建筑、房地產(chǎn)企業(yè)最新營改增涉稅政策剖析及應對策略

1、.：.； 45/45建筑、房地產(chǎn)企業(yè)最新營改增涉稅政策分析及應對戰(zhàn)略一、建筑企業(yè)招招標合同工程報價確實定一法律根據(jù) 建辦標20214號規(guī)定：工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價1+11%。 其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、資料費、施工機具運用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用工程均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價錢計算。二招招標合同中招標價確實定 根據(jù)以上文件規(guī)定，建筑企業(yè)的工程報價如下 稅前建筑工程報價=不含增值稅的資料設備費用+不含增值稅的施工機具運用費+不含增值稅的人工費用+不含增值稅的管理費用和規(guī)費+合理利潤1、非EPC建筑工程報價=稅前建筑工

2、程報價+稅前建筑工程報價11%2、 EPC建筑工程報價=不含增值稅的設計費用+不含增值稅的設備費用+不含增值稅的安裝費用+合理利潤+不含增值稅的設計費用6% +不含增值稅的設備費用11% +不含增值稅的安裝費用11%三結論 營改增后，建筑企業(yè)招標價是含增值稅的報價。案例分析：某EPC合同節(jié)稅簽署技巧的涉稅分析 1案情情況 A公司為中國境內法人企業(yè)，B公司為中國境內一家具備設計資質且有才干承建電廠的專業(yè)施工企業(yè)，A公司、B公司均為山東省企業(yè)，且均為普通納稅人。2021年7月A公司與B公司簽署了。工程總承包范圍為ZJ市生活渣滓填埋氣發(fā)電工程工程的全部勘測、設計、設備和資料采購，建筑安裝和電網(wǎng)接入系

3、統(tǒng)工程施工直至開工驗收的相關任務。 A公司為工程發(fā)包人，B公司為工程承包方。根據(jù)的商定，B公司擔任按ZJ市生活渣滓填埋氣發(fā)電工程EPC總承包協(xié)議的商定，進展勘測設計、資料采購、設備采購、設備檢驗檢測、建筑安裝施工、資料檢驗檢測、測試、并網(wǎng)平安評價、開工投產(chǎn)、性能實驗等一切任務，直至完成工程至正常并網(wǎng)發(fā)電?？偤贤瑑r款不含增值稅為1億元，有兩種合同簽署方法： 一是B公司與A公司簽署總承包合同，合同商定總價款為1億元不含增值稅； 二是B公司與A公司簽署總承包合同，合同中分別商定了勘測設計1000萬元，資料采購和設備采購6000萬元，設備檢驗檢測500萬元，建筑安裝施工2000萬元，資料檢驗檢測、測試

4、、并網(wǎng)平安評價等共500萬元。假設不思索發(fā)生的增值稅進項稅的抵扣和城市維護建立稅及附加的情況，請選擇用哪一種合同簽署技巧更省稅。2EPC工程總承包合同的節(jié)稅簽署技巧EPC總承包合同，即設計、采購、施工合同，是一種包括設計、設備采購、施工、安裝和調試，直至開工移交的總承包方式。這種操作方式主要適用于那些專業(yè)性強、技術含量高、工藝及構造較為復雜、一次性投資較大的建立工程。 根據(jù)第二十四條，建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設計、施工、設備采購一并發(fā)包給一個工程總承包單位，也可以將建筑工程勘察、設計、施工、設備采購的一項或者多項發(fā)包給一個工程總承包單位。EPC合同談判和簽署階段對于發(fā)包商及承包

5、商來說至關重要，EPC合同中的商定將決議雙方日后協(xié)作工程的總體稅負程度及涉稅事項。因此，在EPC合同談判和簽署階段，承包商應該盡能夠的躲避稅務風險，從而防止不用要的稅收損失。法律根據(jù)財稅202136號附件2：第一條第一項的規(guī)定，試點納稅人銷售貨物、加工修繕修配勞務、效力、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，該當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：第一、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修繕修配勞務、效力、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。 第二、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修繕修配勞務、效力、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。 第三

6、、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修繕修配勞務、效力、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。建筑業(yè)營改增后，節(jié)稅的EPC總承包合同簽署技巧建筑業(yè)營改增后，必需在EPC合同中必需分別注明：設計費用、檢測費用、建筑安裝費用含設備資料費用，否那么會從高適用稅率，使企業(yè)交納更多的稅收。3本案例中的合同簽署技巧及涉稅分析第一種合同簽署技巧的涉稅分析：根據(jù)財稅202136號附件2：第一條第一項的規(guī)定，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修繕修配勞務或者應稅效力的，該當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率?；诖艘?guī)定，B公司要從高適用稅率，交納增值稅銷項稅為10

7、000萬元11%=1100萬元；第二種合同簽署技巧的涉稅分析：由于合同中分別注明了各種費用額，在票據(jù)開具和會計核算時，都可以分別進展。因此，B公司要從高適用稅率，交納增值稅銷項稅如下：10006%+6000+200011%+500+5006%=60+880+60=1000萬元。因此，在假設不思索發(fā)生的增值稅進項稅的抵扣和城市維護建立稅及附加的情況下，第二種合同簽署技巧與第一種合同簽署技巧可以節(jié)約100萬元的增值稅。二、營改增后，建筑房開企業(yè)的會計核算一增值稅能否進本錢兩種情況處置：第一，當獲得增值稅公用發(fā)票的情況下，增值稅不進本錢；第二，當獲得增值稅普通發(fā)票的情況下，增值稅進本錢；二建筑企業(yè)的

8、會計核算第一、“預收賬款會計科目中不含增值稅，而營改增前， “預收賬款會計科目中含營業(yè)稅。收到業(yè)主預付工程款時的賬務處置如下:借：銀行存款 貸:預收賬款收到業(yè)主預收款/(1+11%) 應交稅費應交增值稅(銷項稅) 收到業(yè)主預收款/(1+11%) 11% 第二，采購建筑資料時，當從普通納稅人供應商采購資料，獲得增值稅公用發(fā)票時 借：工程施工資料費用 應交稅費應繳增值稅進項稅 貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù) 當從小規(guī)模納稅人供應商采購資料，獲得增值稅普通發(fā)票時借：工程施工資料費用 貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)第三，“工程結算會計科目中含增值稅，而營改增前，“工程結算會計科目中含營業(yè)稅。 與業(yè)

9、主工程結算時的賬務處置如下: 借：銀行存款/應收賬款/預收賬款(收到業(yè)主預收款/(1+11%) 應交稅費應交增值稅(銷項稅) 收到業(yè)主預收款/(1+11%) 11% 貸:工程結算與業(yè)主結算的工程款/(1+11%) 應交稅費應交增值稅(銷項稅) (工程結算11%) 第四，營改增后按照完工百分比法確認的“主營業(yè)務收入不再計提增值稅及附加。 結轉收入和本錢時的賬務處置如下: 借:主營業(yè)務本錢不含增值稅 工程施工合同毛利不含增值稅 貸:主營業(yè)務收入不含增值稅借:工程結算 貸:工程施工 因此，營改增后，建筑施工企業(yè)的本錢和收入考核目的中不含增值稅。二房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算第一，“開發(fā)本錢會計科目中不含增值

10、稅，而營改增前， “開發(fā)本錢會計科目中含營業(yè)稅或增值稅。 發(fā)生開發(fā)本錢時： 借：開發(fā)本錢資料設備費用/建安本錢 應交稅費應繳增值稅進項稅 貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù) 第二，“預收賬款會計科目中不含增值稅，而營改增前， “預收賬款會計科目中含營業(yè)稅。 收到客戶首付款或銀行按揭款時的賬務處置如下:借：銀行存款 貸:預收賬款借： 應交稅費應交增值稅已交增值稅) 收到買房人預付款/(1+11%)3% 財稅202136號文件規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)工程，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。第三，完工結轉收入時借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入預收賬款/1+11% 應交

11、稅費應交增值稅銷項預收賬款/1+11%11%三、建筑房地產(chǎn)企業(yè)營改增最新政策解析及運用一增值稅發(fā)票的分類：增值稅公用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，增值稅公用發(fā)票可以抵扣增值稅進項稅，增值稅普通發(fā)票不可以抵扣增值稅進項稅。二增值稅納稅人的發(fā)票開具：1、增值稅普通納稅人既可以開增值稅公用發(fā)票，也可以開增值稅普通發(fā)票。2、增值稅小規(guī)模納稅人只能開增值稅普通發(fā)票。三誰有資歷開增值稅公用發(fā)票： 3、增值稅普通納稅人有資歷開增值稅公用發(fā)票。但是，普通納稅人向小規(guī)模增值稅納稅人和個人，不可以開增值稅公用發(fā)票。參見中華人民共和國發(fā)票管理方法 4、普通納稅人的規(guī)范： 工業(yè)企業(yè)：年銷售額超越50萬元含50萬的規(guī)范 貿易企

12、業(yè)：年銷售額超越80萬元含80萬的規(guī)范效力企業(yè)：年銷售額超越500萬元含500萬的規(guī)范四增值稅公用發(fā)票的認證期限和抵扣期限1、增值稅發(fā)票抵扣期限 國稅函 HYPERLINK 國稅函2021617號國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知.doc 2021617號 ： (1)增值稅普通納稅人獲得2021年1月1日以后開具的增值稅公用發(fā)票、貨物運輸增值稅公用發(fā)票和機動車銷售一致發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證經(jīng)過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。 (2)實行海關進口增值稅公用繳款書以下簡稱海關繳款書“先比對后抵扣管理方法的增值稅普通納稅人獲得

13、2021年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送包括紙質資料和電子數(shù)據(jù)懇求稽核比對。 2、增值稅抵扣的規(guī)定：當月認證當月抵扣，抵扣缺乏結轉下期繼續(xù)抵扣 代扣代繳增值稅的企業(yè)可以憑證稅收繳款書抵扣，不需求認證，但需求提供“該當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 財稅202136號附件1：第二十一條 規(guī)定：普通計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額缺乏抵扣時，其缺乏部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 3、增值

14、稅公用發(fā)票喪失的處置 國家稅務總局公告2021年第19號第三、簡化喪失公用發(fā)票的處置流程規(guī)定： 一普通納稅人喪失已開具公用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)： 1、假設喪失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應公用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的或附件1、2，以下統(tǒng)稱，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；2、 假設喪失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應公用發(fā)票記賬聯(lián)復印件進展認證，認證相符的可憑公用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。公用發(fā)票記賬聯(lián)復印件和留存?zhèn)洳椤?二普通納稅人喪失已開具公用發(fā)票的抵扣聯(lián)，假設喪失前已認證相符的，可運用公用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存

15、備查；假設喪失前未認證的，可運用公用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，公用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤Ｈ胀{稅人喪失已開具公用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將公用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，公用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?(五)選擇資料供應商的決策 1、選擇購買的最正確時機，實現(xiàn)資金的流動性效益。 由于新購進機器設備和資料等動產(chǎn)所含的增值稅進項稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常運營的前提下合理選擇購進動產(chǎn)的時間，以盡量晚繳增值稅。 案例分析 甲建筑企業(yè)增值稅的納稅期限為1個月。2021年8月，其銷項稅額為100萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進項稅額為83萬元。2021年9月，其銷項稅額為100萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進項稅

16、額為100萬元。甲企業(yè)欲在2021年8月或9月購買一臺價值為100萬元不含增值稅的設備來擴展消費，購買當月即可投入運用，估計消費出的產(chǎn)品自購進設備當月起3個月后即可對外銷售并實現(xiàn)效益。請問應如何進展納稅謀劃？ 方案一：2021年9月購進設備 2021年8月應納增值稅=1008317萬元 2021年9月應納增值稅10010010017%17萬元。本月不繳增值稅，17萬元的增值稅進項稅額留待以后月份抵扣。 方案二：2021年8月購進設備 2021年8月應納增值稅1008310017%0萬元 2021年9月應納增值稅1001000萬元 由此可見，2021年4月方案二比如案一少納增值稅17萬元170，

17、雖然方案二在2021年4月就支出了117萬元100 10017%購進設備，比如案一早支出了1個月，但是同樣也會提早1個月獲取收益。因此從納稅謀劃的角度來看，方案二優(yōu)于方案一。 2、對供應商價錢的選擇： 實際中，供應商分為普通納稅人供應商和小規(guī)模納稅人供應商，小規(guī)模納稅人的價錢比普通納稅人的價錢更廉價，可是小規(guī)模納稅人不可以開具抵扣增值稅進項稅的增值稅公用發(fā)票。 基于以上分析可知，在不思索企業(yè)所得稅的情況下，應從以下兩方面來選擇供應商：(1)當小規(guī)模納稅人去稅務局代開公用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納稅人的價錢比普通納稅人供應商低14個點是適宜的。2當小規(guī)模納稅人不去稅務局代開公用發(fā)票的情況下，小規(guī)模納

18、稅人的價錢比普通納稅人供應商低17個點是適宜的。六增值稅率 財稅202136號附件1：第十五條 增值稅稅率：一納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第二項、第三項、第四項規(guī)定外，稅率為6。二提供交通運輸、郵政、根底電信、建筑、不動產(chǎn)租賃效力，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地運用權，稅率為11%。三提供有形動產(chǎn)租賃效力，稅率為17%。四境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。詳細范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。 第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。二不征增值稅工程1、存款利息2、房地產(chǎn)主管部門或者指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金。3、在資產(chǎn)重

19、組過程中，經(jīng)過合并、分立、出賣、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關的債務、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地運用權轉讓行為。 三8類差額納稅工程銷售額確實定 附件2：1、試點納稅人提供建筑勞務效力適用簡易計稅方法的，以獲得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額。 2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的普通納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)工程選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老工程除外，以獲得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。 房地產(chǎn)老工程，是指注明的合同開工日期在2021年4月30日前的房地產(chǎn)工程。 3、金融商品轉讓，按照賣出價扣除買

20、入價后的余額為銷售額。 轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。假設相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。 金融商品轉讓，不得開具增值稅公用發(fā)票。 4、經(jīng)紀代理效力，以獲得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。 向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅公用發(fā)票。 5、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部同意從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃效力，以獲得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息包括外匯借款和人民幣借款利息、發(fā)行債券利息和車

21、輛購置稅后的余額為銷售額。 6、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部同意從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租效力，以獲得的全部價款和價外費用不含本金，扣除對外支付的借款利息包括外匯借款和人民幣借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。 7、試點納稅人中的普通納稅人以下稱普通納稅人提供客運場站效力，以其獲得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。 8、試點納稅人提供旅游效力，可以選擇以獲得的全部價款和價外費用，扣除向旅游效力購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。四不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的抵扣

22、適用普通計稅方法的試點納稅人，2021年5月1日后獲得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2021年5月1日后獲得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自獲得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 獲得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接納捐贈、接納投資入股、自建以及抵債等各種方式獲得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。 融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場建筑的暫時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。五建筑企業(yè)提供建筑勞務可以選擇簡易計稅方法計稅的三種情形 1、普通納稅人以清包工方式提供建筑勞務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅稅率為3%。 以清包工方

23、式提供建筑勞務，是指施工方不采購建筑工程所需的資料或只采購輔助資料、并收取人工費、管理費用或者其他費用的建筑效力 。 2、普通納稅人為甲供工程提供的建筑勞務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅稅率為3% 。 甲供工程，是指全部或部分設備、資料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。 3、普通納稅人為建筑工程老工程提供建筑效力，可以 選擇適用簡易計稅方法計稅稅率為3%。 建筑工程老工程，是指： 一 是注明的合同開工日期在2021年4月30 日前的建筑工程工程。 二是未獲得的， 建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30 日前的建筑工程工程。 甲供材的計稅根據(jù) 財稅202136號附件1：第三十七條 銷

24、售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為獲得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。甲供材的計稅根據(jù) 財稅202136號附件2：第一條第三項第9款規(guī)定，試點納稅人提供建筑勞務效力適用簡易計稅方法的，以獲得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額。甲供材的計稅根據(jù) 根據(jù)以上政策規(guī)定，甲供材的增值稅計稅根據(jù)是建筑公司向業(yè)主收取的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額。甲供材增值稅計稅方式的選擇 根據(jù)“財稅202136號附件2第一條第七款“建筑房屋第2項規(guī)定，普通納稅人為甲供工程提供的建筑效力，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設備、資料、動力由工程發(fā)

25、包方自行采購的建筑工程。 從規(guī)定可以看出，選擇按普通計稅方式計稅，還是選擇按簡易方法計稅的關鍵在于稅負的臨界點的計算。甲供材增值稅計稅方式的選擇 按照試點實施方法規(guī)定，建造效力的適用稅率是11%，而設備、資料、動力的適用稅率普通均是17%。據(jù)此，我們可以大約計算出選擇的臨界點：假設整個工程的價稅合計即我們通常所說工程總造價為X，那么1、普通計稅方式下的應繳增值稅為：應繳增值稅X11%111%進項稅額9.91%X進項稅額2、簡易方法下的應繳增值稅為：應繳增值稅X3%13%2.91%X甲供材增值稅計稅方式的選擇3、兩種方法下稅負一樣的臨界點：9.91%X進項稅額2.91%X推導出：進項稅額7%X4

26、、由于普通情況下，甲供資料的設備、資料、動力簡稱采購物資的適用稅率普通均是17%，于是，推導出臨界點：進項稅額進項物資價稅合計17%117%7%X5、由此計算出臨界點：需求自行采購物資價稅合計48.18%X甲供材增值稅計稅方式的選擇【結論】甲供資料方式下，選擇按普通計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點參考值是：可以自行采購物資價稅合計48.18%工程含稅總造價詳細是：可以自行采購物資價稅合計48.18%工程含稅總造價，那么選擇普通計稅方法有利可以自行采購物資價稅合計48.18%工程含稅總造價，那么選擇簡易計稅方法有利因此，自行采購設備、資料、動力等物資占整個工程造價的多少，或者說甲供資料占整個工程

27、造價的多少，是選擇計稅方式的關鍵！六其他非建筑企業(yè)普通納稅人可以選擇簡易計稅方法計稅的情形 1、公共交通運輸效力。 公共交通運輸效力，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。 2、經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、籠統(tǒng)設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制造、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制造、緊縮轉碼(面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配)效力，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、籠統(tǒng)或者內容的授權及再授權)。六其他非建筑企業(yè)普通納稅人可以選擇簡易計稅方法計稅的情形 3.電影放映效力、倉儲效力、裝卸搬運效力、收派效力和文化體育效

28、力。 4.以納入營改增試點之日前獲得的有形動產(chǎn)為標的物提供的運營租賃效力。 5.在納入營改增試點之日前簽署的尚未執(zhí)行終了的有形動產(chǎn)租賃合同。七建筑企業(yè)跨縣市施工的增值稅處置 1、普通納稅人跨縣市提供建筑效力，適用普通計稅方法計稅的，應以獲得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以獲得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預征率在建筑效力發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進展納稅申報。 2、普通納稅人跨縣市提供建筑效力，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以獲得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方

29、法在建筑效力發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進展納稅申報。 3、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人以下稱小規(guī)模納稅人跨縣市提供建筑效力，應以獲得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑效力發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進展納稅申報。 4、普通納稅人跨省自治區(qū)、直轄市或者方案單列市提供建筑效力或者銷售、出租獲得的與機構所在地不在同一省自治區(qū)、直轄市或者方案單列市的不動產(chǎn)，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑效力發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務機關，在一定時期

30、內暫停預繳增值稅。1、普通納稅人銷售其2021年4月30 日前獲得的不含自建不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以全部收入減去該項不動產(chǎn)購置原價或者獲得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的征收率在不動產(chǎn)所在第主管稅務機關預繳增值稅，向機構所在地主管稅務機關申報交納增值稅。2、普通納稅人銷售其2021年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以獲得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進展納稅申報。八非房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的增值稅處置 3、普通納稅人銷售其2021年5月1日后獲得不含自建的不動

31、產(chǎn)，應適用普通計稅方法，以獲得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以獲得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者獲得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進展納稅申報。 4、普通納稅人銷售其2021年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應適用普通計稅方法，以獲得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以獲得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進展納稅申報。 5.小規(guī)模納稅人銷售其獲得不含自建的不動產(chǎn)不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)，應以獲得的全部價款和價外費

32、用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者獲得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進展納稅申報。 6.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應以獲得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進展納稅申報。 7. 其他個人銷售其獲得不含自建的不動產(chǎn)不含其購買的住房，應以獲得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者獲得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。 8、普通納稅人銷售其2021年4月30日前

33、自建的不動產(chǎn)，適用普通計稅方法計稅的，應以獲得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以獲得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進展納稅申報。 9、普通納稅人銷售其2021年4月30日前獲得的不動產(chǎn)不含自建，適用普通計稅方法計稅的，以獲得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。上述納稅人應以獲得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者獲得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進展納稅申報。九房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的增值稅處置1、房地產(chǎn)企業(yè)中的普通納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老

34、工程，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%征收率征收增值稅。2、房地產(chǎn)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，按照5%征收率征收增值稅。 3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)工程，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。 4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的普通納稅人銷售房地產(chǎn)老工程，以及普通納稅人出租其2021年4月30日前獲得的不動產(chǎn)，適用普通計稅方法計稅的，應以獲得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進展納稅申報。十不動產(chǎn)運營租賃效力的增值稅處置 1、普通納稅人出租其2021年4月30日前獲得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按

35、照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2021年4月30日前獲得的與機構所在地不在同一縣市的不動產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進展納稅申報。 2.公路運營企業(yè)中的普通納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。 試點前開工的高速公路，是指相關施工答應證明上注明的合同開工日期在2021年4月30日前的高速公路。 3. 普通納稅人出租其2021年5月1日后獲得的、與機構所在地不在同一縣市的不動產(chǎn)，應按照3的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進展納稅申報。 4.小規(guī)模納稅人出租其

36、獲得的不動產(chǎn)不含個人出租住房，應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣市的不動產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進展納稅申報。5.其他個人出租其獲得的不動產(chǎn)不含住房，應按照5%的征收率計算應納稅額。6.個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。十一混合銷售行為的稅務處置 財稅202136號附件1：第四十條 一項銷售行為假設既涉及效力又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的消費、零售或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物交納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效力交納增值稅。 十一混合銷售行為

37、的稅務處置 本條所稱從事貨物的消費、零售或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的消費、零售或者零售為主，并兼營銷售效力的單位和個體工商戶在內。 例如，業(yè)主與總包簽署包工包料的合同1000萬，其中資料600萬，勞務400萬元，總包發(fā)生混合銷售行為，按照建筑勞務11%納稅，計稅根據(jù)為1000萬元，不能按照銷售商品17%納稅，計稅根據(jù)為1000萬元。十二增值稅期末留抵稅額財稅202136號附件2：第二條第二項增值稅期末留抵稅額規(guī)定： 原增值稅普通納稅人兼有銷售效力、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售效力、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。 案例分析

38、：鋼構造安裝公司營改增前發(fā)生的增值稅期未留抵稅額的處置技巧 A公司在四川注冊，從事鋼構造銷售、安裝等業(yè)務，2021年5月1日起營改征企業(yè)，屬于普通納稅人，2021年4月底留抵稅款100萬元，5月份獲得鋼構造銷售收入分兩種情況：情況一：貨物銷售收入2000萬元不含稅；情況二：貨物銷售收入300萬元不含稅。 另外，5月份獲得安裝收入200萬元不含稅，當月獲得進項稅額5.1萬元。請分析A公司5月份應交納多少增值稅？案例分析：鋼構造安裝公司營改增前發(fā)生的增值稅期未留抵稅額的處置技巧 涉稅分析：財預 HYPERLINK 財預2021367號財政部中國人民銀行國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關預算管

39、理問題的通知.doc 2021367號第五條規(guī)定：納稅人兼有適用普通計稅方法計稅的應稅效力和銷售貨物或者應稅勞務的，按照銷項稅額的比例劃分應納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。 根據(jù)財會202113號文件的規(guī)定，試點地域兼有應稅效力的原增值稅普通納稅人，截止到開場試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅效力的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費科目下增設“增值稅留抵稅額明細科目。有關營改增之前的增值稅留抵稅額賬務處置如下： 1、5月初，企業(yè)應按不得從應稅效力的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額， 借記：應交稅費增值稅留抵稅額100萬 貸記 ：應交稅費應交增值稅進項

40、稅額轉出100萬 2、6月初允許抵扣時，按允許抵扣的金額， 借記 ：應交稅費應交增值稅進項稅額100萬 貸記： 應交稅費增值稅留抵稅額100萬。案例分析 情況一：A公司，5月應納增值稅=2000*17%-100 - 5.1 0.909 +200*17% - 5.1 0.091 =268.9萬元 。 情況二：假設5月份獲得貨物銷售收入300萬元不含稅，其它條件不變，那么A公司，5月應納增值稅=300*17%- 5.1 0.6- 47.94 +200*17%- 5.1 0.4 =31.96萬元 。四、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)新老工程銜接問題的處置一新老工程的劃分規(guī)范 1、建筑工程新老工程的劃

41、分規(guī)范： 一 是注明的合同開工日期在2021年4月30 日前的建筑工程工程為老工程，注明的合同開工日期在2021年5月1 日后的建筑工程工程為新工程 。 二是未獲得的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30 日前的建筑工程工程為老工程 ，注明的開工日期在2021年5月1 日后的建筑工程工程為新工程 。 2、 房地產(chǎn)企業(yè)新老工程的劃分規(guī)范： 一是注明的合同開工日期在2021年4月30日前的房地產(chǎn)工程為老工程。 二是注明的合同開工日期在2021年5月1日后的房地產(chǎn)工程為新工程。 二營改增過渡期的7個涉稅操作實務 1、營改增前曾經(jīng)完工且與業(yè)主曾經(jīng)進展工程決算， 但業(yè)主不斷拖欠建筑企業(yè)的工

42、程款，營改增后，業(yè)主支付拖欠建筑企業(yè)工程款，建筑企業(yè)按照3%交納營業(yè)稅，向業(yè)主開具建筑業(yè)發(fā)票。但是建議營改增前把建筑業(yè)發(fā)票開給業(yè)主。 2、營改增前曾經(jīng)完工但未與業(yè)主進展工程決算， 營改增后才與業(yè)主進展工程決算，收到業(yè)主支付的建筑工程款，選擇 簡易計稅方法，按照3%納稅率交納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。 3、營改增前采購的建筑施工資料曾經(jīng)用于工程施工工程，但是拖欠資料供應商的采購款，營改增后才支付拖欠資料供應商的資料款而收到供應商開具的增值稅公用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進項稅。 4、營改增前購買的建筑機械設備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)，但未收到以上資產(chǎn)供應商開具的增值稅普通發(fā)票，營改增后才收

43、到以上資產(chǎn)供應商開具的增值稅公用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進項稅。 5、營改增前的老工程在營改增后繼續(xù)進展施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡易納稅計稅方法，所以老工程在營改增后所發(fā)生的增值稅進項稅不可以在新工程發(fā)生的增值稅銷項稅中進展抵扣。 6、營改增前曾經(jīng)完工的開發(fā)樓盤工程，但是未銷售終了，營改增后繼續(xù)銷售的開發(fā)產(chǎn)品，根據(jù)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)按照5%征收率，按照簡易計稅方法計算交納增值稅，計算公式為：銷售額/1+5%5%五、營改增后，建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)實踐交納的增值稅的計算及取決要素一實踐交納的增值稅計算 實踐交納的增值稅=工程結算價施工企業(yè)而言或銷售收入房地產(chǎn)企業(yè)而言 11

44、%-各類本錢各類本錢對應的增值稅進項稅率該公式顯示：營改增后，施工企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負不是取決于產(chǎn)值或收入，而是取決于可以低扣多少進項稅。二各類本錢的構造分析1、房地產(chǎn)企業(yè)的本錢構造：1土地本錢：占開發(fā)產(chǎn)品總本錢的40%-60%2建安本錢：占開發(fā)產(chǎn)品總本錢的30%3其他本錢：占開發(fā)產(chǎn)品總本錢的30%2、建筑企業(yè)的本錢構造：1資料和設備費用：占合同本錢的60%-70%2人工費用：占合同本錢的20%-30%(3)建筑機械費用：占合同本錢的10%以下4其他本錢：占合同本錢的10%以下六、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增后各類本錢抵扣進項稅涉及的稅率和征收率一涉及的稅率財稅202136號規(guī)定，有關營改

45、增涉及的稅率為：1、提供根底電信效力，稅率為11%即費用可以抵扣除11%。提供增值電信效力，稅率為6%。2、采購建筑資料、設備、油費、水電費、辦公用品、勞保用品、車輛維修費用、車輛購置費用、動產(chǎn)租賃費、施工機械設備17%3、運輸費用11% 4、中介費:檢測費用、會議費、顧問費、咨詢費、廣告費用、鑒證費、監(jiān)理費、設計費、勘探費用6%5、稅務局代開發(fā)票 3%。 財稅202136號的附件1：規(guī)定： 小規(guī)模納稅人提供應稅效力，接受方索取增值稅公用發(fā)票的，可以向主管稅務機關懇求代開。二征收率 財稅202157號 和財稅20219號規(guī)定：一納稅人銷售本人運用過的物品，按以下政策執(zhí)行：1.普通納稅人銷售本人

46、運用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)， 按照簡易方法按照3%征收率減按2%征收增值稅。 2、 財稅202157號 和財稅2021170號規(guī)定： 自2021年1月1日起，納稅人銷售本人運用過的固定資產(chǎn)以下簡稱已運用過的固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅：1銷售本人運用過的2021年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；22021年12月31日以前未納入擴展增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售本人運用過的2021年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易方法按照3%征收率減按2%征收增值稅。32021年12月31日以前已納入擴展增值稅抵扣范圍試點的

47、納稅人，銷售本人運用過的在本地域擴展增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易方法按照3%征收率減按2%征收增值稅。銷售本人運用過的在本地域擴展增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。國家稅務總局公告2021年第36號第六條規(guī)定：納稅人適用按照簡易方法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按以下公式確定銷售額和應納稅額： 銷售額=含稅銷售額/1+3% 應納稅額=銷售額2%假設2021年6月1日開場實行建筑業(yè)的營改增試點，某房地產(chǎn)營改增后被認定為普通納稅人，2021年11月發(fā)生兩項業(yè)務，銷售2021年購置的復印件一臺，購置價值10000元，銷售收款800

48、0元;銷售2021年8月購買的一套攝像機，購置價值20000元 (不含稅)，進項稅額3400元曾經(jīng)抵扣，銷售收款(含稅)21060元。 首先，銷售2021年8月購進的固定資產(chǎn)，獲得了增值稅公用發(fā)票，符合抵扣條件，那么2021年11月銷售款21060元應按照適用稅率17%計算增值稅銷項稅額。銷售額=21060(1+17%)=18000(元)，增值稅銷項稅額=1800017%=3060(元)。會計處置如下：借：銀行存款 21060 貸：固定資產(chǎn)清理18000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 3060。 其次，銷售2021年購進固定資產(chǎn)，因屬于試點稅改前業(yè)務，沒有進項稅額可以抵扣，參照(國稅函202

49、190號) 和國家稅務總局公告2021年第36號的規(guī)定，普通納稅人銷售本人運用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)， “按簡易方法依3%征收率減按2%征收增值稅政策 。案例分析 普通納稅人銷售本人運用過的物品和舊貨，適用“按簡易方法依3%征收率減按2%征收增值稅政策 ，按以下公式確定銷售額和應納稅額： 銷售額=含稅銷售額/1+3% 應納稅額=銷售額2%銷售額=8000(1+3%)=7766.99(元);應納稅額= 7766.99 2%=155.34(元)。會計處置如下：借：銀行存款 8000 貸：固定資產(chǎn)清理 7766.99 應交稅費應交增值稅 155.34 營業(yè)

50、外收入 77.67 另外，根據(jù)國稅函202190號文件規(guī)定，普通納稅人銷售本人運用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)(財稅2021170號)和(財稅20219號)等規(guī)定，適用按簡易方法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅公用發(fā)票。 因此， 試點普通納稅人銷售本人稅改前運用過的固定資產(chǎn)，性質類似，同樣應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅公用發(fā)票。 4國家稅務總局公告2021年第36號 國家稅務總局公告2021年第1號增值稅普通納稅人銷售本人運用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易方法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅公用發(fā)票。 第一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時

51、為小規(guī)模納稅人，認定為普通納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。第二、增值稅普通納稅人發(fā)生按簡易方法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。 5國家稅務總局公告2021年第36號 和國稅發(fā)199587號固定業(yè)戶指增值稅普通納稅人暫時到外省、市銷售貨物的，必需向運營地稅務機關出示“外出運營活動稅收管理證明回原地納稅，需求向購貨方開具公用發(fā)票的，亦回原地補開。 對未持“外出運營活動稅收管理證明的，運營地稅務機關按3%的征收率納稅。 6國家稅務總局公告2021年第36號 和國稅發(fā)199940號規(guī)定：對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，該當按照3的征收率征收

52、增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務機關同意，可以免征增值稅。普通納稅人銷售本人運用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，該當按照適用稅率征收增值稅。2.小規(guī)模納稅人除其他個人外，下同銷售本人運用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售本人運用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。 3、納稅人銷售舊貨，按照簡易方法按照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分運用價值的貨物含舊汽車、舊摩托車和舊游艇，但不包括本人運用過的物品。 二普通納稅人銷售自產(chǎn)的以下貨物，可選擇按照簡易方法按照3%征收率計算交納增值稅：1、縣級及縣級以下小

53、型水力發(fā)電單位消費的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建立的裝機容量為5萬千瓦以下含5萬千瓦的小型水力發(fā)電單位。2、建筑用和消費建筑資料所用的砂、土、石料。3、以本人采掘的砂、土、石料或其他礦物延續(xù)消費的磚、瓦、石灰不含粘土實心磚、瓦。4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5、自來水。6、商品混凝土僅限于以水泥為原料消費的水泥混凝土。普通納稅人選擇簡易方法計算交納增值稅后，36個月內不得變卦。三普通納稅人銷售貨物屬于以下情形之一的，暫按簡易方法按照3%征收率計算交納增值稅： 1、寄售商店代銷寄售物品包括居民個人寄售的物品在內； 2、典當業(yè)銷售死當物品

54、； 3、經(jīng)國務院或國務院授權機關同意的免稅商店零售的免稅品。七、建筑企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)增值稅的納稅地點 財稅202136號附件1：第四十五條 增值稅納稅地點為： 一固定業(yè)戶該當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣市的，該當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 二非固定業(yè)戶該當向應稅效力發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補納稅款。三其他個人提供建筑效力，銷售或出租不動產(chǎn)，應向不動產(chǎn)所在地稅務機關申報納稅。四扣繳

55、義務人該當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報交納扣繳的稅款?；谝陨险咭?guī)定，增值稅納稅地點如下：1、實行總分公司制度的建筑企業(yè)，其增值稅納稅地點為建筑企業(yè)總分公司的公司注冊地稅務機關。 2、實行母子公司制度的企業(yè)，其增值稅納稅地點為建筑企業(yè)子公司承建母公司中標工程所在地的稅務機關。 3、實行總公司直接納轄的工程公司制度的企業(yè)，其增值稅納稅地點為總公司的公司注冊地稅務機關。八、增值稅納稅義務時間的把握及工程結算款的發(fā)票開具管理 一增值稅納稅義務時間 財稅202136號附件1：第四十一條規(guī)定：“增值稅納稅義務發(fā)生時間為： 一納稅人提供應稅效力并收訖銷售款項或者獲得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先

56、開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售效力、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。 獲得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽署書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效力、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變卦的當天。二納稅人提供建筑效力、租賃效力采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。三納稅人發(fā)生本方法第十三條規(guī)定情形的，為效力、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變卦的當天。 。四增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天?；谝陨弦?guī)定知道： 第一，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)在收到預收賬款時，增值稅納稅義務時間為收到預收

57、賬款的當天。 第二，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。第三，施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)進展工程結算，增值稅納稅義務時間為工程結算書簽署之日。但是，假設未收工程款，分兩種情況：一是假設工程結算書中沒標明未來收款的時間，那么增值稅納稅義務時間為工程結算書簽署之日；假設工程結算書中標明未來收款的時間，那么增值稅納稅義務時間為工程結算書中標明未來收款的時間。二工程結算款的發(fā)票開具管理1、假設施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)曾經(jīng)辦理工程進度結算未收到的結算工程款，在工程結算書中明確了未來收款的時間，那么等待到今后收到工程款時，給房地產(chǎn)企業(yè)開增值稅公用發(fā)票，只針對曾經(jīng)收到的工程款部分開增值稅發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)或業(yè)主。2、假設施

58、工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)曾經(jīng)辦理工程進度結算未收到的結算工程款，在工程結算書中沒有明確未來收款的時間，那么給房地產(chǎn)企業(yè)或業(yè)主開全額結算款的增值稅公用發(fā)票。根據(jù)以上圖中所示，建筑總承包方究竟向發(fā)包方開1000萬元增值稅公用發(fā)票還是開500萬元的增值稅發(fā)票？實際中，應分以下兩種情況進展發(fā)票開具： 第一，假設建筑總承包方財務上的數(shù)據(jù)顯示有較多的增值稅進項數(shù)據(jù)等待抵扣，特別是該等待抵扣的增值稅進項稅大于或等于110萬元時，應該向發(fā)包方開具1000萬元的增值稅發(fā)票。第二，假設建筑總承包方財務上的數(shù)據(jù)顯示有較少的增值稅進項數(shù)據(jù)等待抵扣，特別是該等待抵扣的增值稅進項稅小于55萬元時，應該向發(fā)包方開具500萬元的增

59、值稅發(fā)票。九、營改增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進項稅費應具備的條件一票款一致1、銷售方、收款方、發(fā)票開具方必需是同一個單位；勞務提供方 、收款方、發(fā)票開具方必需是同一 單位。(1)實際中出現(xiàn)銷售方、收款方、發(fā)票開具方不是同一個單位,從而導致不能抵扣增值稅進項稅金的幾種情況。情況一的涉稅分析：圖中顯示：銷售方、收款方是小規(guī)模納稅人的銷售方供應商，開票方是普通納稅人的銷售方供應商，出現(xiàn)了銷售方、收款方與發(fā)票開具方不是同一單位的情況，采購方不可以抵扣增值稅進項稅金，而且該張40萬元的增值稅公用發(fā)票是虛開的增值稅公用發(fā)票。 情況二的涉稅分析：圖中顯示：收款方、銷售方是普通納稅人的資料供應商總公司A,發(fā)票開

60、具方是總公司A的分公司B，出現(xiàn)了銷售方、收款方和開具方不是同一個單位的情況，采購方獲得的一張1000萬元的增值稅公用發(fā)票不可以抵扣增值稅進項稅金，而且該開票行為是一種虛開增值稅公用發(fā)票的行為。情況三的涉稅分析：圖中顯示：收款方、銷售方是普通納稅人的資料供應商A,發(fā)票開具方是與公司A同一老板的資料供應商B，出現(xiàn)了銷售方、收款方和開具方不是同一個單位的情況，采購方獲得的一張200萬元的增值稅公用發(fā)票不可以抵扣增值稅進項稅金，而且該開票行為是一種虛開增值稅公用發(fā)票的行為。情況四的涉稅分析：圖中顯示：發(fā)票開具方、銷售方是普通納稅人的資料供應商A,收款方是普通納稅人的資料供應商A的法人代表，出現(xiàn)了銷售方