現(xiàn)金流的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分析

1、百現(xiàn)金流的財(cái)務(wù)內(nèi)壩部控制分析礙現(xiàn)金流是指企業(yè)叭生產(chǎn)經(jīng)營過程中芭的現(xiàn)金流入、現(xiàn)奧金流出以及現(xiàn)金隘流入與現(xiàn)金流出愛之間的差額形成岸的現(xiàn)金凈流量。矮這里，現(xiàn)金包括按企業(yè)所擁有和控把制的銀行存款、版庫存現(xiàn)金、其他佰貨幣資金以及能耙隨時(shí)變現(xiàn)為確定哎金額用于支付的敖其他資產(chǎn)?，F(xiàn)金昂流是隨著市場經(jīng)矮濟(jì)的發(fā)展逐漸受俺到重視的。企業(yè)佰經(jīng)營者和其他利耙益相關(guān)者在關(guān)注昂企業(yè)經(jīng)營狀況的傲同時(shí)，也日益重傲視企業(yè)現(xiàn)金流的按流入和流出，從藹某種意義上說，懊企業(yè)獲取現(xiàn)金的襖能力比獲取利潤扳的能力更加重要藹。如果一個(gè)企業(yè)哎長期不能實(shí)現(xiàn)盈吧利，那么她必將罷倒閉；但是，如爸果一家企業(yè)在一絆定時(shí)期內(nèi)不能獲靶取適當(dāng)現(xiàn)金流，耙以償還到期

2、債務(wù)爸，那么，她就面邦臨破產(chǎn)的威脅。壩如何加強(qiáng)現(xiàn)金流敖的管理和控制也瓣就成為企業(yè)關(guān)注艾的焦點(diǎn)。本文擬吧就運(yùn)用內(nèi)部控制翱理論的最新進(jìn)展捌來分析如何加強(qiáng)邦企業(yè)現(xiàn)金流的管壩理和控制，以實(shí)扳現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理巴的目標(biāo)。柏第一章 內(nèi)部拌控制理論斑 一般認(rèn)柏為，內(nèi)部控制理暗論的發(fā)展是與社安會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水巴平相適應(yīng)的。當(dāng)背社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到搬需要所有者與經(jīng)扮營者相分離時(shí)，斑形成的這種委托半代理關(guān)系就需要盎一系列嚴(yán)密而科疤學(xué)的管理制度對(duì)暗這種關(guān)系加以規(guī)敖范和約束，以使頒這種委托關(guān)系得傲以健康的發(fā)展，耙并使關(guān)系雙方從骯中受益。同時(shí)隨搬著組織規(guī)模的不癌斷擴(kuò)大，也需要邦一套科學(xué)的制度安對(duì)組織的成員加頒以規(guī)范和約束，鞍以達(dá)到

3、組織目標(biāo)懊。這樣內(nèi)部控制佰制度就顯得非常跋必要了，與此同跋時(shí)，相應(yīng)的內(nèi)控捌理論也逐步得到稗完善。伴1奧.按1 內(nèi)部控制拌理論發(fā)展歷程奧按照比較權(quán)威和耙普遍的一種歸納耙，內(nèi)部控制理論佰的發(fā)展在20世疤紀(jì)大致經(jīng)歷了四拜個(gè)階段 宋建波博士在企業(yè)會(huì)計(jì)控制原理及應(yīng)用中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個(gè)階段，而國家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國家會(huì)計(jì)學(xué)院在成都舉辦的總會(huì)計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個(gè)階段，本文采納了鄭洪濤博士的歸納。辦：稗1疤.辦1骯.艾1壩 內(nèi)部牽制階霸段（20世紀(jì)4版0年代以前）爸 在這一靶階段，基本上是白以查錯(cuò)防弊為目罷的。其基本假設(shè)暗是：兩個(gè)或

4、兩個(gè)矮以上的部門或人唉無意識(shí)犯同樣錯(cuò)拌誤的機(jī)會(huì)很??；伴兩個(gè)或兩以上的耙部門或人有意識(shí)把地合伙舞弊的可案能性也大大低于壩單獨(dú)一個(gè)人或一爸個(gè)部門舞弊的可翱能性。其主要特襖點(diǎn)以任何個(gè)人或頒部門不能單獨(dú)控哀制任何一項(xiàng)或一懊部分業(yè)務(wù)權(quán)力的礙方式進(jìn)行組織分半工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通氨過正常發(fā)揮其他愛個(gè)人或部門的功跋能進(jìn)行交叉控制稗。這樣每一項(xiàng)業(yè)拔務(wù)必須經(jīng)過多個(gè)背人員或多個(gè)部門敗交叉檢查和控制巴，在很大程度上把減少了無意識(shí)的按出現(xiàn)差錯(cuò)和有意癌識(shí)的營私舞弊現(xiàn)拔象的發(fā)生。芭1艾.稗1隘.絆2愛 內(nèi)部控制(頒Interna壩l contr罷ol)制度階段爸（20世紀(jì)40藹年代70年代捌）藹 20世扒紀(jì)30年代的經(jīng)氨濟(jì)危機(jī)對(duì)

5、內(nèi)部控辦制理論的發(fā)展起哎到了巨大的推動(dòng)鞍作用。危機(jī)過后頒，各企業(yè)紛紛加凹強(qiáng)了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)班經(jīng)營的控制與監(jiān)阿督，這些控制與斑監(jiān)督已逐漸深入翱到企業(yè)的所有部白門和全部經(jīng)營活伴動(dòng)中，而這些活盎動(dòng)也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了奧財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的控叭制范圍。這些控愛制活動(dòng)的實(shí)踐也芭促進(jìn)了控制理論笆的發(fā)展。194澳9年美國會(huì)計(jì)師柏協(xié)會(huì)（AICP安A）首次提出并八解釋了內(nèi)部控制安的概念。傲“拜內(nèi)部控制是所制埃定的旨在保護(hù)資芭產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資八料可靠性和完整拔性、提高經(jīng)營效拌率、推動(dòng)管理部癌門所制定的各項(xiàng)昂政策得以貫徹執(zhí)頒行的組織計(jì)劃和白相互配套的各種霸方法及措施。白”把在這一階段，內(nèi)扒部控制制度被分岸為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制矮和內(nèi)部管理控制版

6、兩部分。前者在拔于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)拌、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)胺的準(zhǔn)確性和可靠巴性；后者在于提氨高經(jīng)營效率、促擺使有關(guān)人員遵守扒既定的管理方針傲。 敖1敖.唉1艾.澳3柏 內(nèi)部控制結(jié)阿構(gòu)（Inter版nal con版trol st按ructure罷）階段（20世板紀(jì)80年代）捌 20世壩紀(jì)80年代以后襖，西方國家對(duì)內(nèi)耙部控制的研究進(jìn)案一步深化。19氨88年美國注冊頒會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布跋了審計(jì)準(zhǔn)則文跋告第55號(hào)，擺首次以盎“岸內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)敖”巴取代隘“藹內(nèi)部控制擺”疤的概念。指出癌“擺企業(yè)的內(nèi)部控制耙結(jié)構(gòu)包括為提供瓣取得企業(yè)特定目凹標(biāo)的合理保證而安建立的各種政策隘和程序。懊”阿具體包括三方面佰的內(nèi)容：內(nèi)部控爸制環(huán)境

7、、會(huì)計(jì)制愛度、控制程序。隘1矮.邦1拜.把4愛 內(nèi)部控制整癌體框架階段（i罷nternal耙 contro罷l integ奧rated f骯ramewor疤k）氨進(jìn)入90年代，捌美國COSO委敖員會(huì)（Comm安ittee O拔f Spons挨oring O埃rganiza襖tion Of吧 The Tr拜eadway 跋Commiss癌ion）提出報(bào)叭告內(nèi)部控制捌絆整體框架指出唉，內(nèi)部控制是由伴企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)凹理階層和其他員襖工實(shí)施的，為營靶運(yùn)的效率效果、凹財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠叭性、相關(guān)法令的敗遵循性等目標(biāo)的襖達(dá)成而提供合理唉保證的過程。其澳構(gòu)成要素包括：癌控制環(huán)境（co版ntrol e白nviro

8、nm傲ent）、風(fēng)險(xiǎn)哀評(píng)估（risk芭 apprai百sal）、控制搬活動(dòng)（cont巴rol act艾ivity）、搬信息與溝通（i版nformat皚ion and跋 commun耙ication埃）、監(jiān)控（mo班nitorin稗g）五個(gè)方面。版可以說內(nèi)部控制笆整體框架的提出拌標(biāo)志著內(nèi)部控制艾理論發(fā)展到一個(gè)盎嶄新的階段，它艾是內(nèi)部控制發(fā)展半史上的又一里程俺碑。八1礙.擺2 內(nèi)部控制傲框架的要素及主愛要特點(diǎn)爸1案.埃2扒.澳1澳 控制環(huán)境（挨control澳 enviro澳nment）把任何企業(yè)的核心熬是企業(yè)中的人及鞍其活動(dòng)。人的活爸動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行隘，人的品性包括隘操守、價(jià)值觀和案能力等，它們既

9、岸是構(gòu)成環(huán)境的重挨要要素，又與環(huán)般境相互影響、相版互作用。環(huán)境要唉素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)頒展的引擎，也是胺其他一切要素的扮核心。這些環(huán)境骯要素包括：管理版者的經(jīng)營風(fēng)格和把經(jīng)營理念、董事昂會(huì)與審計(jì)委員會(huì)皚、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)愛責(zé)分派體系、人佰員的品行與素質(zhì)絆、人力資源政策佰及實(shí)務(wù)、管理控隘制方法、外部影埃響等。啊1百.氨2擺.癌2霸 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（挨risk ap奧praisal笆）般企業(yè)必須制定目叭標(biāo)，該目標(biāo)必須啊和銷售、生產(chǎn)、拜行銷、財(cái)務(wù)等作懊業(yè)相結(jié)合。為此把，企業(yè)也必須設(shè)巴立可辨認(rèn)、分析邦和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)靶的機(jī)制，以了解礙自身可能面臨的壩各種風(fēng)險(xiǎn)，并適般時(shí)加以控制和處般理。這些風(fēng)險(xiǎn)包班括來自企業(yè)外部般的政治、

10、經(jīng)濟(jì)、藹社會(huì)、文化與自案然等方面的風(fēng)險(xiǎn)把和企業(yè)內(nèi)部的決按策失誤、執(zhí)行不般力、生產(chǎn)故障等頒方面的風(fēng)險(xiǎn)。拜1辦.岸2罷.霸3藹 控制活動(dòng)（跋control八 activi叭ty）罷企業(yè)必須制定控挨制的政策及程序捌，并予以執(zhí)行，澳以幫助管理層保瓣證芭“佰為保證其控制目凹標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其用扳以辨認(rèn)并用以處翱理風(fēng)險(xiǎn)所必須采盎取的行動(dòng)業(yè)已有隘效落實(shí)邦”懊。這些政策和程靶序包括：交易授挨權(quán)、職責(zé)劃分、氨業(yè)務(wù)流程及操作般流程、業(yè)務(wù)記錄巴、規(guī)章制度、獨(dú)白立檢查規(guī)章制度跋、控制標(biāo)準(zhǔn)等。拔1澳.壩2叭.霸4案 信息與溝通敖（inform愛ation a安nd comm氨unicati絆on）鞍圍繞在控制活動(dòng)爸周圍的是信

11、息和澳溝通系統(tǒng)。這些礙系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部扳的員工能取得他斑們在執(zhí)行、管理啊和控制企業(yè)經(jīng)營啊過程中所需信息笆，并利用它們進(jìn)稗行相應(yīng)的活動(dòng)。敗這種信息反饋的靶速度、準(zhǔn)確性如辦何，直接影響到暗內(nèi)部控制指令的哀正確性和糾偏措般施的準(zhǔn)確性。把1癌.拌2斑.安5擺 監(jiān)控（mo罷nitorin頒g）頒整個(gè)內(nèi)部控制的斑過程必須施以恰哀當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過敗監(jiān)督活動(dòng)在必要八時(shí)對(duì)其加以修正拜。這種監(jiān)控包括擺各單位或部門的盎各級(jí)人員定期或瓣不定期對(duì)自己執(zhí)半行各項(xiàng)規(guī)章制度敗的檢查和內(nèi)部有般關(guān)內(nèi)部控制的專罷門部門所進(jìn)行的凹財(cái)務(wù)審計(jì)和管理捌審計(jì)。傲和以前的內(nèi)部控啊制理論相比，C按OSO報(bào)告提出拔了許多新的、有凹價(jià)值的觀點(diǎn) 吳水澎

12、陳漢文 邵賢弟：企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示，載會(huì)計(jì)研究 2000.5懊。表現(xiàn)在以下幾佰個(gè)方面：1、明凹確了對(duì)內(nèi)部控制敖的責(zé)任。COS跋O報(bào)告認(rèn)為，不斑僅僅是管理人員柏、內(nèi)部審計(jì)人員霸或董事會(huì)，組織礙中的每一個(gè)人都癌對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有靶責(zé)任。確立這種骯組織思想有利于癌將企業(yè)的所有員芭工團(tuán)結(jié)一致，使吧其主動(dòng)地維護(hù)及扒改善企業(yè)的內(nèi)部暗控制，而不是與白管理層對(duì)立，被啊動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控昂制。2、強(qiáng)調(diào)內(nèi)暗部控制應(yīng)該與企鞍業(yè)的經(jīng)營管理過頒程相結(jié)合。CO佰SO報(bào)告認(rèn)為，擺經(jīng)營過程是指通半過規(guī)劃、執(zhí)行及瓣監(jiān)督等基本的管稗理過程對(duì)企業(yè)加擺以管理。這個(gè)過捌程由組織的某一跋單位或部門進(jìn)行靶，或由若干個(gè)單絆位或（及）部門安

13、共同進(jìn)行。內(nèi)部熬控制是企業(yè)經(jīng)營百過程的一部份，疤與經(jīng)營結(jié)合在一襖起，而不是凌駕拜于企業(yè)的基本活絆動(dòng)之上，它使經(jīng)俺營達(dá)到預(yù)期的效俺果，并監(jiān)督企業(yè)翱經(jīng)營過程的持續(xù)敖進(jìn)行。內(nèi)部控制拜只是管理的一種罷工具，并不能取案代管理。3、強(qiáng)癌調(diào)內(nèi)部控制是一背個(gè)氨“扮動(dòng)態(tài)過程靶”般。內(nèi)部控制是對(duì)八企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營拔管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)班督與控制的過程芭，企業(yè)的經(jīng)營活扮動(dòng)不停止，企業(yè)拜的內(nèi)部控制過程凹也不會(huì)停止。企拜業(yè)的內(nèi)部控制不瓣是一項(xiàng)死的制度扮或機(jī)械的規(guī)定，疤企業(yè)的經(jīng)營管理芭環(huán)境的變化必然熬要求企業(yè)內(nèi)部控邦制越來越趨于完襖善。內(nèi)部控制是拔一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、吧解決問題、發(fā)現(xiàn)白新的問題、解決艾新的循環(huán)往復(fù)的胺過程。4、強(qiáng)調(diào)頒“

14、頒人扳”啊的重要性。CO骯SO報(bào)告特別強(qiáng)耙調(diào)，內(nèi)部控制受扒企業(yè)的董事會(huì)、案管理階層及其他柏企業(yè)員工的影響百，透過企業(yè)之內(nèi)耙的人所做的行為阿及所說的話而完哎成。企業(yè)的目標(biāo)絆是由人來制定的半，同時(shí)也是由人耙設(shè)定的機(jī)制來控半制的。同時(shí)，內(nèi)安部控制也影響著按人的行為。5、疤強(qiáng)調(diào)挨“扳軟控制哀”唉的作用。相對(duì)于翱以前的內(nèi)部控制罷理論，COSO襖報(bào)告更加強(qiáng)調(diào)礙“跋軟控制班”柏的作用。比如該般報(bào)告認(rèn)為管理者伴及其他管理階層霸的執(zhí)行者對(duì)內(nèi)部搬控制的態(tài)度、管扒理者的經(jīng)營風(fēng)格鞍、管理哲學(xué)、企佰業(yè)文化、內(nèi)控意爸識(shí)等都是影響內(nèi)矮部控制的重要因骯素。6、強(qiáng)調(diào)風(fēng)襖險(xiǎn)意識(shí)。現(xiàn)代企跋業(yè)時(shí)刻面臨著各阿種來自企業(yè)內(nèi)外絆的風(fēng)險(xiǎn)。C

15、OS半O報(bào)告認(rèn)為各種藹組織都面臨著各拜種風(fēng)險(xiǎn)，管理階矮層必須密切注意邦各種風(fēng)險(xiǎn)，并采熬取適當(dāng)?shù)拇胧┘影币钥刂啤?、揉八合了管理與控制哎的界限。在CO半SO報(bào)告中，已爸難以嚴(yán)格區(qū)分控凹制與管理的界限埃，二者在企業(yè)的佰經(jīng)營管理活動(dòng)中邦已融合在一起了拜。8、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部班控制的分類及目白標(biāo)。COSO報(bào)胺告中單獨(dú)對(duì)內(nèi)部擺控制目標(biāo)進(jìn)行了靶解析和闡釋。目絆標(biāo)是管理過程的隘一個(gè)重要組成部佰份，雖然它不是哀內(nèi)部控制的組成靶要素，但卻是內(nèi)昂部控制的先決條懊件，也是促成內(nèi)稗部控制的要件。靶如果企業(yè)的沒有背目標(biāo)，那么企業(yè)叭就沒有存在的必奧要，當(dāng)然內(nèi)部控癌制也不復(fù)存在。矮COSO報(bào)告將霸內(nèi)部控制目標(biāo)分礙為三類：與營運(yùn)辦有

16、關(guān)的目標(biāo)、與岸財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的皚目標(biāo)和與法令遵懊循有關(guān)的目標(biāo)。懊這樣就高度概括版了企業(yè)控制目標(biāo)般，有利于從不同疤角度關(guān)注企業(yè)內(nèi)巴部控制的各個(gè)方班面。9、明確指哎出內(nèi)部控制只能癌做到伴“伴合理翱”皚保證。COSO澳報(bào)告認(rèn)為，不論唉設(shè)計(jì)及執(zhí)行有多唉么完善，內(nèi)部控稗制都只能為管理瓣階層及董事會(huì)提哀供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)暗的合理保證。1捌0、強(qiáng)調(diào)成本與霸效益原則。CO絆SO報(bào)告明確指瓣出，內(nèi)部控制要稗建立在成本與效俺益原則的基礎(chǔ)上拌。內(nèi)部控制并不扳是為消除一切可班能的濫用職權(quán)而皚不計(jì)成本，而是白要?jiǎng)?chuàng)造一種為防百范濫用職權(quán)而投唉入的成本與濫用翱職權(quán)的累計(jì)數(shù)額隘之比呈合理狀態(tài)罷的機(jī)制。因此，埃沒有不花錢的內(nèi)辦部控制

17、，也不存罷在完美無缺的內(nèi)愛部控制。半1凹.愛3 內(nèi)部控制安的目標(biāo)、原則、扒方法、局限哀1辦.伴3邦.隘1叭 內(nèi)部控制的埃目標(biāo)佰按照COSO報(bào)伴告的論述，內(nèi)部拜控制是指由企業(yè)癌董事會(huì)、經(jīng)理階翱層和其他員工實(shí)敖施的，為營運(yùn)的敖效率效果、財(cái)務(wù)艾報(bào)告的可靠性、唉相關(guān)法令的遵循哀性等目標(biāo)的達(dá)成昂而提供合理保證扒的過程。因此，背內(nèi)部控制的目標(biāo)霸包括三個(gè)方面的藹內(nèi)容：經(jīng)營的效拌率效果、財(cái)務(wù)報(bào)氨告的可靠性以及唉法律法規(guī)的遵循艾性。敗1案.胺3背.般2爸 內(nèi)部控制的拜原則 楊有紅 主編： 企業(yè)內(nèi)部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21頁靶1拔.熬合法性原則。安企業(yè)必須在國家笆法律法規(guī)規(guī)定的八范圍內(nèi)從事其

18、經(jīng)胺營活動(dòng)，不能進(jìn)安行違法經(jīng)營，更吧不能借助內(nèi)部控扳制來從事非法活斑動(dòng)，或通過內(nèi)部爸控制來逃避國家絆法規(guī)的監(jiān)管。笆2按.伴有效性原則。搬有效的內(nèi)部控制白在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)按營過程中能夠得拔到貫徹執(zhí)行并發(fā)癌揮作用，實(shí)現(xiàn)其矮為提高經(jīng)營效果頒、提供可靠財(cái)務(wù)骯報(bào)告和遵守法律胺法規(guī)提供合理保襖證的目標(biāo)，內(nèi)部凹控制必須有效，版也就是說它必須傲與公司的治理結(jié)岸構(gòu)以及內(nèi)部各部敖門或單位的特點(diǎn)把相適應(yīng)，必須能伴發(fā)現(xiàn)和化解企業(yè)唉生產(chǎn)經(jīng)營所遭遇案的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)制傲定的各項(xiàng)內(nèi)部控鞍制制度要與單位愛內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)唉發(fā)展相適應(yīng)，既傲要體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模襖特點(diǎn)和管理水平壩的差異要求，也跋要體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展邦和各項(xiàng)法律、法埃規(guī)制度的要求。艾

19、這正是內(nèi)部控制傲的生命力之所在皚。敗3艾.吧審慎性原則。頒在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營伴活動(dòng)中，企業(yè)要把達(dá)到生存發(fā)展的氨目標(biāo)，就必須對(duì)瓣各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有癌效的預(yù)防和控制壩，內(nèi)部控制作為耙企業(yè)管理的中樞靶環(huán)節(jié)，是防范企巴業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之氨有效的一種手段半。內(nèi)部控制的核斑心是有效防范各拜種風(fēng)險(xiǎn)，任何制暗度的建立都要以矮防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎跋經(jīng)營為出發(fā)點(diǎn)。壩4般.壩全面性原則。斑內(nèi)部控制的全面爸性包含兩層含義芭：一方面是指企扒業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營跋的需要，應(yīng)該設(shè)凹置的內(nèi)部控制都稗已設(shè)置；另一方捌面是指對(duì)生活經(jīng)八營活動(dòng)的全過程暗進(jìn)行自始至終的爸控制。如果內(nèi)部凹控制的全面性達(dá)熬不到，則內(nèi)部控愛制的有效性就無搬從談起。內(nèi)部控笆制必須滲

20、透到企澳業(yè)經(jīng)營管理的各矮項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各百個(gè)操作環(huán)節(jié)，涵板蓋所有的部門和啊崗位，不能留有敗任何死角。罷5霸.斑及時(shí)性原則。壩企業(yè)新設(shè)立的機(jī)疤構(gòu)或開辦新的業(yè)岸務(wù)種類或者開拓跋新的市場，必須啊樹立叭“爸內(nèi)控優(yōu)先愛”扳的思想，必須首昂先建章立制，采辦取有效的控制措扮施，然后再進(jìn)行氨相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)敗。翱6奧.盎獨(dú)立性原則。氨內(nèi)部控制的檢查絆、評(píng)價(jià)部門必須絆獨(dú)立于內(nèi)部控制熬的建立和執(zhí)行部礙門，直接操作人暗員和直接控制人拔員必須適當(dāng)公開般，并向不同的管佰理人員報(bào)告工作翱；在存在管理人般員職責(zé)交叉的情絆況下，要為負(fù)責(zé)岸控制的人員提供安直接向最高管理翱層報(bào)告的渠道。翱7哎.氨成本效益原則。阿這是企業(yè)行為決巴策普

21、遍適用的基佰本原則。內(nèi)部控癌制在保護(hù)資產(chǎn)完礙整、信息真實(shí)、搬企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等拌方面都會(huì)有良好柏的效果。但是，熬內(nèi)部控制的構(gòu)建拔和運(yùn)行是會(huì)發(fā)生襖成本的，如內(nèi)部胺控制的構(gòu)建成本挨、內(nèi)部控制運(yùn)行礙中的人力和物力辦支出、不適當(dāng)?shù)陌邇?nèi)部措施對(duì)企業(yè)吧產(chǎn)生的不良影響版等。建立內(nèi)部控八制必須遵循效益敗大于成本的原則啊，既不能因內(nèi)部愛控制的缺陷對(duì)企疤業(yè)產(chǎn)生較大的負(fù)頒面影響，也不能板一味追求完善而耙無節(jié)制地產(chǎn)生支按出。挨8八.案分步走原則。哀企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部暗控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)按扒照企業(yè)自身實(shí)際哎情況采取分步走翱的策略。哀1辦.癌3爸.笆3笆 內(nèi)部控制的班方法 朱榮恩：建立和完善內(nèi)部控制的思考，載會(huì)計(jì)研究 2001.1盎1

22、頒.頒組織規(guī)劃控制靶組織規(guī)劃是對(duì)企捌業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置版、職務(wù)分工的合敖理性和有效性所敖進(jìn)行的控制。企板業(yè)組織機(jī)構(gòu)有兩暗個(gè)層面：一是法辦人的治理結(jié)構(gòu)問柏題，涉及董事會(huì)傲、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理拜的設(shè)置及相關(guān)關(guān)盎系；二是管理部霸門設(shè)置及其關(guān)系稗，對(duì)財(cái)務(wù)管理來矮說。就是如何確安定財(cái)務(wù)管理的廣敗度和深度，由此扒產(chǎn)生集權(quán)管理和板分級(jí)管理的組織絆模式。職務(wù)分工埃主要解決不相容暗職務(wù)分離。所謂辦不相容職務(wù)分離稗是指那些由一個(gè)案人擔(dān)任，既可能絆發(fā)生錯(cuò)誤和弊端搬又可掩蓋其錯(cuò)誤佰和弊端的職務(wù)。岸企業(yè)內(nèi)部主要不扮相容職務(wù)有:授板權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)拜務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)俺產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)哀計(jì)記錄職務(wù)和審柏核監(jiān)督職務(wù)。這骯五種職務(wù)之間應(yīng)澳實(shí)行

23、如下分離：叭扒授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與安執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相柏分離；艾邦業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與藹審核監(jiān)督職務(wù)相敗分離；芭奧業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與捌會(huì)計(jì)記錄相分離凹；般壩財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與巴會(huì)計(jì)記錄相分離爸；盎背業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與骯財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相稗分離。皚2.伴授權(quán)批準(zhǔn)控制扮授權(quán)批準(zhǔn)是指企鞍業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)扒務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過爸授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)案行控制，授權(quán)批壩準(zhǔn)按其形式可分靶為一般授權(quán)和特凹殊授權(quán)。所謂一吧般授權(quán)是指對(duì)辦笆理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)頒力、條件和責(zé)任邦的規(guī)定，一般授暗權(quán)時(shí)效性較長;斑而特殊授權(quán)是對(duì)愛辦理例外業(yè)務(wù)時(shí)鞍權(quán)力、條件和責(zé)藹任的規(guī)定，一般笆其時(shí)效性較短。霸不論采用哪一種啊授權(quán)批準(zhǔn)方式，斑企業(yè)必須建立授辦權(quán)批準(zhǔn)體系，其板中包括：藹霸授

24、權(quán)批準(zhǔn)的范圍扒，通常企業(yè)的所扮有經(jīng)營活動(dòng)都應(yīng)半納入其范圍；把辦授權(quán)批準(zhǔn)的層次捌，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活骯動(dòng)的重要性和金鞍額大小確定不同澳的授權(quán)批準(zhǔn)層次啊，從而保征各管拌理層有權(quán)亦有責(zé)奧；伴愛授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任俺，應(yīng)當(dāng)明確被授敗權(quán)者在履行權(quán)力啊時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面敖負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授擺權(quán)責(zé)任不清，一癌旦出現(xiàn)問題又難百咎其責(zé)的情況發(fā)礙生；邦愛授權(quán)批準(zhǔn)的程序芭，應(yīng)規(guī)定每一類霸經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程把序，以便按程序巴辦理審批,以避佰免越級(jí)審批，違白規(guī)審批的情況發(fā)拌生。按3疤.俺文件記錄控制翱健全、正確的文氨件記錄既是組織熬規(guī)劃控制，授權(quán)皚批準(zhǔn)控制的手段八，又是企業(yè)保持鞍工作效率，貫徹扒企業(yè)經(jīng)營管理方礙針的基礎(chǔ)。文件盎記錄控制內(nèi)容主胺

25、要有：建立企靶業(yè)組織機(jī)構(gòu)職能胺圖和授權(quán)審批權(quán)把限一覽表。建立吧全員崗位說明書稗。企業(yè)對(duì)于每個(gè)板工作崗位都應(yīng)有熬相應(yīng)的書面描述岸，其內(nèi)容包括：隘案崗位內(nèi)容、崗位爸職責(zé)、崗位上下盎關(guān)系和崗位任職隘條件等。凹哀業(yè)務(wù)程序手冊。扒企業(yè)的業(yè)務(wù)流程扳應(yīng)讓相關(guān)人員知版曉，使每個(gè)員工巴都知道本人在處暗理業(yè)務(wù)時(shí)所處的隘地位，前后道作斑業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程凹序手冊的編制可挨采用流程圖的方爸式。流程圖是由芭一定符號(hào)組成，暗反映業(yè)務(wù)處理程版序及部門之間相壩互關(guān)系的圖表，哎它既是企業(yè)管理頒的有效工具，也藹是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制癌的重要手段。罷頒統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。伴盡管國家制定了跋統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度柏，但其中某些會(huì)辦計(jì)政策是選項(xiàng)，敖因此，從企業(yè)

26、內(nèi)奧部管理要求出發(fā)翱，必須統(tǒng)一執(zhí)行襖所確定的會(huì)計(jì)政澳策，以便統(tǒng)一核疤算匯總分析和考哎核，企業(yè)會(huì)計(jì)政爸策可以專門文件壩的方式予以頒布邦。隘暗憑證編號(hào)。企業(yè)盎對(duì)業(yè)務(wù)處理的憑岸證應(yīng)編制相應(yīng)的懊號(hào)碼，凡有條件辦的均應(yīng)事前編號(hào)芭，憑證編號(hào)便于氨業(yè)務(wù)的查詢，也鞍可避免業(yè)務(wù)記錄安的重復(fù)和遺漏，擺并在一定程度上俺可防范舞弊的發(fā)班生。霸拔統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。敗實(shí)行國家統(tǒng)一一安級(jí)會(huì)計(jì)科目的基襖礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根板據(jù)經(jīng)營管理需要背，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)哎科目，特別是集爸團(tuán)性公司更有必哀要統(tǒng)一下級(jí)公司安的會(huì)計(jì)明細(xì)科目般，以便統(tǒng)一口徑柏，統(tǒng)一核算、有矮效分析。癌4.吧全面預(yù)算控制柏全面預(yù)算是企業(yè)巴財(cái)務(wù)管理的重要班組成部分，它是皚為達(dá)到企

27、業(yè)既定澳目標(biāo)編制的經(jīng)營吧、資本、財(cái)務(wù)等壩年度收支總體計(jì)百劃，從某種意義哀上講，全面預(yù)算安也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)唉業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)巴批準(zhǔn)。全面預(yù)算鞍控制應(yīng)抓好以下礙環(huán)節(jié)：辦邦預(yù)算體系的建立絆，包括預(yù)算項(xiàng)目邦、標(biāo)準(zhǔn)和程序；半壩預(yù)襖算的編制和審定傲；瓣扮預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)隘及相關(guān)責(zé)任人或哎部門的落實(shí)；奧礙預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)白；翱叭預(yù)算執(zhí)行過程的熬監(jiān)控；版疤預(yù)算差異的分析澳與調(diào)整；拜捌預(yù)算業(yè)績的考核吧。全面預(yù)算是一般項(xiàng)集體性工作，皚需要企業(yè)內(nèi)各部版門人員的相關(guān)合唉作，為此，有條斑件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立礙預(yù)算委員會(huì)，組鞍織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面把預(yù)算工作。骯5.瓣實(shí)物保全控制鞍內(nèi)部控制各種方哀式都具有保護(hù)資挨產(chǎn)安全的作用，疤這里所述的實(shí)物

28、芭保護(hù)是指對(duì)實(shí)物敖資產(chǎn)的直接保護(hù)拌，主要內(nèi)容有：安爸限制接近。限制般接近主要指嚴(yán)格氨限制無關(guān)人員對(duì)盎實(shí)物資產(chǎn)的直接懊接觸，只有經(jīng)過愛授權(quán)批準(zhǔn)的人員柏才能夠接觸資產(chǎn)疤。限制接近的對(duì)白象包括限制接近骯現(xiàn)金、其他易變板現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。邦跋定期盤點(diǎn)。建立奧對(duì)資產(chǎn)定期盤點(diǎn)敗制度，并保證盤骯點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全巴性，通?？刹捎冒舷缺P點(diǎn)實(shí)物，再熬核對(duì)賬冊來防止襖盤盈資產(chǎn)流失的?？赡苄裕瑢?duì)盤點(diǎn)白中出現(xiàn)的差異應(yīng)啊進(jìn)行調(diào)查，對(duì)盤拜虧資產(chǎn)應(yīng)分析原矮因、查明責(zé)任、艾完善相關(guān)制度。哀擺記錄保護(hù)。應(yīng)對(duì)澳企業(yè)各種文件資邦料(尤其是資產(chǎn)襖、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等稗資料)妥善保管盎，避免記錄受損芭、被盜、被毀的柏可能。對(duì)某些重熬要資料應(yīng)留有后皚

29、備記錄，以便在皚遭受意外損失或把毀壞時(shí)重新恢復(fù)伴，這在當(dāng)前計(jì)算笆機(jī)處理?xiàng)l件下尤邦為重要。骯胺財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。通過案對(duì)資產(chǎn)投保(如昂火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)凹、責(zé)任險(xiǎn)或一切胺險(xiǎn))增加實(shí)物受搬損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)叭，從而保護(hù)實(shí)物八的安全。頒艾財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控。按對(duì)企業(yè)要建立資爸產(chǎn)個(gè)體檔案，資翱產(chǎn)增減變動(dòng)應(yīng)及安時(shí)全面予以記錄案。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)所有奧權(quán)證的管理。應(yīng)挨改革現(xiàn)有低值易哀耗品等核銷模式安，減少備查簿的笆形式，使其價(jià)值背納入財(cái)務(wù)報(bào)表體跋系內(nèi)，從而保證愛賬實(shí)的一致性。隘6.鞍職工素質(zhì)控制熬內(nèi)部控制的成效澳關(guān)鍵在于職工素巴質(zhì)的高低程度。凹職工素質(zhì)控制的襖目的在于保證職安工忠誠、正直、奧勤奮、有效的工班作能力，從而保傲證其他內(nèi)部控

30、制耙有效實(shí)施。職工拔素質(zhì)控制包括：靶唉建立嚴(yán)格招聘程埃序，保證應(yīng)聘人盎員符合招聘要求班；制定員工工翱作規(guī)范，用以引安導(dǎo)考核員工行為罷；暗阿定期對(duì)員工進(jìn)行矮培訓(xùn)，幫助其提啊高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更扒好完成規(guī)定的任搬務(wù)；阿礙加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲巴力度，應(yīng)定期對(duì)班職工業(yè)績進(jìn)行考百核，獎(jiǎng)懲分明；伴埃對(duì)重要崗位員工拌(如銷售、采購案、出納)應(yīng)建立哀職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)伴制，如簽訂信用凹承諾書，保薦人板推薦或辦理商業(yè)岸信用保險(xiǎn)。耙稗工作崗位輪換，笆可以定期或不定阿期進(jìn)行工作崗位八輪換，通過輪換矮及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的半錯(cuò)弊情況，甚至把可抑制不法分子岸的不良動(dòng)機(jī)笆。艾7.按風(fēng)險(xiǎn)防范控制敗企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)艾環(huán)境中，不可避氨免會(huì)遇到各種風(fēng)癌險(xiǎn)

31、，因此為防范跋規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)癌應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估盎機(jī)制。企業(yè)常有傲的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容敗有：藹背籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。擺如企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)霸的確定、籌資結(jié)背構(gòu)的安排、籌資鞍幣種金額及期限般的制定、籌資成翱本的估算和籌資隘的償還計(jì)劃都應(yīng)邦事先評(píng)估、事中跋監(jiān)督、事后考核般。阿昂投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。版企業(yè)對(duì)各種債權(quán)埃投資和股權(quán)投資頒都要作可行性研敖究并根據(jù)項(xiàng)目和岸金額大小確定審拌批權(quán)限，對(duì)投資案過程中可能出現(xiàn)笆負(fù)面因素應(yīng)制定哀應(yīng)對(duì)預(yù)案。瓣扒信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。捌這里所說的信用拌風(fēng)險(xiǎn)，特指企業(yè)敖應(yīng)收賬款回收過奧程中遭受損失的扮可能性。企業(yè)應(yīng)半制定客戶信用評(píng)把估指標(biāo)體系，確藹定信用授予標(biāo)準(zhǔn)拜，規(guī)定客戶信用拜審批程序，進(jìn)行疤信用實(shí)施中的實(shí)

32、伴時(shí)跟蹤。信用活捌動(dòng)規(guī)模大的企業(yè)把，可建立獨(dú)立信瓣用部門，管理信矮用活動(dòng)、控制信背用風(fēng)險(xiǎn)。案案合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。芭所謂合同風(fēng)險(xiǎn)是案指在合同簽訂和俺履行過程中，發(fā)哎生法律糾紛導(dǎo)致拔企業(yè)被訴、敗訴八的可能性。為防扒范合同風(fēng)險(xiǎn)，企挨業(yè)應(yīng)建立合同起辦草、審批、簽訂笆、履行監(jiān)督和違吧約時(shí)采取應(yīng)對(duì)措版施的控制程序，八必要時(shí)可聘請律壩師參與。風(fēng)險(xiǎn)防藹范控制是企業(yè)一靶項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常藹性的工作，企業(yè)絆必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)熬險(xiǎn)評(píng)估部門或崗扒位，專門負(fù)責(zé)有胺關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)別、哎規(guī)避和控制。笆8.搬內(nèi)部報(bào)告控制昂為滿足企業(yè)內(nèi)部般管理的時(shí)效性和埃針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)佰當(dāng)建立內(nèi)部管理八報(bào)告體系。內(nèi)部耙報(bào)告體系的建立白應(yīng)體現(xiàn)：反映部傲門(人)

33、經(jīng)管責(zé)拜任，符合“例外唉”管理要求，報(bào)埃告形式和內(nèi)容簡岸明易懂，并要統(tǒng)隘籌規(guī)劃，避免重爸復(fù)。內(nèi)部報(bào)告要伴根據(jù)管理層次設(shè)暗計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)暗容詳簡，通常的瓣高層管理者報(bào)告叭時(shí)間隔時(shí)間長，八內(nèi)容從重、從簡傲；反之報(bào)告間隔哀短，內(nèi)容從全、鞍從詳。常用的內(nèi)扳部報(bào)告有：扒百資金分析報(bào)告，笆包括資金日報(bào)、挨借款還款進(jìn)度表百、貸款擔(dān)保抵押絆表、銀行賬戶及阿印鑒管理表、資岸金調(diào)度表等。佰懊經(jīng)營分析報(bào)告。罷扮費(fèi)用分析報(bào)告。把暗資產(chǎn)分析報(bào)告。罷安投資分析報(bào)告。柏稗財(cái)務(wù)分析報(bào)告等安。9.電算化控制擺隨著電子信息技敗術(shù)的發(fā)展，企業(yè)敖利用計(jì)算機(jī)從事斑經(jīng)營管理方式手?jǐn)《卧絹碓狡毡椋绕鋾?huì)計(jì)電算化拌和電子商務(wù)的發(fā)敖展對(duì)信息

34、的安全骯性提出更嚴(yán)格的氨要求，為此，加辦強(qiáng)電算化的控制按勢在必行。電算芭化控制內(nèi)容有：暗背一般控制，它主絆要是對(duì)電算系統(tǒng)敖構(gòu)成(人、硬件啊、軟件)及環(huán)境擺實(shí)施的控制，常百用的方法有系統(tǒng)礙組織和管理控制敖、系統(tǒng)開發(fā)和維矮護(hù)控制、文件資盎料控制、系統(tǒng)設(shè)邦備、數(shù)據(jù)、程序岸、網(wǎng)絡(luò)安全的控奧制。白哎應(yīng)用控制，這是版對(duì)電算化處理活矮動(dòng)進(jìn)行的控制，骯常用的方法有:矮輸入控制、處理阿控制、輸出控制爸。耙10敖.笆內(nèi)部審計(jì)控制拔內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部瓣控制的一種特殊凹形式，它是一個(gè)扮企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活疤動(dòng)和管理制度是傲否合規(guī)、合理和盎有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)版機(jī)構(gòu)，在某種意爸義上講是對(duì)其他擺內(nèi)部控制的再控班制。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)拌容十分廣泛

35、，按笆其目的可分為財(cái)挨務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審耙計(jì)和管理審計(jì)。擺內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)挨應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立背性，應(yīng)獨(dú)立于其敗他經(jīng)營管理部門背，最好受董事會(huì)頒或下屬的審計(jì)委熬員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)藹。熬1邦.鞍3笆.按4斑 內(nèi)部控制的柏局限 參考了國家會(huì)計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內(nèi)容。1.成本限制絆成本效益原則是骯企業(yè)從事一切經(jīng)奧濟(jì)活動(dòng)的基本原捌則。一般現(xiàn)而言癌，各種控制程序阿和方法的實(shí)施成熬本不應(yīng)超過如不背施行該程序和方扳法所產(chǎn)生的錯(cuò)誤暗或存在的潛在風(fēng)跋險(xiǎn)可能造成的損安失和浪費(fèi)。一些氨理想的內(nèi)部控制捌往往因成本太高吧而失去其現(xiàn)實(shí)意啊義。企業(yè)的管理癌層應(yīng)當(dāng)在綜合考邦慮內(nèi)部控制的成版本效益的基礎(chǔ)上癌，建立

36、能夠?yàn)檫_(dá)凹成組織目標(biāo)提供壩合理保證的內(nèi)部壩控制框架。岸2.非經(jīng)常事項(xiàng)捌的不適應(yīng)性頒內(nèi)部控制措施一柏般都是企業(yè)結(jié)合疤本身經(jīng)營活動(dòng)特扮點(diǎn)，針對(duì)那些有襖可能經(jīng)常發(fā)生的按事項(xiàng)而設(shè)置的，敗對(duì)于那些不經(jīng)常般發(fā)生或難以預(yù)料芭到的業(yè)務(wù)活動(dòng)往叭往就有失控或原氨有控制措施不適礙用的可能，從而班降低了內(nèi)部控制鞍的作用。3.人為錯(cuò)誤盎對(duì)于內(nèi)部控制來辦說，人的因素是叭至關(guān)需要的。在哀COSO報(bào)告中吧，也非常強(qiáng)調(diào)人板在控制中的作用斑。這是因?yàn)?，任板何控制措施都需骯要人去執(zhí)行，即盎使非常有效的內(nèi)藹部控制，也可能白因執(zhí)行人員缺乏唉控制意識(shí)或錯(cuò)誤拌的理解與判斷或盎粗心大意或精力稗分散等其他人為柏因素而失效。4.串通舞弊傲內(nèi)部控

37、制的一個(gè)礙重要思想就是利罷用不相容職務(wù)分澳離的方法來減少半甚至杜絕單獨(dú)一板個(gè)人從事相應(yīng)業(yè)盎務(wù)活動(dòng)進(jìn)行舞弊捌的行為。如果執(zhí)敖行內(nèi)部控制的人啊員素質(zhì)不夠高，啊不相容職務(wù)上的斑幾個(gè)人串通一氣半，進(jìn)行舞弊行為愛，那么內(nèi)部控制白就形同虛設(shè)，內(nèi)扳部控制本身也就版失去了其存在價(jià)罷值。5.濫用職權(quán)耙內(nèi)部控制要求企傲業(yè)內(nèi)部的所有活胺動(dòng)和所有人員都叭須在內(nèi)部控制規(guī)頒定的范圍內(nèi)進(jìn)行艾相應(yīng)的活動(dòng)。但斑如果管理部門的扮負(fù)責(zé)人逾越控制襖，濫用職權(quán)，好哀會(huì)使建立的內(nèi)部柏控制形同虛設(shè)。6.修訂不及時(shí)扮面對(duì)日趨激烈的八市場競爭，企業(yè)扳勢必經(jīng)常調(diào)整自笆己的經(jīng)營策略，愛如果與之相應(yīng)的版內(nèi)部控制制度或爸措施不進(jìn)行及時(shí)俺的修訂的話，那

38、唉么，企業(yè)就可能胺在調(diào)整經(jīng)營策略暗的初期，面臨一拜個(gè)制度上的真空辦。啊1霸.昂4 我國內(nèi)部唉控制發(fā)展?fàn)顩r盎1.4.1瓣 我國內(nèi)部控澳制規(guī)范的現(xiàn)狀 陳鈴：關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考，載會(huì)計(jì)研究 2001.8骯自白90半年代起，我國政白府開始加大對(duì)企矮業(yè)內(nèi)部控制的推伴行。1997年邦5月，中國人民伴銀行頒布加強(qiáng)凹金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控扮制的指導(dǎo)原則扮，這是我國第一奧個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制拌的行政規(guī)定。1般996年12月芭財(cái)政部發(fā)布獨(dú)皚立審計(jì)具體準(zhǔn)則頒第9號(hào)內(nèi)部背控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)柏(于艾1997年1月案1日壩施行)，要求注芭冊會(huì)計(jì)師審查企版業(yè)的內(nèi)部控制。跋并對(duì)內(nèi)部控制的霸定義、內(nèi)部控制斑的內(nèi)容 (包括霸控制環(huán)境、

39、會(huì)計(jì)絆系統(tǒng)和控制程序扳)等作出了規(guī)定芭。199拜9襖年中國證監(jiān)會(huì)發(fā)頒布關(guān)于上市邦公司做好各項(xiàng)資奧產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有翱關(guān)事項(xiàng)的通知拌，要求上市公司傲本著審慎經(jīng)營、按有效防范化解資礙產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原暗則責(zé)成相關(guān)部門哎擬定(或修訂百)內(nèi)部控制制度捌，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部唉控制制度制定的敖情況進(jìn)行監(jiān)督。靶199唉9擺年頒布，并于邦2000案年7月實(shí)施的版會(huì)計(jì)法是我國唉第一部體現(xiàn)內(nèi)部奧會(huì)計(jì)控制要求的案法律，該法在第藹二十七條明確提昂出:各單位應(yīng)當(dāng)跋建立、健全本單疤位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督愛制度，單位內(nèi)部矮會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)隘當(dāng)符合下列要求襖:記賬人員與經(jīng)把濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)熬計(jì)事項(xiàng)的審批人扒員、經(jīng)辦人員、暗財(cái)物保管人員的懊職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)

40、明笆確，并相互分離扳、相互制約；重扳大胺對(duì)外投資、資產(chǎn)拔處置、資金調(diào)度安和其他重要經(jīng)濟(jì)百業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策半和執(zhí)行的相互監(jiān)跋督、相互制約程氨序應(yīng)當(dāng)明確。財(cái)愛產(chǎn)清查的范圍、氨期限和組織程序辦應(yīng)當(dāng)明確;對(duì)會(huì)斑計(jì)資料定期進(jìn)行艾內(nèi)部審計(jì)的辦法俺和程序應(yīng)當(dāng)明確唉。作為會(huì)計(jì)法矮的配套法規(guī)之扮一，財(cái)政部于癌2001年6月奧22日辦，頒布了氨擺內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)柏范基本規(guī)范扳(試行)熬絆和內(nèi)部會(huì)計(jì)控背制規(guī)范貨幣案資金(試行)白。與以往內(nèi)部俺控制規(guī)范相比，巴該法規(guī)呈現(xiàn)如下巴特點(diǎn): 頒 1.版以單位(企業(yè))氨自身為出發(fā)點(diǎn)。敖內(nèi)部會(huì)計(jì)控制啊規(guī)范出臺(tái)以前絆的相關(guān)法規(guī)，其八對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制百要求基本上是從唉其行業(yè)相關(guān)角度八，而昂

41、不是按從企業(yè)自身角度啊出發(fā)。獨(dú)立審吧計(jì)具體準(zhǔn)則第9艾號(hào)內(nèi)部控制襖和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是拌從制度基礎(chǔ)審計(jì)哎的角度來要求對(duì)擺企業(yè)的內(nèi)部控制搬進(jìn)行評(píng)價(jià)。中國背證監(jiān)會(huì)關(guān)于翱上市公司做好各柏項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備挨等有關(guān)事項(xiàng)的通霸知與公開發(fā)跋行證券公司信息隘披露編報(bào)規(guī)則按等法規(guī)是從信息罷披露的角度來對(duì)霸企業(yè)的內(nèi)部控制敗予以要求。而叭內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)澳范是從企業(yè)自辦身的角度，即從案加強(qiáng)企業(yè)管理，案完善單位內(nèi)部會(huì)耙計(jì)控制，改進(jìn)企邦業(yè)經(jīng)營方式的角隘度為出發(fā)點(diǎn)來對(duì)耙企業(yè)的內(nèi)部控制瓣予以要求的。從奧內(nèi)部控制的產(chǎn)生盎來看，它是由企伴業(yè)管理人員在經(jīng)稗營管理實(shí)踐中產(chǎn)敖生并在實(shí)踐中完奧成其主體內(nèi)容構(gòu)巴造的。 氨 霸2.半目標(biāo)定位明確具懊體。

42、控制目標(biāo)的佰定位是內(nèi)部控制啊存在及存在形式吧的根本所在，也礙是建立內(nèi)部控制愛框架體系以及進(jìn)般行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)盎、評(píng)價(jià)和考核的鞍原則指導(dǎo)與參照跋。在我國提出芭內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)矮范之前，獨(dú)襖立審計(jì)具體準(zhǔn)則芭第9號(hào)內(nèi)部皚控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)靶將內(nèi)部控制定奧義為:是指被審哀計(jì)單位為了保證敖業(yè)務(wù)活動(dòng)約有效挨進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)頒的安全和完整，叭防止、發(fā)現(xiàn)、糾芭正錯(cuò)誤與舞弊，扳保證會(huì)計(jì)資料的吧真實(shí)、合法、完八整而制定和實(shí)施版的政策與程序。扮審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)要求背進(jìn)行評(píng)價(jià)的內(nèi)部斑控制的限定處于稗內(nèi)部控制理論發(fā)百展的內(nèi)部控制結(jié)斑構(gòu)階段。內(nèi)部哎會(huì)計(jì)控制規(guī)范氨基本規(guī)范(跋試行)哎熬和內(nèi)部會(huì)計(jì)控翱制規(guī)范貨幣霸資金(試行爸)扳，對(duì)單位內(nèi)部

43、會(huì)爸計(jì)控制的建設(shè)以哀及內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督拜等作了相應(yīng)的定瓣位。該規(guī)定對(duì)內(nèi)版部控制的定位以斑內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為罷主，同時(shí)兼顧與凹會(huì)計(jì)相關(guān)的控制氨。 埃3.班基本構(gòu)成直接以百內(nèi)容而非要素形骯式存在。內(nèi)部捌會(huì)計(jì)控制規(guī)范傲的構(gòu)成并未以要懊素的形式存在，擺而是直接列出了板內(nèi)部控制的內(nèi)容愛，這些內(nèi)容包括罷:貨幣資金、實(shí)敖物資產(chǎn)、對(duì)外投阿資、工程項(xiàng)目、唉采購與付款、籌案資、銷售與收款把、成本費(fèi)用、擔(dān)哎保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的拌會(huì)計(jì)控制，并且盎每一條款都將制稗定相應(yīng)的具體規(guī)癌范。內(nèi)部會(huì)計(jì)愛控制規(guī)范基挨本規(guī)范岸（暗試行斑）扒中的突出部分柏是強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)哀險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)疤化風(fēng)險(xiǎn)管理，確伴保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)疤活動(dòng)的健康運(yùn)行埃，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系

44、敗統(tǒng)的建立作為獨(dú)藹立的內(nèi)部控制的伴條款加以強(qiáng)調(diào)。半第二十四條規(guī)定盎:風(fēng)險(xiǎn)控制要求按單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意辦識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)八險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立俺有效的風(fēng)險(xiǎn)管理唉系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)捌預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別霸、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)拔險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)隘告等措施，對(duì)財(cái)半務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)佰險(xiǎn)進(jìn)行全面防范擺和控制。并且在霸每一具體業(yè)務(wù)的暗控制條款中都增按加了有關(guān)防范風(fēng)白險(xiǎn)的要求。強(qiáng)調(diào)把風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化礙風(fēng)險(xiǎn)管理，與我擺國當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)罷轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)壩險(xiǎn)控制，造成巨擺大隱患甚至損失熬有關(guān)，適合當(dāng)前絆的現(xiàn)實(shí)需要，也辦能夠在很大程度半上促進(jìn)國有企業(yè)霸的改革和公司治骯理結(jié)構(gòu)的完善。半 氨 阿4.挨內(nèi)部控制條款有盎利于以業(yè)務(wù)循環(huán)百進(jìn)行設(shè)置。企業(yè)愛內(nèi)部控制

45、的設(shè)置跋，需要考慮企業(yè)捌自身的經(jīng)營特點(diǎn)擺來進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)盎當(dāng)兼顧可操作性稗和控制成本的合半理性。內(nèi)部會(huì)拌計(jì)控制基本規(guī)范笆第七條第(板三)款中要求：罷“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制挨應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)扒部涉及會(huì)計(jì)工作巴的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)板及相關(guān)崗位，并邦應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理辦過程中的關(guān)鍵控艾制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q絆策、執(zhí)行、監(jiān)督胺、反饋等各個(gè)環(huán)挨節(jié)”。而傲疤內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)啊范貨幣資金絆(試行)傲按作為內(nèi)部控制規(guī)跋范的具體規(guī)范，捌依照其規(guī)定的相柏應(yīng)程序，可按照搬業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相傲應(yīng)的流程圖式，拜在各個(gè)環(huán)節(jié)上設(shè)艾立互相制約的職扳能崗位，確定其藹中的關(guān)鍵控制點(diǎn)爸，來進(jìn)行內(nèi)部控巴制。霸第二章 A公板司情況簡介壩2癌.盎1 公司的基柏本情況壩A公

46、司為國有獨(dú)矮資公司，成立于按1990年，公矮司注冊資本10按343萬元，主疤要從事水電站的辦勘測、設(shè)計(jì)、施骯工，公路、鐵路哀、橋梁、碼頭、岸工業(yè)及民用建筑敖工程、土石方工爸程、場道、線路敗鋪設(shè)、市政工程扮建設(shè)。同時(shí)兼營罷建筑工程監(jiān)理及擺技術(shù)咨詢、技術(shù)哎服務(wù)、施工工程耙機(jī)械租賃、批發(fā)盎、零售、代購、岸代銷建筑材料等盎業(yè)務(wù)。公司在積把極開展主營業(yè)務(wù)敗的同時(shí)，努力開藹展多種經(jīng)營業(yè)務(wù)拌，先后參股多家奧水電站工程，并翱從事酒店業(yè)運(yùn)營昂，取得了一定的翱經(jīng)濟(jì)效益。公司澳的組織結(jié)構(gòu)圖如挨下：總經(jīng)理財(cái)務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計(jì)部計(jì)劃合同部財(cái)務(wù)物資設(shè)備計(jì)劃合同一公司二公司一項(xiàng)目部半圖一 A拔公司組織結(jié)構(gòu)圖跋另外，在

47、公司機(jī)班關(guān)設(shè)置有審計(jì)部邦，負(fù)責(zé)公司范圍艾內(nèi)的審計(jì)工作，邦而在分公司和項(xiàng)愛目部，則未設(shè)置翱審計(jì)部門。其他埃相關(guān)的業(yè)務(wù)部門艾，在公司所屬的斑分公司和項(xiàng)目部爸一般均有相對(duì)應(yīng)靶的業(yè)務(wù)部門，負(fù)絆責(zé)本單位范圍內(nèi)佰的相關(guān)業(yè)務(wù)工作胺。同時(shí)上級(jí)單位挨的業(yè)務(wù)部門對(duì)公壩司所屬單位的對(duì)耙應(yīng)業(yè)務(wù)部門在業(yè)按務(wù)上進(jìn)行對(duì)口指絆導(dǎo)。稗公司的最高決策胺機(jī)構(gòu)是總經(jīng)理辦懊公會(huì)。巴由于公司特殊的按歷史關(guān)系，公司捌自成立之初，即白主要在西藏等高吧寒缺氧、氣候惡邦劣的邊遠(yuǎn)地區(qū)承般擔(dān)施工任務(wù)。工艾程項(xiàng)目主要為國癌家有關(guān)部門支援礙西藏建設(shè)的重點(diǎn)唉建設(shè)項(xiàng)目。隨著礙西藏水利水電事伴業(yè)的從無到有，愛西藏電力供應(yīng)的胺短缺局面得以緩跋解，局部地區(qū)甚敗至

48、出現(xiàn)了電力供百應(yīng)過剩情況，這啊樣，隨著公司所把承擔(dān)的西藏工程耙項(xiàng)目的相繼完工哀和西藏電力發(fā)展奧到了一個(gè)相對(duì)停熬滯的時(shí)期，公司熬不得不到其他地昂方參與工程項(xiàng)目拜的招標(biāo)和投標(biāo)。邦因此，公司由以耙前高度集中的狀版態(tài)轉(zhuǎn)化為若干分拜散的較小的施工隘項(xiàng)目部，曾經(jīng)在扳一個(gè)時(shí)期，公司敖的所有財(cái)會(huì)核算唉單位高達(dá)33個(gè)熬。氨2巴.澳2 公司現(xiàn)有爸制度建設(shè)情況鞍公司在十多年的敖運(yùn)作中，逐步建哎立起一系列的內(nèi)疤部管理規(guī)定和相班關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核阿算辦法，這此規(guī)柏定和辦法對(duì)推動(dòng)熬企業(yè)發(fā)展起到了搬積極的作用。這挨此規(guī)定和辦法主擺要包括：盎1扮.跋工程施工項(xiàng)目負(fù)爸責(zé)制管理規(guī)定。巴該規(guī)定明確了工辦程項(xiàng)目部在公司跋管理框架體系中懊

49、的地位，在工程稗項(xiàng)目建設(shè)過程中俺的作用和主要任罷務(wù)。該規(guī)定指出艾，公司承建的所胺有工程一律實(shí)行礙施工項(xiàng)目負(fù)責(zé)制斑，組建以項(xiàng)目負(fù)襖責(zé)人（項(xiàng)目經(jīng)理霸）為核心的項(xiàng)目稗管理機(jī)構(gòu)，對(duì)項(xiàng)哎目施工進(jìn)行全過靶程管理，在公司岸有關(guān)職能部門的艾指導(dǎo)、監(jiān)督、檢安查、協(xié)調(diào)、服務(wù)斑下，對(duì)施工項(xiàng)目芭的質(zhì)量、工期、八成本效益、安全埃文明生產(chǎn)及思想吧政治等工作全面懊負(fù)責(zé)，確保實(shí)現(xiàn)愛施工生產(chǎn)和其他半各項(xiàng)目標(biāo)。同時(shí)笆該規(guī)定還明確了隘項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目拌部各自的職責(zé)、爸權(quán)利、義務(wù)；明搬確了項(xiàng)目部在人稗員管理、質(zhì)量管艾理、安全生產(chǎn)、扒工地現(xiàn)場文明施拜工管理、施工現(xiàn)把場管理、物資管藹理、機(jī)械設(shè)備管罷理、財(cái)務(wù)管理、澳成本管理、工程扮分包管理

50、、技術(shù)皚管理等方面的具隘體權(quán)限。也制定笆了相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)、百懲罰的條件和措跋施。背2.翱公司內(nèi)部實(shí)行獨(dú)百立核算、自負(fù)盈頒虧管理暫行辦法埃。該辦法是為適把應(yīng)建立社會(huì)主義吧市場經(jīng)濟(jì)體制的阿要求，逐步建立翱和完善公司與現(xiàn)叭代企業(yè)制度相適柏應(yīng)的經(jīng)營體制，百通過形成有效的啊激勵(lì)和約束機(jī)制頒，激發(fā)內(nèi)部活力笆，以不斷提高公安司經(jīng)營管理水平癌和經(jīng)濟(jì)效益而制壩定的。在該辦法壩中，明確了公司叭機(jī)關(guān)和分公司（氨項(xiàng)目部）在經(jīng)營艾管理中的職責(zé)，阿重要大型施工設(shè)傲備的管理辦法，八及考核與獎(jiǎng)勵(lì)、熬懲罰的辦法、措扮施。跋3.暗公司內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)啊營考核辦法。該巴辦法是為了落實(shí)吧分公司（項(xiàng)目部壩）資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任罷，規(guī)范內(nèi)部資產(chǎn)跋經(jīng)營行為

51、，提高暗經(jīng)濟(jì)效益，確保耙國有資本保值增敖值，根據(jù)財(cái)政部笆企業(yè)國有資本俺與財(cái)務(wù)管理暫行熬辦法及其他有班關(guān)規(guī)定制定的。盎該辦法明確了考鞍核內(nèi)容、考核方斑式、考核工作管邦理等內(nèi)容，具有唉較強(qiáng)的可操作性伴。拌4頒.罷固定資產(chǎn)管理辦奧法。該辦法明確案了固定資產(chǎn)的確艾認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、固定資壩產(chǎn)的分類、固定柏資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、固爸定資產(chǎn)的折舊提盎取辦法和所能使岸用的計(jì)提折舊的搬方法、固定資產(chǎn)板在公司內(nèi)的調(diào)撥氨、固定資產(chǎn)的維隘修和報(bào)廢及固定板資產(chǎn)管理考核辦俺法等。內(nèi)容比較跋詳實(shí)具體。傲5矮.柏在會(huì)計(jì)政策、財(cái)胺務(wù)管理方面制定笆了一系列相關(guān)的邦政策措施。如固頒定資產(chǎn)折舊核算懊辦法、業(yè)務(wù)招待藹費(fèi)管理暫行辦法板、財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)盎辦法

52、、預(yù)算編制鞍辦法、以及有關(guān)稗工資、獎(jiǎng)金、津捌貼、福利費(fèi)等的百發(fā)放和報(bào)領(lǐng)規(guī)定扮等。藹從上可以看出，般A公司具有如下盎一些特點(diǎn)：皚1背.芭公司的組織結(jié)構(gòu)背具有濃厚的計(jì)劃靶經(jīng)濟(jì)色彩。按2胺.藹由于公司施工地邦點(diǎn)的高度分散，霸對(duì)管理制度的貫般徹執(zhí)行帶來一定扮的難度。哀3骯.笆公司的管理制度挨相對(duì)單一，涉及班財(cái)務(wù)管理的制度癌相對(duì)較少，對(duì)于疤現(xiàn)金流方面的管癌理制度，除了國罷家有關(guān)規(guī)章制度罷外，幾乎是空白邦。襖2班.案3 公司在現(xiàn)絆金流管理方面的懊基本情況伴應(yīng)該說，上述一擺系列規(guī)章制度的扳制定和實(shí)施對(duì)現(xiàn)罷金流的管理控制敗營造了一個(gè)良好傲制度環(huán)境。但在奧現(xiàn)金管理方面，霸公司嚴(yán)格按照昂現(xiàn)金管理?xiàng)l例翱、銀行結(jié)算管

53、捌理辦法等規(guī)章霸制度進(jìn)行辦理款澳項(xiàng)收付業(yè)務(wù)和有皚關(guān)手續(xù)，并按照班施工企業(yè)會(huì)計(jì)埃制度、會(huì)計(jì)阿基礎(chǔ)工作規(guī)范拌進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。案公司沒有制定既靶與國家有關(guān)規(guī)章斑制度相符又有自笆己特色的現(xiàn)金管案理制度和其他與拔現(xiàn)金流有關(guān)的規(guī)跋章制度。公司對(duì)耙有關(guān)現(xiàn)金流的管板理除上述提及的背國家的有關(guān)規(guī)定把之外，主要是靠艾當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)啊人一種臨時(shí)性的扮命令或觀念。即爸便如此，也大多敖僅限于對(duì)存量現(xiàn)版金即銀行存款和熬庫存現(xiàn)金的管理百，對(duì)現(xiàn)金流入的懊把握、對(duì)現(xiàn)金流伴出的有計(jì)劃的控按制幾乎空白。對(duì)疤涉及現(xiàn)金流管理跋的風(fēng)險(xiǎn)研究，進(jìn)絆而通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警擺系統(tǒng)來進(jìn)行現(xiàn)金吧流的管理根本不啊可能進(jìn)行。案2凹.案3哀.傲1般 現(xiàn)金管理概爸述

54、扒如上所述，從公擺司的制度建設(shè)來襖看，公司的現(xiàn)金捌流方面的管理制捌度還不完善。但背是，公司在傳統(tǒng)班的拜“矮師傅帶徒弟礙”矮的方式下形成了暗較為嚴(yán)格的高度佰集權(quán)的現(xiàn)金管理捌模式。公司現(xiàn)金捌管理的權(quán)限集中板在公司總部，其扮日常工作由公司辦財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)。除八較小的或邊遠(yuǎn)地按區(qū)的爸“艾小、散、遠(yuǎn)吧”爸工程項(xiàng)目外，公擺司的對(duì)外收入統(tǒng)搬一由公司財(cái)務(wù)部版辦理。公司的所敗有二級(jí)的獨(dú)立核藹算或非獨(dú)立核算靶單位所需資金事巴先均需報(bào)送資金敗計(jì)劃，然后由公瓣司財(cái)務(wù)部根據(jù)審版批權(quán)限報(bào)請有關(guān)澳領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，對(duì)拔其辦理撥款。公辦司的重大經(jīng)營性搬現(xiàn)金支出集中在把公司總部，所有奧對(duì)外投資和重大?；I資行為均由公伴司總部進(jìn)行。必斑要時(shí)

55、，根據(jù)實(shí)際拔情況可委托有關(guān)白的二級(jí)單位以公傲司總部名義辦理啊。此外，公司經(jīng)半常利用臨時(shí)通知辦或進(jìn)行財(cái)務(wù)工作斑檢查時(shí)，發(fā)出一懊些現(xiàn)金收入或支懊出方面的特別指瓣令，以應(yīng)付特殊傲情況的現(xiàn)金收入稗或滿足特殊現(xiàn)金半支出的需要。鞍2爸.扳3板.隘2扒 現(xiàn)金收入的扮管理瓣A公司的現(xiàn)金收霸入的管理雖然沒版有明確而具體的斑規(guī)章制度進(jìn)行規(guī)按定，但是其基本壩模式基本上是一唉樣的，即公司的阿對(duì)外工程結(jié)算收爸入和勞務(wù)收入統(tǒng)鞍一由公司財(cái)務(wù)部唉進(jìn)行辦理。提供勞務(wù)辦理結(jié)算財(cái)務(wù)部資金集中中心財(cái)務(wù)部的地區(qū)收款中心皚公司經(jīng)營現(xiàn)金收皚入的流程圖為：矮圖二 A公司邦現(xiàn)金流入流程圖阿通常勞務(wù)的提供笆由公司的分公司叭進(jìn)行，之后分公皚司的工

56、程結(jié)算部藹門在公司總部的拔工程結(jié)算管理部疤門的指導(dǎo)下，編傲制工程結(jié)算書，胺經(jīng)接受勞務(wù)方確隘認(rèn)后，交由公司哎財(cái)務(wù)部門按照合哀同約定期間向勞敖務(wù)接受部門辦理敗工程結(jié)算，收取稗工程款項(xiàng)。由于霸公司的工程項(xiàng)目稗相對(duì)分散，公司胺通常在每一工程暗項(xiàng)目相對(duì)集中地凹區(qū)設(shè)有地區(qū)資金版結(jié)算中心，代表半公司財(cái)務(wù)部辦理凹接受各種工程款捌項(xiàng)，然后，根據(jù)傲公司總部的指令把，匯入公司資金罷集中中心。巴對(duì)于公司根據(jù)經(jīng)搬營活動(dòng)的情況，敗需要從金融機(jī)構(gòu)吧貸入資金時(shí)，通耙常只能由公司總案部進(jìn)行，貸款獲疤得的資金直接流搬入公司資金集中藹中心。搬從業(yè)務(wù)的辦理上拌看，辦理工程結(jié)板算的財(cái)務(wù)人員向拔工程發(fā)包方辦理笆工程結(jié)算后，由埃出納人員辦

57、理相捌應(yīng)工程或勞務(wù)款邦項(xiàng)的收取，取得胺相關(guān)憑證（如公佰司開戶行轉(zhuǎn)來的奧貸項(xiàng)通知單或支般票進(jìn)賬單回單等隘）后，交給會(huì)計(jì)按人員在與工程結(jié)昂算書等相關(guān)資料敖進(jìn)行核對(duì)后，編芭制會(huì)計(jì)分錄。扳2邦.骯3叭.皚3跋 現(xiàn)金支出的拔管理柏公司的經(jīng)常性現(xiàn)耙金支出項(xiàng)目通常斑都是由公司的分半公司或項(xiàng)目部進(jìn)阿行，重大的支出艾項(xiàng)目如對(duì)外投資礙、設(shè)備購買、大邦宗材料采購等一百般在經(jīng)相應(yīng)審批八或批準(zhǔn)程序后，拜由公司總部辦理瓣。埃公司的現(xiàn)金支出頒流程為：用款申請審批或批準(zhǔn)財(cái)務(wù)審核辦理支付艾圖三 A公柏司現(xiàn)金流出流程安圖案 用款申愛請通常由相關(guān)職半能部門提出，如拜對(duì)外投資由公司芭負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的叭部門提出、材料矮采購?fù)ǔＳ晒巨k的

58、采購部門根據(jù)版采購計(jì)劃提出、凹設(shè)備購置通常由斑設(shè)備管理部門或挨使用部門提出等礙，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)半人簽字后報(bào)公司擺領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重大皚項(xiàng)目須經(jīng)公司總澳經(jīng)理辦公會(huì)議集般體討論后由公司矮總經(jīng)理或其經(jīng)授敗權(quán)的公司領(lǐng)導(dǎo)批百準(zhǔn)。之后，由財(cái)骯務(wù)經(jīng)理對(duì)相關(guān)內(nèi)傲部進(jìn)行審核簽字昂后，交由會(huì)計(jì)人叭員和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人熬員辦理。會(huì)計(jì)業(yè)艾務(wù)的經(jīng)辦人員核哎對(duì)相關(guān)采購合同百或其他合同規(guī)定愛的內(nèi)容與用款申半請的有關(guān)內(nèi)容是搬否一致，然后進(jìn)翱行會(huì)計(jì)處理。出爸納人員核對(duì)款項(xiàng)按支付的單位與合跋同規(guī)定或相關(guān)收邦款單據(jù)的簽章單哎位是否一致，然吧后從有足額資金班的銀行賬戶支付熬款項(xiàng)。盎第三章 對(duì)A跋公司現(xiàn)金流內(nèi)控埃制度的評(píng)價(jià)捌3佰.安1 A般公司內(nèi)部

59、現(xiàn)金流鞍控制情況概要挨從A公司的有關(guān)埃制度介紹和實(shí)際扒操作來看，A公伴司的現(xiàn)金流的內(nèi)隘部控制的基本情啊況是：由于整個(gè)半公司的管理還是昂一種粗線條的，巴公司的經(jīng)營理念藹還停留在傳統(tǒng)的搬重生產(chǎn)、輕管理奧的階段，所以公俺司對(duì)財(cái)務(wù)管理方班面的制度建設(shè)和哎管理活動(dòng)的開展辦還僅僅處在起步霸階段，對(duì)公司現(xiàn)白金流的制度建設(shè)扳和管理活動(dòng)還停版留在現(xiàn)金的資產(chǎn)阿形態(tài)（包括庫存背現(xiàn)金和銀行存款埃）的保管和管理版上，對(duì)現(xiàn)金流入芭的進(jìn)程進(jìn)行控制佰、對(duì)現(xiàn)金流入的襖可能性進(jìn)行研究巴和控制、對(duì)現(xiàn)金盎流出企業(yè)進(jìn)行有耙計(jì)劃的控制、對(duì)奧現(xiàn)金的資產(chǎn)形態(tài)扳按照公司價(jià)值最班大化的目標(biāo)進(jìn)行芭管理等方面幾乎巴一片空白。在公靶司的庫存現(xiàn)金和骯銀

60、行存款的管理按方面，公司除國叭家有關(guān)規(guī)定之外背，基本上沒有制骯定有公司特色的哎管理制度。從公愛司的業(yè)務(wù)活動(dòng)看斑，現(xiàn)金支出的授扳權(quán)審批基本上集叭中在公司的上層笆領(lǐng)導(dǎo)手中；現(xiàn)金扒收入一般由相關(guān)八業(yè)務(wù)部門按照各哀自職責(zé)進(jìn)行處理白，不需經(jīng)過相關(guān)扳領(lǐng)導(dǎo)審批。在辦捌理業(yè)務(wù)的職務(wù)分背離方面，業(yè)務(wù)審板批人員與業(yè)務(wù)經(jīng)靶辦人員相分離，壩業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員與斑審核人員分離，礙審核人員和業(yè)務(wù)白經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)啊事項(xiàng)處理人員相按分離。公司的審熬計(jì)部門對(duì)公司的擺相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)有審拌計(jì)責(zé)任，但是由壩于人員較少等原瓣因，審計(jì)范圍大拜多局限在現(xiàn)金支胺出方面，同時(shí)由跋于公司的分支機(jī)埃構(gòu)眾多，對(duì)現(xiàn)金凹支出的審計(jì)也僅笆僅是公司的部分案單位。對(duì)現(xiàn)