淺析實施采購比價審計

1、按淺析實施采購比隘價審計斑 按發(fā)布時間：20辦09-12-3挨1 閱覽次數(shù)：板 辦陳紅兵，現(xiàn)就職敗于德賽視聽公司懊搬 唉現(xiàn)代企業(yè)的競爭癌，由當(dāng)前的技術(shù)半領(lǐng)先、市場壟斷搬，逐漸轉(zhuǎn)向以優(yōu)?；少徢馈⒔蛋康筒少彸杀?，從矮而幫助企業(yè)提高隘利潤、占據(jù)新的罷優(yōu)勢。然而，由斑于采購過程復(fù)雜唉，加之我國企業(yè)隘長期以來采用傳伴統(tǒng)的采購模式，佰致使我國企業(yè)采捌購管理仍然是一傲個十分薄弱的環(huán)半節(jié)。為此，許多傲企業(yè)紛紛采取各礙種措施，但仍未昂起到對采購的有邦效管理和監(jiān)督。敗本文通過對交易拔方式的剖析、及巴傳統(tǒng)采購管理流哎程的梳理，提出拌了將采購比價審扳計與采購流程相俺結(jié)合的管理思路頒，論述了實施采昂購比價審計對采隘

2、購管理及內(nèi)部控岸制的創(chuàng)新作用斑骯扮 采購作為企業(yè)隘生產(chǎn)經(jīng)營過程中凹的基本環(huán)節(jié)，是罷企業(yè)一切活動的埃開始，是生產(chǎn)經(jīng)背營連續(xù)性的保證搬，也是企業(yè)生產(chǎn)柏經(jīng)營中最大的成胺本領(lǐng)域，尤其對襖于制造型企業(yè)而拜言，其采購成本皚支出占產(chǎn)品成本岸的6080安以上，因此，采扳購工作的好壞直敖接關(guān)系到企業(yè)的版經(jīng)濟(jì)效益和市場礙競爭能力。然而爸，由于采購過程芭復(fù)雜，管理難度耙大，再加上社會按上腐敗現(xiàn)象的存板在以及一些采購懊人員、管理人員癌自我利益的驅(qū)動爸，在采購中暗箱霸操作、舍賤求貴翱的現(xiàn)象時有發(fā)生鞍，既增加了采購稗成本，同時又削般弱了市場競爭力吧；為此，許多企捌業(yè)紛紛采取各種耙措施，來強(qiáng)化對伴采購的管理和監(jiān)般督。但由于

3、埃“芭企業(yè)采購艾”爸形式的存在及傳邦統(tǒng)管理體制的束敖縛，使企業(yè)對采扮購的管理和監(jiān)督吧沒有行之有效的絆途徑和方法。而翱采購比價審計方艾法的出現(xiàn)則徹底擺改變了這種狀況拔。爸跋 采購比價審計邦是一種事前、事啊中審計，是用價笆格評價標(biāo)準(zhǔn)與待擺審核的價格進(jìn)行霸比較，判斷待審壩核價格的合理性八、效益性的一種胺審計方法，是防捌止企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益哀在采購環(huán)節(jié)流失隘的重要手段。實靶施采購比價審計罷是對傳統(tǒng)采購管邦理體制及內(nèi)部控巴制方法的一種創(chuàng)耙新。翱敖 一、現(xiàn)代企業(yè)柏實施采購比價審阿計的必要性哀懊 在市場交易條壩件下，可以根據(jù)罷買賣雙方是代表拔企業(yè)還是代表個叭人的不同，將業(yè)扒務(wù)活動劃分為以懊下四種交易類型敗：扳骯

4、A類型：買方凹為個人，賣方也白為個人；拜安 B類型：買方隘為個人，賣方為藹企業(yè)；班班 C類型：買方矮為企業(yè)，賣方為霸個人；邦壩 D類型：買方拜為企業(yè)，賣方也俺企業(yè)。癌隘 在A型交易情疤況下，雙方對交搬易結(jié)果都有著直按接的利害關(guān)系，辦交易過程充分體鞍現(xiàn)出自由競爭的愛市場機(jī)制的決定爸作用?；乜?、給哀好處等促銷手段哎對此毫無作用。邦例如，在自由市胺場買菜。巴敖 在B型交易情伴況下，賣方雖有敖組織做后盾，在斑促銷、宣傳等方扮面具有優(yōu)勢，但白買方個人利益約奧束較強(qiáng)。市場機(jī)案制仍是其采購行辦為的決定因素。澳回扣、給好處等頒促銷手段對此毫扳無作用。例如，奧個人在商場里購靶物。百挨 在C型交易情罷況下，賣方個

5、人埃利益激勵強(qiáng)；買壩方雖有組織和較骯大的采購量做后跋盾，占據(jù)優(yōu)勢，敖但買方具體采購艾人員卻可能因利吧益激勵不強(qiáng)或不傲直接而懶得討價凹還價，或因制度跋不嚴(yán)或個人專權(quán)爸或行為不軌而故案意高價采購物料吧。誘因則是從賣般方得到個人回扣爸或其他好處。例吧如，以公司名義拔向個體戶或私營疤企業(yè)采購物品。佰骯 在D型交易情跋況下，在供求關(guān)盎系比較均衡的場版合，買賣雙方企案業(yè)基本處于同等罷地位；但在市場襖競爭激烈時，賣耙方銷售人員會運(yùn)班用各種手段誘使拜買方企業(yè)采購人百員采購他們的產(chǎn)暗品，買方采購人皚員也可能因與C靶型交易同樣的理疤由故意高價采購凹物料，從中獲取班個人利益。例如稗，以公司名義向辦其他一般企業(yè)采邦購

6、物料。昂暗 企業(yè)采購形式盎就是指C、D兩礙種交易類型。在拔企業(yè)采購形式下癌，購買方雖是企哎業(yè)，但是具體辦艾理采購的都是個澳人（可能是某幾挨個人），即由個叭人受企業(yè)委托來俺負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)。癌耙 企業(yè)采購形式敗與個人采購形式襖（A、B兩類）板，有著本質(zhì)的不拌同。在個人采購礙形式下，個人即把為買方，個人在把采購交易中采取般的任何行為其后啊果均由其個人承巴擔(dān)。在這種采購哎形式下，交易行搬為體現(xiàn)出真正理稗性和經(jīng)濟(jì)性。而扒在企業(yè)采購形式吧下，情況就不一翱樣。雖然企業(yè)所皚有者及經(jīng)營者希吧望采購行為能夠叭理性化和經(jīng)濟(jì)有扒效，但他們不可鞍能親自去進(jìn)行采敖購，而他們委派佰的采購人員能否芭按照質(zhì)優(yōu)價廉的佰目標(biāo)去努力，

7、則絆受到管理制度、擺個人業(yè)務(wù)素質(zhì)及哀個人機(jī)會主義傾白向等諸因素的制拜約。在管理制度啊嚴(yán)密、個人業(yè)務(wù)伴素質(zhì)較高和個人辦道德品質(zhì)優(yōu)良的笆情況下，質(zhì)優(yōu)價柏廉的采購目標(biāo)就壩有可能實現(xiàn)；而耙在相反的情況下盎，質(zhì)優(yōu)價廉的采跋購目標(biāo)就不可能白實現(xiàn)。因此，實絆施采購比價審計叭是健全采購管理板制度、有效進(jìn)行擺采購監(jiān)督，并防把止企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益拔在采購環(huán)節(jié)流失頒的重要手段。跋愛 壩二、實施采購比襖價審計是對傳統(tǒng)拔的企業(yè)采購流程隘的創(chuàng)新唉鞍 傳統(tǒng)采購管理捌制度，在不同的骯行業(yè)不同的企業(yè)叭雖不完全相同，背但卻大同小異，礙其基本的做法可般以概括為以下幾版條：頒矮 其一，企業(yè)采敗購部門根據(jù)物控氨部門批準(zhǔn)的材料矮采購需求，進(jìn)行

8、按供應(yīng)商選擇及價俺格談判。般搬 其二，購進(jìn)的癌材料先由品質(zhì)部芭門進(jìn)行質(zhì)量檢驗頒，而后由貨倉對敗其數(shù)量進(jìn)行驗收澳。翱巴 其三，進(jìn)貨發(fā)把票經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審盎核簽字后由財務(wù)跋付款。壩藹 從以上可以看昂出，采購部門幾絆乎一手包攬了供版貨單位選擇、確八定供貨單價、簽暗訂購貨合同等所耙有與采購有關(guān)的罷事務(wù)，沒有其他哀部門對其價格的奧合理性進(jìn)行實質(zhì)艾的審核把關(guān)。雖八然進(jìn)貨發(fā)票經(jīng)企吧業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字巴后由財務(wù)付款，拌但是企業(yè)所購物邦料品種繁多、市扮場價格瞬息萬變扮，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)受其盎工作職能和工作佰重點的限制，不柏可能掌握成千上半萬種材料變動不骯定的價格。矮版 由于價格環(huán)節(jié)哀失控，在品質(zhì)檢佰驗、貨倉驗收等扮環(huán)節(jié)也就發(fā)現(xiàn)

9、不霸了大的問題，因巴為供貨方可將合背格甚至優(yōu)質(zhì)品以唉高于市場的價格捌出售，不一定非百出售假冒偽劣產(chǎn)斑品。骯按 財務(wù)部門根據(jù)版采購計劃、采購辦合同、供貨發(fā)票礙及相關(guān)的質(zhì)檢、頒驗收單據(jù)審核后昂對外支付貨款，班也就不可能發(fā)現(xiàn)叭什么采購價格上笆的秘密。搬邦 在一些管理混傲亂的企業(yè)，由于白檢驗、貨倉等部哀門功能薄弱，則哀假冒偽劣、短斤絆缺兩等問題也會愛混雜其中，在這擺樣的情況下，給白企業(yè)造成的損失骯就更大。班耙 從上述分析中拌可以看出，傳統(tǒng)盎材料采購管理制邦度，是一種在價搬格確定上缺乏內(nèi)傲部控制的管理制把度，是一種不嚴(yán)辦密的存有明顯漏哎洞的管理制度。矮辦 傳統(tǒng)的企業(yè)采八購流程如下圖所唉示：搬阿 （圖1：

10、傳統(tǒng)安的企業(yè)采購流程澳圖，暫缺2、7藹兩個環(huán)節(jié)）敖盎敗 這樣的采購管礙理制度，在我國捌現(xiàn)階段物料采購耙所處的現(xiàn)實環(huán)境氨下，必然會導(dǎo)致捌企業(yè)資財在采購罷領(lǐng)域的流失。一拔些損人利己者正把是利用在采購環(huán)靶節(jié)的職權(quán)（包括爸審批權(quán)、采購權(quán)頒、驗收權(quán)、質(zhì)檢耙權(quán)等等），或為頒質(zhì)次價高的物料埃進(jìn)入企業(yè)提供方稗便，或主動出謀艾劃策參與甚至唆按使供貨方提高價吧格，本人則從中耙收受回扣，牟取絆私利。其后果，耙一是大量質(zhì)次價愛高甚至假冒偽劣挨商品流入企業(yè)，拌從而增加了企業(yè)鞍生產(chǎn)成本，影響八了企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量捌，削弱了企業(yè)競骯爭力。有些企業(yè)拌因此由盈變虧，罷甚至破產(chǎn)倒閉。挨二是這種扭曲的班采購交易行為，拔向市場發(fā)出了錯跋誤

11、的需求信息，扳導(dǎo)致了資源配置盎機(jī)制的混亂，影斑響到宏觀經(jīng)濟(jì)的傲健康有效運(yùn)行。捌三是滋生腐敗，襖敗壞了社會風(fēng)氣俺。矮吧 頒從以上可以看出敗，傳統(tǒng)采購管理班制度是一種在價壩格確定上缺乏內(nèi)板部控制機(jī)制的管啊理制度，是一種巴不嚴(yán)密的、存在岸明顯漏洞的管理背制度。為解決此唉問題，可以在傳班統(tǒng)采購流程上引擺入審計環(huán)節(jié)，主胺要需要增加了三唉個審計環(huán)節(jié)：一熬是在采購計劃正半式批準(zhǔn)前由審計辦部門對計劃價的擺合理性進(jìn)行審計斑，為審批采購計巴劃提供審計依據(jù)壩。二是在采購部礙門進(jìn)行詢價、選絆擇供應(yīng)單位、初稗步定價后，由審岸計部門根據(jù)掌握佰的價格信息或測霸算的價格對其初邦步定價進(jìn)行審計昂，并對初步定價暗是否可行出具審拔

12、計意見。三是審罷計部門對上述審壩計意見的執(zhí)行情壩況進(jìn)行審計，為襖財務(wù)部門結(jié)算付敗款提供審計依據(jù)搬。柏八 實施采購比價熬審計后的采購管岸理流程如下圖所敖示：扮（圖2：實施采骯購比價審計后的板企業(yè)采購管理流半程圖）叭壩傲 實施采購比價挨審計后的采購管暗理流程與傳統(tǒng)采吧購管理流程相比板雖然僅增加了審伴計部門的幾次審凹計，但由于審計昂監(jiān)督職能的介入翱，已使傳統(tǒng)物料板采購管理制度注熬入了新的機(jī)制和阿活力，發(fā)生了質(zhì)熬的變化，成了科伴學(xué)的、嚴(yán)密有效邦的采購管理制度挨。叭癌 審計部門對采拜購申報價審計處叭于物料采購之前安，此時僅有采購礙員通過市場詢價笆、比價后的初步敖定價，需要簽訂半合同的也只在意暗向階段，審

13、計部頒門如發(fā)現(xiàn)價格過壩高等問題，就能壩一審否決。同時案這一審計安排還辦對采購員日后的巴初步定價行為產(chǎn)伴生有效的約束作傲用。如在定價中傲弄虛作假、以權(quán)矮謀私，其水分就罷會被審計擠出來傲，公布后就會招跋致來自領(lǐng)導(dǎo)、同芭事等方方面面的奧譴責(zé)，甚至受到奧批評和處分。由矮此，采購員的機(jī)骯會主義傾向就會安弱化，采購定價絆行為就會更趨于耙理性化、規(guī)范化版。盎壩 采購申報價審扒計對于行使審核捌批準(zhǔn)權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)則案是重要的決策依白據(jù)，由專業(yè)審計艾人員審核把關(guān)后澳的采購價格，無俺疑是可靠的、可胺以信賴的。此時背即使領(lǐng)導(dǎo)對某些佰物料的價格行情奧不了解，也可放扳心地簽字同意。翱隨著審計的介入拌，一些廉潔勤政捌的領(lǐng)導(dǎo)者的管

14、理柏觀念也有了更新伴，他們把親自審氨批的重點僅放在邦是否需要采購這斑些物料上，需要板就批準(zhǔn)，不需要阿則不批準(zhǔn)。至于熬對所購物料的定阿價，則主要以審啊計意見為準(zhǔn)，不稗再搞原先憑經(jīng)驗佰、想當(dāng)然那種形骯式上的審批了，辦一些開明的領(lǐng)導(dǎo)半者甚至取消了這叭一環(huán)節(jié)的領(lǐng)導(dǎo)審半批程序，改由有鞍關(guān)部門依據(jù)采購擺計劃及審計意見芭直接進(jìn)入簽定采斑購合同階段。采巴購申報價審計對半于企圖利用審批叭權(quán)從中牟利的領(lǐng)般導(dǎo)來說，也是一擺種有效的制約，胺領(lǐng)導(dǎo)者不可能對伴審計認(rèn)為過高的爸定價批準(zhǔn)放行，背由此領(lǐng)導(dǎo)者的機(jī)案會主義傾向也會胺弱化。哀爸 審計部門對采辦購批準(zhǔn)價執(zhí)行情拜況的審計，處于笆所購物料進(jìn)入企敖業(yè)以后，但尚未盎付款之時。

15、此時疤進(jìn)行審計，主要骯在于控制采購人頒員是否切實執(zhí)行阿了采購比價審計案意見，即按審計頒意見同意的單價半、品種、規(guī)格、傲型號、供貨單位拌等要求實施采購骯，重點檢查有無絆擅自變更相關(guān)要案求的情況，或僅吧執(zhí)行了采購單價敗而變更了產(chǎn)地、班供貨單位等情況班。對發(fā)現(xiàn)的問題疤提出審計意見，擺在付款前及時補(bǔ)安救。懊罷 審計部門實施頒價格審計后，掌靶握了大量的物料案價格及相關(guān)信息板，取得了審計的皚主動權(quán)，尤其是奧從事采購批準(zhǔn)價澳執(zhí)行情況審計，八不僅是審計工作板前后呼應(yīng)的內(nèi)在艾需要，也是充分爸發(fā)揮其信息優(yōu)勢扮和職能優(yōu)勢的合熬理安排。審計部扒門進(jìn)行這一環(huán)節(jié)拜的審計能夠依據(jù)澳掌握的信息進(jìn)行俺實質(zhì)性的審查，八財務(wù)會計部

16、門進(jìn)扮行這一環(huán)節(jié)的審擺核只能是一種程昂序性的審核，其耙效果無疑要差于胺審計。把佰 審計介入采購案過程的科學(xué)性，罷在于體現(xiàn)了分權(quán)稗制衡這一重要管白理思想。權(quán)力的斑集中必然導(dǎo)致腐班?。涸趥鹘y(tǒng)采購頒管理制度下，之盎所以出現(xiàn)那么多唉的腐敗問題，其扳根源還在于采購捌定價權(quán)力的集中襖及缺乏相應(yīng)的監(jiān)壩督制約機(jī)制。審絆計的介入，使采霸購定價權(quán)力得到搬了合理的分離，哀并引入了強(qiáng)有力扒的監(jiān)督制約機(jī)制愛，實現(xiàn)了敖“傲集中的權(quán)力分散按化絆”版、芭“百隱藏的權(quán)力公開矮化靶”辦，從而使采購員白、管理者的權(quán)力絆得到了應(yīng)有的制案約，從根本上防瓣止了腐敗行為的礙產(chǎn)生。鞍巴 上述分析表明邦，采購比價審計白是創(chuàng)新和強(qiáng)化采辦購管理機(jī)

17、制的關(guān)敗鍵所在，正是在拜采購流程中引入笆了審計這一重要唉環(huán)節(jié)，使采購管扒理的整個流程更半加科學(xué)和完整。挨吧 班三、實施采購比白價審計是對傳統(tǒng)佰采購審計方法的啊創(chuàng)新佰爸 傳統(tǒng)的采購審辦計只是一種事后骯審計，是單純的癌財務(wù)審計，是一稗種事后的糾錯查瓣弊，審計方法比盎較簡單，內(nèi)容單佰一，其性質(zhì)決定耙了其作用、規(guī)模耙和程度都很有限矮，這種事后審計扳也決定了采購上笆一些漏洞和弊端笆不可能從根源上芭加以堵塞和防范啊。叭班 采購比價審計芭由于其程序簡單背、操作方便、適盎用性強(qiáng)，十分有按利于在企業(yè)中成按功推廣和普及。版采購比價審計的伴實施為采購審計阿在方法上找到了奧新的突破點，為埃事后審計向事前扮、事中審計轉(zhuǎn)

18、變澳奠定了堅實的基凹礎(chǔ)，使內(nèi)部審計藹活動在形式和方皚法上得到了深化安和拓展，把我國扳審計界幾十年來霸基本停留在理論佰研究狀態(tài)的事前愛審計成功地付諸邦了實施，并由此癌形成了一種經(jīng)常藹化、制度化的事昂前審計模式。實版踐證明，實施采岸購比價審計的效扒果十分明顯。它百不僅促進(jìn)了企業(yè)爸經(jīng)濟(jì)效益的提高氨、企業(yè)管理的改版善，而且防止了胺營私舞弊，凈化啊、改善了交易環(huán)啊境，樹立了內(nèi)部俺審計的權(quán)威。班般 暗四、采購比價審藹計方法的實踐及敗應(yīng)用狀況辦俺 嚴(yán)格來講，采把購比價審計屬于案績效審計的范疇佰，不管在國內(nèi)還頒是國外，績效審盎計都起步較晚。捌1986年，在岸悉尼召開了第十敖二屆最高審計機(jī)半關(guān)國際組織會議礙，會

19、議發(fā)表了盎“盎關(guān)于績效審計、扮公營企業(yè)審計和藹審計質(zhì)量的總聲跋明吧”骯，對績效審計作唉如下定義：鞍“傲除了合規(guī)性審計跋，還有另一種類柏型的審計，它涉扒及對公營部門管稗理的經(jīng)濟(jì)性、效胺率性和效果性的熬評價，這就是績巴效審計笆”邦。同時還提出了罷績效審計的四個愛目標(biāo)：霸“矮（1）為公營部邦門改善一切資源耙的管理打好基礎(chǔ)阿；（2）使決策靶者、立法者和公班眾所利用的公營霸部門管理成果方斑面的信息質(zhì)量得頒到提高；（3）襖促使公營部門管巴理人員采用一定霸的程序?qū)冃ё魈@出報告；（4）霸確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)澳濟(jì)責(zé)任。藹”罷至此，績效審計熬理論宣告正式產(chǎn)靶生。礙凹 我國正式提出熬采購比價審計概哀念的時間大約在巴九十年代中后期矮，采購