企業(yè)會計準(zhǔn)則第2223號

1、.：.；企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)與計量第一章 金融工具概述一、金融工具的概念： 金融工具，是指構(gòu)成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 例如，乙公司購買甲公司發(fā)行的債券，乙公司屬于債券投資金融資產(chǎn)，甲公司發(fā)行債券構(gòu)成了金融負(fù)債；乙公司購買甲公司發(fā)行的普通股，乙公司屬于股權(quán)投資金融資產(chǎn)，甲公司發(fā)行股票構(gòu)成了權(quán)益工具。企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險管理的工具等金融工具： 是指構(gòu)成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 金融負(fù)債 金融資產(chǎn) 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 權(quán)益工具 金融資產(chǎn)二、金融工具的分類：

2、 金融工具可分為根底金融工具和衍生工具。 1. 根底金融工具，是金融工具中的母類工具，包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)益或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。2、衍生工具，是金融創(chuàng)新的產(chǎn)物。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。根本金融工具現(xiàn)金應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、債券投資、股權(quán)投資等金融工具 衍生(金融)工具金融期貨金融期權(quán)、金融互換、金融遠(yuǎn)期、凈額結(jié)算的商品期貨等價值衍生/凈投

3、資很少或零/未來交割衍生工具是指企業(yè)會計準(zhǔn)那么涉及的、具有以下特征的金融工具或其他合同： 其價值隨著特定利率、金融工具價錢、商品價錢、匯率、價錢指數(shù)、費率指數(shù)、信譽(yù)等級、信譽(yù)指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。衍生金融工具泛指合同中隱含的變量通常稱為“標(biāo)的變量是金融變量的衍生工具。例如，遠(yuǎn)期外集合同就是衍生金融工具，其標(biāo)的變量是外匯匯率。 標(biāo)的變量不是金融變量的衍生工具，不屬于衍生金融工具。例如，將天氣指數(shù)等作為標(biāo)的變量的衍生工具。但是，這些工具通常具有與衍生金融工具類似的特征。 因此，在會計處置上，不區(qū)分衍生金融工具和其他衍生工具，而將其統(tǒng)

4、稱為衍生工具。 不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反響的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。 在未來某一日期結(jié)算。目前最主要的金融衍生工具有以下幾類：1期貨合約 期貨合約是指由期貨買賣所一致制定的、規(guī)定未來某一特定時間和地點交割一定數(shù)量和質(zhì)量實物商品或金融商品的規(guī)范化合約。2期權(quán)合約 期權(quán)合約是指合同的買方支付一定金額的款項后即可獲得的一種選擇權(quán)合同。目前，我們證券市場上推出的認(rèn)股權(quán)證，屬于看漲期權(quán)，認(rèn)沽權(quán)證那么屬于看跌期權(quán)。3遠(yuǎn)期合同 遠(yuǎn)期合同是指合同雙方商定在未來某一日期以商定價值，由買方向賣方購買某一數(shù)量的標(biāo)的工程的合同。4互換合同 互換合同是指合同雙方在未來某一期間內(nèi)交換一

5、系列現(xiàn)金流量的合同。按合同標(biāo)的工程不同，互換可以分為利率互換、貨幣互換、商品互換、權(quán)益互換等。其中，利率互換和貨幣互換比較常見。三、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在初始確認(rèn)時可分為以下五類： 1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 和金融負(fù)債； 2、持有至到期投資； 3、貸款和應(yīng)收款項； 4、可供出賣金融資產(chǎn)； 5、其他金融負(fù)債。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出賣金融資產(chǎn)其他金融負(fù)債金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改動。 企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期

6、損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出賣金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間可有條件轉(zhuǎn)換持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出賣金融資產(chǎn)都不行轉(zhuǎn)換。持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)-企業(yè)“違背承諾出賣或重分類例外：企業(yè)不可控要素引起持有至到期投資金額相對出賣或重分類前的總額較大的，剩余部分應(yīng)劃分為的可供出賣類，且隨后兩個完好的會計年度內(nèi)不能

7、將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。-企業(yè)的持有意圖或才干發(fā)生改動，滿足劃分為持有至到期的要求-可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值不再可以可靠計量-持有可供出賣金融資產(chǎn)的期限超越兩個完好的會計年度【例題1】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，以下說法中正確的有 。 A以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資 B以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資 C持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) D持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【答案】AC第二章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類 金融資產(chǎn)屬于企

8、業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債務(wù)投資和衍生工具構(gòu)成的資產(chǎn)等。 由于貨幣資金和長期股權(quán)投資有其各自的特殊性，故單獨用相應(yīng)的準(zhǔn)那么對其進(jìn)展了規(guī)范。 因此，本章不涉及貨幣資金和對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資以及在活潑市場上沒有報價的長期股權(quán)投資等金融資產(chǎn)的會計處置。第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類 金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債務(wù)投資和衍生工具構(gòu)成的資產(chǎn)等。 由于貨幣資金和長期股權(quán)投資有其各自的特殊性，故單獨用相應(yīng)的準(zhǔn)那么對其進(jìn)展了規(guī)范。 因此，本章不涉

9、及貨幣資金和對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資以及在活潑市場上沒有報價的長期股權(quán)投資等金融資產(chǎn)的會計處置。 企業(yè)該當(dāng)結(jié)合本身業(yè)務(wù)特點、投資戰(zhàn)略和風(fēng)險管理要求，將獲得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為以下四類： 1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ； 2、持有至到期投資； 3、貸款和應(yīng)收款項； 4、可供出賣金融資產(chǎn)。 上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變卦。第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為買賣性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 以公

10、允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；1.買賣性金融資產(chǎn)：為賺取價差為目的所購的有活潑市場報價的股票/債券投資/基金投資等、有效套期工具以外的衍生工具2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：由于該金融資產(chǎn)的計量根底不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致;基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需求等。一買賣性金融資產(chǎn) 滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，該當(dāng)劃分為買賣性金融資產(chǎn)：1、獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出賣。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。2、屬于進(jìn)展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)展

11、管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成工程持有的期限稍長也不受影響。3、屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。最常見的就是在活潑市場有報價，且其公允價值能可靠計量的金融資產(chǎn)，同時加上持有的目的是為了短期獲利。如，大家日常生活中在二級市上購買的股票和債券，假設(shè)是為了短期內(nèi)獲利而持有的話，就屬于該類金融資產(chǎn)。 二直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

12、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需求所作的指定。只需在滿足以下條件之一時，企業(yè)才干將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 1、該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量根底不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。 2、企業(yè)風(fēng)險管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等以公允價值為根底進(jìn)展管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。留意：在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不能指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金

13、融資產(chǎn)的會計處置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“買賣性金融資產(chǎn)科目，核算為買賣目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等買賣性金融資產(chǎn)的公允價值，并按照買賣性金融資產(chǎn)的類別和種類，分別“本錢、“公允價值變動等進(jìn)展明細(xì)核算。 需求留意的是： 1、企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也經(jīng)過“買賣性金融資產(chǎn)科目核算，不單獨設(shè)置會計科目核算； 2、劃分為買賣性金融資產(chǎn)的衍生金融資產(chǎn)，不經(jīng)過“買賣性金融資產(chǎn)科目核算，應(yīng)經(jīng)過單獨設(shè)置的“衍生工具科目核算。 一買賣性金融資產(chǎn)的初始計量 買賣性金融資產(chǎn)該當(dāng)按照獲得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的買賣費用發(fā)生時計入當(dāng)期損益。假照實踐支付的價款中包含

14、已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，該當(dāng)單獨確以為應(yīng)收工程，不計入買賣性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。 買賣費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要開支，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理本錢及其他與買賣不直接相關(guān)的費用。1、企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記“買賣性金融資產(chǎn)本錢科目，按發(fā)生的買賣費用，借記“投資收益科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息或“應(yīng)收股利科目，按實踐支付的金額，貸記“銀行存款等科目。 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢公允價

15、值 投資收益發(fā)生的買賣費用 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 或：應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款等2、收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)收利息或“應(yīng)收股利科目。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利【例2】 2007年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份按86 800元的價錢購入甲公司于2006年1月1日發(fā)行的面值為80 000元、期限5年、票面利率為6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為買賣性金融資產(chǎn)，并支付買賣費用300元。債券購買價錢中包含已到付息期但尚未支付的利息4 800元。 1 2007年1月1日，購入甲公司債券 借：買賣性金融資產(chǎn)甲公司債券(

16、本錢) 82 000 應(yīng)收利息 4 800 投資收益 300 貸：銀行存款 87 100 2收到甲公司支付的債券利息時 借：銀行存款 4 800 貸：應(yīng)收利息 4 800 【例3】華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3 000股，每股購買價錢10元，另支付買賣手續(xù)費及印花稅等230元，款項以存入證券公司投資款支付。 借：買賣性金融資產(chǎn)S公司股票本錢 30 000 投資收益 230 貸：其他貨幣資金存出投資款 30 230二買賣性金融資產(chǎn)持有期間收益確實認(rèn) 企業(yè)在買賣性金融資產(chǎn)持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，該當(dāng)確以為投資收益。 1、持有買賣性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股

17、利時，借記 “應(yīng)收股利科目，貸記“投資收益科目； 2、資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計提利息，借記“應(yīng)收利息 科目，貸記“投資收益科目。收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)收利息或“應(yīng)收股利科目。 借：應(yīng)收股利被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利投資持股比例或：應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息 貸：投資收益收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利三買賣性金融資產(chǎn)的期末計量 買賣性金融資產(chǎn)的期末計量，是指采用一定的價值規(guī)范，對買賣性金融資產(chǎn)的期末價值進(jìn)展后續(xù)計量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會計程序。 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)

18、定，買賣性金融資產(chǎn)的期末價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。 1、資產(chǎn)負(fù)債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時，應(yīng)按二者之間的差額，調(diào)增買賣性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認(rèn)公允價值上升的收益，借記“買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動科目，貸記“公允價值變動損益科目； 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2、資產(chǎn)負(fù)債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，應(yīng)按二者之間的差額，調(diào)減買賣性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時確認(rèn)公允價值下跌的損失，借記“公允價值變動損益 科目，貸記“買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動科目。 借：公允價值變動損益 貸：買賣性金融資產(chǎn)公

19、允價值變動四買賣性金融資產(chǎn)的處置 企業(yè)處置買賣性金融資產(chǎn)的主要會計問題，是正確確認(rèn)處置損益。 買賣性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置買賣性金融資產(chǎn)實踐收到的價款，減去所處置買賣性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。其中，買賣性金融資產(chǎn)的賬面余額，是指買賣性金融資產(chǎn)的初始計量金額加上或減去資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動后的金額。 假設(shè)在處置買賣性金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收工程的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)先從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息后，確認(rèn)處置收益。1、處置買賣性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實踐收到的處置價款，借記“銀行存款等科目，按該買賣性金融資產(chǎn)的初始本錢，貸記“買賣性金融資產(chǎn)本錢科目，按該買賣性金融資產(chǎn)的公允

20、價值變動，貸記或借記“買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。 借：銀行存款等 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動也能夠在借方 投資收益也能夠在借方2、同時，將該買賣性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價值變動凈損益，轉(zhuǎn)入“投資收益科目。借記或貸記“公允價值變動損益科目，貸記或借記“投資收益科目。 借：公允價值變動損益原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價值變動損益原計入金融資產(chǎn)的公允價值變動由此可見，買賣性金融資產(chǎn)處置所實現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成： 1出賣該買賣性金融資產(chǎn)時的出賣收入與其賬面價值的差額； 2原來曾經(jīng)作為公允價

21、值變動損益入賬的金額。【例題4】2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該買賣性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2021年1月3日以515萬元出賣該買賣性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。 要求：1編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄； 2計算該買賣性金融資產(chǎn)的累計損益。答案】1編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄(單位：萬元)2007年5月購入時 借

22、：買賣性金融資產(chǎn)本錢 480 投資收益 10 貸：銀行存款 4902007年6月30日借：公允價值變動損益 30 480-607.5 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 302007年8月10日宣告分派時 借：應(yīng)收股利 12 貸：投資收益 122007年8月20日收到股利時借：銀行存款 12 貸：應(yīng)收股利 122007年12月31日 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 60 608.5-450 貸：公允價值變動損益 602021年1月3日處置借：銀行存款 515 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 480 買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 30 投資收益 5同時，借：公允價值變動損益 30 貸：投資收益 302計算該買

23、賣性金融資產(chǎn)的累計損益該買賣性金融資產(chǎn)的累計損益-10-30+12+60+5 -30+30=37萬元【例題5】2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款 1 020 000元含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20 000元購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生買賣費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。其他資料如下： 12007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20 000元； 22007年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元不含利息；32007年7月5日，收到該債券半年利息；42007年12月

24、31日，該債券的公允價值為1 100 000元不含利息；52021年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；62021年3月31日，甲企業(yè)將該債券出賣，獲得價款 1 180 000元含1季度利息10 000元。 要求：假定不思索其他要素，編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。12007年1月1日，購入債券 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 00022007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 0003 2007年6月30日，確認(rèn)債券的公允價值變動和投資收益 借：買賣

25、性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動損益 150 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 0004 2007年7月5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 0005 2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益 借：公允價值變動損益 50 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 50 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 00062021年1月5日，收到該債券2007年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 00072021年3月31日，甲企業(yè)將該債券予以出賣 借：應(yīng)收利息 10

26、 000 貸：投資收益 10 000 借：銀行存款 1 170 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1 000 000 買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 100 000 投資收益 70 000 同時，借：公允價值變動損益 100 000 貸：投資收益 100 000 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收利息 10 000第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 通常情況下，可以劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債務(wù)性投資，比如企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至

27、到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。 企業(yè)購入的股權(quán)投資，因沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資條件的，不能劃分為持有至到期投資。 持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短1年以內(nèi)的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。 企業(yè)不能將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資： 1初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； 2初始確認(rèn)時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)； 3符合貸款和應(yīng)收款項的定義的非衍生金融資產(chǎn)。特征：到期日固定、回收金額固定或可確定、企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期例如：政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債

28、券、公司債券等符合以上條件的債券投資等 企業(yè)在將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時，該當(dāng)把握其特征：一到期日固定、回收金額固定或可確定 到期日固定、回收金額固定或可確定,是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量例如投資利息和本金等的金額和時間。因此，權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。二有明確意圖持有至到期“有明確意圖持有至到期 ，是指投資者在獲得投資時意圖是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨立事件，否那么將持有至到期。存在以下情況之一的，闡明企業(yè)沒有明確意圖持有至到期：1、持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。2、發(fā)生市場利率變化、流動性變化、替代投

29、資時機(jī)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化等情況時，將出賣該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出賣除外。 3、該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余本錢的金額清償。4、其他闡明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。據(jù)此，對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回幾乎一切初始凈投資，那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對于投資者要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期。三有才干持有至到期有才干持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部要素影響將投資持有至到期。存在以下情況之一的，

30、闡明企業(yè)沒有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：1、沒有可利用的財務(wù)資源繼續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)持有至到期；2、受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期； 3、其他闡明企業(yè)沒有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 因此，企業(yè)該當(dāng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和才干進(jìn)展評價。發(fā)生變化的，該當(dāng)將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)進(jìn)展處置。到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資到期前處置或重分類，通常闡明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。假設(shè)處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資即企業(yè)全部持

31、有至到期投資在出賣或重分類前的總額較大，那么企業(yè)在處置或重分類應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。且隨后兩個完好的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。例如，某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)或出賣了一部份，且重分類或出賣部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出賣之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)該當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出賣金融資產(chǎn)，而且在2021年和2021年兩個完好的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。需求闡明的是，遇到以下情況可以例外： 1、出賣日或重分類日

32、間隔 該項投資到期日或贖回日較近如到期前3個月內(nèi)，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2、根據(jù)合同商定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎一切初始本金；3、出賣或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨立事件所引起。這種情況主要包括：1因被投資單位信譽(yù)情況惡化，將持有至到期投資予以出賣；2因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出賣；3因發(fā)生艱苦企業(yè)合并或艱苦處置，為堅持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信譽(yù)風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出賣；4因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資種類的投資限額作出艱苦調(diào)整，將

33、持有至到期投資予以出賣；5因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出賣。二、持有至到期投資的會計處置 企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資科目，核算持有至到期投資的攤余本錢，并按照持有至到期投資的類別和種類，分別“本錢、“利息調(diào)整、“應(yīng)計利息等進(jìn)展明細(xì)核算。 一持有至到期投資的初始計量 持有至到期投資該當(dāng)按獲得時的公允價值和相關(guān)買賣費用之和作為初始確認(rèn)金額。假設(shè)支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確以為應(yīng)收工程。 1、企業(yè)獲得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資本錢科目，按支付的價款中包含的已到付

34、息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息科目，按實踐支付的金額，貸記“銀行存款等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整科目。 借：持有至到期投資本錢面值 應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 持有至到期投資利息調(diào)整也能夠在貸方 貸：銀行存款等2、收到支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)收利息科目。 【例題6】2021年1月1日，乙企業(yè)購入甲公司于2007年1月1日發(fā)行的面值800 000元、期限為5年、票面利率為5%、每年年末付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實踐支付價款818 500元，該價款中包含相關(guān)買賣費用2 000元以及已到付息期但尚未

35、支付的利息40 000元。請問：應(yīng)該如何進(jìn)展賬務(wù)處置？1購入債券時， 持有至到期投資的獲得本錢 =818 500-40 000=778 500元 借：持有至到期投資本錢 800 000 應(yīng)收利息 40 000 貸：銀行存款 818 500 持有至到期投資利息調(diào)整 21 5002收到債券利息時。 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000二持有至到期投資的利息收入確實認(rèn) 企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實踐利率法，按照攤余本錢和實踐利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。 什么是實踐利率法？攤余本錢的含義是什么？ 實踐利率法，是指按照金融資產(chǎn)的攤余本錢和實踐利率計算確認(rèn)各期利息收入的

36、方法。即以持有至到期投資期初賬面攤余本錢乘以實踐利率作為當(dāng)期利息收入，以當(dāng)期利息收入與當(dāng)期按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息的差額作為當(dāng)期賬面本錢攤銷額的一種方法。其中，實踐利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所運用的利率。 實踐利率該當(dāng)在持有至到期投資初始確認(rèn)時確定，并在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)堅持不變。實踐利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入。 攤余本錢的含義 攤余本錢，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)過以下調(diào)整后的結(jié)果： 1扣除已歸還的本金； 2加上或減去采用實踐利率法將該初始

37、確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計攤銷額； 3扣除已發(fā)生的減值損失。1、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息 科目，按持有至到期投資攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整科目。 借：應(yīng)收利息按債券票面利率計算的利息 貸：投資收益持有至到期投資攤余本錢*實踐利率 持有至到期投資利息調(diào)整也能夠在借方 2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計利息科目，按持有至到期投資攤余本

38、錢和實踐利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整科目。 借：持有至到期投資應(yīng)計利息按債券票面利率計算的利息 貸：投資收益持有至到期投資攤余本錢*實踐利率 持有至到期投資利息調(diào)整也能夠在借方【例題7】華聯(lián)實業(yè)股份對持有至到期投資采用實踐利率法確認(rèn)利息收入。該公司2007年1月1日購入面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、獲得本錢528000元的乙公司債券，在持有期間應(yīng)如何確認(rèn)利息收入？ 1計算實踐利率 普通來說，企業(yè)債券的票面利率大于市場利率即實踐利率時，債券發(fā)行企業(yè)會選擇溢價發(fā)行；企業(yè)債券的票面利率小于市場利率時，債券

39、發(fā)行企業(yè)會選擇折價發(fā)行。 由于華聯(lián)公司獲得乙公司債券本錢高于乙公司債券的面值，因此，該項持有至到期投資的實踐利率一定低于票面利率。先按5%作為折現(xiàn)率進(jìn)展測算。查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，5期、5%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4.3295和0.7835。乙公司債券本金和利息按5%作為折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值如下： 債券年利息額=500000*6%=30000元 利息和本金的現(xiàn)值 =30000* 4.3295+500000* 0.7835=521647元 上式計算結(jié)果小于獲得乙公司債券獲得本錢，闡明實踐利率小于5%。再按4%作為折現(xiàn)率進(jìn)展測算。查年金現(xiàn)值系數(shù)表和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表可知，5期、4

40、%的年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為4.4518和0.8219。乙公司債券本金和利息按4%作為折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值如下：利息和本金的現(xiàn)值 =30000* 4.4518+500000* 0.8219=544518元 上式計算結(jié)果大于獲得乙公司債券獲得本錢528000元，闡明實踐利率大于4%。因此，實踐利率介于4%和5%之間，運用插值法估算實踐利率為4.72%。2采用實踐利率法確認(rèn)利息收入 2007年1月1日購入乙公司債券時借：持有至到期投資乙公司債券本錢 500000 持有至到期投資乙公司債券利息調(diào)整28000 貸：銀行存款 528 000 2007年12月31日確認(rèn)利息收入 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=52

41、80004.72%=24 922元 “持有至到期投資利息調(diào)整 = 5000006%-24 922=5078元 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 922 持有至到期投資乙公司債券利息調(diào)整5 078 收到債券利息時， 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息 30 0002021年12月31日確認(rèn)利息收入 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=528000-50784.72%=24 682元 “持有至到期投資利息調(diào)整 = 5000006%-24 682=5318元 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 682 持有至到期投資乙公司債券利息調(diào)整5 318 收到債券利息時， 借：銀行存款 30 0

42、00 貸：應(yīng)收利息 30 0002021年12月31日確認(rèn)利息收入 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=528000-5078-53184.72% =24 431元 “持有至到期投資利息調(diào)整 = 5000006%-24 431=5569元 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 431 持有至到期投資乙公司債券利息調(diào)整5 569 收到債券利息時， 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息 30 0002021年12月31日確認(rèn)利息收入 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=528000-5078-5318-55694.72% =24 168元 “持有至到期投資利息調(diào)整 = 5000006%-24 168=5832元 借：應(yīng)

43、收利息 30 000 貸：投資收益 24 168 持有至到期投資乙公司債券利息調(diào)整5 832 收到債券利息時， 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息 30 0002021年12月31日確認(rèn)利息收入 “持有至到期投資利息調(diào)整最后一期用倒推法得出 =28000-5078-5318-5569-5832=6 203元 投資收益= 5000006%-6203= 23 797元 借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 23 797 持有至到期投資乙公司債券利息調(diào)整6 203 收到債券利息時， 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收利息 30 000三持有至到期投資減值 在資產(chǎn)負(fù)債表中，持有至到期投資通

44、常按賬面攤余本錢列示其價值。但有客觀證聽闡明其發(fā)生了減值的，該當(dāng)根據(jù)其賬面攤余本錢與估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確定減值損失。 企業(yè)對持有至到期投資進(jìn)展減值測試時，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實踐情況，將持有至到期投資分為單項金額艱苦和非艱苦兩類。對單項金額艱苦的持有至到期投資，應(yīng)單獨進(jìn)展減值測試；對對單項金額不艱苦的持有至到期投資，可以單獨進(jìn)展減值測試，或者將其包含在具有類似信譽(yù)風(fēng)險特征的持有至到期投資組合中進(jìn)展減值測試。單獨測試未發(fā)生減值的持有至到期投資，也應(yīng)包含在具有類似信譽(yù)風(fēng)險特征的持有至到期投資組合中再進(jìn)展減值測試。企業(yè)對于單獨進(jìn)展減值測試的持有至到期投資，有客觀證聽闡明其發(fā)生了減值的，該當(dāng)

45、計算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值通常以初始確認(rèn)的實踐利率為折現(xiàn)率，該現(xiàn)值低于其賬面攤余本錢的差額，確以為持有至到期投資減值損失。 1、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生了減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記“持有至到期投資減值預(yù)備科目； 2、已計提減值預(yù)備的持有至到期投資，假設(shè)其價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額，借記“持有至到期投資減值預(yù)備科目，貸記“資產(chǎn)減值損失科目?！纠}8】甲企業(yè)于2007年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的面值為200000元、期限6年、票面利率6%、每年年末付息的乙公司債券作為持有至到期投資。2021年12月31日，甲企業(yè)對持有至

46、到期投資進(jìn)展減值測試時發(fā)現(xiàn)，因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，所持有的乙公司債券估計只能收回分期支付的利息以及80%的本金。該項持有至到期投資在初始確認(rèn)時確定的實踐利率為5%，2021年12月31日，乙公司債券賬面攤余本錢為205000元。請問甲企業(yè)能否需求計提持有至到期投資減值預(yù)備？乙公司債券估計到期可收回本金=200000*80%=160000元乙公司債券估計每年可收回利息=200000*6%=12000元 查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表和年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，3期、5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0.8638和2.7232。乙公司債券估計可收回本金和利息按5%作為折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值如下： 乙公司債券估計可收回本

47、息的現(xiàn)值 =160000* 0.8638+12000* 2.7232=170886元 乙公司債券減值損失=205000-170886=34114元 借：資產(chǎn)減值損失 34114 貸：持有至到期投資減值預(yù)備 34114四持有至到期投資的重分類 企業(yè)因持有至到期投資部分出賣或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)那么所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適宜劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)將該投資的剩余部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)展后續(xù)計量。重分類日，該投資的剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入一切者權(quán)益，在該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。企業(yè)將持有

48、至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)時，應(yīng)在重分類日按投資的公允價值，借記“可供出賣金融資產(chǎn)，按投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資本錢、“持有至到期投資應(yīng)計利息科目，貸記或借記“持有至到期投資利息調(diào)整科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積科目。已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。借：可供出賣金融資產(chǎn)重分類日公允價值 貸：持有至到期投資本錢 持有至到期投資應(yīng)計利息 持有至到期投資利息調(diào)整也能夠在借方 資本公積其他資本公積也能夠在借方【例題9】甲企業(yè)因持有意圖發(fā)生改動，于2021年1月1日將2007年1月1日購入面值為500 000元、期限為5年、票面利率為6%、每年年末付息的乙公司

49、債券重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。重分類日，乙公司債券公允價值為520 000元，賬面攤余本錢512 035元，其中，本錢500000元，利息調(diào)整為12035元。請編制相關(guān)會計分錄。借：可供出賣金融資產(chǎn)乙公司債券本錢 520000 貸：持有至到期投資乙公司債券本錢 500000 持有至到期投資乙公司債券(利息調(diào)整)12035 資本公積其他資本公積 7965(五)持有至到期投資的處置 處置持有至到期投資時，應(yīng)將所獲得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。其中，投資的賬面價值是指投資的賬面余額減除曾經(jīng)計提的減值預(yù)備后的差額。 處置持有至到期投資時，應(yīng)按實踐收到的金額，借記“銀行存款科目，按持有

50、至到期投資賬面余額，貸記“持有至到期投資本錢、“持有至到期投資應(yīng)計利息科目，貸記或借記“持有至到期投資利息調(diào)整科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。已計提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。借：銀行存款 貸：持有至到期投資本錢 持有至到期投資應(yīng)計利息 持有至到期投資利息調(diào)整也能夠在借方 投資收益也能夠在借方【例題10】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2021年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實踐支付價款為992.77萬元，另支付

51、相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實踐利率為5%。假定按年計提利息。 要求：編制A公司從2007年1月日至2021年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。【答案】 提示：應(yīng)收利息=面值票面利率 投資收益=債券期初攤余本錢實踐利率 “持有至到期投資利息調(diào)整為“應(yīng)收利息和“投資收益的差額。12007年1月2日借：持有至到期投資本錢 1000 應(yīng)收利息 4010004% 貸：銀行存款 1012.77 持有至到期投資利息調(diào)整 27.2322007年1月5日借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 4032007年12月31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=972.775%=48.64萬元 “持有

52、至到期投資利息調(diào)整=48.64-10004%=8.64萬元 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 8.64 貸：投資收益 48.64 42021年1月5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 4052021年12月31日 期初攤余本錢= 972.77+8.64=981.41萬元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=981.415%=49.07萬元 “持有至到期投資利息調(diào)整 =49.07-10004%=9.07萬元。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 9.07 貸：投資收益 49.07 62021年1月5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 4072021年12月31日 “持有至到期投資利息調(diào)整最后

53、一期用倒推法得出=27.23-8.64-9.07=9.52萬元 投資收益=40+9.52= 49.52萬元 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資利息調(diào)整 9.52 貸：投資收益 49.5282021年1月1日歸還本金和最后一次利息 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資本錢 1000 應(yīng)收利息 40【例題11】 2007年1月1日，甲公司支付價款1000萬元含買賣費用從活潑市場上購入A公司5年期債券，面值1250萬元，票面利率4.72%，按年支付利息即每年59萬元，本金到期一次支付。合同商定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，

54、估計發(fā)行方不會提早贖回。不思索所得稅、減值損失等要素。12007年1月1日購入債券時借： 持有至到期投資本錢 1250萬 貸：銀行存款 1000萬 持有至到期投資利息調(diào)整 250萬2 2007年12月31日，確認(rèn)實踐利息收入、收到票面利息等。什么叫實踐利息？什么叫票面利息？計算實踐利率：591+r-1+ 591+r-2 + 591+r-3 + 591+r-4 + 59+12501+r-5 =1000 查表或用內(nèi)插法計算求得r=10%實踐利息計算表 單位：萬元年份期初攤余本錢實踐利息10%現(xiàn)金流入期初攤余本錢20071000100591041202110411045910862021108610

55、9591202111135911902021119011959+125002007年12月31日，確認(rèn)實踐利息收入、收到票面利息賬務(wù)處置：借：應(yīng)收利息 59萬 持有至到期投資利息調(diào)整 41萬 貸：投資收益 100萬借：銀行存款 59萬 貸：應(yīng)收利息 59萬假設(shè)為到期一次還本付息，如何做賬？ 2021年12月31日，確認(rèn)實踐利息收入、收到票面利息賬務(wù)處置：借：應(yīng)收利息 59萬 持有至到期投資利息調(diào)整 45萬 貸：投資收益 104萬借：銀行存款 59萬 貸：應(yīng)收利息 59萬2021年12月31日，確認(rèn)實踐利息收入、收到票面利息賬務(wù)處置：借：應(yīng)收利息 59萬 持有至到期投資利息調(diào)整 50萬 貸：投資

56、收益 109萬借：銀行存款 59萬 貸：應(yīng)收利息 59萬2021年12月31日，確認(rèn)實踐利息收入、收到票面利息賬務(wù)處置：借：應(yīng)收利息 59萬 持有至到期投資利息調(diào)整 54萬 貸：投資收益 113萬借：銀行存款 59萬 貸：應(yīng)收利息 59萬32021年12月31日，確認(rèn)實踐利息收入、收到票面利息和本金等。借：應(yīng)收利息 59萬 持有至到期投資利息調(diào)整 60萬 (250萬元的貸方差經(jīng)過調(diào)整，最后變?yōu)? ) (250-41-45-50-54) 貸：投資收益 119萬借：銀行存款 59萬 貸：應(yīng)收利息 59萬借：銀行存款 1250萬 貸：持有至到期投資本錢 1250萬第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項一、貸款和應(yīng)收

57、款項概述 貸款和應(yīng)收款項，是指在活潑市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 貸款和應(yīng)收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債務(wù)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債務(wù)。非金融企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)構(gòu)成的應(yīng)收款項、持有的其他企業(yè)的債務(wù)不包括在活潑市場上有報價的債務(wù)工具等，由于在活潑的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，可以劃分為此類。貸款和應(yīng)收款項特征: 回收金額固定或可確定、在活潑市場沒有報價符合以上條件的：商業(yè)銀行貸出款項、商業(yè)購入貸款、商業(yè)銀行所持沒有活潑市場債券/票據(jù)、工商企業(yè)應(yīng)收賬款等、但是，企業(yè)不該當(dāng)將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項： 1預(yù)

58、備立刻出賣或在近期出賣的非衍生金融資產(chǎn)； 2初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； 3初始確認(rèn)時被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)； 4因債務(wù)人信譽(yù)惡化以外的緣由，使持有方能夠難以收回幾乎一切初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。 例如，企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不該當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活潑市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出賣或重分類方面有較多的限制。假設(shè)某項債務(wù)工具投資在活潑市場上沒有報價，企業(yè)那么不能將其劃分為持有至到期投資。二、貸款和應(yīng)收款項的會計處

59、置 貸款和應(yīng)收款項的會計處置原那么，大致與持有至到期投資一樣，詳細(xì)而言： 1、金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)買賣費用之和作為初始確認(rèn)金額；普通企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)構(gòu)成的應(yīng)收債務(wù)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。 2、貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，該當(dāng)根據(jù)實踐利率計算。利息收入貸款和應(yīng)收款項攤余本錢實踐利率期限實踐利率應(yīng)在獲得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)堅持不變。實踐利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。3、企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將獲得的價款與該貸款和應(yīng)收款項的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

60、。 一貸款 1未發(fā)生減值 1企業(yè)發(fā)放的貸款 借：貸款本金本金 貸：吸收存款等 貸款利息調(diào)整差額，也能夠在借方2資產(chǎn)負(fù)債表日 借：應(yīng)收利息貸款的合同本金*合同利率) 貸款利息調(diào)整差額，也能夠在貸方 貸：利息收入貸款的攤余本錢*實踐利率) 3收回貸款時 借：吸收存款等 貸：貸款本金 應(yīng)收利息 利息收入差額2發(fā)生減值 1資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失預(yù)備 同時,對于發(fā)生減值的貸款，要把貸款本金全部轉(zhuǎn)入“貸款已減值科目 借：貸款已減值 貸：貸款本金、利息調(diào)整2資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入 借：貸款損失預(yù)備按貸款的攤余本錢和實踐利率計 算確定的利息收入 貸：利息收入 同時，確