境外企業(yè)及上市審計特殊考慮

1、企業(yè)及上市企業(yè)審計特殊考慮1總則1.1 本規(guī)程對業(yè)務(wù)執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)具有指導作用，不具有強制性。但項目在進行風險評估、擬訂、批準審計計劃時應(yīng)當考慮本規(guī)程內(nèi)容的影響。1.2 本規(guī)程包括外幣報表折算差異等企業(yè)及上市企業(yè)審計概述，并對上市審計流程、所得稅差異、上市審計特殊領(lǐng)域進行了分析。2企業(yè)及企業(yè)上市審計概述目前審計的企業(yè)是境內(nèi)國有企業(yè)在已設(shè)立公司，比如的子公司。從設(shè)立方式看可以分為兩種，第一種是國有企業(yè)收購在法國收購的公司和在有機硅公司；第二種是國有企業(yè)直接在投資新設(shè)的子公司，比如中國中鋼設(shè)立的中鋼公司已，在設(shè)立的中鋼等。兩種企業(yè)的不同點在于，第一經(jīng)在當?shù)剡\行很多年，公司的中為當?shù)?，已?jīng)形成所在地的

2、企業(yè)文化，在收購這類公司后，中方只參與董事會決策，不參與日常的經(jīng)營管理，較少更換，并按照其已經(jīng)到收購企業(yè)，滿足成管理模式繼續(xù)經(jīng)營。中方一般會派遣財務(wù)、技術(shù)、中方報表編制和其他要求。第二種企業(yè)的中立，當?shù)貑T工只從事具體的工作。由中方派遣，按照中國公司的管理模式設(shè)需要募金的國有企業(yè)或規(guī)模較大的民營企業(yè)因其募金額度大，IPO 過程復雜等原因，一般選擇四大為其提供審計服務(wù)。我所接觸的上市企業(yè)主要是資產(chǎn)額度在能力較強，但是缺少短期內(nèi)擴20 億張的以下的民營企業(yè)。這類企業(yè)一般主業(yè)比較突出，在國內(nèi)資本市場融資希望較小的情況下，轉(zhuǎn)而尋求融資。另一方面，資本市場已經(jīng)發(fā)展了若干年，比如基本全部上市，導致各種的市場

3、，上市條件比較寬松，本國符合上市條件的公司基金只能在國外尋找上市目標，以為其獲得更高的收益。因此，近年來境內(nèi)企業(yè)到上市的發(fā)展趨勢較好。境內(nèi)企業(yè)選擇的市場主要有、新加坡、英國和等國家。而以到上市的發(fā)展勢頭最好。到上市一般采取反向并購的方式，以避免 IPO 的冗長時間和較高成本。反向并購可以采用 SPAC（現(xiàn)金殼公司）的方式也可以先并購私募后公募的方式，具體采用那種方式，視企業(yè)與投行的協(xié)商結(jié)果以及企業(yè)自身的能力而定。3企業(yè)上市審計特殊風險及應(yīng)對3.1上市概述企業(yè)上市地不同，適用的準則也不同，下面以企業(yè)在的特殊風險及應(yīng)對。上市為例說明企業(yè)上市審計上市公司的審計本土以外的會計師需要交易（SEC）認可的

4、本土會計師，需要在 PCAOB 注出具審閱意見，實際簽發(fā)，要簽發(fā)需要 SEC 審閱的審計或?qū)忛唭圆⑷〉?SEC 的認可，同時需要一家本土對該審計或?qū)忛喪菫榈姆?wù)質(zhì)量提供一種擔保。我所已經(jīng)在 PCAOB，正在辦理 SEC 認可程序，UHY 為出具的出具審閱意見。UHY 出具審閱意見需要承擔一定風險，因此，作為主審的項目，需要按照他提供的審計程序（PCAOB 要求執(zhí)行的）進行審計工作。他們對的工作底稿和進行三級復核，并反饋復核意見，按此進行修改。SEC 要求按照會計準則（US GAAP）對需要在進行反向并購的公司進行審計，按照 SEC 要求準備資料，包括審計在內(nèi)，形成系統(tǒng)可以接受的電子數(shù)據(jù)發(fā)給 S

5、EC。SEC 復核后會提出上百個問題需要企業(yè)回答，有些問題需要會計師回答，間單獨向客戶收取費用。根據(jù)回答問題需要的時3.2上市審計流程US GAAP 框架由會計處理的基本原則和具體業(yè)務(wù)的會計處理方法組成，例如，US GAAP 對收入的確認有一個總的規(guī)定，即有協(xié)議存在、價格已定或可確定、價格貨款有把握回收、以及商品已轉(zhuǎn)移或服務(wù)已提供，同時對房地產(chǎn)行業(yè)有單獨的準則進行規(guī)范。從日常業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理來看，US GAAP 和國際財務(wù)準則以及中國的新會計準則并沒有太大的差異，但是在報表的項目列示、附注的披露等方面還存在較大差異。中國企業(yè)的賬簿、會計科目按照中國準則體系設(shè)置，已經(jīng)成為一個有機的系統(tǒng)。因此，在進

6、行 US GAAP 審計時，首先按照企業(yè)現(xiàn)有的報表、賬簿和會計科目框架體系進行審計，交易和事項按照 US GAAP 進行調(diào)整，編制 US GAAP 下中國會計科目的報表，然后根據(jù) US GAAP 報表編制的要求對已編制的報表進行重分類，形成 US GAAP 下的報表，最后，根據(jù)適用的匯率將人民幣報表轉(zhuǎn)換為報表。上述的編制和轉(zhuǎn)換過程要有清晰的工作底稿，以便于后期工作的復核。3.3 收入確認境內(nèi)民營企業(yè)一般以少繳稅作為帳務(wù)處理目的，同時也存在多套帳的可能。在商品發(fā)出后對方?jīng)]有付款之前不開具，也不確認收入。根據(jù)會計準則，企業(yè)在商品發(fā)出、取得收款的權(quán)利后應(yīng)該確認收入。因此，該部分未開已發(fā)商品作為調(diào)整事

7、項確認收入，一般企業(yè)為了增加業(yè)績也同意調(diào)整。在進行收入調(diào)整時要注意以下事項：（1）取得相關(guān)數(shù)量、發(fā)出時間、單、運單等單據(jù)。企業(yè)需要提供貨物生產(chǎn)、發(fā)出和對方收到貨物的。將產(chǎn)品型號、等信息集成到一張表上，讓企業(yè)填具，并提供原始的入庫單、出庫（2）結(jié)合函證程序進一步確認發(fā)出商品的真實性。（3）如果銷售商欠款時間較長，要考慮貨款的可收回性，以判斷是否符合 GAAP 的收入確認原則，或者考慮是否對已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款計提壞賬準備。3.4 所得稅企業(yè)所得稅存在主要有兩類，一是應(yīng)確認收入企業(yè)尚未確認收入，導致企業(yè)所得稅延期繳納，但是企業(yè)一旦收到貨款開具，就需要繳納相應(yīng)的所得稅；二是當?shù)嘏c企業(yè)形成默契，按照小于

8、當期應(yīng)納稅金額收取所得稅，并為企業(yè)辦理所得稅匯算清繳。對于第一種情況，按照 GAAP 規(guī)定調(diào)整確認收入后，會形成應(yīng)納稅所得額和實際應(yīng)交稅金之間的暫時性差異，建議作為遞延所得稅負債處理，不要計入應(yīng)交稅金科目。這樣處理的實質(zhì)是打政策的擦邊球，避免應(yīng)交稅金數(shù)額過大，以免引起 SEC 或投資者的疑問。對于第二種情況，建議按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算應(yīng)交稅金金額，如果企業(yè)不能取得減免稅的批文，差額應(yīng)計入所得稅費用和應(yīng)交稅金科目。3.5 外幣報表折算US GAAP 允許企業(yè)選擇自己的功能貨幣（記賬本位幣）和報表貨幣的幣種，但是出具的使用人主要是人，因此需要將報表轉(zhuǎn)換成報表。在附注中對功能貨幣、報表貨幣以及轉(zhuǎn)換的原因、折算匯率、折算差額的處理進行披露。資產(chǎn)負債項目采用報表日匯率、權(quán)益類項目（為分配利潤除外）采用歷史匯率、損益類項目采用平均匯率進行折算，對于當期產(chǎn)生的折算差額在利潤表中凈利潤下其他綜合收益項目中列示，在權(quán)益變動表中作為累計其他綜合收益項目列示，在資產(chǎn)負債表中作為累計其他綜合收益項目列。3.6 職工福利企業(yè)為職工制定的福利政策以及實際支付金額需要在附中進