shí), 由于在早期計(jì)入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少，從而使 納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期交納較少的所得稅款,而在后期才交納較多 的稅款。雖然在總盈利

9、不變的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲,無(wú)異于 對(duì)納稅人提供了一種無(wú)息貸款，使納稅人能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益，但同時(shí)也 減少國(guó)家在前期的財(cái)政稅收。3采用加速折舊法的影響因素。一個(gè)企業(yè)采用何 種固定資產(chǎn)折舊方法，屬于企業(yè)“會(huì)計(jì)政策”范疇。企業(yè)固定資產(chǎn)的兩種折舊方 法直接影響會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤(rùn)。而企業(yè)作為營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織，追求本企業(yè) 利益最大化是其主要目標(biāo)。一個(gè)企業(yè)的不同時(shí)期有不同的利益目標(biāo),不同企業(yè)因 經(jīng)營(yíng)者的觀念及水平不同又有不同的利益導(dǎo)向。因此，采用或不采用加速折舊法， 首先是企業(yè)基于自身的“利益最大化”考慮進(jìn)行的選擇?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又是社會(huì)統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)，因此，企業(yè)是否采用加速折舊方

10、法， 是在社會(huì)統(tǒng)一的折舊制度的條件內(nèi)考慮自身利益最大化。由于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊 與會(huì)計(jì)信息有關(guān)，又與國(guó)家稅收有關(guān)，企業(yè)采用何種固定資產(chǎn)折舊方法，既是會(huì)計(jì) 制度規(guī)范的內(nèi)容,也是稅法規(guī)范的內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)制度規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何采用 折舊方法核算各期折舊費(fèi)，稅收政策則規(guī)定了應(yīng)納稅所得額計(jì)算過(guò)程中允許扣除的折1日費(fèi)。當(dāng)前，我國(guó)關(guān)于企業(yè)選擇折舊方法的政策包括兩個(gè)方面，即會(huì)計(jì)制度 中的折舊政策和稅法中的折舊政策。二、當(dāng)前存在的問(wèn)題及其原因分析（一）當(dāng)前存在的問(wèn)題。采用加速折舊法，無(wú)論在保證會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量方面還是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、促進(jìn) 社會(huì)技術(shù)進(jìn)步方面都有著明顯的優(yōu)越性。然而，我國(guó)企業(yè)當(dāng)前計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 業(yè)務(wù)中采

11、用折舊方法的狀況是:大部分企業(yè)習(xí)慣于或者說(shuō)更愿意采用直線法，而 不愿意采用加速折舊法;采用折舊方法的隨意性大，企業(yè)一般不是以特定固定資 產(chǎn)壽命期規(guī)律、技術(shù)更新趨勢(shì)、價(jià)格變化情況為依據(jù)，而是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)或眼 前利益的需要為依據(jù)在加速折舊法與直線法中選擇，或者在不同的加速折舊法中 選擇。這種狀況的存在，必然要導(dǎo)致會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)兩方面的后果。會(huì)計(jì)方面,除導(dǎo)致 少計(jì)費(fèi)用虛增利潤(rùn)外，還會(huì)使各企業(yè)之間、同一企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)期間的資產(chǎn)、費(fèi)用、 利潤(rùn)數(shù)據(jù)不可比，從而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的有用性。經(jīng)濟(jì)方面，由于物價(jià)持續(xù)上漲, 加上技術(shù)進(jìn)步加快，采用直線法將使固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊總額遠(yuǎn)低于其實(shí)物更新 所需貨幣資金，對(duì)于企業(yè)而

12、言，將直接制約其提高生產(chǎn)能力,對(duì)于社會(huì)來(lái)說(shuō)，將影 響新的生產(chǎn)手段的市場(chǎng)需要，從而制約整個(gè)社會(huì)的科技進(jìn)步。（二）原因分析。當(dāng)前,企業(yè)一般選擇直線法、隨意選擇折舊方法問(wèn)題的形成有著多方面的 原因，如公司治理結(jié)構(gòu)的不完善、企業(yè)現(xiàn)代管理意識(shí)的不強(qiáng)、不同企業(yè)的企業(yè)價(jià) 值觀和經(jīng)營(yíng)管理水平存在差異等。但企業(yè)的任何行為都是制度框架內(nèi)的行為，因 此，導(dǎo)致問(wèn)題存在的最重要的原因，還在于現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊制度的缺陷，包括 會(huì)計(jì)制度和稅收制度的缺陷。會(huì)計(jì)制度方面。我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度的核心內(nèi)容有三項(xiàng):其一，企業(yè)根據(jù)與 固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式自主選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，可供選擇 的折舊方法包括直線法和加速折舊

13、法，其中加速折舊法又包括雙倍余額遞減法和 年數(shù)總和法;其二,企業(yè)定期評(píng)估固定資產(chǎn)的使用年限和經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式，當(dāng)確 定經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化時(shí)，調(diào)整折舊方法;其三，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng) 確定,不得隨意變更。由于一個(gè)國(guó)家的企業(yè)各有行業(yè)特點(diǎn)，一個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)也 有不同的“經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式”，因此，在制度上安排多種折舊方法的選擇是必 要的。然而，一種特定的折舊方法只有用于適用的固定資產(chǎn)才是合理的。而折舊 方法直接影響會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果,企業(yè)謀求利益最大化是一種 “天性”。基于此，明確各種固定資產(chǎn)與折舊方法的適用關(guān)系，并保證有效執(zhí)行， 應(yīng)該是制度的必要功能。而事實(shí)上，現(xiàn)行制度不僅完全

14、把選擇折舊方法的權(quán)利賦 予了企業(yè),而且還進(jìn)一步允許企業(yè)定期調(diào)整折舊方法。尤其在可選擇的加速折舊 法中，又規(guī)定了雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。而這兩種方法也有不同的核算結(jié) 果。綜合這些，可以說(shuō)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度為每一個(gè)企業(yè)自由選擇折舊方法提供了一個(gè) 極大的空間。正是由于存在這種制度空間，當(dāng)治理結(jié)構(gòu)不完善，美化業(yè)績(jī)成為普遍 需要時(shí)，就有了一般不愿意選擇加速折舊法或隨意選擇折舊方法的現(xiàn)象出現(xiàn)。從 以往的會(huì)計(jì)舞弊案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)，折舊方法也是會(huì)計(jì)信息舞弊的常用手段。稅收制度方面。2003年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加 速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)2003第113號(hào)），從稅收征管角

15、度 對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的采用做了規(guī)定。其主要內(nèi)容是，明確規(guī)定了下列企業(yè)固定 資產(chǎn)實(shí)行加速折舊可在稅前扣除:對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、科技進(jìn)步快的 電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工 生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備;對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投 資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī) 器設(shè)備；證券公司電子類(lèi)設(shè)備；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備;外購(gòu)的達(dá)到固定 資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件。該通知還規(guī)定，企業(yè)對(duì)符合上述條件的固 定資產(chǎn)可以自主選擇采用加速折舊的方法，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 應(yīng)加強(qiáng)檢查，發(fā)現(xiàn)不符合

16、固定資產(chǎn)折舊條件的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整?？梢?jiàn)，目前國(guó)家 對(duì)企業(yè)采用加速折舊法采取的是一種限制性政策，而“限制”加速折舊從根本上 說(shuō)是出于保證國(guó)家財(cái)政收入的考慮。從前文可知，加速折舊法有可以使企業(yè)的成 本費(fèi)用合理配比、及時(shí)更新企業(yè)固定資產(chǎn)、加快社會(huì)的科技進(jìn)步以及保證企業(yè)會(huì) 計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確等優(yōu)點(diǎn)。因此，對(duì)加速折舊法采用的限制性政策具有很大的弊 端。三、完善相關(guān)制度的若干建議（一）調(diào)整稅收政策。其一,調(diào)整政策導(dǎo)向，鼓勵(lì)企業(yè)加速折舊。允許企業(yè)采用加折舊法計(jì)提折舊 扣除應(yīng)納稅所得額，只影響所得稅的期間分布，而不會(huì)使所得稅總額發(fā)生減少。企 業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和科技水平的提高必將不斷擴(kuò)大稅基，將更有利于形成經(jīng)濟(jì)

17、增 長(zhǎng)與稅收增長(zhǎng)的良性循環(huán)。所以，從宏觀和長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，加速折舊法對(duì)政府稅收 的影響是積極的。從國(guó)外看，目前西方主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家固定資產(chǎn)折舊大多采用 加速折舊方法。因此，應(yīng)將稅收政策由限制加速折舊改為鼓勵(lì)加速折舊。其二，調(diào)整分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分技術(shù)性分類(lèi)與財(cái)政扶持性分類(lèi)。當(dāng)前關(guān)于是否允許 加速折舊的界限劃分也考慮了技術(shù)和財(cái)政扶持兩方面因素，但標(biāo)準(zhǔn)體系不完善， 尤其技術(shù)性分類(lèi)不科學(xué)。目前，按行業(yè)劃定可加速折舊范圍,但規(guī)定行業(yè)中確實(shí)有 相當(dāng)部分機(jī)器設(shè)備的無(wú)形損耗較大，應(yīng)實(shí)行加速折舊，但這些行業(yè)也還存在著更 新?lián)Q代較慢或其技術(shù)更新對(duì)生產(chǎn)發(fā)展影響不大的固定資產(chǎn)，而規(guī)定范圍之外的行 業(yè)也有需要加速更新的固定資

18、產(chǎn)。因此，加速折舊法適用范圍的劃定應(yīng)打破行業(yè)、 企業(yè)的界限,可將固定資產(chǎn)分為兩大類(lèi):一類(lèi)是科學(xué)技術(shù)進(jìn)步較快的，應(yīng)實(shí)行加速 折舊;一類(lèi)是科學(xué)技術(shù)進(jìn)步較慢的，實(shí)行直線法折舊。（二）完善會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度的主要缺陷是剛性不夠，為企業(yè)隨意選擇折舊方法提供 了太大的空間。因此，應(yīng)當(dāng)建立全社會(huì)統(tǒng)一的、詳細(xì)的固定資產(chǎn)分類(lèi)目錄和折舊 方法對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，建立對(duì)“固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益方式發(fā)生變更”的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu) 鑒證制度，并將折舊方法變更時(shí)的“備案”制改為“審批”制。此外，為節(jié)約會(huì) 計(jì)成本并增強(qiáng)制度剛性，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的上述會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可考慮與固定資產(chǎn)折 舊的稅收政策適度統(tǒng)一，同時(shí)應(yīng)簡(jiǎn)化加速折舊方法，將目前雙倍

19、余額法、年數(shù)總和 法兩種方法并存改為只采用其中某一種方法。現(xiàn)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度的另一個(gè)問(wèn)題是缺乏專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)則。目前，我 國(guó)用于規(guī)范固定資產(chǎn)折舊核算的會(huì)計(jì)制度是2006年2月頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)，缺乏單獨(dú)的關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。固定資產(chǎn) 是企業(yè)的重要資產(chǎn)，當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中固定資產(chǎn)折舊的重要性并不亞于資產(chǎn)減值。 因此，建議構(gòu)建一個(gè)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的獨(dú)立準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一固定 資產(chǎn)折舊，專(zhuān)用于規(guī)范與固定資產(chǎn)折舊有關(guān)的各種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，包括固定資產(chǎn)折舊 的會(huì)計(jì)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)折舊年限確定標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益方式 及其變更的確定標(biāo)準(zhǔn)、固定資產(chǎn)折舊信息披露等。固定資

20、產(chǎn)加速折舊新規(guī)解析近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題 的通知（國(guó)稅發(fā)2009） 81號(hào)），明確了新企業(yè)所得稅法下的固定資產(chǎn) 加速折舊政策。加速折舊條件更加明確根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第九十八條規(guī)定，可以加速折舊的固定資產(chǎn)包 括：1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐 蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。國(guó)稅發(fā)2009） 81號(hào)文件進(jìn)一步明確了這兩個(gè)條件，同時(shí) 強(qiáng)調(diào)可以加速折舊的固定資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的 固定資產(chǎn)?？梢?jiàn)，新政策強(qiáng)調(diào)根據(jù)固定資產(chǎn)的技術(shù)水平、使用環(huán)境及是否屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 中，作為是否可以加速折舊的條件。此外，新政策還明

21、確了可以實(shí)行加速折舊的 若干具體行業(yè)或具體固定資產(chǎn)。顯然，新政策對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的條件要求得 更加明確。兩種特殊情況下的加速折舊政策國(guó)稅發(fā)2009） 81號(hào)文件既對(duì)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)加速折舊作了明確，同時(shí) 也對(duì)原采取加速折舊的固定資產(chǎn)提前更新?lián)Q代和購(gòu)置已使用固定資產(chǎn)的加速折 舊政策作了明確。根據(jù)國(guó)稅發(fā)2009) 81號(hào)文件要求，企業(yè)在原有固定資產(chǎn)未 達(dá)到實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類(lèi)似的新固定資產(chǎn)替代舊 固定資產(chǎn)，可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本通知的規(guī)定，對(duì)新替代的固定 資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)采取縮短 折舊年限方法的，其最低折舊年限不

22、得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已 使用年限后剩余年限的60%。而以前的政策，對(duì)上述兩種情況下的固定資產(chǎn)加速 折舊并無(wú)明確規(guī)定。縮短年限的折舊方法有具體規(guī)定國(guó)稅發(fā)2009) 81號(hào)文件明確了企業(yè)可以采取縮短折舊年限的方法，同時(shí) 也對(duì)縮短折舊年限方法作了具體規(guī)定，即企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu) 置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限的60%。若 購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于規(guī)定的最低折舊年限減去已 使用年限后剩余年限的60%。該文件同時(shí)還規(guī)定，實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)，企 業(yè)既可以采取縮短折舊年限的方法，也可以采取加速折舊法。如果采取加速折舊 法，則既可以采取雙倍余額遞減法，也可以采取年數(shù)總和法。文件同時(shí)要求，加 速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。加速折舊固定資產(chǎn)不再事前審批根據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知(國(guó)稅函2009) 255 號(hào))，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對(duì)包括固定資產(chǎn)加速折舊在內(nèi)的各類(lèi)企業(yè)所 得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理，