上市公司內(nèi)部控制審計報告研究

1、上市公司內(nèi)部控制審計報告研究20XX年頒布的內(nèi)部掌握基本規(guī)范提出上市公司可聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部掌握的有效性進(jìn)行審計。20XX年4月發(fā)布企業(yè)內(nèi)部掌握配套指引指出企業(yè)“應(yīng)當(dāng)聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部掌握的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告”，同時給出內(nèi)部掌握審計報告的參考格式。在此背景下，本文將對我國上市公司內(nèi)部掌握審計報告的披露現(xiàn)狀及問題進(jìn)行研究。一、我國上市公司內(nèi)部掌握審計報告披露現(xiàn)狀本文選取20XX年滬市A股年報中自愿披露內(nèi)部掌握審計報告的上市公司為研究對象，共239家。其中有9家上市公司雖然聲稱披露了核實(shí)評價意見但找不到詳細(xì)的意見報告，還有7家只在內(nèi)部掌握評價報告中簡要說明白審計意見。因此

2、，實(shí)際以報告形式披露內(nèi)部掌握審計意見的共有223家。在內(nèi)部掌握基本規(guī)范和配套指引發(fā)布之后，我國披露內(nèi)部掌握審計報告已經(jīng)有很大的改善，詳細(xì)表現(xiàn)在：首先，數(shù)量上有所增加。滬深兩市在20XX年報中僅有175家披露了審計師對管理層自我評價報告的審核意見，篩選之后只有156家，而在基本規(guī)范和配套指引發(fā)布之后20XX年僅滬市A股就有223家，數(shù)量上大幅增長。其次，內(nèi)容上漸漸規(guī)范。223份報告中只有1份沒有管理層的責(zé)任、4份缺少內(nèi)部掌握固有缺陷的描述，其余都包括管理層或董事會對內(nèi)部掌握的責(zé)任、注冊會計師的責(zé)任、內(nèi)部掌握的固有局限性和財務(wù)報告內(nèi)部掌握審計意見這四個部分，基本符合配套指引所給出的內(nèi)部掌握審計報告

3、的參考格式。二、我國上市公司內(nèi)部掌握審計報告存在的問題第一，我國上市公司內(nèi)部掌握審計報告名稱混亂。雖然滬市A股中有223家公司的年報聲稱披露了審計機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部掌握報告的核實(shí)評價意見，但是報告名稱卻包括“內(nèi)部掌握制度報告”、“自我評估報告的核實(shí)（審核）評價意見報告”等多種。其中，真正以“內(nèi)部掌握審計報告”命名的報告只有15份，僅占6.73%，而最多的“內(nèi)部掌握（專項）鑒證報告”有110份，占比49.33%。然而，鑒證、審核、核實(shí)評價等詞并不能與審計等同，主要體現(xiàn)在保證程度的不同。以審核為例，內(nèi)部掌握審核供應(yīng)的是有限保證，內(nèi)部掌握審計供應(yīng)的則是合理保證，審核不可隨便替代審計。名稱的不全都不僅會使

4、內(nèi)部掌握審計報告難以在格式上形成統(tǒng)一規(guī)范，還會影響利益相關(guān)者對報告的查閱和理解。第二，內(nèi)部掌握審計報告中披露的幾乎都是標(biāo)準(zhǔn)審計意見。企業(yè)內(nèi)部掌握審計指引中給出了四種內(nèi)部掌握審計報告的參考格式：標(biāo)準(zhǔn)（無保留）、帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。然而，在樣本數(shù)據(jù)中，除了1份沒有表示詳細(xì)意見的報告，其余全為無保留審計意見。這可能是由于上市公司不愿披露非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的報告，但是更多的還是因?yàn)闀嫀熓聞?wù)所未保持獨(dú)立性，多為附和被審公司的要求而出具無保留意見，使內(nèi)部掌握審計流于形式。第三，內(nèi)部掌握審計報告中極少涉及非財務(wù)報告內(nèi)部掌握。企業(yè)內(nèi)部掌握審計指引指出，在內(nèi)部掌握審計報告中應(yīng)增加“非

5、財務(wù)報告內(nèi)部掌握重大缺陷描述段”，意味著企業(yè)內(nèi)部掌握審計的范圍應(yīng)包括非財務(wù)報告內(nèi)部掌握。然而，在223份中只有1份內(nèi)部掌握審計報告簡潔提及非財務(wù)報告內(nèi)部掌握，其余報告均只是認(rèn)為企業(yè)在重大方面保持了與財務(wù)報表或財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部掌握的有效性，對非財務(wù)報告的內(nèi)部掌握并無涉及。這與內(nèi)部掌握配套指引尚未正式在上市公司實(shí)施有關(guān)，更是因?yàn)殚L久以來人們將內(nèi)部掌握片面理解為與財務(wù)報告有關(guān)，忽視了非財務(wù)報告的內(nèi)部掌握。三、改進(jìn)我國上市公司內(nèi)部掌握審計報告的建議第一，加快制定特地的內(nèi)部掌握審計準(zhǔn)則。目前，我國上市公司內(nèi)部掌握審計報告的披露有所改善，但是仍存在不少問題。主要是因?yàn)榛疽?guī)范和配套指引只是對上市公司給出指導(dǎo)和建議，并不具有法律上的強(qiáng)制力，即使上市公司不遵循，也沒有相應(yīng)的懲罰措施，上市公司的執(zhí)行力度較低。所以，應(yīng)當(dāng)制定特地的內(nèi)部掌握審計準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中強(qiáng)制要求上市公司披露內(nèi)部掌握審計報告，并統(tǒng)一規(guī)定報告名稱和格式。第二，加強(qiáng)會計師事務(wù)所獨(dú)立性。針對會計師事務(wù)所普遍出具無保留意見的狀況，首先我國會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師的職業(yè)道德教育以保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，其次承接內(nèi)部掌握審計的事務(wù)所應(yīng)定期更換，最終注冊會計師協(xié)會應(yīng)加強(qiáng)對會計師事務(wù)所的監(jiān)管。第三，轉(zhuǎn)變對內(nèi)部掌握審計的熟悉。無論是會計師事務(wù)所還是上市公