2022年中外合并商譽(yù)會計(jì)處理的比較-管理資料

1、中外合并商譽(yù)會計(jì)處理的比較- 治理資料所謂合并商譽(yù),是企業(yè)控股合并時,控股公司購買被控股公司的 價格與被控股公司凈資產(chǎn)公允價值的差額,通常也稱為購買商譽(yù),一、我國關(guān)于合并商譽(yù)的確認(rèn)與處理1. 合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定中的規(guī)定財(cái)政部 1995 年 2 月頒布的合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定中規(guī)定,母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司全部者權(quán)益中 母公司所持有的份額相抵銷產(chǎn)生的差額,作為合并價差；合并時產(chǎn) 生的商譽(yù) 或負(fù)商譽(yù) 就是母公司的長期投資與子公司全部者權(quán)益的 抵銷項(xiàng)目之一,因此也是合并價差中的一項(xiàng)內(nèi)容；列入合并價差的 合并商譽(yù)金額 =購買子公司成本 - 子公司凈資產(chǎn)的公允價值 母公司 股權(quán)比率

2、；2. 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)就投資中的規(guī)定合并價差實(shí)際上是長期投資的調(diào)整項(xiàng)目,應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“ 長期投資” 項(xiàng)目下單獨(dú)列示；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)就投資中對股 權(quán)投資差額的攤銷期限作了明確規(guī)定：合同規(guī)定了投資期限的,按 投資的期限攤銷 ; 沒有規(guī)定投資期限的,投資成本超過應(yīng)享有被投資單位全部者權(quán)益份額之間的差額,一般按不超過10 年 含 10 年 的期限攤銷 ; 投資成本低于應(yīng)享有被投資單位全部者權(quán)益份額之間的差額,一般按不低于 10 年 含 10 年 的期限攤銷；筆者認(rèn)為,既然合并商譽(yù)作為合并價差的一部分,且合并價差又是長期投資的調(diào)整項(xiàng)目,就也應(yīng)按這一規(guī)定進(jìn)行攤銷,即商譽(yù)一般按不超過 10 年的期限攤銷,負(fù)

3、商譽(yù)一般按不低于10 年的期限攤銷；1996 年財(cái)政部印發(fā)的詳細(xì)會計(jì)準(zhǔn)就 征求看法稿 中“ 企業(yè)合并”規(guī)定“ 購買成本超過購買企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價值中股權(quán)份額時,其超出數(shù)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)” ；對商譽(yù)的攤銷也作了規(guī)定：“ 商譽(yù)一般應(yīng)當(dāng)在不超過10 年的期限內(nèi)采納直線法攤銷,并記入各期費(fèi)用；在“ 關(guān)于合并價差” 的表述中也涉及到合并商譽(yù)問題,其 表述為：合并價差的產(chǎn)生與企業(yè)控股合并另一企業(yè)顯現(xiàn)的商譽(yù)具有 相像的緣由,有一種看法認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將該差額作為商譽(yù)來處理；根據(jù) 這種看法,要么將合并價差轉(zhuǎn)作商譽(yù)處理,或在母公司發(fā)生該投資 時確認(rèn)購受差額為商譽(yù) ; 要么在編制合并報(bào)表抵銷分錄時轉(zhuǎn)作商譽(yù)列 示；

4、值得留意的是：合并價差不能完全等同于合并商譽(yù)；合并商譽(yù)是指母公司對子公司的長期股權(quán)投資成本 或購買成本 高于該子公司凈資產(chǎn)的差額,而不包括子公司凈資產(chǎn)與其賬面價值之間的差額；合并價差對上述兩部分差額就不作區(qū)分,它既包括投資成本與子公 司凈資產(chǎn)之間的差額,也包括子公司凈資產(chǎn)與其賬面價值之間的差 額；二、國外對合并商譽(yù)的處理1. 美國對合并商譽(yù)的會計(jì)處理美國把商譽(yù)也叫正商譽(yù),列示于“ 無形資產(chǎn)” 項(xiàng)目下；它將商譽(yù) 單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),并在估計(jì)的有效年限內(nèi)予以攤銷,最長的攤 銷期限為 40 年；美國對負(fù)商譽(yù)有兩種處理方法；一是記錄購進(jìn)資產(chǎn) 時相應(yīng)調(diào)低其公允價格；流淌資產(chǎn)中的貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬

5、款等項(xiàng)目具有確定的數(shù)額,一般不應(yīng)加以調(diào)整; 長期股票和債券投資具有客觀的市場價格,也無須作出調(diào)整；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 遞延資產(chǎn)等長期資產(chǎn)項(xiàng)目通常沒有現(xiàn)成的市價,特別是某些遞延資 產(chǎn)項(xiàng)目根本沒有可售的市價,評估結(jié)果往往不夠牢靠,這時可按比 例削減這類資產(chǎn)的價值,直到降至零；如處理后,仍不足以抵銷負(fù) 商譽(yù),就記入“ 遞延貸項(xiàng)負(fù)商譽(yù)” 賬戶；二是對購進(jìn)資產(chǎn)仍按 評估的公允價格計(jì)價,不作任何調(diào)整,支付價款低于凈資產(chǎn)公允價 格的數(shù)額,全部記入“ 遞延貸項(xiàng)負(fù)商譽(yù)” 賬戶；相對而言,第 一種作法較為合理；加拿大、澳大利亞和日本等也采納了和美國相同的方法；2. 英國對合并商譽(yù)的會計(jì)處理英國把商譽(yù)也叫掌握成本

6、,1990 年以前,英國公司法規(guī)定：合并商譽(yù)既可作為一項(xiàng)可攤銷資產(chǎn),也可直接沖減控股公司的股東權(quán) 益；但由于這種方法對股東權(quán)益的壓力太大,并且提高了將來會計(jì)年度的合并收益而被聲討為欺詐行為；所以在1990 年英國會計(jì)準(zhǔn)就委員會頒布了合并商譽(yù)的會計(jì)處理 即 ED47,對合并商譽(yù)的處理作了嚴(yán)格的限定,即合并商譽(yù)的會計(jì)處理只可將其作為可攤銷資產(chǎn),并且規(guī)定,除特別情形合并商譽(yù)可按40 年的最高年限予以攤銷外,一般情形下攤銷期不得超過 20 年,3. 國際會計(jì)準(zhǔn)就對合并商譽(yù)的會計(jì)處理國際會計(jì)準(zhǔn)就第22 號企業(yè)合并對購買時產(chǎn)生的商譽(yù)與負(fù)商譽(yù)的處理作了明確的規(guī)定；4. 其他國家對商譽(yù)的處理 墨西哥、印度和除

7、英國以外的歐盟國家對商 譽(yù)就實(shí)行敏捷的處理模式,既可將合并商譽(yù)作為一項(xiàng)可攤銷資產(chǎn),在不超過最高法定年限內(nèi)進(jìn)行攤銷,又可將其直接沖減控股公司的 股東權(quán)益,其中瑞士仍答應(yīng)將合并商譽(yù)作為一項(xiàng)不行攤銷的資產(chǎn)；三、對幾種處理方式的分析評判與建議 1. 分析與評判 總之,中外對合并商譽(yù)的處理可歸納為三種方法：一是將其確認(rèn) 為一項(xiàng)永久形資產(chǎn),以后不予攤銷,除非有證據(jù)說明其價值發(fā)生了 下跌; 二是將其確認(rèn)為一種可攤銷資產(chǎn),它比較符合會計(jì)原就中的穩(wěn)健性原就和一樣性原就,也符合國際慣例; 三是將合并商譽(yù)作為全部者權(quán)益的削減,沖減留存收益；美國對負(fù)商譽(yù)的處理方法是基于資 產(chǎn)價值高估這一假設(shè)基礎(chǔ)之上的,所以主觀性較強(qiáng)

8、；而英國的做法 比較合理,由于企業(yè)合并過程中獲得的超過其合并成本的資產(chǎn)與發(fā) 行股票公司取得的超面值溢價類似,記入資本公積應(yīng)是一種比較好的挑選；我國把合并價差單獨(dú)列示的處理方法雖簡便且防止了復(fù)雜的合并 價差攤銷問題,但不夠精確：一是合并價差在合并資產(chǎn)負(fù)債表中放 在“ 長期投資凈額” 項(xiàng)目下單獨(dú)列示,報(bào)表使用者無從明白合并價 差數(shù)額中,有多少屬于商譽(yù),多少屬于其他來源,不能表達(dá)會計(jì)的明晰性原就和充分揭示原就; 二是不符合國際慣例；合并價差中的資產(chǎn)升值或減值部分,不宜永久保留在賬面上,而應(yīng)隨原資產(chǎn)攤銷,以符合應(yīng)計(jì)制概念和配比原就；2. 合理性建議筆者建議,我國不宜使用“ 合并價差” 項(xiàng)目,而應(yīng)結(jié)合我國國情,采納國際通行做法,不單獨(dú)列示“ 合并價差” ,而把合并商譽(yù)的處 理嚴(yán)格限定為資本化的可攤銷資產(chǎn),按各項(xiàng)目安排額直接沖減母公 司的“ 長期投資” 科目,同時增加各項(xiàng)目的賬面價值,差額部分確 認(rèn)為合