探析存貨項目的稅務稽查

1、.PAGE ：.；PAGE 8探析存貨工程的稅務稽查存貨是企業(yè)消費運營的重要物質根底之一，是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，存貨通常表現(xiàn)為商品、資料、包裝物、在產(chǎn)品及產(chǎn)廢品等。存貨既是資產(chǎn)負債表中流動資產(chǎn)類的一個重要組成工程，也是利潤表中確定和構成銷售本錢的一項重要內容。由于存貨金額的真實性會影響到當期損益及下期損益的正確性，存貨的特點是種類多，動輒有成百上千種存貨，而稽查時間、力量又有限，因此確認存貨金額和數(shù)量既是稽查任務的重點，又是稽查任務的一大難點。下面筆者結合稽查實務，談談存貨工程稽查中應留意的幾個問題：一、企業(yè)存貨核算制度的檢查這方面主要是檢查存貨的收發(fā)計價制度、制造本錢核算制度與稅法存在的

2、差別能否在納稅時得到了正確的調整。會計制度與稅法的差別表如今以下方面：(一)存貨跌價預備處置的差別(自2007年1月1日在上市公司執(zhí)行)對存貨適用歷史本錢原那么作了進一步修訂，規(guī)定企業(yè)該當在資產(chǎn)負債表日對存貨按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低原那么進展計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面本錢的差額，應計提存貨跌價預備。并計人“資產(chǎn)減值損失。根據(jù)規(guī)定：除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何方式的預備金(包括資產(chǎn)預備、風險預備或工資預備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除。(二)計入存貨制造本錢的累計折舊計提制度與稅法相關規(guī)定存在的差別規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)除已提足折舊仍繼續(xù)運用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨估價作為無

3、形資產(chǎn)入賬的土地外，均應計提折舊;企業(yè)的在建工程到達預定可運用形狀的，應估價入賬并計提折舊。企業(yè)計提折舊的方法有年限平均法、任務量法、年限總和法、雙倍余額遞減法。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和運用情況合理確定。規(guī)定：納稅人可計提折舊的固定資產(chǎn)范圍不包括：房屋、建筑物以外的未運用、不需用的固定資產(chǎn)，在建工程交付運用前的固定資產(chǎn)。計提折舊的方法應采用直線法(年限平均法、任務量法)，對特殊行業(yè)的設備經(jīng)同意后可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。固定資產(chǎn)折舊的最低年限為：房屋、建筑物為20年，火車、輪船、機器、機械和其他消費設備為10年，電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與消

4、費運營有關的器具、工具、家具等為5年。固定資產(chǎn)的凈殘值率一致為5%。(三) 存貨損失處置方面的差別對存貨的非正常損失規(guī)定分兩種情況從利潤中直接扣除。對自然災禍呵斥的損失，在扣除保險公司賠償后計人“營業(yè)外支出;對因管理不善呵斥的貨物被盜、發(fā)生霉變等損失，扣除有關責任人員的賠償后計人“管理費用。 存貨損失的會計處置涉及兩個稅種：一是根據(jù)國家稅務總局印發(fā)的規(guī)定，“因自然災禍、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任導致的存貨損失，需經(jīng)稅務機關審批才干在企業(yè)所得稅前扣除。二是根據(jù)第10條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得扣除。假設企業(yè)在發(fā)生非正常損失之前，已將該購進存貨的增值稅進項

5、稅額實踐申報抵扣，那么該當在該批貨物發(fā)生非正常損失的當期，將該批貨物的進項予以轉出。此外還需求關注一些特殊規(guī)定，如一些礦山企業(yè)經(jīng)常對井下資產(chǎn)既按礦石的產(chǎn)量計提維檢費，又對這些資產(chǎn)計提了折舊，而按規(guī)定已按規(guī)定提取維檢費的資產(chǎn)不得再提取折舊，應相應調減產(chǎn)品本錢。二、對存貨進展分析性審核分析性審核是指稽查人員經(jīng)過絕對數(shù)或比率與相關非財務信息、財務信息進展比較，以發(fā)現(xiàn)會計處置艱苦差別的稽查方法。稽查人員作為外部人士對被稽查單位進展稽查，在信息上與被稽查單位管理當局存在嚴重的不對稱，稽查人員假設局限于詳細的賬證。指望經(jīng)過全面檢查來發(fā)現(xiàn)艱苦的錯弊，往往是事倍功半，但假設稽查人員多作一些比較，多作一些分析，

6、多對存貨本錢與各會計要素的合理性進展把握，往往能很快發(fā)現(xiàn)艱苦錯弊的端倪，大大提高稽查的效率與效果。分析性審核在稽查中主要運用于以下兩方面：(一)運用分析審核，確定稽查重點目前稽查常用的分析性檢測方法主要有以下兩種：第一，比率分析法。它是指稽查人員利用被查計單位的財務或非財務數(shù)據(jù)，計算一些通用比率，并用這些比率與人們普遍以為合理的一些規(guī)范進展比較的方法。比率分析法的特點是比率可財務數(shù)據(jù)，比率是相對數(shù)，財務比率計算簡單，財務比率可比范圍大等。在分析性復核中稽查人員通常運用財務中的大量的數(shù)據(jù)，可以根據(jù)需求計算出很多有意義的比率。例如在對存貨制造本錢的稽查中，可以編制產(chǎn)品本錢明細表，列示出被查期間直接

7、人工、原資料、制造費用等工程金額，如有必要還可進一步列示出制造費用的各項明細，并計算出各本錢工程占產(chǎn)廢品總本錢的比率。將計算的比率與納稅人預算目的中一樣比率、納稅人前期一樣比率以及同行業(yè)一樣目的比率進展比較，對差別較大的本錢工程應作為稽查的重點。第二，趨勢分析法，它是指審計人員將被審計單位的假設干財務信息或非財務信息進展比較和分析，從中找出規(guī)律性或發(fā)現(xiàn)異常 變動的方法。趨勢分析法的特點是比較直觀。可以將本期目的同假設干期目的比較，或同方案比較等，找出事物開展的總趨勢。例如計算納稅人假設干期產(chǎn)品銷售毛利率進展比較，假設銷售毛利長期過低缺乏以產(chǎn)生利潤或被查期明顯偏低，那么產(chǎn)品售價或產(chǎn)品本錢存在舞弊

8、的風險就高，就需求作為稽查的重點。(二)透過異常景象，分析內在本質根據(jù)掌握的情況，應該對被查納稅人的納稅行為進展全面的數(shù)據(jù)化分析，對發(fā)現(xiàn)的增減變情況以及異常事項進展訊問和調查，以確定所發(fā)現(xiàn)的差別能否可以合了解釋，對仍有疑問的差別，就應采取進一步稽查措施，以確定偷稅問題能否存在以及數(shù)額。三、對存貨制造本錢的物料平衡檢查對大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)我們都可以建立這樣一個平衡公式，即各產(chǎn)品的分量等于其損耗的各種原資料的分量加合理損耗之和。建立這個平衡公式的關鍵點在于確定合理的損耗，目前合理損耗可經(jīng)過以下途徑獲得：(1)經(jīng)過實驗獲得，如對食品加工業(yè)的合理損耗確定，我們可以現(xiàn)場取樣按與被查單位一樣或類似的工藝定量

9、制造產(chǎn)品以確定合理損耗。這種方法準確，最為符合被查單位實踐情況，但費時費力。(2)經(jīng)過網(wǎng)絡搜索或行業(yè)協(xié)會直接獲取參數(shù)。這種方法最為經(jīng)濟，但準確度往往不高，僅可以作為大致的衡量規(guī)范。在此我們也等待著納稅評價數(shù)據(jù)庫的建立能為稽查任務提供更準確更權威的參數(shù)，以提高稽查效率，節(jié)約稽查本錢。從上述平衡公式的建立，我們可以判別被查單位的損耗能否在一個合理的范圍內。假設差別較大，普通有兩種情況，一是有少計產(chǎn)品數(shù)量或種類。二是多攤銷了產(chǎn)品本錢。我們可以經(jīng)過書面檢查和清點的方法作進一步的定量確認。四、存貨的清點假設經(jīng)過上述平衡公式確認是多攤銷了產(chǎn)品本錢、有少計產(chǎn)品數(shù)量或是無法確立平衡公式，清點將是稽查的必經(jīng)程序

10、。對存貨數(shù)量確實認最根本的方法是進展監(jiān)盤。監(jiān)盤有兩種方法，一種是從賬到物，即由監(jiān)盤人員根據(jù)賬簿核對實物;另一種是從物到賬，即監(jiān)盤人員根據(jù)二物核對賬簿。經(jīng)過監(jiān)盤以查證納稅人能否賬實相符。存貨的清點往往是在期末或第二年的年初進展，這就涉及到一個存貨截止檢查的問題，存貨截止檢查，就是檢查截至結賬日止所購人并已包括在12月31日存貨清點范圍內的存貨。在會計上是指存貨及其對應的會計科目能否一并記人當年會計報表內。在審計中應留意與存貨親密相關的3個日期：一是銷售方發(fā)票開具的日期或收到銷售方發(fā)票時的日期，這一日期相對不太重要;二是企業(yè)記賬的日期，即企業(yè)確認購入存貨并將該筆經(jīng)濟業(yè)務和相關負債記入單位賬戶的日期

11、;三是貨物驗收入庫的日期，即驗收部門和倉儲部門開具驗收單、入庫單并將貨物驗收入庫的日期。檢查三者，特別是后兩者存貨正確截止的關鍵就是就是實物納入清點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間能否都處于同一會計時期。存貨截止稽查需求留意以下內容：存貨在閱歷收部門驗收后，由倉儲部門填寫相應的入庫單辦理入庫，存貨入庫能否都有驗收單和入庫單，驗收記錄和入庫記錄能否延續(xù)編號，入庫單和驗收單數(shù)量、規(guī)格等能否核對相符，驗收或倉儲部門在月末能否將已驗收入庫的購進存貨發(fā)票和驗收記錄及時交給財務部門入賬;存貨發(fā)出后能否及時轉結本錢;檢查存貨能否確屬企業(yè)的權益，在某一特定日期能否對企業(yè)內一切存貨都擁有一切權，

12、對與此相關的負債在后幾個月能否有相應的付款記錄;企業(yè)能否有他人存放的存貨和放在其他單位代銷的存貨。企業(yè)在當月已領未用但下月繼續(xù)運用的資料。能否辦理相應的假退庫手續(xù)，填制交庫憑證，倉儲部門視同資料已入庫等。五、對存貨計價的檢查對存貨價值的稽查包括對存貨購進價錢的檢查和發(fā)出價錢的查檢。(一)存貨購進價錢的檢查稽查人員應審查采購合同，明確采購目的，定價政策，將納稅人采購價錢與市場價進展比較，從而判別存貨價值能否合理。假設不合理應進一步檢查納稅人能否存在關聯(lián)買賣或是虛開發(fā)票問題，二是稽查人員應審查存貨的入賬價值能否符合會計制度規(guī)定。按規(guī)定存貨的實踐入賬本錢包括運輸費用、裝卸費、倉儲費等項費用。但納稅人

13、為調理利潤，經(jīng)常將這些費用計入當期損益。例如：稽查某工業(yè)企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)2006年12月“管理費用其他明細賬摘要中未注明買賣事頃，清查對應記賬憑證其內容為：借：管理費用其他23570元;貸：現(xiàn)金23570元。原始憑證那么是一張運輸發(fā)票，發(fā)票記載內容為“鋼坯運費。顯然該納稅人將原資料運費記入管理費是不正確的，應予以調整。(二)發(fā)出資料價錢的檢查規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)出和領用本錢記價方法可以采用先進先出法、加權平均法、挪動平均法、后進先出發(fā)、方案本錢法、毛利率法、零售價法等。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改，確需改動計價方法的，該當在下一納稅年度開場前報稅務主管機關備案。納稅人采用方案本錢法或零售價法確

14、定存貨本錢或銷售本錢。必需在年終申報所得稅時及時結轉本錢差別或進銷差價?；槿藛T應審查納稅人在年度中能否隨意改動了存貨發(fā)出和領用本錢記價方法，能否及時正確結轉本錢差別或進銷差價，對因此呵斥的本錢差別應進展調整。六、對特殊存貨工程的檢查有些企業(yè)對包裝物、機器備件、低值易耗品等存貨的購領核算不夠嚴密，容易構成賬外財富。這類問題在稽查實踐任務中比較普遍，如有些企業(yè)為了添加增值稅進項稅額，將購進的已到達固定資產(chǎn)規(guī)范的軋輥、模具等以“重要性原那么為由直接以“管理費用“制造費用列支，構成了大量的賬外資產(chǎn)。例如2005年所得稅匯算中，稅務人員發(fā)現(xiàn)某鋼窗廠11月份的制造費用比其他月份高出40%以上，經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn)，其緣由是該月攤銷低值易耗品數(shù)額過大。檢查人員經(jīng)過訊問和檢查記賬憑證、原始憑證，發(fā)現(xiàn)11月份購人的軋輥786000元一次在該月制造費用中列支，一次領用如此大額的低值易耗品是不正常的，檢查人員經(jīng)過進一步訊問和實地盤查，最后證明這批軋輥完全符合固定資產(chǎn)規(guī)范，該納稅人為了隱瞞利潤，將11月份購人的軋輥一次攤人了制造費用。同時這些資產(chǎn)的損耗率又往往很低，只占原值的10%40%，呵斥