高校內(nèi)部控制之實務(wù)與案例

1、高校內(nèi)部控制：實務(wù)與案例李善民思考人怎樣才能健康長壽？健康的飲食適度的運動良好的生活習(xí)慣.行政事業(yè)單位怎樣才能健康發(fā)展？制度流程文化.葉謙吉教授（1909-）無關(guān)重要的小錯誤可以容忍嗎？“閉門家中坐，喜從天上來?！蔽椅椅渖?月20日公告，因股東上海利合股權(quán)投資合伙企業(yè)（有限合伙）（以下簡稱利合投資）在減持公司股份前，未能履行提前三天告知的義務(wù)，其減持所得收益約1370萬元，將歸我武生物所有。在我武生物招股說明書中，利合投資曾明確承諾，減持我武生物的原始股票時將在減持前3個交易日予以公告。若違反此項承諾，利合投資減持股份所得收益將歸上市公司所有。今年2月13日，利合投資通過深交所大宗交易平臺減

2、持我武生物44萬股，占上市公司股份總額的0.27%，減持均價為39.70元/股，共計套現(xiàn)1746.8萬元。前臺漏寄告知函！2022/8/173腐敗案例人民大學(xué)招生就業(yè)處處長蔡榮生招生腐敗案。高招自主招生、補錄及調(diào)換專業(yè)三個環(huán)節(jié)已成腐敗的“重災(zāi)區(qū)”。四川大學(xué)原副校長安小予落馬后，該校規(guī)劃建設(shè)處的一名副處長也被帶走接受調(diào)查。資源浪費案例資源閑置， 如設(shè)備，房產(chǎn)。造成經(jīng)濟損失案例合同沒有很好的管理2022/8/174 諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎獲得者、奧地利經(jīng)濟學(xué)家哈耶克提出制度設(shè)計的關(guān)鍵在于假定，從“好人”的假設(shè)出發(fā)，必然設(shè)計出壞制度，導(dǎo)出壞結(jié)果；從“壞人”的假設(shè)出發(fā)，則能設(shè)計出好制度，得出好結(jié)果。所以，經(jīng)濟

3、學(xué)必須把人假設(shè)為“經(jīng)濟人”，把人都看作是追求利益的，甚至是自私人。 他認(rèn)為真正的問題不在于人類是否由自私的動機所左右，而在于要找到一套制度，使人們根據(jù)自己的選擇和決定自己的動機，也盡可能地為滿足所有他人的需要貢獻(xiàn)力量。2022/8/175財政部2012年12月頒布行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）【財會201221號】2022/8/176單位層面內(nèi)部控制風(fēng)險評估和控制方法評價與監(jiān)督業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制總則附則行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）財政部科技司編發(fā)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013年9月。2022/8/178在座各位，您是否遇到過以下情形：當(dāng)財務(wù)部門差旅費或接待費時，總

4、聽到老師在抱怨：審的也太嚴(yán)了吧，不想申請課題了？！管理層天天說風(fēng)險，為什么一般教職員工對風(fēng)險卻沒什么概念？是領(lǐng)導(dǎo)在危言聳聽，還是風(fēng)險管理和控制就是領(lǐng)導(dǎo)的事兒。制度整合了，流程也更新了，但在執(zhí)行的過程中，反而覺得比以前更麻煩了，花的時間更多了類似的困惑和問題一定還有不少，它們都和單位的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系息息相關(guān)。2022/8/1791.出納領(lǐng)取銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2.領(lǐng)導(dǎo)“一只筆”審批，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障。3.過于依賴業(yè)務(wù)人員，資源掌握在個人手中，單位對業(yè)務(wù)開展失去控制。4.內(nèi)部控制制度文字描述性東西較多，清晰的流程圖和配套表單較少。5.內(nèi)部控制制度“救火式”的較多，

5、制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門，相互打架。6.員工臨時休假或調(diào)離時，缺乏明確的工作交接制度。7.人員招聘時注重筆試和面試的考察，忽視背景調(diào)查。8.關(guān)鍵崗位無強制輪換。9.過分強調(diào)控制成本，經(jīng)常將效率作為弱化或逾越內(nèi)部控制的理由。10.說一套，做一套，制度放空炮。內(nèi)部控制十大問題2022/8/1710主要內(nèi)容為什么要進(jìn)行內(nèi)部控制？誰負(fù)責(zé)內(nèi)部控制，控誰？怎么做內(nèi)部控制？摸清現(xiàn)狀 流程的描述方法： 對單位主要業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理分類 按照業(yè)務(wù)流程走向描述到具體崗位 描述的內(nèi)容包括什么評價現(xiàn)狀 流程管理中避免重復(fù)和無效勞動 應(yīng)有的制約是否存在（不相容職務(wù)分離） 風(fēng)險點的尋找完善現(xiàn)狀2022/8/17

6、12一、外什么要進(jìn)行內(nèi)部控制？（一）內(nèi)部控制是啥意思？經(jīng)典的是美國準(zhǔn)則委員會【ASB】1972 年在審計準(zhǔn)則公告提出了如下定義：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。2022/8/1714【規(guī)范】第三條 本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。我簡化為：內(nèi)部控制單位就是為了防范風(fēng)險而采取一些必要的措施。2022/8/1715【規(guī)范】第三條的定義包括靜態(tài)和動態(tài)兩個方面。從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為防范和

7、管控經(jīng)濟活動風(fēng)險而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，具體體現(xiàn)為各項內(nèi)部管理制度以及落實所需的控制措施和執(zhí)行程序。從動態(tài)上講，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，為履行職能，實現(xiàn)控制目標(biāo)的自我約束和規(guī)范的過程。同時，內(nèi)部控制還是一個循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化完善的過程。2022/8/1716做事有依據(jù)做事有流程做事有記錄做事有效率2022/8/1717（二）為啥要內(nèi)控？【規(guī)范】內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)資產(chǎn)安全和使用有效財務(wù)信息真實完整有效防范舞弊和預(yù)防腐敗提高公共服務(wù)的效率和效果2022/8/1718財務(wù)信息完整資產(chǎn)安全公共服務(wù)效率單位控制目標(biāo)分解反映防范舞弊合法合規(guī)警

8、戒線底線愿景線安全線主線內(nèi)部控制目標(biāo)健康長壽2022/8/1719與企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)相比，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有以下幾個特點。首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制以有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的目標(biāo)替代了發(fā)展戰(zhàn)略。其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制更加關(guān)注公共服務(wù)的效率和效果而不是經(jīng)營方面。最后，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要求單位重點關(guān)注經(jīng)濟活動的合法合規(guī)，以規(guī)范作為單位最低的行為準(zhǔn)則，設(shè)計內(nèi)部規(guī)章制度，在資產(chǎn)安全的基礎(chǔ)上強調(diào)使用效率，真實完整地報告單位的財務(wù)信息，客觀地反映預(yù)算執(zhí)行情況，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。2022/8/1720過程觀下的內(nèi)部控制表現(xiàn)內(nèi)部控制就是管理中所運用與執(zhí)行的政策程序、文件、單據(jù)和

9、表格。內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋業(yè)務(wù)的全流程全方位。按照業(yè)務(wù)設(shè)計內(nèi)部控制，而不是按照部門設(shè)計。設(shè)計起點和終點都超出財務(wù)會計的核算范圍，而應(yīng)是業(yè)務(wù)的起點和終點。思維轉(zhuǎn)換：避免局部看問題。2022/8/1721二、誰負(fù)責(zé)內(nèi)部控制？控誰？1. 誰來負(fù)責(zé)？單位是否要設(shè)立獨立的內(nèi)部控制職能部門？單位應(yīng)根據(jù)本單位“三定方案”（所謂的“三定”：一是定單位的職能，二是定內(nèi)設(shè)機構(gòu)，三是定人員編制）的有關(guān)規(guī)定，確定是否設(shè)立獨立的內(nèi)部控制職能部門。按照內(nèi)部控制規(guī)范規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置職能部門或者牽頭部門。一般情況下，行政事業(yè)單位單獨設(shè)置財務(wù)機構(gòu)的，內(nèi)控工作一般由財務(wù)部門牽頭，未單獨設(shè)置財務(wù)機構(gòu)的一般由辦公室牽頭。內(nèi)部審計部門

10、主要是負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制各項制度建立健全情況和實施情況。2022/8/1723【規(guī)范】單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。西方的分權(quán)思想 內(nèi)部控制全面預(yù)算管理 內(nèi)部控制會計控制和監(jiān)督 內(nèi)部控制不是目標(biāo)管理校長、書記、財務(wù)副校長、紀(jì)委書記？科學(xué)分權(quán) 問責(zé)機制 由誰牽頭？本人配偶2022/8/17242. 控誰？與經(jīng)濟活動相關(guān)的部門和崗位 財務(wù) 國資 基建 科研 產(chǎn)業(yè) 總務(wù) 設(shè)備 后勤 房產(chǎn) 保衛(wèi) 人事 國際合作 自身2022/8/1725三、如何做內(nèi)控？內(nèi)部控制要素是行政事業(yè)單位建立和實施內(nèi)部控制的具體內(nèi)容。美國審計總署( GAO) 在聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則中界定政府內(nèi)部控制要素包括

11、: 控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控5 個要素，其內(nèi)容與發(fā)起人委員會（COSO ）框架五要素的闡述基本一致。2022/8/1727主要內(nèi)容摸清現(xiàn)狀 流程的描述方法： 對單位主要業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理分類 按照業(yè)務(wù)流程走向描述到具體崗位 描述的內(nèi)容包括什么評價現(xiàn)狀 流程管理中避免重復(fù)和無效勞動 應(yīng)有的制約是否存在（不相容職務(wù)分離） 風(fēng)險點的尋找完善現(xiàn)狀 組織結(jié)構(gòu)調(diào)整 制度完善等體檢體檢結(jié)果評估控制 環(huán)境 食物控制 運動2022/8/1728梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點選擇風(fēng)險應(yīng)對策略（根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，制定有針對性、操作性的各項單位內(nèi)部控制管理

12、制定）；監(jiān)督（采取有效監(jiān)督措施，督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行，切實保障各項內(nèi)部控制制度得到貫徹落實）；評價（對內(nèi)部控制的建立和實施情況進(jìn)行評價，不斷完善）。體現(xiàn)的是過程管理2022/8/1729（一）摸清現(xiàn)狀行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要問題：認(rèn)識不到位，缺乏內(nèi)控理念內(nèi)控制度不健全內(nèi)部監(jiān)督機制不完善，監(jiān)督流于形式內(nèi)控的一些具體問題：崗位設(shè)置不夠合理費用支出缺乏有效控制 事業(yè)單位對于行政經(jīng)費的支出（接待費、會議費、辦公費等）缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，就能予以報銷。30財務(wù)與管理脫節(jié) 財務(wù)部門只起到核算付款的作用，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，未能對業(yè)務(wù)部門實施必要的

13、財務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督。資產(chǎn)管理比較薄弱對資產(chǎn)的使用管理缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，重購輕管現(xiàn)象比較普遍。如一些單位未按規(guī)定建立定期財產(chǎn)清查制度，對于購置的資產(chǎn)未能及時登帳，未按規(guī)定登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和實物卡片，資產(chǎn)保管責(zé)任不明確等，極易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符及資產(chǎn)流失。31票據(jù)管理不夠嚴(yán)格 票據(jù)的購、領(lǐng)、用、核銷未按規(guī)定建立相應(yīng)臺賬，對票據(jù)使用情況未建立定期或不定期抽查制度，導(dǎo)致延期上繳相應(yīng)收入，甚至出現(xiàn)挪用公款問題，對使用后票據(jù)未能及時辦理交驗、核銷，容易導(dǎo)致收入不入賬，私設(shè)小金庫等問題。預(yù)算控制比較薄弱 一是預(yù)算編制還比較粗糙，大部分都沒有細(xì)化到具體項目，二是預(yù)算剛性不夠，預(yù)算的計劃性、科學(xué)性不強，預(yù)算調(diào)

14、整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，消弱了預(yù)算的約束控制力。32梳理流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)日常辦公經(jīng)費財務(wù)收支管理流程圖需財務(wù)支出項目預(yù)算報主管處領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)財務(wù)預(yù)支經(jīng)手人持簽字的正規(guī)發(fā)票及報銷單報主管副處長審核簽字報主管處長審核簽字報財務(wù)室（財務(wù)處長簽字）報銷控制點說明：審核人、審核時限、審核對象、審核的標(biāo)準(zhǔn)、用以審核的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源等、審核后的軌跡2022/8/1733基建與修繕工程流程圖2022/8/1735（二）風(fēng)險識別和評價風(fēng)險識別風(fēng)險評估流程梳理 體檢有哪些內(nèi)容？B超， X光，血常規(guī)，MR .體檢后各項指標(biāo)有無超過臨界值？風(fēng)險大嗎？2022/8/1736如何識別高校經(jīng)濟活動的風(fēng)險點？那里

15、容易出錯？那里是軟肋？最大的法律問題（漏洞）？那類活動容易產(chǎn)生風(fēng)險？那些人可能繞過控制？哪些領(lǐng)域可能引發(fā)社會反感？ ）？2022/8/1737高校經(jīng)濟活動的主要風(fēng)險舉例 單位經(jīng)濟活動不合法或不合規(guī)的風(fēng)險（政府采購、招投標(biāo)，基建項目未報批）； 國有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險（校辦企業(yè)使用校內(nèi)房產(chǎn)不交房租）； 財務(wù)信息不真實、不完整的風(fēng)險（年終強調(diào)執(zhí)行率以合同做支出）； 發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險； 其他風(fēng)險。2022/8/1738風(fēng)險評估程序第一步：目標(biāo)設(shè)定（與風(fēng)險偏好有關(guān)）合法合規(guī)目標(biāo)資產(chǎn)安全目標(biāo)信息真實和完整目標(biāo)預(yù)防腐敗目標(biāo)效率和效果目標(biāo)很多人在理解風(fēng)險時，往往會把風(fēng)險(risk)和不確

16、定性（uncertainty）相混淆。事實上，風(fēng)險與不確定性并不相同，風(fēng)險的定義只能與目標(biāo)相聯(lián)系，它能夠影響一個或多個目標(biāo)。風(fēng)險并不是存在于真空中，如果風(fēng)險發(fā)生的話，某些目標(biāo)將會受到影響。因此，風(fēng)險的一個更加完整的定義是“能夠影響一個或多個目標(biāo)的不確定性”。也就是說有些不確定性與目標(biāo)并不相關(guān)，它們應(yīng)該被排除在風(fēng)險管理過程之外。2022/8/1739第二步：風(fēng)險識別風(fēng)險識別是對行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險點清單。風(fēng)險識別需要對單位的經(jīng)濟活動的管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面摸底，而且這種摸底是一個動態(tài)的、連續(xù)的過程。在流程梳理的過程中進(jìn)行。2022/8/1740目前，較為通用的風(fēng)險識

17、別工具和方法有三種：數(shù)據(jù)分析和資料研究法專家意見評估法行業(yè)標(biāo)桿對照法。識別工作圍繞單位的風(fēng)險框架展開，由戰(zhàn)略風(fēng)險、市場風(fēng)險、法律風(fēng)險、運營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險五大類構(gòu)成，識別工作的成果整理成風(fēng)險列表。常用的風(fēng)險識別的方法有財務(wù)報表分析法，事件樹分析法，現(xiàn)場調(diào)查法等。雖然方法很多，但不同方法共同的目標(biāo)都是找出組織信息資產(chǎn)面臨的風(fēng)險及其影響，以及目前安全水平與組織安全需求之間的差距。2022/8/1741第三步：風(fēng)險評估分析在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)之上，運用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和對單位目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險應(yīng)對策略、選擇應(yīng)對措施提供依據(jù)。包括風(fēng)險可能性和影響程度分析。目的是對識別

18、的風(fēng)險進(jìn)行排序，確定內(nèi)部控制需要重點關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險點。風(fēng)險評估的方法：2022/8/1742定性分析方法是目前采用最為廣泛的一種方法，它帶有很強的主觀性，往往需要憑借分析者的經(jīng)驗和直覺，或者業(yè)界的標(biāo)準(zhǔn)和慣例，為風(fēng)險管理諸要素（資產(chǎn)價值，威脅的可能性，弱點被利用的容易度，現(xiàn)有控制措施的效力等）的大小或高低程度定性分級，例如“高”、“中”、“低”三級。定性分析的操作方法可以多種多樣，包括小組討論（例如Delphi方法）、檢查列表（Checklist）、問卷（Questionnaire）、人員訪談（Interview）、調(diào)查（Survey）等。定性分析操作起來相對容易，但也可能因為操作者經(jīng)驗和

19、直覺的偏差而使分析結(jié)果失準(zhǔn)。2022/8/1743風(fēng)險發(fā)生可能性評級發(fā)生可能性標(biāo)準(zhǔn)定義低即使不采取措施，風(fēng)險幾乎也不帶來損失中不采取措施，風(fēng)險就會造成損失高不采取措施，風(fēng)險很容易造成損失風(fēng)險影響程度評級影響程度標(biāo)準(zhǔn)定義低不采取措施，風(fēng)險損失不對關(guān)鍵指標(biāo)造成影響中不采取措施，風(fēng)險損失對關(guān)鍵指標(biāo)造成影響高不采取措施，風(fēng)險損失對資源造成巨大浪費風(fēng)險事項：外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求等發(fā)生重大變化的，就要求進(jìn)行風(fēng)險評估，當(dāng)前則主要對應(yīng)的是內(nèi)部控制規(guī)范要求來識別單位自身風(fēng)險及外部變化要求的風(fēng)險。 2022/8/1744常見的定性分析法是風(fēng)險評估圖法，可以利用坐標(biāo)圖法，將風(fēng)險按風(fēng)險發(fā)生的“可能性”及風(fēng)險發(fā)

20、生后“對服務(wù)目標(biāo)的影響”兩個維度，繪制成風(fēng)險坐標(biāo)圖，并將單項風(fēng)險在坐標(biāo)圖中清晰地標(biāo)識出來。這一方法便于直觀地展示各類風(fēng)險重要性的分布情況，找到管理的重點，以采取相應(yīng)的對策。2022/8/1745987654321123456789高需要行動低監(jiān)督/重新部署?中等密切監(jiān)督/確定和準(zhǔn)備影響程度可能性46不同的風(fēng)險其應(yīng)對的風(fēng)險管理策略也不同：1.風(fēng)險發(fā)生概率不高的區(qū)域 ，或即使發(fā)生，危害程度也不大的區(qū)間，宜采用“風(fēng)險接受”的策略，如員工大疾病風(fēng)險屬于這一類型。2.發(fā)生的可能性和影響程度均屬于中等的區(qū)間，可以采用“風(fēng)險緩解”的策略，比方說通過改善內(nèi)部控制及流程來減少現(xiàn)有的風(fēng)險，外匯風(fēng)險便屬于這一類型。

21、3.風(fēng)險發(fā)生可能性較高，危害程度也較大的區(qū)間，應(yīng)該采取“風(fēng)險規(guī)避”的應(yīng)對策略，如通過終止合同來規(guī)避風(fēng)險。通常而言是人力資源風(fēng)險、欺詐風(fēng)險、采購風(fēng)險。4.風(fēng)險發(fā)生可能性很高，或危害程度很大的區(qū)間 是對企業(yè)危害最為嚴(yán)重的一類風(fēng)險，如財務(wù)風(fēng)險、系統(tǒng)故障風(fēng)險、政治風(fēng)險和投資風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)盡可能地通過購買保險、進(jìn)行合資/合作或?qū)嵭型獍取帮L(fēng)險轉(zhuǎn)移”策略，把風(fēng)險適當(dāng)轉(zhuǎn)移給第三方 。2022/8/1747第四步：風(fēng)險應(yīng)對 依據(jù)單位能夠承受風(fēng)險的能力，確定風(fēng)險對策，風(fēng)險對策的四種基本模式規(guī)避轉(zhuǎn)嫁承擔(dān)化解2022/8/1748單位層面的風(fēng)險評估業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險評估工作組織情況機制建設(shè)情況制度完善情況關(guān)鍵崗位管理財務(wù)信

22、息編報預(yù)算管理收支管理政府采購管理資產(chǎn)管理科研經(jīng)費管理建設(shè)項目管理合同管理控制手段類指引2022/8/1749序號控制目標(biāo)可能產(chǎn)生 風(fēng)險風(fēng)險等級風(fēng)險應(yīng)對措施風(fēng)險識別、分析與評估清單2022/8/1750評估結(jié)果的應(yīng)用評估工作完成后，風(fēng)險評估工作小組應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報告，及時提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。2022/8/1751步驟1：確定所處位置和背景范圍機構(gòu)的環(huán)境的產(chǎn)出目標(biāo)風(fēng)險標(biāo)準(zhǔn)與其他計劃相連接步驟6：監(jiān)控和檢查風(fēng)險過程環(huán)境組織戰(zhàn)略利益相關(guān)者接受/保留根據(jù)判斷或書面程序政策規(guī)避：考慮停止或避開活動咨詢有利于避免風(fēng)險的處置步驟2：識別風(fēng)險識別關(guān)鍵程序、任務(wù)

23、和活動確定風(fēng)險領(lǐng)域定義風(fēng)險對風(fēng)險加以分類步驟3：分析風(fēng)險識別控制決定可能性對風(fēng)險劃分等級溝通和咨詢存在 于每一步驟步驟4：評價風(fēng)險并排序識別可接受/不可接受風(fēng)險排出處置風(fēng)險的先后次序轉(zhuǎn)移：保險外包減少可能性控制優(yōu)化流程培訓(xùn)政策和溝通審計和遵循步驟5：處置風(fēng)險減少結(jié)果：應(yīng)急計劃互惠協(xié)議公共關(guān)系要求經(jīng)濟活動風(fēng)險評估至少每年進(jìn)行一次。第一次風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)盡可能全面、細(xì)化，形成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險點。后續(xù)的可以定期進(jìn)行，主要側(cè)重于經(jīng)濟活動的變化部分。如果單位的外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求等發(fā)生了重大變化也應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險評估。 對某些高風(fēng)險經(jīng)濟活動開展不定期評估。建議各位每年體檢一次！（減肥的人每天堅持量

24、體重）2022/8/1753（三）完善（內(nèi)部控制建設(shè)）內(nèi)部控制原則內(nèi)部控制控制方法單位層面的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制監(jiān)督與評價 哈佛教授約翰 .科特變革之心：變革最大的阻力是組織內(nèi)部原有的觀念，而組織變革的第一步就是設(shè)法使組織內(nèi)部產(chǎn)生強烈的緊迫感和危機感。2022/8/17541. 內(nèi)部控制原則內(nèi)部控制的原則全面性原則：全員參與、全過程控制、系統(tǒng)性重要性原則：重要經(jīng)濟活動和重大風(fēng)險制衡性原則：制衡機制適應(yīng)性原則：適應(yīng)變化 注意：刪除了成本效益原則， 因為效益不好衡量，不能以成本為借口2022/8/17552. 內(nèi)部控制方法職責(zé)分離（不相容崗位相互分離）授權(quán)審批（內(nèi)部授權(quán)審批）歸口管理預(yù)算控制

25、財產(chǎn)保護(hù)控制會計控制單據(jù)控制信息內(nèi)部公開飲食控制（多喝水， 多吃水果、多吃雜糧）生活習(xí)慣控制（不抽煙、不酗酒）作息時間控制（按時休息）運動控制心態(tài)控制2022/8/1756 職責(zé)分離（不相容崗位相互分離）如果單位中處理某些業(yè)務(wù)事項的崗位由一個部門或人員擔(dān)任，這些崗位發(fā)生錯誤、舞弊甚至腐敗的可能性就會增大，同時，該部門或人員又可能利用崗位職能與分工重合的便利，采取各種手段掩蓋錯誤，舞弊和腐敗，那么，這些崗位就是不相容崗位。不相容崗位相互分離控制集中體現(xiàn)了相互制衡的原則，其核心是“內(nèi)部牽制”。不相容崗位相互分離控制要求單位全面系統(tǒng)地分析、梳理單位組織層面和業(yè)務(wù)活動中涉及的不相容職務(wù)，科學(xué)劃分機構(gòu)職

26、能與分工，合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確不同部門或崗位的職責(zé)權(quán)限，實施相互分離的措施，從而形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。57至少兩雙眼睛同時看住一件交易四眼原則防止錯誤、監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的濫用行為沒有一個人可以同時承擔(dān)如下工作：強制輪換內(nèi) 部牽 制不相容崗位分離提議授權(quán)記錄執(zhí)行審核實物控制預(yù)算控制授權(quán)審批控制會計系統(tǒng)運營分析績效考評財產(chǎn)保護(hù)2022/8/1758授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。 一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過兩個以上的相互制約環(huán)節(jié)對其

27、進(jìn)行監(jiān)督和核查，發(fā)生錯弊的概率大大降低。橫向控制2022/8/1759 內(nèi)部授權(quán)審批授權(quán)常規(guī)授權(quán)特別授權(quán)既定的程序、原則制度計劃預(yù)算日常經(jīng)濟活動特殊情況特定條件非日常經(jīng)濟活動如：離崗2022/8/1760 歸口管理按照管控事項的性質(zhì)與管理要求，結(jié)合單位職責(zé)、組織機構(gòu)和崗位設(shè)置，在不相容崗位相互分離和內(nèi)部授權(quán)控制的前提下，明確單位內(nèi)部各個業(yè)務(wù)的歸口管理責(zé)任單位的控制方法。歸口管理控制要求單位根據(jù)本單位實際情況，按照權(quán)責(zé)對等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關(guān)經(jīng)濟活動實施統(tǒng)一管理。如：單位成立預(yù)算管理委員會，并由財務(wù)部門牽頭組織預(yù)算相關(guān)工作。又如，單位將法律部門或辦公

28、室作為合同歸口管理部門，負(fù)責(zé)參與重大合同的簽訂和相關(guān)活動，統(tǒng)一管理合同專用章和授權(quán)委托書，并對合同履行實施有效控制。2022/8/1761 預(yù)算控制預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，包括收支活動的全過程。對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制，其基本要求是： 第一，所編制的預(yù)算必須能體現(xiàn)單位管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。 第二，預(yù)算在執(zhí)行中應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實際。 第三，應(yīng)當(dāng)及時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。2022/8/1762 財產(chǎn)保護(hù)控制、會計控制、票據(jù)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制，這是為單位實物資產(chǎn)安

29、全采取的控制措施。主要有：第一，限制接近，以嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員限制接觸，以保證資產(chǎn)安全。第二，定期實物資產(chǎn)清查，保證實物資產(chǎn)實有數(shù)量與賬面記載相符，如賬實不符，應(yīng)查明原因及時處理。另外，實物資產(chǎn)控制從廣義上說，還包括對實物資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨全過程進(jìn)行控制。第三，是處置報批控制，出租出借審批權(quán)限。2022/8/1763是指對某些與經(jīng)濟活相關(guān)的信息，在學(xué)校內(nèi)部的一定范圍內(nèi)， 按照既定的方法和程序進(jìn)行公開。 信息公開控制2022/8/1764總之，單位應(yīng)當(dāng)建立“以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心

30、”的內(nèi)部控制體系，通過預(yù)算這一基本控制方法將單位所有業(yè)務(wù)銜接起來，合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確各崗位職能范圍、業(yè)務(wù)權(quán)限、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，確保財產(chǎn)安全完整，利用記賬、核對、崗位職責(zé)落實和職責(zé)分離、檔案管理、工作交接程序等會計控制方法，通過對單位外部來源的報銷憑證和單位內(nèi)部表單的控制規(guī)范收支管理，確保單位會計信息真實完整，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程嵌入信息系統(tǒng)中，消除人為操縱因素。2022/8/1765單位層面內(nèi)部控制風(fēng)險評估和控制方法評價與監(jiān)督業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制總則附則行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）內(nèi)部控制環(huán)境：是其它內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，用來描述高層對內(nèi)控的態(tài)度、意識和行為。誠信與道德

31、觀/組織結(jié)構(gòu)/授權(quán)及職責(zé)人事政策，激勵與約束高層的關(guān)注和監(jiān)督教職員工的勝任能力，守法紀(jì)、講誠信反舞弊機制 ，建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度并公開3. 單位層面內(nèi)部控制2022/8/1767建立內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)單獨設(shè)置內(nèi)部控制部門或者確定牽頭部門積極發(fā)揮經(jīng)濟活動相關(guān)部門或崗位的職能作用充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察部門的職能作用2022/8/1768建立內(nèi)部控制的工作機制內(nèi)部控制的核心在于制衡。學(xué)校經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)相互分離過程分離崗位分離2022/8/1769決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機制應(yīng)當(dāng)適應(yīng)學(xué)校的實際情況預(yù)算管理委員會（預(yù)算工作小組）政府采購領(lǐng)導(dǎo)小組內(nèi)部監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組.202

32、2/8/1770黨委常委會/校長辦公會國有資產(chǎn)管理委員會財經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組經(jīng)營性資產(chǎn)工作小組公房管理工作小組貴重儀器管理小組事業(yè)資產(chǎn)處置工作小組預(yù)算工作小組（委員會）收費工作小組經(jīng)濟政策工作小組科研經(jīng)費管理工作小組政府采購工作小組2022/8/1771建立健全議事決策制度議事決策規(guī)則：議事成員構(gòu)成、決策事項范圍、投票表決規(guī)則、決策紀(jì)要的撰寫、流轉(zhuǎn)和保存以及對決策事項的貫徹落實和監(jiān)督程序。明確重大經(jīng)濟事項。2022/8/1772單位重大經(jīng)濟事項舉例 大額資金使用 大宗資產(chǎn)采購 基本建設(shè)項目 重大外包業(yè)務(wù) 對外投資 學(xué)校對外借款 重要資產(chǎn)處置（報廢設(shè)備處置、出租出借） 信息化建設(shè) 預(yù)算調(diào)整 2022

33、/8/1773重大決策追蹤問效2022/8/1774內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位預(yù)算管理決算管理收支管理政府采購管理資產(chǎn)管理科研經(jīng)費管理建設(shè)項目管理合同管理內(nèi)部監(jiān)督預(yù)算編制、決算編制、績效評價、資金管理、票據(jù)管理、賬戶管理、印章管理、采購及驗收管理、資產(chǎn)保管、建設(shè)項目設(shè)計施工管理、債務(wù)管理、合同管理、檔案管理、信息系統(tǒng)管理、會計管理、內(nèi)部審計、.2022/8/1775內(nèi)部控制應(yīng)運用現(xiàn)代科技手段信息化2022/8/1776中山大學(xué)財務(wù)信息系統(tǒng)功能架構(gòu)2022/8/1777 第十八條 單位應(yīng)當(dāng)充分運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強內(nèi)部控制。 對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程嵌入單 位信息系統(tǒng)中，減

34、少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。流程+信息化2022/8/1778單位層面內(nèi)部控制風(fēng)險評估和控制方法評價與監(jiān)督業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制總則附則行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）4. 業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制預(yù)算管理收支管理政府采購管理資產(chǎn)管理科研經(jīng)費管理建設(shè)項目管理合同管理2022/8/1780單位層面內(nèi)部控制風(fēng)險評估和控制方法評價與監(jiān)督業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制總則附則行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）1.預(yù)算控制預(yù)算管理程序規(guī)范；方法科學(xué)；編制及時；內(nèi)容完整 項目細(xì)化 數(shù)據(jù)準(zhǔn)確編制審批執(zhí)行決算考核法定程序； 分解下達(dá)；規(guī)范調(diào)整決算真實、完整、準(zhǔn)確、及時；預(yù)決算對應(yīng)預(yù)算績效管理嚴(yán)格有效執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行分析政策把握 溝

35、通協(xié)調(diào)數(shù)據(jù)預(yù)測預(yù)算控制差異分析預(yù)算下達(dá)預(yù)算調(diào)整預(yù)算編制有目標(biāo)預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控預(yù)算完成有評價評價結(jié)果有反饋反饋結(jié)果有應(yīng)用2022/8/1782預(yù)算與授權(quán)審批控制預(yù)算可防止浪費在事前，使得高層擺脫繁瑣復(fù)核工作，便于資金的調(diào)度最大失誤在于決策失誤預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批（一般授權(quán)），限額以上的資金實行集體審批（特殊授權(quán)）。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。2022/8/1783預(yù)算編制以前一年實際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，考慮各種因素變動的影響，以及下一年度的戰(zhàn)略計劃；預(yù)算需要經(jīng)過適當(dāng)?shù)臋?quán)力部門審核批準(zhǔn)；預(yù)算編制中需要有剛性和彈性的結(jié)合；在實際中，無論預(yù)算編制是采用自上而下，或是自下而上，其最終的決策權(quán)都是落在內(nèi)部管

36、理的最高層，由該層進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。有預(yù)算就必須有考核，對預(yù)算和實際的差異進(jìn)行分析，建立差異調(diào)整的各級審批權(quán)。2022/8/17842022/8/17852022/8/1786某大學(xué)預(yù)算編制流程2022/8/1787某大學(xué)預(yù)算調(diào)整流程2022/8/1788預(yù)算委員會2022/8/17892022/8/17902022/8/17912022/8/17922022/8/17932022/8/17942.收支管理收支管理收入歸口管理支出管理崗位分離 不得包辦 充分論證 集體論證 強化核算 定期對賬 債務(wù)清理合理設(shè)置崗位 不相容職務(wù)分離債務(wù)管理業(yè)務(wù)收入 合同為據(jù) 及時入賬 定期核對 落實催收非稅收入 財政票據(jù) 收繳分離 票款一致 及時上繳票據(jù)管理 規(guī)定 申領(lǐng) 啟用 核銷 銷毀手續(xù) 票據(jù)專管 臺賬序時登記 順號使用 廢票管理 票據(jù)不得： 違規(guī)轉(zhuǎn)讓 出借 代開 買賣 擴大范圍明晰審批 審核 支付 核算 歸檔的期限 標(biāo)準(zhǔn) 流程審批權(quán)限 程序 責(zé)任 及控制 不越權(quán)審核單據(jù)合法 內(nèi)容真實完整 使用準(zhǔn)確 符合預(yù)算 手續(xù)簽章齊全 支付明確流程 公務(wù)卡結(jié)算核算及時準(zhǔn)確 歸檔控制2022/8/1795政府采購崗位分離： 提議 審批 復(fù)核 合同 驗收 保管溝通協(xié)調(diào)機制，業(yè)務(wù)嚴(yán)格遵循流程歸口管理：政府采購、資產(chǎn)管理、財會內(nèi)審之間相