進(jìn)出口稅費(fèi) 第五章

1、.新東方在線 koolearn 網(wǎng)絡(luò)課堂電子教材系列 PAGE ：.；PAGE 46報關(guān)員強(qiáng)化第五章講義主講：何曉兵 歡迎運(yùn)用新東方在線電子教材第五章進(jìn)出口稅費(fèi)第一節(jié)進(jìn)出口關(guān)稅概述進(jìn)出口稅費(fèi)是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、船舶噸稅等稅費(fèi)。依法征收稅費(fèi)是海關(guān)的義務(wù)之一。依法交納稅費(fèi)是有關(guān)納稅義務(wù)人的根本義務(wù)。掌握進(jìn)出口稅費(fèi)的交納知識是報關(guān)員應(yīng)該具備的報關(guān)技藝之一。進(jìn)出口稅費(fèi)征納的法律根據(jù)主要是、以及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)。一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是國家稅收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國家按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進(jìn)出口稅那么，對準(zhǔn)許進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人

2、征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅是一種國家稅收，其征收主體是國家，由海關(guān)代表國家向納稅義務(wù)人征收；課稅對象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。關(guān)稅是國家稅收的重要組成部分，是國家維護(hù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)、實施財政政策、調(diào)整產(chǎn)業(yè)構(gòu)造、開展進(jìn)出口貿(mào)易的重要手段，也是世界貿(mào)易組織允許各締約方維護(hù)其境內(nèi)經(jīng)濟(jì)的一種手段。二、關(guān)稅分類一進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅1進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅是指一國海關(guān)以進(jìn)境貨物和物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。在國際貿(mào)易中，它不斷被各國公認(rèn)是一種重要的經(jīng)濟(jì)維護(hù)手段。2出口關(guān)稅出口關(guān)稅是指海關(guān)以出境貨物、物品為課稅對象所征收的關(guān)稅。征收出口關(guān)稅的主要目的是限制、調(diào)控某些商品的過度、無序出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原資料

3、的無序出口。為鼓勵出口，世界各國普通不征收出口稅或僅對少數(shù)商品征收出口稅。目前，我國海關(guān)對鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂等部分出口商品按進(jìn)出口稅那么的出口稅率征收出口關(guān)稅。二從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅這是以計征方法為規(guī)范的分類。1從價稅從價稅是以貨物、物品的價錢作為計稅規(guī)范，以應(yīng)納稅額占貨物價錢的百分比為稅率，價錢和稅額成正比例關(guān)系的關(guān)稅。從價稅是包括中國在內(nèi)的大多數(shù)國家運(yùn)用的主要計稅規(guī)范。我國對進(jìn)口貨物征收進(jìn)口關(guān)稅主要采用從價稅計稅規(guī)范。從價計征的進(jìn)口關(guān)稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=進(jìn)口貨物的完稅價錢進(jìn)口從價稅稅率2從量稅從量稅是以貨物和物品的計量單位，如分量、數(shù)量、容量等作為計稅規(guī)范，以每一計量單

4、位的應(yīng)納稅額征收的關(guān)稅。我國目前對凍雞、石油原油、啤酒、膠卷等類進(jìn)口商品征收從量稅。從量計征的進(jìn)口關(guān)稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量單位稅額3復(fù)合稅復(fù)合稅是在中，一個稅目中的商品同時運(yùn)用從價、從量兩種規(guī)范計稅，計稅時按兩者之和作為應(yīng)納稅額征收的關(guān)稅。我國目前對錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合關(guān)稅。進(jìn)口復(fù)合關(guān)稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=進(jìn)口貨物的完稅價錢進(jìn)口從價稅稅率+進(jìn)口貨物數(shù)量單位稅額4滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅是在進(jìn)出口稅那么中預(yù)先按產(chǎn)品的價錢高低分檔制定假設(shè)干不同的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價錢的變動而增減進(jìn)口稅率的一種關(guān)稅。當(dāng)商品價錢上漲時采用較低稅率，當(dāng)

5、商品價錢下跌時那么采用較高稅率，其目的是使該種商品的國內(nèi)市場價錢堅持穩(wěn)定。2021年版稅那么規(guī)定，當(dāng)進(jìn)口棉花的完稅價錢高于或等于11.397元/千克時，實行從量稅計征關(guān)稅，稅率為0.57元/千克；當(dāng)進(jìn)口棉花完稅價錢低于11.397元/公斤時，關(guān)稅稅率按下式計算：Ri=8.686/Pi2.526%Pi1在上述公式中：Ri為關(guān)稅稅率，Ri40%；Pi 為關(guān)稅完稅價錢元千克計算結(jié)果四舍五入保管3位小數(shù)。我們以進(jìn)口棉花價錢RMB11元/千克為例。Ri=8.686/11元/千克2.526%11元/千克1=0.01927271.9%四舍五入保管3位小數(shù)納稅后棉花本錢價錢為1111.9%RMB11.21元/

6、公斤假設(shè)進(jìn)口棉花價錢為每公斤9元/千克，那么Ri=8.686/8元/千克2.526%8元/千克1=0.245777824.6%四舍五入保管3位小數(shù)納稅后棉花本錢價錢為9124.6%RMB11.21元/公斤很明顯，當(dāng)進(jìn)口棉花的價錢高時，關(guān)稅稅率低；反之當(dāng)進(jìn)口棉花價錢低時，關(guān)稅稅率高。這樣的稅制設(shè)計是為了穩(wěn)定國內(nèi)棉花的市場價錢。三進(jìn)口正稅和進(jìn)口附加稅1進(jìn)口正稅進(jìn)口正稅即按進(jìn)出口稅那么中的進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅。2進(jìn)口附加稅進(jìn)口附加稅指國家由于特定需求對進(jìn)口貨物除征收關(guān)稅正稅之外另行征收的一種進(jìn)口稅。進(jìn)口附加稅普通具有暫時性，包括反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保證措施關(guān)稅、報仇性關(guān)稅等特別關(guān)稅在內(nèi)。世界貿(mào)易組織不

7、準(zhǔn)其成員方在普通情況下隨意征收進(jìn)口附加稅，只需符合世界貿(mào)易組織反傾銷、反補(bǔ)貼條例等有關(guān)規(guī)定的，才可以征收。反傾銷稅是為抵抗外國商品傾銷進(jìn)口，維護(hù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)而征收的一種進(jìn)口附加稅，即在傾銷商品進(jìn)口時除征收進(jìn)口關(guān)稅外，另外加征反傾銷稅。根據(jù)我國的規(guī)定，凡進(jìn)口產(chǎn)品以低于其正常價值出口到我國且對我國相關(guān)企業(yè)呵斥本質(zhì)性損害的為傾銷。反傾銷稅由海關(guān)擔(dān)任征收，其稅額不超出傾銷差額。我國目前征收的進(jìn)口附加稅主要是反傾銷稅。反傾銷稅的計算公式為：反傾銷稅稅額=完稅價錢適用的反傾銷稅稅率此外，為應(yīng)對他國對我國出口產(chǎn)品實施的歧視性關(guān)稅或待遇，我國還相應(yīng)對其產(chǎn)品征收報仇性關(guān)稅。規(guī)定：任何國家或者地域違反與中華人民共

8、和國簽署或者共同參與的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取制止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對原產(chǎn)于該國家或者地域的進(jìn)口貨物可以征收報仇性關(guān)稅，適用報仇性關(guān)稅稅率。征收報仇性關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收方法，由國務(wù)院關(guān)稅稅那么委員會決議并公布。三、關(guān)稅納稅義務(wù)人關(guān)稅納稅義務(wù)人亦稱關(guān)稅納稅人或關(guān)稅納稅主體，是指依法負(fù)有直接向國家交納關(guān)稅義務(wù)的法人或自然人。我國關(guān)稅的納稅義務(wù)人是進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的一切人。除不可抗力外，在保管海關(guān)監(jiān)管貨物期間，海關(guān)監(jiān)管貨物損毀或者滅失的，對海關(guān)監(jiān)管貨物負(fù)有保管義務(wù)的人該當(dāng)承當(dāng)相應(yīng)的納稅責(zé)任。報關(guān)企

9、業(yè)接受納稅義務(wù)人的委托，以納稅義務(wù)人的名義辦理報關(guān)納稅手續(xù)，因報關(guān)企業(yè)違反規(guī)定而呵斥海關(guān)少征、漏納稅款的，報關(guān)企業(yè)僅對少征或者漏征的稅款、因追征關(guān)稅而征收的滯納金與納稅義務(wù)人承當(dāng)納稅的連帶責(zé)任，即為連帶納稅義務(wù)人。報關(guān)企業(yè)接受納稅義務(wù)人的委托，以報關(guān)企業(yè)的名義辦理報關(guān)納稅手續(xù)的，應(yīng)承當(dāng)與納稅義務(wù)人一樣的法律責(zé)任，即收發(fā)貨人為關(guān)稅連帶納稅義務(wù)人。欠稅的納稅義務(wù)人，有合并、分立情形的，在合并、分立前，該當(dāng)向海關(guān)報告，依法繳清稅款。納稅義務(wù)人合并時未繳清稅款的，由合并后的法人或者其他組織繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅義務(wù)人分立時未繳清稅款的，分立后的法人或者其他組織對未履行的納稅義務(wù)承當(dāng)連帶責(zé)任。納

10、稅義務(wù)人在減免稅貨物、保稅貨物監(jiān)管期間，有合并、分立或者其他資產(chǎn)重組情形的，該當(dāng)向海關(guān)報告。按照規(guī)定需求繳稅的，該當(dāng)依法繳清稅款；按照規(guī)定可以繼續(xù)享用減免稅、保稅待遇的，該當(dāng)?shù)胶ｊP(guān)辦理變卦納稅義務(wù)人的手續(xù)。納稅義務(wù)人欠稅或者在減免稅貨物、保稅貨物監(jiān)管期間，有撤銷、解散、破產(chǎn)或者其他依法終止運(yùn)營情形的，該當(dāng)在清算前向海關(guān)報告。海關(guān)該當(dāng)依法對納稅義務(wù)人的應(yīng)繳稅款予以清繳。第二節(jié)進(jìn)出口貨物完稅價錢確實定一、我國海關(guān)審價的法律根據(jù)進(jìn)出口貨物完稅價錢是海關(guān)對進(jìn)出口貨物征收從價稅時審查估定的應(yīng)稅價錢，是憑以計征進(jìn)出口貨物關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)代納稅稅額的根底。審定進(jìn)出口貨物完稅價錢是貫徹關(guān)稅政策的重要環(huán)節(jié)，也是海

11、關(guān)依法行政的重要表達(dá)。我國已參與世界貿(mào)易組織，并已全面實施世界貿(mào)易組織估價協(xié)定，這使我國對進(jìn)口貨物海關(guān)審價的法律法規(guī)與國際通行規(guī)那么相銜接。目前，我國海關(guān)審價的法律根據(jù)可分為三個層次。第一個層次是法律層次，即。規(guī)定：“進(jìn)出口貨物的完稅價錢，由海關(guān)以該貨物的成交價錢為根底審查確定。成交價錢不能確定時，完稅價錢由海關(guān)估定。第二個層次是行政法規(guī)層次，即。第三個層次是部門規(guī)章，如海關(guān)總署公布施行的以下簡稱、以下簡稱等。二、進(jìn)口貨物完稅價錢的審定進(jìn)口貨物完稅價錢的審定包括普通進(jìn)口貨物完稅價錢的審定和特殊進(jìn)口貨物完稅價錢的審定兩方面的內(nèi)容。一普通進(jìn)口貨物完稅價錢的審定海關(guān)確定進(jìn)口貨物完稅價錢共有進(jìn)口貨物成

12、交價錢法、一樣貨物成交價錢法、類似貨物成交價錢法、倒扣價錢法、計算價錢法、合理方法等六種估價方法。上述估價方法該當(dāng)依次采用，但假設(shè)進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人提出要求，并提供相關(guān)資料，可以選擇倒扣價錢方法和計算價錢方法的適用次序。1被估進(jìn)口貨物成交價錢法被估進(jìn)口貨物成交價錢方法是及規(guī)定的第一種估價方法，被估進(jìn)口貨物的完稅價錢應(yīng)盡能夠采用該貨物的成交價錢。這里應(yīng)留意被估進(jìn)口貨物成交價錢方法中成交價錢與完稅價錢兩個概念的差別。1完稅價錢規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價錢，由海關(guān)以該貨物的成交價錢為根底審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)?！跋嚓P(guān)費(fèi)用主要是指與運(yùn)輸有關(guān)的費(fèi)用

13、，如裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等屬于廣義的運(yùn)費(fèi)范圍內(nèi)的費(fèi)用。成交價錢需滿足一定的條件才干被海關(guān)所接受。公式定價的進(jìn)口貨物，即在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物所簽署的合同中，買賣雙方未以詳細(xì)明確的數(shù)值商定貨物價錢，而是以商定的定價公式來確定貨物結(jié)算價錢的定價方式的進(jìn)口貨物，好像時符合以下條件，海關(guān)以買賣雙方商定的定價公式所確定的結(jié)算價錢，即買方購買該貨物支付的價款總額未根底審定完稅價錢：貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)前買賣雙方已書面商定定價方式；結(jié)算價錢取決于買賣雙方均無法控制的客觀條件和要素；自貨物申報進(jìn)口之日起個月內(nèi)可以根據(jù)定價公式確定結(jié)算價錢；結(jié)算價錢符合中成交價錢的有關(guān)規(guī)定。2成交價錢進(jìn)口貨物的成交價錢，是

14、指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進(jìn)口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。此處的“實付或應(yīng)付是指必需由買方支付，支付的目的是為了獲得進(jìn)口貨物，支付的對象既包括賣方也包括與賣方有聯(lián)絡(luò)的第三方，且包括曾經(jīng)支付和將要支付兩者的總額。此外，成交價錢不完全等同于貿(mào)易中實踐發(fā)生的發(fā)票價錢，需求按有關(guān)規(guī)定進(jìn)展調(diào)整。3關(guān)于“調(diào)整要素調(diào)整要素包括計入工程和扣除工程。 計入工程以下工程假設(shè)由買方支付，必需計入完稅價錢，這些工程包括：A除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)傭金通常可分為購貨傭金和銷售傭金。購貨傭金指買方向其采購代理人支付的傭金，按照規(guī)定購貨傭

15、金不應(yīng)該計入到進(jìn)口貨物的完稅價錢中。銷售傭金指賣方向其銷售代理人支付的傭金，但上述傭金假設(shè)由買方直接付給賣方的代理人，按照規(guī)定應(yīng)該計入到完稅價錢中。經(jīng)紀(jì)費(fèi)指委托人向本人的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用，根據(jù)規(guī)定應(yīng)計入到完稅價錢中。B與進(jìn)口貨物作為一個整體的容器費(fèi)與有關(guān)貨物歸入同一個稅號的容器可以了解為與有關(guān)貨物作為一個整體，比如說酒瓶與酒構(gòu)成一個不可分割的整體，兩者歸入同一稅號，假設(shè)沒有包括在酒的完稅價錢中，那么應(yīng)該計入。C包裝費(fèi)，這里應(yīng)留意包裝費(fèi)既包括資料費(fèi)，也包括勞務(wù)費(fèi)D協(xié)助的價值在國際貿(mào)易中，買方以免費(fèi)或以低于本錢價的方式向賣方提供了一些貨物或者效力，這些貨物或效力的價值被稱為協(xié)助的價值。協(xié)助價值

16、計入到進(jìn)口貨物完稅價錢中應(yīng)滿足以下條件：由買方以免費(fèi)或低于本錢價的方式直接或間接提供；未包括在進(jìn)口貨物的實付或應(yīng)付價錢之中；與進(jìn)口貨物的消費(fèi)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)；可按適當(dāng)比例分?jǐn)?。以下四項協(xié)助費(fèi)用應(yīng)計入： 進(jìn)口貨物所包含的資料、部件、零件和類似貨物的價值；在消費(fèi)進(jìn)口貨物過程中運(yùn)用的工具、模具和類似貨物的價值；在消費(fèi)進(jìn)口貨物過程中耗費(fèi)的資料的價值；在境外完成的為消費(fèi)該貨物所需的工程設(shè)計、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等任務(wù)的價值。E特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)是指進(jìn)口貨物的買方為獲得知識產(chǎn)權(quán)權(quán)益人及權(quán)益人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)的答應(yīng)或者轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用。以成

17、交價錢為根底審查確定進(jìn)口貨物的完稅價錢時，未包括在該貨物實付、應(yīng)付價錢中的特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)需計入完稅價錢，但是符合以下情形之一的除外：特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)與該貨物無關(guān)；特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。F前往給賣方的轉(zhuǎn)售收益假設(shè)買方在貨物進(jìn)口之后，把進(jìn)口貨物的轉(zhuǎn)售、處置或運(yùn)用的收益一部分返還給賣方，這部分收益的價錢應(yīng)該計入到完稅價錢中。上述一切工程的費(fèi)用或價值計入到完稅價錢中，必需同時滿足三個條件：由買方負(fù)擔(dān)；未包括在進(jìn)口貨物的實付或應(yīng)付價錢中；有客觀量化的數(shù)據(jù)資料。假設(shè)納稅義務(wù)人不能提供客觀量化的數(shù)據(jù)資料，海關(guān)與納稅義務(wù)人進(jìn)展價錢磋商后，完稅價錢由海關(guān)依次采用其他估價方法估定

18、。 扣減工程進(jìn)口貨物的價款中單獨(dú)列明的以下稅收、費(fèi)用，不計入該貨物的完稅價錢：A廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建立、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費(fèi)用，但是保修費(fèi)用除外；B貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)；C進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)代納稅及其他國內(nèi)稅；D為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；E境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外調(diào)查費(fèi)用。此外，同時符合以下條件的利息費(fèi)用不計入完稅價錢：A利息費(fèi)用是買方為購買進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的；B有書面的融資協(xié)議的；C利息費(fèi)用單獨(dú)列明的；D納稅義務(wù)人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時當(dāng)?shù)卮祟愘I賣通常具有的利率程度，且沒有融資安排的一樣或者類似進(jìn)口貨物的價錢與

19、進(jìn)口貨物的實付、應(yīng)付價錢非常接近的。碼頭裝卸費(fèi)英文稱號Terminal Handing Charge，簡稱THC是指貨物從船舷到集裝箱堆場間發(fā)生的費(fèi)用，屬于貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸相關(guān)費(fèi)用，因此不應(yīng)計入貨物的完稅價錢。4成交價錢本身須滿足的條件成交價錢必需滿足一定的條件才干被海關(guān)所接受，否那么不能適用成交價錢方法，根據(jù)規(guī)定，成交價錢必需具備以下四個條件： 買方對進(jìn)口貨物的處置和運(yùn)用不受限制。假設(shè)買方對進(jìn)口貨物的處置權(quán)或者運(yùn)用權(quán)遭到限制，那么進(jìn)口貨物就不適用成交價錢方法。有以下情形之一的，視為對買方處置或者運(yùn)用進(jìn)口貨物進(jìn)展了限制：A進(jìn)口貨物只能用于展現(xiàn)或者免費(fèi)贈送的；B進(jìn)口

20、貨物只能銷售給指定第三方的；C進(jìn)口貨物加工為廢品后只能銷售給賣方或者指定第三方的；D其他經(jīng)海關(guān)審查，認(rèn)定買方對進(jìn)口貨物的處置或者運(yùn)用遭到限制的。但是以下三種限制并不影響成交價錢的成立：A國內(nèi)法律、行政法規(guī)或規(guī)章規(guī)定的限制；B對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制；C對貨物價錢無本質(zhì)影響的限制。 貨物的出口銷售或價錢不應(yīng)遭到某些條件或要素的影響，由于這些條件或要素，導(dǎo)致該貨物的價錢無法確定。有以下情形之一的，視為進(jìn)口貨物的價錢遭到了使該貨物成交價錢無法確定的條件或者要素的影響：A進(jìn)口貨物的價錢是以買方向賣方購買一定數(shù)量的其他貨物為條件而確定的；B進(jìn)口貨物的價錢是以買方向賣方銷售其他貨物為條件而確定的；C其他經(jīng)海關(guān)

21、審查，認(rèn)定貨物的價錢遭到使該貨物成交價錢無法確定的條件或者要素影響的。 賣方不得直接或間接從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或運(yùn)用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益可以被合理確定。 買賣雙方之間的特殊關(guān)系不影響價錢。根據(jù)規(guī)定，有以下情形之一的，該當(dāng)認(rèn)定買賣雙方有特殊關(guān)系：A買賣雙方為同一家族成員；B買賣雙方互為商業(yè)上的高級職員或董事；C一方直接或間接地受另一方控制；D買賣雙方都直接或間接地受第三方控制；E買賣雙方共同直接或間接地控制第三方；F一方直接或間接地?fù)碛小⒖刂苹虺钟袑Ψ?%以上含5%公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或股份；G.一方是另一方的雇員、高級職員或董事；H買賣雙方是同一合伙的成員。此外，買賣雙

22、方在運(yùn)營上相互有聯(lián)絡(luò)，一方是另一方的獨(dú)家代理、經(jīng)銷或受讓人，假設(shè)與以上規(guī)定相符，也該當(dāng)視為有特殊關(guān)系。買賣雙方有特殊關(guān)系這個現(xiàn)實本身并不能構(gòu)成海關(guān)回絕成交價錢的理由，買賣雙方之間存在特殊關(guān)系，但是納稅義務(wù)人能證明其成交價錢與同時或者大約同時發(fā)生的以下任何一款價錢相近的，視為特殊關(guān)系未對進(jìn)口貨物的成交價錢產(chǎn)生影響：A向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出賣的一樣或者類似進(jìn)口貨物的成交價錢；B按照倒扣價錢估價方法所確定的一樣或者類似進(jìn)口貨物的完稅價錢；C按照計算價錢估價方法所確定的一樣或者類似進(jìn)口貨物的完稅價錢。海關(guān)在運(yùn)用上述價錢進(jìn)展比較時，需思索商業(yè)程度和進(jìn)口數(shù)量的不同，以及買賣雙方有無特殊關(guān)系呵斥的費(fèi)用差別

23、。進(jìn)口貨物成交價錢法是海關(guān)估價中運(yùn)用最多的一種估價方法，但是假設(shè)貨物的進(jìn)口非因銷售引起或銷售不能符合成交價錢須滿足的條件，就不能采用成交價錢法，而應(yīng)該依次采用以下方法審查確定貨物的完稅價錢。2一樣及類似貨物成交價錢法一樣及類似進(jìn)口貨物成交價錢法，即以與被估貨物同時或大約同時向中華人民共和國境內(nèi)銷售的一樣貨物及類似貨物的成交價錢為根底，審查確定進(jìn)口貨物的完稅價錢的方法。1一樣貨物和類似貨物“一樣貨物，指與進(jìn)口貨物在同一國家或者地域消費(fèi)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽(yù)等一切方面都一樣的貨物，但是外表的微小差別允許存在?！邦愃曝浳铮概c進(jìn)口貨物在同一國家或者地域消費(fèi)的，雖然不是在一切方面都一樣，但是卻具有

24、類似的特征，類似的組成資料，一樣的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。2一樣或類似貨物的時間要素時間要素是指一樣或類似貨物必需與進(jìn)口貨物同時或大約同時進(jìn)口，其中的“同時或大約同時指在進(jìn)口貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)。3關(guān)于一樣及類似貨物成交價錢方法的運(yùn)用上述兩種估價方法在運(yùn)用時，首先應(yīng)運(yùn)用和進(jìn)口貨物處于一樣商業(yè)程度、大致一樣數(shù)量的一樣或類似貨物的成交價錢，只需在上述條件不滿足時，才可采用以不同商業(yè)程度和不同數(shù)量銷售的一樣或類似進(jìn)口貨物的價錢，但不能將上述價錢直接作為進(jìn)口貨物的價錢，還須對由此而產(chǎn)生的價錢方面的差別作出調(diào)整。此外，對進(jìn)口貨物與一樣或類似貨物之間由于運(yùn)輸間隔 和運(yùn)輸方式不同而在

25、本錢和其他費(fèi)用方面產(chǎn)生的差別應(yīng)進(jìn)展調(diào)整。上述調(diào)整都必需建立在客觀量化的數(shù)據(jù)資料的根底上。同時還應(yīng)留意，在采用一樣或類似貨物成交價錢法確定進(jìn)口貨物完稅價錢時，首先應(yīng)運(yùn)用同一消費(fèi)商消費(fèi)的一樣或類似貨物的成交價錢，只需在沒有同一消費(fèi)商消費(fèi)的一樣或類似貨物的成交價錢的情況下，才可以運(yùn)用同一消費(fèi)國或地域不同消費(fèi)商消費(fèi)的一樣或類似貨物的成交價錢。假設(shè)有多個一樣或類似貨物的成交價錢，該當(dāng)以最低的成交價錢為根底估定進(jìn)口貨物的完稅價錢。3倒扣價錢法倒扣價錢方法即以被估進(jìn)口貨物、一樣或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)的銷售價錢為根底，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用來估定完稅價錢。上述“第一環(huán)節(jié)是指有關(guān)貨物進(jìn)口后進(jìn)展的第一次轉(zhuǎn)售

26、，且轉(zhuǎn)售者與境內(nèi)買方之間不能有特殊關(guān)系。1用以倒扣的上述銷售價錢應(yīng)同時符合以下條件： 是在被估貨物進(jìn)口時或大約同時，將該貨物、一樣或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價錢； 是按照該貨物進(jìn)口時的形狀銷售的價錢； 是在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售的價錢； 是向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售的價錢； 按照該價錢銷售的貨物合計銷售總量最大。2倒扣價錢方法的中心要素 按進(jìn)口時的形狀銷售必需首先以進(jìn)口貨物、一樣或類似進(jìn)口貨物按進(jìn)口時的形狀銷售的價錢為根底。假設(shè)沒有按進(jìn)口時的形狀銷售的價錢，應(yīng)納稅義務(wù)人要求，可以運(yùn)用經(jīng)過加工后在境內(nèi)銷售的價錢作為倒扣的根底。 時間要素必需是在被估貨物進(jìn)口時或大約同時轉(zhuǎn)售給國內(nèi)無特殊關(guān)系方的價錢，其中“進(jìn)

27、口時或大約同時為在進(jìn)口貨物接受申報之日的前后各45天以內(nèi)。假設(shè)進(jìn)口貨物、一樣或者類似貨物沒有在海關(guān)接受進(jìn)口貨物申報之日前后45天內(nèi)在境內(nèi)銷售，可以將在境內(nèi)銷售的時間延伸至接受貨物申報之日前后90天內(nèi)。 合計的貨物銷售總量最大必需運(yùn)用被估的進(jìn)口貨物、一樣或類似進(jìn)口貨物以最大總量單位售予境內(nèi)無特殊關(guān)系方的價錢為根底估定完稅價錢。3倒扣價錢方法的倒扣工程確定銷售價錢以后，在運(yùn)用倒扣價錢法時，還必需扣除一些費(fèi)用，這些倒扣工程根據(jù)規(guī)定有以下四項： 該貨物的同級或同種類貨物在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售時通常支付的傭金以及利潤和普通費(fèi)用； 貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)； 進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)代納稅

28、及其他國內(nèi)稅； 加工增值額。假設(shè)以貨物經(jīng)過加工后在境內(nèi)轉(zhuǎn)售的價錢作為倒扣價錢的根底，那么必需扣除上述加工增值部分。4計算價錢方法計算價錢方法既不是以成交價錢，也不是以在境內(nèi)的轉(zhuǎn)售價錢作為根底，它是以發(fā)生在消費(fèi)國或地域的消費(fèi)本錢作為根底的價錢。1計算價錢的構(gòu)成工程按有關(guān)規(guī)定采用計算價錢法時進(jìn)口貨物的完稅價錢由以下各工程的總和構(gòu)成：消費(fèi)該貨物所運(yùn)用的料件本錢和加工費(fèi)用；“料件本錢是指消費(fèi)被估貨物的原料本錢，包括原資料的采購價值，以及原資料投入實踐消費(fèi)之前發(fā)生的各類費(fèi)用?！凹庸べM(fèi)用是指將原料加工為制廢品過程中發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用，包括人工本錢、裝配費(fèi)用及有關(guān)間接本錢。 向境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的

29、利潤和普通費(fèi)用包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用； 貨物運(yùn)抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。2運(yùn)用計算價錢方法的本卷須知計算價錢方法按順序為第五種估價方法，但假設(shè)進(jìn)口貨物納稅義務(wù)人提出要求，可以與倒扣法顛倒順序運(yùn)用。此外，海關(guān)在征得境外消費(fèi)商贊同并提早通知有關(guān)國家或者地域政府后，可以在境外核實該企業(yè)提供的有關(guān)資料。5合理方法合理方法，是指當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)被估貨物成交價錢估價方法、一樣貨物成交價錢估價方法、類似貨物成交價錢估價方法、倒扣價錢估價方法和計算價錢估價方法確定完稅價錢時，根據(jù)公平、一致、客觀的估價原那么，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為根底審查確定進(jìn)口貨物完稅價錢的估價方法。在運(yùn)用

30、合理方法時估價時，制止運(yùn)用以下六種價錢：1境內(nèi)消費(fèi)的貨物在境內(nèi)銷售價錢；2在兩種價錢中選擇高的價錢；3根據(jù)貨物在出口地市場的銷售價錢；4根據(jù)出口到第三國或地域貨物的銷售價錢；5以計算價錢法規(guī)定之外的價值或者費(fèi)用計算的一樣或者類似貨物的價錢；6根據(jù)最低限價或武斷、虛擬的價錢。二特殊進(jìn)口貨物完稅價錢的審定1加工貿(mào)易進(jìn)口料件或者其制廢品普通估價方法由于種種緣由，部分加工貿(mào)易進(jìn)口料件或者其制廢品不能按有關(guān)合同、協(xié)議商定復(fù)出口，經(jīng)海關(guān)同意轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，需依法對其實施估價后征收進(jìn)口稅款。對加工貿(mào)易進(jìn)口貨物估價的中心問題有兩個：一是按制廢品納稅還是按料件納稅，二是納稅的環(huán)節(jié)是在進(jìn)口環(huán)節(jié)還是在內(nèi)銷環(huán)節(jié)。詳細(xì)有以下

31、四種情況：1進(jìn)口時需納稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報進(jìn)口時的成交價錢為根底審查確定完稅價錢。進(jìn)口時需納稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，主要是指不予保稅部分的進(jìn)料加工進(jìn)口料件。普通來講，進(jìn)料加工進(jìn)口料件在進(jìn)口環(huán)節(jié)都有成交價錢，因此以該料件申報進(jìn)口時的價錢確定。2進(jìn)料加工進(jìn)口料件或者其制廢品包括殘次品內(nèi)銷時，以料件原進(jìn)口成交價錢為根底審查確定完稅價錢。制廢品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時，以制廢品所含料件原進(jìn)口成交價錢為根底審查確定完稅價錢。料件原進(jìn)口成交價錢不能確定的，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進(jìn)口的與料件一樣或者類似的貨物的進(jìn)口成交價錢為根底審查確定完稅價錢。3來料加工進(jìn)口料件或者其制廢品包括殘次品內(nèi)銷時

32、，以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進(jìn)口的與料件一樣或者類似的貨物的進(jìn)口成交價錢為根底審查確定完稅價錢。來料加工在料件原進(jìn)口時沒有成交價錢，所以，以其進(jìn)口料件申報內(nèi)銷的同時或大約同時進(jìn)口的與料件一樣或者類似的貨物的進(jìn)口成交價錢為根底審查確定完稅價錢。4加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價錢作為完稅價錢。加工貿(mào)易內(nèi)銷貨物的完稅價錢按照上述規(guī)定依然不能確定的，由海關(guān)按照合理的方法審查確定。2出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷制廢品估價方法出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制廢品包括殘次品，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進(jìn)口的一樣或者類似貨物的進(jìn)口成交價錢為根底審查確定完稅價錢。

33、出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價錢作為完稅價錢。出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷制廢品包括殘次品、邊角料或者副產(chǎn)品的完稅價錢按照上述規(guī)定不能確定的，由海關(guān)按照合理的方法審查確定。3保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷進(jìn)口料件或者其制廢品估價方法保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或者其制廢品包括殘次品，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進(jìn)口的一樣或者類似貨物的進(jìn)口成交價錢為根底審查確定完稅價錢。保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)料加工制廢品中，假設(shè)含有從境內(nèi)采購的料件，海關(guān)以制廢品所含從境外購入的料件原進(jìn)口成交價錢為根底審查確定完稅價錢。料件原進(jìn)口成交價錢不能確定的，海關(guān)以接

34、受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進(jìn)口的與料件一樣或者類似貨物的進(jìn)口成交價錢為根底審查確定完稅價錢。保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的來料加工制廢品中，假設(shè)含有從境內(nèi)采購的料件，海關(guān)以接受內(nèi)銷申報的同時或者大約同時進(jìn)口的與制廢品所含從境外購入的料件一樣或者類似貨物的進(jìn)口成交價錢為根底審查確定完稅價錢。保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品，以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價錢作為完稅價錢。保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷制廢品包括殘次品、邊角料或者副產(chǎn)品的完稅價錢按照上述規(guī)定依然不能確定的，由海關(guān)按照合理的方法審查確定。4從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進(jìn)入境內(nèi)需求納稅的貨物的估價方法從

35、保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進(jìn)入境內(nèi)，需求納稅的貨物，海關(guān)參照本節(jié)普通進(jìn)口貨物完稅價錢審定的有關(guān)規(guī)定，以從上述區(qū)域、場所進(jìn)入境內(nèi)的銷售價錢為根底審查確定完稅價錢，加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制廢品除外。假設(shè)前款所述的銷售價錢中未包括上述區(qū)域、場所發(fā)生的倉儲、運(yùn)輸及其他相關(guān)費(fèi)用的，按照客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計入。5出境修繕復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價方法運(yùn)往境外修繕的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，海關(guān)以境外修繕費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價錢。出境修繕貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境超越海關(guān)規(guī)定期限的，由海關(guān)按照本節(jié)普通進(jìn)口貨物完稅價錢審定的規(guī)定審查確定完

36、稅價錢。6出境加工復(fù)運(yùn)進(jìn)境貨物的估價方法運(yùn)往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，海關(guān)以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)審查確定完稅價錢。出境加工貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境超越海關(guān)規(guī)定期限的，由海關(guān)按照本節(jié)普通進(jìn)口貨物完稅價錢審定的規(guī)定審查確定完稅價錢。7暫時進(jìn)境貨物的估價方法第四十二條第一款將暫時進(jìn)口貨物分為兩類：第一類是進(jìn)口時不納稅，包括：1在展覽會、買賣會、會議及類似活動中展現(xiàn)或者運(yùn)用的貨物；2文化、體育交流活動中運(yùn)用的扮演、競賽用品；3進(jìn)展新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目運(yùn)用的儀器、設(shè)備及用品；4開展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動運(yùn)用的儀器、設(shè)備及用品；

37、5在本款第一項至第四項所列活動中運(yùn)用的交通工具及特種車輛；6貨樣；7供安裝、調(diào)試、檢測設(shè)備時運(yùn)用的儀器、工具；8盛裝貨物的容器；9其他用于非商業(yè)目的的貨物。經(jīng)海關(guān)同意的暫時進(jìn)境貨物，在同意的暫時進(jìn)口的6個月期限或經(jīng)同意延伸的期限內(nèi)，納稅義務(wù)人向海關(guān)交納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不交納關(guān)稅。在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運(yùn)出境的，或者暫準(zhǔn)出境貨物在規(guī)定的期限內(nèi)未復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，海關(guān)按照本節(jié)普通進(jìn)口貨物完稅價錢審定的規(guī)定審查確定完稅價錢。由經(jīng)海關(guān)同意留購的暫時進(jìn)境貨物，以海關(guān)審查確定的留購價錢作為完稅價錢。第二類暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物即上述范圍以外的其他暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物，海關(guān)按照審定進(jìn)出口貨物完稅價錢

38、的有關(guān)規(guī)定和海關(guān)接受該貨物申報進(jìn)出境之日適用的計征匯率、稅率，審核確定其完稅價錢、按月征收稅款，或者在規(guī)定期限內(nèi)貨物復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境時征收稅款。暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物在規(guī)定期限屆滿后不再復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，納稅義務(wù)人該當(dāng)在規(guī)定期限屆滿前向海關(guān)申報辦理進(jìn)出口及納稅手續(xù)，交納剩余稅款。計納稅款的期限為60個月。缺乏一個月但超越15天的，按一個月計征；不超越15天的，免予計征。計納稅款的期限自貨物放行之日起計算。按月征收稅款的計算公式為：每月關(guān)稅稅額關(guān)稅總額 160每月進(jìn)口環(huán)節(jié)代納稅稅額進(jìn)口環(huán)節(jié)代納稅總額 1608租賃進(jìn)口貨物的估價方法1以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的該貨物的租

39、金作為完稅價錢，利息予以計入。2留購的租賃貨物以海關(guān)審定的留購價錢作為完稅價錢。3納稅義務(wù)人懇求一次性交納稅款的，可以選擇懇求按照普通進(jìn)口貨物的估價方法確定完稅價錢，或者按照海關(guān)審查確定的租金總額作為完稅價錢。9減免稅貨物的估價方法特定減免稅貨物在監(jiān)管年限內(nèi)不能擅自出賣、轉(zhuǎn)讓、移作他用，假設(shè)有特殊情況，經(jīng)過海關(guān)同意可以出賣、轉(zhuǎn)讓、移作他用，須向海關(guān)辦理納稅手續(xù)。減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予納稅時，海關(guān)以審定的該貨物原進(jìn)口時的價錢，扣除折舊部分價值作為完稅價錢，其計算公式如下：完稅價錢 = 海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價錢1 eq f (納稅時實踐已進(jìn)口的月數(shù) ,監(jiān)管年限12)上述計算公式中“納稅時實

40、踐已進(jìn)口的月數(shù)，缺乏1個月但超越15日的，按照1個月計算；不超越15日的，不予計算。10無成交價錢貨物的估價方法以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等不存在成交價錢的進(jìn)口貨物，總體而言都不適用成交價錢法，海關(guān)與納稅義務(wù)人進(jìn)展價錢磋商后，按照第六條列明的一樣貨物成交價錢估價方法、類似貨物成交價錢估價方法、倒扣價錢估價方法、計算價錢估價方法及合理方法審查確定完稅價錢。11軟件介質(zhì)的估價方法進(jìn)口載有專供數(shù)據(jù)處置設(shè)備用軟件的介質(zhì)，具有以下情形之一的，以介質(zhì)本身的價值或者本錢為根底審查確定完稅價錢：1介質(zhì)本身的價值或者本錢與所載軟件的價值分列；2介質(zhì)本身的價值或者本錢與所載軟件的價值雖未分列，但是納稅義務(wù)人可以

41、提供介質(zhì)本身的價值或者本錢的證明文件，或者能提供所載軟件價值的證明文件。含有美術(shù)、攝影、聲音、錄像、影視、游戲、電子出版物的介質(zhì)不適用上述規(guī)定。三進(jìn)口貨物完稅價錢中的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)的計算1運(yùn)費(fèi)的計算規(guī)范進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)，按照實踐支付的費(fèi)用計算。假設(shè)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定的，海關(guān)按照該貨物的實踐運(yùn)輸本錢或者該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率額計算運(yùn)費(fèi)。運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用本身動力進(jìn)境的，海關(guān)在審查確定完稅價錢時，不再另行計入運(yùn)費(fèi)。2保險費(fèi)的計算規(guī)范進(jìn)口貨物的保險費(fèi)，按照實踐支付的費(fèi)用計算。假設(shè)進(jìn)口貨物的保險費(fèi)無法確定或者未實踐發(fā)生，海關(guān)按照“貨價加運(yùn)費(fèi)兩者總額的3計算保險費(fèi)，其計算

42、公式如下：保險費(fèi) =貨價+運(yùn)費(fèi) 33郵運(yùn)貨物運(yùn)費(fèi)計算規(guī)范郵運(yùn)進(jìn)口的貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。郵運(yùn)進(jìn)口貨物主要是指快件，而超越一定價值的快件應(yīng)按貨物管理，所以同樣存在運(yùn)保費(fèi)的問題，而郵運(yùn)進(jìn)口貨物，其郵費(fèi)即為運(yùn)保費(fèi)。4邊境口岸運(yùn)費(fèi)計算規(guī)范以境外邊境口岸價錢條件成交的鐵路或者公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)該當(dāng)按照境外邊境口岸價錢的1%計算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。這里所稱的“邊境口岸是指與我國接壤的國家或地域的邊境口岸。三、出口貨物完稅價錢的審定 一出口貨物的完稅價錢出口貨物的完稅價錢由海關(guān)以該貨物的成交價錢為根底審查確定，包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險

43、費(fèi)。二出口貨物的成交價錢出口貨物的成交價錢，是指該貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物向買方直接納取和間接納取的價款總額。三不計入出口貨物完稅價錢的稅收、費(fèi)用1出口關(guān)稅；2在貨物價款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)；3在貨物價款中單獨(dú)列明由賣方承當(dāng)?shù)膫蚪?。四出口貨物其他估價方法出口貨物的成交價錢不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務(wù)人進(jìn)展價錢磋商后，依次以以下價錢審查確定該貨物的完稅價錢：1同時或者大約同時向同一國家或者地域出口的一樣貨物的成交價錢；2同時或者大約同時向同一國家或者地域出口的類似貨物的成交價錢；3根據(jù)境內(nèi)消費(fèi)一樣或者類似貨物的本錢

44、、利潤和普通費(fèi)用包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算所得的價錢；4按照合理方法估定的價錢。假設(shè)出口貨物的銷售價錢中包含了出口關(guān)稅，應(yīng)以該價錢扣除出口關(guān)稅后作為完稅價錢；假設(shè)以其他價錢成交的，應(yīng)換算成FOB價后再按上述公式計算。出口貨物完稅價錢的計算公式如下：出口貨物完稅價錢 =FOB中國境內(nèi)口岸- 出口關(guān)稅 = eq f ( FOB中國境內(nèi)口岸 ,1+出口關(guān)稅稅率)應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價錢出口關(guān)稅稅率四、海關(guān)估價中的價錢質(zhì)疑程序和價錢磋商程序一價錢質(zhì)疑程序在確定完稅價錢過程中，海關(guān)對申報價錢的真實性或準(zhǔn)確性有疑問，或有理由以為買賣雙方的特殊關(guān)系能夠影響到成交

45、價錢時，向納稅義務(wù)人或者其代理人制發(fā)“中華人民共和國海關(guān)價錢質(zhì)疑通知書，將質(zhì)疑的理由書面告知納稅義務(wù)人或者其代理人。納稅義務(wù)人或者其代理人應(yīng)自收到價錢質(zhì)疑通知書之日起5個任務(wù)日內(nèi)，以書面方式提供相關(guān)資料或者其他證據(jù)，證明其申報價錢真實、準(zhǔn)確或者雙方之間的特殊關(guān)系未影響成交價錢。納稅義務(wù)人或者其代理人確有正當(dāng)理由無法在規(guī)定時間內(nèi)提供前款資料的，可以在規(guī)定期限屆滿前以書面方式向海關(guān)懇求延期。除特殊情況外，延期不得超越10個任務(wù)日。由于價錢質(zhì)疑程序的履行是為了核實成交價錢的真實性、準(zhǔn)確性和完好性，如進(jìn)出口貨物沒有成交價錢，海關(guān)無須履行價錢質(zhì)疑程序，可直接進(jìn)入價錢磋商程序。二價錢磋商程序價錢磋商是指海

46、關(guān)在運(yùn)用除成交價錢以外的估價方法時，在保守商業(yè)的根底上，與納稅義務(wù)人交換彼此掌握的用于確定完稅價錢的數(shù)據(jù)資料的行為。海關(guān)按照規(guī)定通知納稅義務(wù)人進(jìn)展價錢磋商時，納稅義務(wù)人需自收到“中華人民共和國海關(guān)價錢磋商通知書之日起5個任務(wù)日內(nèi)與海關(guān)進(jìn)展價錢磋商。納稅義務(wù)人未在規(guī)定的時限內(nèi)與海關(guān)進(jìn)展磋商的，視為其放棄價錢磋商的權(quán)益，海關(guān)可以直接按照規(guī)定的方法審查確定進(jìn)出口貨物的完稅價錢。海關(guān)與納稅義務(wù)人進(jìn)展價錢磋商時，該當(dāng)制造“中華人民共和國海關(guān)價錢磋商記錄表。進(jìn)展上述價錢磋商的目的是為了向進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人了解有關(guān)情況，充分交流雙方掌握的價錢信息。比如，有時海關(guān)掌握著納稅義務(wù)人所不知道的一樣或類似貨物的

47、成交價錢，有時那么恰好相反，只需經(jīng)過雙方的充分交流，才便于得到海關(guān)估價的適當(dāng)根據(jù)。因此，進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)注重價錢磋商環(huán)節(jié)，積極配合海關(guān)履行價錢磋商程序，照實填報進(jìn)出口貨物有關(guān)情況并提供相關(guān)的信息資料。對符合以下情形之一的，經(jīng)納稅義務(wù)人書面懇求，海關(guān)可以不進(jìn)展價錢質(zhì)疑以及價錢磋商，依法審查確定進(jìn)出口貨物的完稅價錢：1同一合同項下分批進(jìn)出口的貨物，海關(guān)對其中一批貨物曾經(jīng)實施估價的；2進(jìn)出口貨物的完稅價錢在人民幣10萬元以下或者關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)代納稅總額在人民幣2萬元以下的；3進(jìn)出口貨物屬于危險品、鮮活品、易腐品、易失效品、廢品、舊品等的。五、納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價錢時的權(quán)益和義務(wù)一納稅義

48、務(wù)人的權(quán)益1要求具保放行貨物的權(quán)益，即在海關(guān)審查確定進(jìn)出口貨物的完稅價錢期間，納稅義務(wù)人可以在依法向海關(guān)提供擔(dān)保后，先行提取貨物。2估價方法的選擇權(quán)，即假設(shè)納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出懇求，顛倒倒扣價錢估價方法和計算價錢估價方法的適用次序。3對海關(guān)如何確定進(jìn)出口貨物完稅價錢的知情權(quán)，即納稅義務(wù)人可以提出書面懇求，要求海關(guān)就如何確定其進(jìn)出口貨物的完稅價錢作出書面闡明。4對海關(guān)估價決議的申訴權(quán)，即依法向上一級海關(guān)懇求行政復(fù)議，對復(fù)議決議不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟的權(quán)益。二納稅義務(wù)人的義務(wù)1照實提供單證及其他相關(guān)資料的義務(wù)，即納稅義務(wù)人向海關(guān)申報時，該當(dāng)按照的有關(guān)規(guī)定，向海照

49、顧實提供發(fā)票、合同、提單、裝箱清單等單證。根據(jù)海關(guān)要求，納稅義務(wù)人還該當(dāng)照實提供與貨物買賣有關(guān)的支付憑證以及證明申報價錢真實、準(zhǔn)確的其他商業(yè)單證、書面資料和電子數(shù)據(jù)。2照實申報及提供相關(guān)資料的義務(wù)，即貨物買賣中發(fā)生規(guī)定中所列的價風(fēng)格整工程的，納稅義務(wù)人該當(dāng)照實向海關(guān)申報。價風(fēng)格整工程假設(shè)需求分?jǐn)傆嬎愕?，納稅義務(wù)人該當(dāng)根據(jù)客觀量化的規(guī)范進(jìn)展分?jǐn)?，并同時向海關(guān)提供分?jǐn)偟母鶕?jù)。3舉證證明特殊關(guān)系未對進(jìn)口貨物的成交價錢產(chǎn)生影響的義務(wù)，即買賣雙方之間雖然存在特殊關(guān)系，但是納稅義務(wù)人以為特殊關(guān)系未對進(jìn)口貨物的成交價錢產(chǎn)生影響時，應(yīng)提供相關(guān)資料，以證明其成交價錢符合的規(guī)定。第三節(jié)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地確實定與稅率適

50、用一、稅率欄目的適用進(jìn)口稅那么分設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率欄目。對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。根據(jù)我國參與世界貿(mào)易組織承諾的關(guān)稅減讓義務(wù)，2021年我國的進(jìn)口關(guān)稅總程度降至9.8%。出口稅那么按進(jìn)口稅那么列目方式確定出口稅那么稅目，對部分出口商品實行暫定出口稅率。1進(jìn)口稅率對于同時適用多種稅率的進(jìn)口貨物，在選擇適用的稅率時，根本的原那么是“從低適用，特殊情況除外。1原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進(jìn)口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽署含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地域的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進(jìn)口貨

51、物，適用最惠國稅率。適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，該當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，該當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。對于無法確定原產(chǎn)國地域的進(jìn)口貨物，按普通稅率納稅。2原產(chǎn)于與中華人民共和國簽署含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地域的進(jìn)口貨物，適用協(xié)定稅率。3原產(chǎn)于與中華人民共和國簽署含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地域的進(jìn)口貨物，適用特惠稅率。4上述之外的國家或者地域的進(jìn)口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進(jìn)口貨物，適用普通稅率。5按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，其稅率的

52、適用按其所適用的其他相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進(jìn)口貨物采取反傾銷、反補(bǔ)貼、保證措施的，其稅率的適用按照、和的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。6任何國家或者地域違反與中華人民共和國簽署或者共同參與的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取制止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對原產(chǎn)于該國家或者地域的進(jìn)口貨物可以征收報仇性關(guān)稅，適用報仇性關(guān)稅稅率。征收報仇性關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收方法，由國務(wù)院關(guān)稅稅那么委員會決議并公布。7凡進(jìn)口原產(chǎn)于與我國達(dá)成優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家或地域并享用協(xié)定稅率的商品，同時該商品又屬于我國實施反傾銷或反補(bǔ)貼措施范圍內(nèi)的，應(yīng)按照優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定稅

53、率計征進(jìn)口關(guān)稅；凡進(jìn)口原產(chǎn)于與我國達(dá)成優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家或地域并享用協(xié)定稅率的商品，同時該商品又屬于我國采取保證措施范圍內(nèi)的，應(yīng)在該商品全部或部分中止、撤銷、修正關(guān)稅減讓義務(wù)后所確定的適用稅率根底上計征進(jìn)口關(guān)稅。8執(zhí)行國家有關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅減征政策時，首先該當(dāng)在最惠國稅率根底上計算有關(guān)稅目的減納稅率，然后根據(jù)進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地及各種稅率方式的適用范圍，將這一稅率與同一稅目的特惠稅率、協(xié)定稅率、進(jìn)口暫定最惠國稅率進(jìn)展比較，稅率從低執(zhí)行，但不得在暫定最惠國稅率根底上再進(jìn)展減免。9從2002年起我國對部分非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品的進(jìn)口按ITA稅率納稅。同時有兩種及以上稅率可適用的進(jìn)口貨物最終適用的稅率匯總表進(jìn)

54、口貨物可選用的稅率稅率適用的規(guī)定同時適用最惠國稅率、進(jìn)口暫定稅率該當(dāng)適用暫定稅率同時適用協(xié)定稅率、特惠稅率、進(jìn)口暫定稅率該當(dāng)從低適用稅率同時適用國家優(yōu)惠政策、進(jìn)口暫定稅率按國家優(yōu)惠政策進(jìn)口暫定稅率商品時，以優(yōu)惠政策計算確定的稅率與暫定稅率兩者取低計征關(guān)稅，但不得在暫定稅率根底上再進(jìn)展減免適用普通稅率的進(jìn)口貨物，存在進(jìn)口暫定稅率適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率適用關(guān)稅配額稅率、其他稅率關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的，適用其他稅率同時適用ITA稅率、其他稅率適用ITA稅率反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保證措施關(guān)稅、報仇性關(guān)稅適用反傾銷稅率、反補(bǔ)貼稅率、保證措施稅率、報仇性關(guān)稅稅率2出口稅

55、率對于出口貨物，在計算出口關(guān)稅時，出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率執(zhí)行。二、進(jìn)口貨物原產(chǎn)地確實定原產(chǎn)地就是指貨物消費(fèi)的國家地域，就是貨物的“國籍。確定貨物原產(chǎn)地的法律規(guī)定，就是貨物的原產(chǎn)地規(guī)那么原產(chǎn)地規(guī)那么最常見的是分為兩大類：一類為優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)那么，另一類為非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)那么。二非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)那么非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)那么適用于斷定能否給予最惠國待遇，以及確定能否該當(dāng)征收反傾銷和反補(bǔ)貼稅、保證措施、數(shù)量限制或關(guān)稅配額、原產(chǎn)地標(biāo)志或貿(mào)易統(tǒng)計、政俯采購時都要運(yùn)用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)那么。目前仍正在一致協(xié)調(diào)中，完成后，WTO成員將實施一致的協(xié)調(diào)非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)那么，以取代各國自主制定的非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)那么。目前是我國根據(jù)

56、的規(guī)定制定的。雖然目前是各國自行制定，但其根本構(gòu)造是一樣的。普通包括原產(chǎn)地規(guī)范、原產(chǎn)地證明文件兩個根本內(nèi)容。1原產(chǎn)地規(guī)范在認(rèn)定貨物的原產(chǎn)地時，會出現(xiàn)以下兩種情況：一種是貨物完全是在一個國家地域獲得或消費(fèi)制造，另一種是貨物由兩個及以上國家地域消費(fèi)或制造。無論是優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)那么還是非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)那么，都要確定這兩種貨物的原產(chǎn)地認(rèn)定規(guī)范。對于完全在一國地域獲得的產(chǎn)品，如農(nóng)產(chǎn)品或礦產(chǎn)品，各國的原產(chǎn)地認(rèn)定規(guī)范根本一致，即以產(chǎn)品的種植、開采或消費(fèi)國為原產(chǎn)國，這一規(guī)范通常稱為“完全獲得規(guī)范Wholly Obtained Criteria。對于經(jīng)過幾個國家地域加工、制造的產(chǎn)品，各國多以最后完本錢質(zhì)性加工的國家

57、為原產(chǎn)國，這一規(guī)范通常稱為“本質(zhì)性改動規(guī)范Substantial Transformation Standard。“本質(zhì)性改動規(guī)范包括稅那么歸類改動規(guī)范、從價百分比規(guī)范或稱增值百分比規(guī)范、區(qū)域價值成分規(guī)范等、加工工序規(guī)范、混合規(guī)范等?！岸惸敲礆w類改動規(guī)范是指在某一國家地域?qū)Ψ窃搰赜蛟a(chǎn)資料進(jìn)展加工、制造后，所得貨物在申的某位數(shù)級稅目歸類發(fā)生了變化?！皬膬r百分比規(guī)范是指在某一國家地域?qū)Ψ窃搰赜蛟a(chǎn)資料進(jìn)展加工、制造后的增值部分超越了所得貨物價值的一定比例?！凹庸すば蛞?guī)范是指在某一國家地域進(jìn)展的賦予制造、加工后所得貨物根本特征的主要工序。1完全獲得規(guī)范完全在一個國家地域獲得或消費(fèi)制造的貨物，以

58、該國地域為原產(chǎn)地。以下產(chǎn)品視為在一國(地域)“完全獲得： 在該國地域出生并豢養(yǎng)的活的動物； 在該國地域野外捕捉、捕撈、搜集的動物； 從該國地域的活的動物獲得的未經(jīng)加工的物品； 在該國地域收獲的植物和植物產(chǎn)品； 在該國地域采掘的礦物； 在該國地域獲得的除上述-項范圍之外的其他天然生成的物品； 在該國地域消費(fèi)過程中產(chǎn)生的只能棄置或者回收用作資料的廢碎料； 在該國地域搜集的不能修復(fù)或者修繕的物品，或者從該物品中回收的零件或者資料； 由合法懸掛該國旗幟的船舶從其領(lǐng)海以外海域獲得的海洋捕撈物和其他物品； 在合法懸掛該國旗幟的加工船上加工上述第項所列物品獲得的產(chǎn)品； eq oac(,11) 從該國領(lǐng)海以外

59、享有專有開采權(quán)的海床或者海床底土獲得的物品； eq oac(,12) 在該國地域完全從上述- eq oac(,11)項所列物品中消費(fèi)的產(chǎn)品。在確定貨物能否在一個國家地域完全獲得時，為運(yùn)輸、儲存期間保管貨物而作的加工或者處置，為貨物便于裝卸而作的加工或者處置，為貨物銷售而作的包裝等加工或者處置等，不予思索。2本質(zhì)性改動確實定規(guī)范兩個及以上國家地域參與消費(fèi)或制造的貨物，以最后完本錢質(zhì)性改動的國家地域為原產(chǎn)地。以稅那么歸類改動為根本規(guī)范，稅那么歸類改動不能反映本質(zhì)性改動的，以從價百分比、制造或者加工工序等為補(bǔ)充規(guī)范。這里所稱的稅那么歸類改動，是指在某一國家地域?qū)Ψ窃搰赜蛟a(chǎn)資料進(jìn)展制造、加工后，所

60、得貨物在中的四位數(shù)稅號一級的稅那么歸類發(fā)生改動。這里所稱的制造或者加工工序，是指在某一國家地域進(jìn)展的賦予制造、加工后所得貨物根本特征的主要工序。這里所稱的從價百分比，是指在某一國家地域?qū)Ψ窃搰赜蛟a(chǎn)資料進(jìn)展制造、加工后的增值部分，超越所得貨物價值的30%。用公式表示如下： eq f ( 工廠交貨價非該國地域原產(chǎn)資料價值 ,工廠交貨價)100%30這里應(yīng)留意：上述“工廠交貨價是指支付給制造廠所消費(fèi)的廢品的價錢；“非該國地域原產(chǎn)資料價值是指直接用于制造或裝配最終產(chǎn)品而進(jìn)口原料、零部件的價值含原產(chǎn)地不明的原料、零配件，以其進(jìn)口“本錢、保險費(fèi)加運(yùn)費(fèi)價錢CIF計算。以上述“制造、加工工序和“從價百分比