論戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景與現(xiàn)實(shí)意義

1、25/26論戰(zhàn)略成本治理産生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景和現(xiàn)實(shí)意義【編者按】 知識(shí)經(jīng)濟(jì)的浪潮，全球性競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，全球性競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，使企業(yè)爲(wèi)了爭(zhēng)奪市場(chǎng)和生存進(jìn)展空間，在經(jīng)營(yíng)治理中將短期目標(biāo)轉(zhuǎn)向長(zhǎng)期目標(biāo)，由專(zhuān)業(yè)化職能性經(jīng)營(yíng)治理轉(zhuǎn)向全局性決策和治理，將治理活動(dòng)提高到戰(zhàn)略層次，形成戰(zhàn)略和戰(zhàn)略治理的理念。置身於當(dāng)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮中，我們無(wú)時(shí)無(wú)刻不感受到時(shí)代變革對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和企業(yè)治理的深遠(yuǎn)阻礙?？茖W(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，新興産業(yè)層出不窮，顧客需求個(gè)性化、多變化和企業(yè)産品多元化和獨(dú)特化，從而使企業(yè)國(guó)際化趨勢(shì)日趨加快，全球性競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，企業(yè)外部環(huán)境不確定性程度加深，迫使企業(yè)爲(wèi)了爭(zhēng)奪市場(chǎng)和生存進(jìn)展空間，在經(jīng)營(yíng)治理中將短期目標(biāo)轉(zhuǎn)向長(zhǎng)

2、期目標(biāo)，由專(zhuān)業(yè)化職能性經(jīng)營(yíng)治理轉(zhuǎn)向全局性決策和治理，將治理活動(dòng)提高到戰(zhàn)略層次，形成戰(zhàn)略和戰(zhàn)略治理的理念。一、戰(zhàn)略成本治理 成本治理産生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景從50年代起，世界進(jìn)入了一個(gè)更新的時(shí)代（有人稱(chēng)爲(wèi)後工業(yè)時(shí)代或突變時(shí)代）。進(jìn)入50年代後，顧客的需求有了專(zhuān)門(mén)大的變化，企業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和自然環(huán)境與過(guò)去相比競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，科學(xué)技術(shù)高速進(jìn)展，從而使企業(yè)面臨著許多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和許多難以預(yù)料的突發(fā)事件。那個(gè)時(shí)代的要緊特徵是：（1）需求結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。差不多消費(fèi)品的需求差不多達(dá)到飽和，社會(huì)已從對(duì)生活“數(shù)量”的需要轉(zhuǎn)向?qū)ι睢百|(zhì)量”的需要，需求發(fā)生了多樣化的轉(zhuǎn)變。（2）科學(xué)技術(shù)水平不斷提高。推動(dòng)和加速了産品和制

3、造工藝的進(jìn)展，生産了許多屬於“制造需要”性的産品，同時(shí)，也加強(qiáng)了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。（3）全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。資本輸出、跨國(guó)公司的迅猛進(jìn)展，既給企業(yè)提供了新的機(jī)遇，也給企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。（4）社會(huì)、政府和顧客等提高了對(duì)企業(yè)的要求和限制。由於經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、通貨膨脹 通貨膨脹、壟斷行爲(wèi)、環(huán)境污染等，引起了社會(huì)、政府、顧客對(duì)企業(yè)的不滿(mǎn)，從而提高了對(duì)企業(yè)的要求，并提出了許多對(duì)企業(yè)的限制。（5）資源短缺，突發(fā)事件不斷出現(xiàn)。這些特點(diǎn)，使企業(yè)外部成爲(wèi)一種特不龐大的、復(fù)雜的、不熟悉的、變化的、難以預(yù)料的環(huán)境，企業(yè)面臨著許多生死攸關(guān)的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對(duì)環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新的治理方式，謀求企業(yè)的生存和進(jìn)展

4、，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等戰(zhàn)略治理勢(shì)在必行。隨著治理觀念的變化，許多新的治理技術(shù)出現(xiàn)了，如質(zhì)量成本治理，作業(yè)成本治理等。正是由於時(shí)代的變革導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化推動(dòng)了治理科學(xué)的進(jìn)展，順應(yīng)這一進(jìn)展趨勢(shì)，戰(zhàn)略治理就應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略治理的核心是要尋求企業(yè)持之以 的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是一切戰(zhàn)略的核心，它歸根結(jié)底來(lái)源於企業(yè)能夠爲(wèi)客戶(hù)制造的價(jià)值，這一價(jià)值要超過(guò)該企業(yè)制造它的成本。價(jià)值是客戶(hù)情愿爲(wèi)其所需要的東西所付的價(jià)款。超額價(jià)值來(lái)自於以低於競(jìng)爭(zhēng)廠商的價(jià)格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高價(jià)而有馀。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有兩種差不多形式，即成本領(lǐng)先和不具一格（標(biāo)新立異）。一個(gè)企業(yè)要獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

5、就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭(zhēng)取哪一種優(yōu)勢(shì)和在什麼范圍內(nèi)爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)的問(wèn)題做出選擇?！叭f(wàn)事都要領(lǐng)先，事事都要每人中意”的方法只會(huì)造成戰(zhàn)略上的平凡和經(jīng)濟(jì)效益的低下，因爲(wèi)這往往意味著一個(gè)企業(yè)全然沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可言。企業(yè)治理觀念和治理技術(shù)的上述變化，對(duì)傳統(tǒng)的成本治理産生了巨大的沖擊，要求成本治理更新觀念。變革技術(shù)。成本治理專(zhuān)家和學(xué)者必定面對(duì)如此的事實(shí)：（1）戰(zhàn)略治理要求獲得具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的成本資料，假如成本治理者不能提供相關(guān)資訊，則生産主管、營(yíng)銷(xiāo)經(jīng)理就會(huì)去擴(kuò)展自己獲得的資訊系統(tǒng)，假如如此，必將引起企業(yè)治理的混亂。一個(gè)組織只能有一個(gè)成本資訊系統(tǒng)。（2）在新的治理環(huán)境下，傳統(tǒng)成本治理會(huì)計(jì)自身的缺陷（如治理觀念、治

6、理方法、治理物件等）顯露無(wú)疑，要改變這些缺陷，必須尋求新的治理思想、技術(shù)和方法。爲(wèi)了適應(yīng)戰(zhàn)略治理的需要，一方面將成本治理會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略治理并與之相融合。另一方面，在成本治理會(huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略治理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本治理（Stratehic Cost Management，SCM）。戰(zhàn)略成本治理最早於80年代由英國(guó)學(xué)者提出，美國(guó)學(xué)者邁克爾。波特在競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)兩書(shū)中列專(zhuān)章探討“成本優(yōu)勢(shì)”。成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)可能擁有的兩種競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之一。成本對(duì)於不具一格戰(zhàn)略也極爲(wèi)重要，因爲(wèi)不具一格的企業(yè)必須保持與其競(jìng)爭(zhēng)者近似的成本。除非由此而得的溢價(jià)超過(guò)不具一格的成本，否則不具一格者就不

7、能取得出色的業(yè)績(jī)。企業(yè)治理者認(rèn)識(shí)到了成本在競(jìng)爭(zhēng)中的重要地位，許多戰(zhàn)略打算都把建立“成本領(lǐng)先”（cost leadership）或“成本削減”（cost reduction）作爲(wèi)目標(biāo)。假如一個(gè)企業(yè)能夠取得并保持全面的成本領(lǐng)先，那麼，它只要能使價(jià)格相等或接近産業(yè)的平均價(jià)格水平，就會(huì)成爲(wèi)所在産業(yè)的佼佼者。當(dāng)成本領(lǐng)先的企業(yè)的價(jià)格相當(dāng)於或低於其競(jìng)爭(zhēng)廠商時(shí)，它的成本地位就會(huì)轉(zhuǎn)化爲(wèi)高收益。然而，一個(gè)在成本上領(lǐng)先地位的企業(yè)也不能忽視産品的不具一格，一旦成本領(lǐng)先的企業(yè)的産品在客戶(hù)眼 不被看作是與其他廠商的産品不相上下或可被同意時(shí)，該企業(yè)就不得不削減價(jià)格，使其售價(jià)低於競(jìng)爭(zhēng)者，以增加銷(xiāo)售額。這就可能抵消了它有利的成

8、本地位所帶來(lái)的好處。在波特研究的基礎(chǔ)上，美國(guó)學(xué)者于1993年出版了戰(zhàn)略成本治理（J.K.shank等）的專(zhuān)著，使戰(zhàn)略成本治理更加具體化。近年來(lái)，在英美日等發(fā)達(dá)國(guó)家戰(zhàn)略成本治理已成爲(wèi)企業(yè)加強(qiáng)成本治理，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有力武器。日本學(xué)者又進(jìn)一步將戰(zhàn)略成本治理推廣到企業(yè)界（夏寬云，1998）。不難看出，戰(zhàn)略成本治理的産生一方面是爲(wèi)了適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略治理的需要，另一方面則企業(yè)傳統(tǒng)成本治理體系自身缺陷、自身變革的需要。二、戰(zhàn)略成本治理的內(nèi)涵和特點(diǎn)戰(zhàn)略成本治理指治理人員運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，關(guān)心治理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而制造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。戰(zhàn)

9、略成本治理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過(guò)程、業(yè)績(jī)，可表述爲(wèi)“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本治理”。立即成本資訊貫穿於戰(zhàn)略治理整個(gè)回圈過(guò)程之中，通過(guò)對(duì)公司成本結(jié)構(gòu)、成本行爲(wèi)的全面了解、操縱與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。正如波特所講的取得“成本優(yōu)勢(shì)”（Porter，1985）。成本優(yōu)勢(shì)是戰(zhàn)略成本治理的核心。而傳統(tǒng)的成本治理是要實(shí)現(xiàn)“降低成本”。不難看出，“降低成本”與“成本優(yōu)勢(shì)”是兩個(gè)有著不同內(nèi)涵的概念，有著本質(zhì)的區(qū)不。通過(guò)分析比較傳統(tǒng)成本治理和戰(zhàn)略成本治理，能夠總結(jié)出戰(zhàn)略成本治理的特點(diǎn)：1.長(zhǎng)期性。戰(zhàn)略成本治理的宗旨，是爲(wèi)了取得長(zhǎng)期持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以便企業(yè)長(zhǎng)期生存和進(jìn)展，立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)

10、的成本治理則立足于短期的成本治理，而未從長(zhǎng)遠(yuǎn)的持續(xù)地降低成本的策略上考慮，屬於戰(zhàn)術(shù)性的成本治理。比如企業(yè)進(jìn)行人工成本治理，按“降低成本”，企業(yè)宜雇傭年齡相對(duì)較大、技術(shù)熟練程度高的職員以便降低人工成本。以“成本優(yōu)勢(shì)”標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)衡量，企業(yè)宜從長(zhǎng)遠(yuǎn)動(dòng)身雇傭?qū)δ贻p、文化程度高的職員，利用學(xué)習(xí)曲線(xiàn)，以獲得較長(zhǎng)時(shí)期的成本優(yōu)勢(shì)。2.全局性。戰(zhàn)略成本治理以企業(yè)的全局爲(wèi)物件，依照企業(yè)總體進(jìn)展戰(zhàn)略而制定的。它把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來(lái)，企業(yè)的價(jià)值鏈貫穿於企業(yè)內(nèi)部自身價(jià)值制造作業(yè)和企業(yè)外部?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維空間，價(jià)值鏈不同於價(jià)值增值，它是更寬敞的外在於企業(yè)的價(jià)值系統(tǒng)鏈，企業(yè)只是是整個(gè)價(jià)值制造作業(yè)全部鏈節(jié)中的一

11、部分，一個(gè)鏈節(jié)。因此，戰(zhàn)略成本治理從企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境動(dòng)身，其成本治理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析，而且包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析，從而達(dá)到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價(jià)值鏈的各種戰(zhàn)略。而傳統(tǒng)成本治理的“降低成本”則是站在某一企業(yè)的角度，加強(qiáng)成本治理使其成本最低，成本最低并不表明企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)中獲得成本優(yōu)勢(shì)。如爲(wèi)了降低成本，采納代用材料，可能使産品質(zhì) 品質(zhì)量有所下降。而進(jìn)行技術(shù)改造和更新，可能導(dǎo)致企業(yè)的成本略有上升，但同時(shí)能夠使産品質(zhì)量大大提高，增加産品的附加值，實(shí)現(xiàn)最佳的成本效益比，從而使企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)成本領(lǐng)先。3.外延性。戰(zhàn)略成本治理的著眼點(diǎn)是外部環(huán)境，將成

12、本治理外延向前延伸到采購(gòu)環(huán)節(jié)，乃至研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，向後還必須考慮售後服務(wù)環(huán)節(jié)。既要重視與上游供應(yīng)商 供應(yīng)商的聯(lián)系，也應(yīng)重視與下游客戶(hù)和經(jīng)銷(xiāo)商的聯(lián)結(jié)。總之，應(yīng)把企業(yè)成本治理納入整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考察。只有對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的正確分析和推斷，才能預(yù)測(cè)和操縱風(fēng)險(xiǎn)，依照企業(yè)自身的特點(diǎn)，確定和實(shí)施正確適當(dāng)?shù)闹卫響?zhàn)略，把握機(jī)遇，主動(dòng)積極地適應(yīng)和駕馭外界環(huán)境，在競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)定的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)成本治理的物件要緊是企業(yè)內(nèi)部的生産過(guò)程，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)則考慮不多，對(duì)於企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見(jiàn)。4.抗?fàn)幮浴Ｆ髽I(yè)戰(zhàn)略成本治理的目標(biāo)成本優(yōu)勢(shì)，是關(guān)於企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中如何與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手抗衡

13、的差不多競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略之一，同時(shí)也是企業(yè)針對(duì)來(lái)自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰(zhàn)的行動(dòng)方案。它與傳統(tǒng)的較少考慮競(jìng)爭(zhēng)、挑戰(zhàn)而單純爲(wèi)了改善企業(yè)現(xiàn)狀、增加經(jīng)濟(jì)效益的成本治理方法不同。只有當(dāng)這些成本治理工作與強(qiáng)化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力量和迎接挑戰(zhàn)直接相關(guān)、具有戰(zhàn)略意義時(shí)，才能構(gòu)成戰(zhàn)略成本治理的內(nèi)容。正如前文所述，戰(zhàn)略成本治理之因此産生和進(jìn)展，確實(shí)是因爲(wèi)企業(yè)面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)、嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)推行戰(zhàn)略成本治理確實(shí)是爲(wèi)了實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，戰(zhàn)勝對(duì)手，保證自己的生存和進(jìn)展。三、戰(zhàn)略成本治理的現(xiàn)實(shí)意義戰(zhàn)略成本治理的實(shí)質(zhì)是尋求成本優(yōu)勢(shì)（或成本領(lǐng)先）。研究和推行戰(zhàn)略成本治理具有專(zhuān)門(mén)強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。1.戰(zhàn)略成本治

14、理的形成和進(jìn)展是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)的必定結(jié)果。前文已述，近二十年來(lái)企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，爲(wèi)了適應(yīng)這種競(jìng)爭(zhēng)的需要，戰(zhàn)略成本治理應(yīng)運(yùn)而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)産品或勞務(wù)在競(jìng)爭(zhēng)中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而阻礙競(jìng)爭(zhēng)成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)成本。在戰(zhàn)略成本治理中，波特爲(wèi)我們提出了戰(zhàn)略分析的方法：即首先分析企業(yè)的産品所處的市場(chǎng)生命周期和市場(chǎng)份額等，然後確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略。對(duì)於不同的産品應(yīng)采取不同的市場(chǎng)戰(zhàn)略，是以産品差異戰(zhàn)略取勝（在成本差距不可能拉大的情況下生産比對(duì)手更優(yōu)、更獨(dú)特的産品以顯示差異，吸引顧客），依舊以成本領(lǐng)先戰(zhàn)略取勝（在産品性能與質(zhì)

15、量不可能會(huì)有差不的情況下努力降低成本、降低售價(jià)來(lái)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)）。采取産品差異戰(zhàn)略能夠通過(guò)培養(yǎng)顧客對(duì)品牌的忠誠(chéng)度，優(yōu)良服務(wù)，産品設(shè)計(jì)等方法實(shí)現(xiàn)；而成本領(lǐng)先戰(zhàn)略則能夠通過(guò)大量生産、學(xué)習(xí)曲線(xiàn)效應(yīng)，嚴(yán)格的成本操縱等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。2.戰(zhàn)略成本治理的研究與實(shí)施，有利於改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理。在現(xiàn)代企業(yè)治理中，戰(zhàn)略治理在理論研究上差不多取得了豐碩的成果，國(guó)內(nèi)外已出版了許多著作，發(fā)表了許多研究文章。在實(shí)踐中，許多大公司設(shè)立了諸如“研究開(kāi)發(fā)部”“戰(zhàn)略研究部”等企業(yè)戰(zhàn)略研究機(jī)構(gòu)，而在實(shí)際運(yùn)用中更多的著眼於戰(zhàn)略等經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略治理方面，較少涉及戰(zhàn)略成本治理。企業(yè)治理作爲(wèi)一個(gè)完善的系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本治理是不可或缺部分，如何正確引

16、進(jìn)和運(yùn)用戰(zhàn)略成本治理是我國(guó)會(huì)計(jì)治理值得深思的問(wèn)題。企業(yè)資産重組與并購(gòu)是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)界的熱門(mén)話(huà)題，我們從戰(zhàn)略成本治理的角度來(lái)簡(jiǎn)要分析一下四川峨鐵重組的價(jià)值鏈給企業(yè)帶來(lái)的成本和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。川投集團(tuán)通過(guò)電冶結(jié)合的方式整體兼并峨鐵廠從而操縱四川峨鐵（現(xiàn)更名爲(wèi)“川投控股”）一舉帶動(dòng)搞活了嘉陽(yáng)電廠、嘉陽(yáng)煤礦和峨鐵三個(gè)國(guó)有企業(yè)，如此將幾家劣勢(shì)企業(yè)重組從而發(fā)揮出整體效應(yīng)的方法，在我國(guó)資産重組中具有典型意義（見(jiàn)四川金融投資報(bào)1998年10月29日）。重組後對(duì)峨鐵而言，占生産成本60的電價(jià)將大幅降低，每年由此可節(jié)約成本幾千萬(wàn)元，同時(shí)通過(guò)調(diào)整，峨鐵的鐵合金産量能夠上一個(gè)臺(tái)階，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，單位固定費(fèi)用大爲(wèi)降低。對(duì)嘉陽(yáng)

17、電廠、煤礦而言也有一個(gè)穩(wěn)定的銷(xiāo)售市場(chǎng)，使其銷(xiāo)售費(fèi)用大爲(wèi)降低。同時(shí)川投集團(tuán)還購(gòu)并了長(zhǎng)鋼股份，也爲(wèi)峨鐵的鐵合金銷(xiāo)路打下了良好的基礎(chǔ)。不難發(fā)覺(jué)，這一系列重組并購(gòu)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈能夠簡(jiǎn)化爲(wèi)：嘉陽(yáng)煤礦煤嘉陽(yáng)電廠電峨鐵廠鐵合金長(zhǎng)鋼廠等，上述價(jià)值鏈中每一作業(yè)消耗資源，導(dǎo)致成本和産出效益。3.是建立和完善現(xiàn)代成本治理體系，加強(qiáng)企業(yè)成本治理的必定要求。現(xiàn)代成本治理是企業(yè)全員治理、全過(guò)程治理、全環(huán)節(jié)治理和全方位治理，是商品使用價(jià)值和商品價(jià)值結(jié)合的治理，是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)結(jié)合的治理。在現(xiàn)代成本治理中，戰(zhàn)略成本治理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本治理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更爲(wèi)寬敞的研究

18、領(lǐng)域，諸如生産關(guān)聯(lián)、采購(gòu)關(guān)聯(lián)、技術(shù)關(guān)聯(lián)、財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)聯(lián)中的成本分析等，有利企業(yè)正確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)進(jìn)展與加強(qiáng)成本治理的關(guān)系，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。4.有利於更新成本治理的觀念。在傳統(tǒng)成本治理中，成本治理的目的被歸結(jié)爲(wèi)降低成本，節(jié)約成了降低成本的差不多手段。不可否認(rèn)，在成本治理中，節(jié)約作爲(wèi)一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現(xiàn)代成本治理的目的“應(yīng)該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，從而爲(wèi)賺取利潤(rùn) 利潤(rùn)提供盡可能好的基礎(chǔ)”，從而提高成本效益。從戰(zhàn)略成本治理的視角動(dòng)身來(lái)分析成本治理的這一目標(biāo)，不難發(fā)覺(jué)，成本降低是有條件和限度

19、的，在某些情況下操縱成本費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致産品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。假如企業(yè)以較低的成本升幅，而取得更高的使用價(jià)值，從而大大提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)何樂(lè)而不爲(wèi)。企業(yè)在市場(chǎng)上取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)取決於“以同樣的成本爲(wèi)顧客提供更優(yōu)的使用價(jià)值”或“以較低成本提供相同的使用價(jià)值”。企業(yè)采納何種成本戰(zhàn)略，取決於企業(yè)整個(gè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，成本治理必須爲(wèi)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)治理服務(wù)。5.戰(zhàn)略成本治理的研究與應(yīng)用能夠使企業(yè)治理能動(dòng)地適應(yīng)和處理它與環(huán)境之間的相互促進(jìn)、相互制約的辯證統(tǒng)一關(guān)系，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服從整體利益，當(dāng)前利益服從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，來(lái)減少環(huán)境對(duì)企業(yè)的不利阻礙，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)

20、營(yíng)和進(jìn)展的戰(zhàn)略目標(biāo)?！揪幷甙础?知識(shí)經(jīng)濟(jì)的浪潮，全球性競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，全球性競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，使企業(yè)爲(wèi)了爭(zhēng)奪市場(chǎng)和生存進(jìn)展空間，在經(jīng)營(yíng)治理中將短期目標(biāo)轉(zhuǎn)向長(zhǎng)期目標(biāo)，由專(zhuān)業(yè)化職能性經(jīng)營(yíng)治理轉(zhuǎn)向全局性決策和治理，將治理活動(dòng)提高到戰(zhàn)略層次，形成戰(zhàn)略和戰(zhàn)略治理的理念。置身於當(dāng)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮中，我們無(wú)時(shí)無(wú)刻不感受到時(shí)代變革對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和企業(yè)治理的深遠(yuǎn)阻礙。科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，新興産業(yè)層出不窮，顧客需求個(gè)性化、多變化和企業(yè)産品多元化和獨(dú)特化，從而使企業(yè)國(guó)際化趨勢(shì)日趨加快，全球性競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，企業(yè)外部環(huán)境不確定性程度加深，迫使企業(yè)爲(wèi)了爭(zhēng)奪市場(chǎng)和生存進(jìn)展空間，在經(jīng)營(yíng)治理中將短期目標(biāo)轉(zhuǎn)向長(zhǎng)期目標(biāo)，由專(zhuān)業(yè)化職能性經(jīng)營(yíng)治理轉(zhuǎn)

21、向全局性決策和治理，將治理活動(dòng)提高到戰(zhàn)略層次，形成戰(zhàn)略和戰(zhàn)略治理的理念。一、戰(zhàn)略成本治理 成本治理産生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景從50年代起，世界進(jìn)入了一個(gè)更新的時(shí)代（有人稱(chēng)爲(wèi)後工業(yè)時(shí)代或突變時(shí)代）。進(jìn)入50年代後，顧客的需求有了專(zhuān)門(mén)大的變化，企業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和自然環(huán)境與過(guò)去相比競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，科學(xué)技術(shù)高速進(jìn)展，從而使企業(yè)面臨著許多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和許多難以預(yù)料的突發(fā)事件。那個(gè)時(shí)代的要緊特徵是：（1）需求結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。差不多消費(fèi)品的需求差不多達(dá)到飽和，社會(huì)已從對(duì)生活“數(shù)量”的需要轉(zhuǎn)向?qū)ι睢百|(zhì)量”的需要，需求發(fā)生了多樣化的轉(zhuǎn)變。（2）科學(xué)技術(shù)水平不斷提高。推動(dòng)和加速了産品和制造工藝的進(jìn)展，生産了許多屬於“制

22、造需要”性的産品，同時(shí)，也加強(qiáng)了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。（3）全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。資本輸出、跨國(guó)公司的迅猛進(jìn)展，既給企業(yè)提供了新的機(jī)遇，也給企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。（4）社會(huì)、政府和顧客等提高了對(duì)企業(yè)的要求和限制。由於經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、通貨膨脹 通貨膨脹、壟斷行爲(wèi)、環(huán)境污染等，引起了社會(huì)、政府、顧客對(duì)企業(yè)的不滿(mǎn)，從而提高了對(duì)企業(yè)的要求，并提出了許多對(duì)企業(yè)的限制。（5）資源短缺，突發(fā)事件不斷出現(xiàn)。這些特點(diǎn)，使企業(yè)外部成爲(wèi)一種特不龐大的、復(fù)雜的、不熟悉的、變化的、難以預(yù)料的環(huán)境，企業(yè)面臨著許多生死攸關(guān)的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對(duì)環(huán)境進(jìn)行深入分析，采取新的治理方式，謀求企業(yè)的生存和進(jìn)展，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等戰(zhàn)略治理勢(shì)在

23、必行。隨著治理觀念的變化，許多新的治理技術(shù)出現(xiàn)了，如質(zhì)量成本治理，作業(yè)成本治理等。正是由於時(shí)代的變革導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化推動(dòng)了治理科學(xué)的進(jìn)展，順應(yīng)這一進(jìn)展趨勢(shì)，戰(zhàn)略治理就應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略治理的核心是要尋求企業(yè)持之以 的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是一切戰(zhàn)略的核心，它歸根結(jié)底來(lái)源於企業(yè)能夠爲(wèi)客戶(hù)制造的價(jià)值，這一價(jià)值要超過(guò)該企業(yè)制造它的成本。價(jià)值是客戶(hù)情愿爲(wèi)其所需要的東西所付的價(jià)款。超額價(jià)值來(lái)自於以低於競(jìng)爭(zhēng)廠商的價(jià)格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高價(jià)而有馀。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)有兩種差不多形式，即成本領(lǐng)先和不具一格（標(biāo)新立異）。一個(gè)企業(yè)要獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭(zhēng)取哪

24、一種優(yōu)勢(shì)和在什麼范圍內(nèi)爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)的問(wèn)題做出選擇?！叭f(wàn)事都要領(lǐng)先，事事都要每人中意”的方法只會(huì)造成戰(zhàn)略上的平凡和經(jīng)濟(jì)效益的低下，因爲(wèi)這往往意味著一個(gè)企業(yè)全然沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可言。企業(yè)治理觀念和治理技術(shù)的上述變化，對(duì)傳統(tǒng)的成本治理産生了巨大的沖擊，要求成本治理更新觀念。變革技術(shù)。成本治理專(zhuān)家和學(xué)者必定面對(duì)如此的事實(shí)：（1）戰(zhàn)略治理要求獲得具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的成本資料，假如成本治理者不能提供相關(guān)資訊，則生産主管、營(yíng)銷(xiāo)經(jīng)理就會(huì)去擴(kuò)展自己獲得的資訊系統(tǒng)，假如如此，必將引起企業(yè)治理的混亂。一個(gè)組織只能有一個(gè)成本資訊系統(tǒng)。（2）在新的治理環(huán)境下，傳統(tǒng)成本治理會(huì)計(jì)自身的缺陷（如治理觀念、治理方法、治理物件等）顯露無(wú)疑，要

25、改變這些缺陷，必須尋求新的治理思想、技術(shù)和方法。爲(wèi)了適應(yīng)戰(zhàn)略治理的需要，一方面將成本治理會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略治理并與之相融合。另一方面，在成本治理會(huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略治理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本治理（Stratehic Cost Management，SCM）。戰(zhàn)略成本治理最早於80年代由英國(guó)學(xué)者提出，美國(guó)學(xué)者邁克爾。波特在競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)兩書(shū)中列專(zhuān)章探討“成本優(yōu)勢(shì)”。成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)可能擁有的兩種競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之一。成本對(duì)於不具一格戰(zhàn)略也極爲(wèi)重要，因爲(wèi)不具一格的企業(yè)必須保持與其競(jìng)爭(zhēng)者近似的成本。除非由此而得的溢價(jià)超過(guò)不具一格的成本，否則不具一格者就不能取得出色的業(yè)績(jī)。企業(yè)治理者認(rèn)識(shí)

26、到了成本在競(jìng)爭(zhēng)中的重要地位，許多戰(zhàn)略打算都把建立“成本領(lǐng)先”（cost leadership）或“成本削減”（cost reduction）作爲(wèi)目標(biāo)。假如一個(gè)企業(yè)能夠取得并保持全面的成本領(lǐng)先，那麼，它只要能使價(jià)格相等或接近産業(yè)的平均價(jià)格水平，就會(huì)成爲(wèi)所在産業(yè)的佼佼者。當(dāng)成本領(lǐng)先的企業(yè)的價(jià)格相當(dāng)於或低於其競(jìng)爭(zhēng)廠商時(shí)，它的成本地位就會(huì)轉(zhuǎn)化爲(wèi)高收益。然而，一個(gè)在成本上領(lǐng)先地位的企業(yè)也不能忽視産品的不具一格，一旦成本領(lǐng)先的企業(yè)的産品在客戶(hù)眼 不被看作是與其他廠商的産品不相上下或可被同意時(shí)，該企業(yè)就不得不削減價(jià)格，使其售價(jià)低於競(jìng)爭(zhēng)者，以增加銷(xiāo)售額。這就可能抵消了它有利的成本地位所帶來(lái)的好處。在波特研究的

27、基礎(chǔ)上，美國(guó)學(xué)者于1993年出版了戰(zhàn)略成本治理（J.K.shank等）的專(zhuān)著，使戰(zhàn)略成本治理更加具體化。近年來(lái)，在英美日等發(fā)達(dá)國(guó)家戰(zhàn)略成本治理已成爲(wèi)企業(yè)加強(qiáng)成本治理，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有力武器。日本學(xué)者又進(jìn)一步將戰(zhàn)略成本治理推廣到企業(yè)界（夏寬云，1998）。不難看出，戰(zhàn)略成本治理的産生一方面是爲(wèi)了適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略治理的需要，另一方面則企業(yè)傳統(tǒng)成本治理體系自身缺陷、自身變革的需要。二、戰(zhàn)略成本治理的內(nèi)涵和特點(diǎn)戰(zhàn)略成本治理指治理人員運(yùn)用專(zhuān)門(mén)方法提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，關(guān)心治理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而制造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。戰(zhàn)略成本治理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)

28、略空間、過(guò)程、業(yè)績(jī)，可表述爲(wèi)“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本治理”。立即成本資訊貫穿於戰(zhàn)略治理整個(gè)回圈過(guò)程之中，通過(guò)對(duì)公司成本結(jié)構(gòu)、成本行爲(wèi)的全面了解、操縱與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。正如波特所講的取得“成本優(yōu)勢(shì)”（Porter，1985）。成本優(yōu)勢(shì)是戰(zhàn)略成本治理的核心。而傳統(tǒng)的成本治理是要實(shí)現(xiàn)“降低成本”。不難看出，“降低成本”與“成本優(yōu)勢(shì)”是兩個(gè)有著不同內(nèi)涵的概念，有著本質(zhì)的區(qū)不。通過(guò)分析比較傳統(tǒng)成本治理和戰(zhàn)略成本治理，能夠總結(jié)出戰(zhàn)略成本治理的特點(diǎn)：1.長(zhǎng)期性。戰(zhàn)略成本治理的宗旨，是爲(wèi)了取得長(zhǎng)期持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以便企業(yè)長(zhǎng)期生存和進(jìn)展，立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)的成本治理則立足于短期的成本治理

29、，而未從長(zhǎng)遠(yuǎn)的持續(xù)地降低成本的策略上考慮，屬於戰(zhàn)術(shù)性的成本治理。比如企業(yè)進(jìn)行人工成本治理，按“降低成本”，企業(yè)宜雇傭年齡相對(duì)較大、技術(shù)熟練程度高的職員以便降低人工成本。以“成本優(yōu)勢(shì)”標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)衡量，企業(yè)宜從長(zhǎng)遠(yuǎn)動(dòng)身雇傭?qū)δ贻p、文化程度高的職員，利用學(xué)習(xí)曲線(xiàn)，以獲得較長(zhǎng)時(shí)期的成本優(yōu)勢(shì)。2.全局性。戰(zhàn)略成本治理以企業(yè)的全局爲(wèi)物件，依照企業(yè)總體進(jìn)展戰(zhàn)略而制定的。它把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來(lái)，企業(yè)的價(jià)值鏈貫穿於企業(yè)內(nèi)部自身價(jià)值制造作業(yè)和企業(yè)外部?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維空間，價(jià)值鏈不同於價(jià)值增值，它是更寬敞的外在於企業(yè)的價(jià)值系統(tǒng)鏈，企業(yè)只是是整個(gè)價(jià)值制造作業(yè)全部鏈節(jié)中的一部分，一個(gè)鏈節(jié)。因此，戰(zhàn)略成本治

30、理從企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境動(dòng)身，其成本治理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析，而且包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析，從而達(dá)到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價(jià)值鏈的各種戰(zhàn)略。而傳統(tǒng)成本治理的“降低成本”則是站在某一企業(yè)的角度，加強(qiáng)成本治理使其成本最低，成本最低并不表明企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)中獲得成本優(yōu)勢(shì)。如爲(wèi)了降低成本，采納代用材料，可能使産品質(zhì) 品質(zhì)量有所下降。而進(jìn)行技術(shù)改造和更新，可能導(dǎo)致企業(yè)的成本略有上升，但同時(shí)能夠使産品質(zhì)量大大提高，增加産品的附加值，實(shí)現(xiàn)最佳的成本效益比，從而使企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)成本領(lǐng)先。3.外延性。戰(zhàn)略成本治理的著眼點(diǎn)是外部環(huán)境，將成本治理外延向前延伸到采購(gòu)環(huán)節(jié)，乃

31、至研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，向後還必須考慮售後服務(wù)環(huán)節(jié)。既要重視與上游供應(yīng)商 供應(yīng)商的聯(lián)系，也應(yīng)重視與下游客戶(hù)和經(jīng)銷(xiāo)商的聯(lián)結(jié)。總之，應(yīng)把企業(yè)成本治理納入整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考察。只有對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的正確分析和推斷，才能預(yù)測(cè)和操縱風(fēng)險(xiǎn)，依照企業(yè)自身的特點(diǎn)，確定和實(shí)施正確適當(dāng)?shù)闹卫響?zhàn)略，把握機(jī)遇，主動(dòng)積極地適應(yīng)和駕馭外界環(huán)境，在競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)定的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)成本治理的物件要緊是企業(yè)內(nèi)部的生産過(guò)程，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)則考慮不多，對(duì)於企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見(jiàn)。4.抗?fàn)幮浴Ｆ髽I(yè)戰(zhàn)略成本治理的目標(biāo)成本優(yōu)勢(shì)，是關(guān)於企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中如何與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手抗衡的差不多競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略之一，同時(shí)也是企

32、業(yè)針對(duì)來(lái)自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰(zhàn)的行動(dòng)方案。它與傳統(tǒng)的較少考慮競(jìng)爭(zhēng)、挑戰(zhàn)而單純爲(wèi)了改善企業(yè)現(xiàn)狀、增加經(jīng)濟(jì)效益的成本治理方法不同。只有當(dāng)這些成本治理工作與強(qiáng)化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力量和迎接挑戰(zhàn)直接相關(guān)、具有戰(zhàn)略意義時(shí)，才能構(gòu)成戰(zhàn)略成本治理的內(nèi)容。正如前文所述，戰(zhàn)略成本治理之因此産生和進(jìn)展，確實(shí)是因爲(wèi)企業(yè)面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)、嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)推行戰(zhàn)略成本治理確實(shí)是爲(wèi)了實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，戰(zhàn)勝對(duì)手，保證自己的生存和進(jìn)展。三、戰(zhàn)略成本治理的現(xiàn)實(shí)意義戰(zhàn)略成本治理的實(shí)質(zhì)是尋求成本優(yōu)勢(shì)（或成本領(lǐng)先）。研究和推行戰(zhàn)略成本治理具有專(zhuān)門(mén)強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。1.戰(zhàn)略成本治理的形成和進(jìn)展是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和競(jìng)

33、爭(zhēng)的必定結(jié)果。前文已述，近二十年來(lái)企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，爲(wèi)了適應(yīng)這種競(jìng)爭(zhēng)的需要，戰(zhàn)略成本治理應(yīng)運(yùn)而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)産品或勞務(wù)在競(jìng)爭(zhēng)中能否取得份額以及占有多少份額的關(guān)鍵因素，而阻礙競(jìng)爭(zhēng)成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)成本。在戰(zhàn)略成本治理中，波特爲(wèi)我們提出了戰(zhàn)略分析的方法：即首先分析企業(yè)的産品所處的市場(chǎng)生命周期和市場(chǎng)份額等，然後確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略。對(duì)於不同的産品應(yīng)采取不同的市場(chǎng)戰(zhàn)略，是以産品差異戰(zhàn)略取勝（在成本差距不可能拉大的情況下生産比對(duì)手更優(yōu)、更獨(dú)特的産品以顯示差異，吸引顧客），依舊以成本領(lǐng)先戰(zhàn)略取勝（在産品性能與質(zhì)量不可能會(huì)有差不的情況下努力降低

34、成本、降低售價(jià)來(lái)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)）。采取産品差異戰(zhàn)略能夠通過(guò)培養(yǎng)顧客對(duì)品牌的忠誠(chéng)度，優(yōu)良服務(wù)，産品設(shè)計(jì)等方法實(shí)現(xiàn)；而成本領(lǐng)先戰(zhàn)略則能夠通過(guò)大量生産、學(xué)習(xí)曲線(xiàn)效應(yīng)，嚴(yán)格的成本操縱等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。2.戰(zhàn)略成本治理的研究與實(shí)施，有利於改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理。在現(xiàn)代企業(yè)治理中，戰(zhàn)略治理在理論研究上差不多取得了豐碩的成果，國(guó)內(nèi)外已出版了許多著作，發(fā)表了許多研究文章。在實(shí)踐中，許多大公司設(shè)立了諸如“研究開(kāi)發(fā)部”“戰(zhàn)略研究部”等企業(yè)戰(zhàn)略研究機(jī)構(gòu)，而在實(shí)際運(yùn)用中更多的著眼於戰(zhàn)略等經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略治理方面，較少涉及戰(zhàn)略成本治理。企業(yè)治理作爲(wèi)一個(gè)完善的系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本治理是不可或缺部分，如何正確引進(jìn)和運(yùn)用戰(zhàn)略成本治理是我國(guó)會(huì)計(jì)治理值得深思的問(wèn)題。企業(yè)資産重組與并購(gòu)是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)界的熱門(mén)話(huà)題，我們從戰(zhàn)略成本治理的角度來(lái)簡(jiǎn)要分析一下四川峨鐵