03一備兩考第2講-稅法基本原理

1、第一章 稅法基本原理轉(zhuǎn)換指導(dǎo)：稅法第一章的分值在 13 分左右。比 CPA 稅法第一章內(nèi)容多且細(xì)。存在一些需要補充的知識點。1.補充考點：稅法的概念與特點（1是經(jīng)濟學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅法有廣義和狹義之分。廣義的稅法是各種 法律規(guī)范形式的總和。從 層次上劃分，則包括由 正式 制定的 法律，由 制定的 或由省級 制定的 地方性 ，由有規(guī)章制定權(quán)的 制定的稅務(wù)部門規(guī)章。狹義的稅法僅指國家最高權(quán)力機關(guān)正式 的 法律。稅法的特點注意辨析以下幾點（重點掌握）：2.差異考點：稅法基本原則（掌握）稅法原則的分類和示例稅法基本原則從法理學(xué)角度概括的稅法原則1.法律主

2、義要素法定；要素明確；依法稽征。2公平主義量能分配稅負(fù)。法律上的公平與經(jīng)濟上的公平較為接近、基本內(nèi)涵相同但有明顯不同。合作信賴主義征納雙方信賴而不對抗實質(zhì)課稅原則真實能力決定稅負(fù)3.補充考點：有的稅法原則合作信賴主義原則與法律主義原則；一般特點注意辨析區(qū)分從過程看，稅法屬于制定法不屬于法從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性不屬于法從內(nèi)容看，稅法具有綜合性不是單一的法律對法律溯及力的規(guī)定，概括起來包括有從舊、從新、從舊兼從輕、從新兼從輕四個基本新法優(yōu)于舊法原則與特別法優(yōu)于普通法原則、實體從舊，程序從新原則；特別法優(yōu)于普通法與法律優(yōu)位原則。4.補充考點：稅法的效力基本分類包括空間效力、時間效力、對人的效力

3、。稅法的空間效力在除個別特殊地區(qū)外的范圍內(nèi)有效在地方范圍內(nèi)有效稅法的時間效力原則。一般而言，稅法實體法多采用從舊原則， 其具有溯及既往的效力； 程序法多采用從新原則，不僅便于 征管，也對 的實體權(quán)利不 損害。在稅法實踐活動中往往還堅持“有利溯及”的原則，既在對 有利的環(huán)境下，堅持稅法使用上的“從輕原則”。（3）稅法對人的效力屬人主義原則屬義原則屬人、屬地相結(jié)合的原則5.補充考點：稅法的解釋具有專屬性、性、針對性、普遍性和一般性。（1）按照解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為解釋、司法解釋和行政解釋分類具體分類稅法的生效（三種情況）稅法通過一段時間后開始生效稅法自通過發(fā)布之日起生效（個別條款或小

4、稅種）稅法后地方自行確定實施日期，這種稅法生效方式實質(zhì)上是將管理權(quán)限下放給地方稅法的失效（三種類型）以新稅法代替舊稅法（最常見）直接宣布廢止稅法本身規(guī)定廢止的日期（2）按照解釋的尺度不同，稅法解釋還可以分為字面解釋、限制解釋與擴充解釋。字面解釋嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進行解釋。限制解釋對稅法條文所進行的窄于其字面含義的解釋。擴充解釋對稅法條文所進行的大于其字面含義的解釋。 6.補充考點：稅法與經(jīng)濟法的關(guān)系稅法與經(jīng)濟法有著十分密切的關(guān)系，表現(xiàn)在：稅法具有較強的經(jīng)濟屬性，即在稅法運行過程中，始終伴隨著經(jīng)濟分配的進行；經(jīng)濟法中的許多是制定稅法的重要依據(jù)；經(jīng)濟法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應(yīng)

5、用。稅法與經(jīng)濟法之間也有差別：從調(diào)整對象來看，經(jīng)濟法調(diào)整的是經(jīng)濟管理關(guān)系，而稅法調(diào)整對象則含有較多的稅務(wù)行政管理的性質(zhì)；稅法屬于義務(wù)性，而經(jīng)濟法基本上屬于性；稅法解決爭議的程序適用行政復(fù)議、行政等行政法程序，而不適用經(jīng)濟法中的普遍采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事程序。補充考點：稅法與國際法的關(guān)系被一個國家承認(rèn)的國際稅法，也應(yīng)該是這個國家稅法的組成部分。各國時會吸取國際法中合理的理論、原則及有關(guān)法律規(guī)范；國際法高于國內(nèi)法的原則，使國際法對國內(nèi)法的產(chǎn)生較大的影響和制約作用。稅法與國際法的關(guān)系：兩者是相互影響、相互補充、相互配合的。補充考點：的特點關(guān)于的性質(zhì)，有兩種不同的學(xué)說，即“權(quán)力關(guān)系說”和“關(guān)系說

6、”。有四個特點：（1）主體的一方只能是國家主體的一方可以是任何負(fù)有納稅義務(wù)的法人和自然人，但是另一方只能是國家。固定有一方主體為國家，成為的特點之一。解釋權(quán)限分類特點解釋主體判案適用性解釋事后解釋及其解釋法律解釋行政地方解釋地方可作判案依據(jù)司法解釋在我國限于稅收范圍包括“兩高一共”的審判解釋、院的 解釋、由兩高做出的共同解釋可作判案依據(jù)行政解釋在執(zhí)行中具有普遍約束力國家稅務(wù)行政主管機關(guān)包括財政部、國家稅務(wù)、原則上不能作判案直接依據(jù)【特別提示】這部分內(nèi)容中的知識點比較散亂，但也比較容易命題?？忌浞肿⒁鈨煞矫鎲栴}：一是不要權(quán)利與義務(wù)；二是要把握權(quán)利的一些具體體現(xiàn)。易考點：權(quán)利：（2）權(quán)、（4）

7、納稅申報方式選擇權(quán)、（5）申請延期申報權(quán)、（6）申請延期納稅權(quán)、（7）申請退還多繳權(quán)、（9）委托稅務(wù)權(quán)、（10）陳述權(quán)與申辯權(quán)；（11）對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的檢查權(quán)、（12）法律救濟權(quán)、（13）依法要求聽證的權(quán)利、（14）索取有關(guān)憑證的權(quán)利。義務(wù)：（10）其他涉稅信息的義務(wù)。10.細(xì)化考點：的產(chǎn)生、變更、消滅的產(chǎn)生的產(chǎn)生以引起納稅義務(wù)成立的法律事實為基礎(chǔ)和標(biāo)志。體現(xiàn)國家單方面的意志只體現(xiàn)國家單方面的意志，不體現(xiàn)一方主體的意志的成立、變更、消滅不以主體雙方意思表示一致為要件。權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性和國家法律地位是的，但在權(quán)利義務(wù)方面具有不對等性。具有所或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)中的轉(zhuǎn)

8、移，具有無償、單向、連續(xù)等特點，只要不中斷稅定應(yīng)納稅的行為，稅法不發(fā)生變更，就將一直延續(xù)下去。9.細(xì)化考點：的主體的主體為雙主體，是指中依法享利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)事人，一方為，另一方為。征稅主體國家是真正的征稅主體， 通過獲得 成為法律意義上的征稅主體。判斷一個行政機關(guān)是否具備行政主體資格，關(guān)鍵要看其是否經(jīng)過法律 。 之所以成為征稅主體，是因為有國家的法定 。 行使的征稅權(quán)極具程序性，不能自由放棄或轉(zhuǎn)讓。作為征稅主體的 包括 ，也可以是履行征稅職責(zé)的財政機關(guān)、 。納稅主體納稅主體，就是通常所稱的，即法律、行政規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的和個人。納稅主體的劃分方法：劃分方法劃分類別說明按在民法中的不同劃分

9、自然人、法人、人不同種類的納稅主體，在中享受的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)也不盡相同按征稅權(quán)行使的范圍不同劃分居民、非居民。的變更引起變更的原因：由于自身的組織狀況發(fā)生變化由于的經(jīng)營或情況發(fā)生變化由于組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化由于稅法的修訂或調(diào)整因不可抗拒力造成的破壞的消滅消滅的原因：履行納稅義務(wù)納稅義務(wù)因超過期限而消滅納稅義務(wù)的免除某些稅法的廢止納稅主體的【學(xué)習(xí)指引】實體法與程序法稅法按內(nèi)容分類，分為實體法和程序法。11.差異和細(xì)化考點：實體法要素（重點）實體法要素主要有六個：、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡稱，也稱“納稅主體”，是稅定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的和個人，一般

10、分為法人和自然人。注意區(qū)分負(fù)稅人。課稅對象課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是稅法諸要素中的基礎(chǔ)性要素：體現(xiàn)各稅種的征稅范圍；是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志，決定著不同稅種名稱的由來以及各個稅種在性質(zhì)上的差別；按內(nèi)容分類特點及范圍實體法（主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范，是稅法的 部分）特點：結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和性，表現(xiàn)在一稅一法，要素固定范圍：流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、稅法、行為稅法程序法（ 和稅務(wù)行政相對人在行政程序中權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范）特點：規(guī)定征稅和納稅程序范圍：程序法主要制度、確定程序、征收程序、稅務(wù)稽查程序稅源稅源是指的最終來源，是負(fù)擔(dān)的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著的負(fù)擔(dān)能力。稅源和征稅對

11、象有時是一致的，有時是不一致的。稅目稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目兩類。劃分稅目的主要作用有兩個：明確征稅范圍；解決課稅對象歸類問題。稅目制定的方式：（3）稅率稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和的負(fù)擔(dān)程度。稅率的基本形式包括：比例稅率、累進稅率、稅率。我國現(xiàn)行稅率有：比例稅率、超額累進稅率、超率累進稅率、稅率。其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定的。與課稅對象的相關(guān)概念辨析：計稅依據(jù)計稅依據(jù)，又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征 的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對象是指征稅的目的物，

12、計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算 的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)；課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表現(xiàn)。計稅依據(jù)和課稅對象有時是一致的，有時是不一致的。 舉例：我種目前的稅率具體體現(xiàn)比例稅率產(chǎn)品比例稅率消費稅的高檔化妝品、小汽車、貴重首飾及珠寶玉石等行業(yè)比例稅率地區(qū)差別比例稅率城市建設(shè)稅有幅度的比例稅率契稅稅種舉例課稅對象計稅依據(jù)計稅依據(jù)和課稅對象的關(guān)系所得稅所得額所得額一致車船稅車輛、船舶車船噸位不一致全額累進稅率的兩個特點：對具體來說，在應(yīng)稅所得額確定以后，相當(dāng)于按照比例稅率計征，計算方法簡單；負(fù)擔(dān)不合理，特別是在各級征稅對

13、象數(shù)額的分界處負(fù)擔(dān)相差懸殊，甚至?xí)霈F(xiàn)增加的稅額超過增加的課稅對象數(shù)額的現(xiàn)象，不利于鼓勵增加收入。超額累進稅率的三個特點：計算方法比較復(fù)雜；累進幅度比較緩和，稅負(fù)比較合理；邊際稅率和平均稅率不一致，負(fù)擔(dān)的較差。與累進稅率相關(guān)的特殊形態(tài)超率累進稅率以課稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率。適用于土地 。超倍累進稅率以課稅對象數(shù)額相當(dāng)于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進依據(jù)，按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率。超倍累進率是絕對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超額累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額；是相對數(shù)時，超倍累進稅率實際上是超率累進稅率，因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。 稅率稅率又稱固定稅額，是根據(jù)課稅對象的一定計量 （如數(shù)量、重量、面積、體積等），直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。目前使用 稅率的稅種包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費稅中部分應(yīng)稅消費品、資源稅的部分項目、印花稅中的部分項目?！咎崾尽?稅率的基本特點是：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。這使它適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。稅負(fù)會呈現(xiàn)累退性。其他形式的稅率稅率其他形式含義備注（1）名義稅率稅定的稅率實際稅率常常低于名義稅率實際稅率實際負(fù)擔(dān)率=實際繳納稅額