中小企業(yè)改制中的稅收流失問題分析

1、中小企業(yè)改制中的稅收流失問題分析摘要：稅收流失的存在困擾著稅收，也威脅著國家的經(jīng)濟安全和經(jīng)濟、社會的平穩(wěn)有序 發(fā)展。在我國中小企業(yè)扭虧為盈的大浪潮中，企業(yè)改制成為最普遍運用的方法，取得了很大 的成效，但是在改制過程中，沒有很好的處理稅收問題，甚至有些企業(yè)為了一己私欲，采用 轉(zhuǎn)移稅源、模糊產(chǎn)權(quán)、鉆體制漏洞等手段，偷稅、漏稅，導(dǎo)致大量稅收流失，使國家遭受了 巨大的損失。目前，企業(yè)改制中的稅收流失問題已成為我國稅收流失的形式中最為普遍存在 的一種，并有進(jìn)一步惡化的趨勢，形勢日益嚴(yán)重。因此，采取有效措施，防止稅收的流失已 成為我國稅務(wù)機關(guān)的當(dāng)務(wù)之急。關(guān)鍵詞：企業(yè)改制，稅收流失，解決對策在我國由計劃經(jīng)濟

2、向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的過程中，由于各種獨立經(jīng)濟主體的出現(xiàn)及其對經(jīng)濟 利益的追逐，人們減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的愿望和沖動更為迫切，加之制度、體制、征管等方面的 缺陷，特別是人們納稅意識的淡薄，導(dǎo)致了偷逃稅的現(xiàn)象普遍，稅收流失嚴(yán)重。近些年，國有中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革在全國范圍內(nèi)迅速開展，這場企業(yè)根本制度的變革， 對社會和經(jīng)濟產(chǎn)生巨大而深刻的影響，也給稅收征管帶來許多困難，有些企業(yè)忘記了改制的 根本目標(biāo)，不在提高效益上下功夫，卻在如何避免稅收上打主意，想法設(shè)法逃稅、漏稅，造 成了大量稅款流失，給我國經(jīng)濟造成了嚴(yán)重?fù)p失。一、企業(yè)改制中稅收流失的表現(xiàn)在我國經(jīng)濟改革的浪潮中，深化國有企業(yè)改革，加大改革的力度，企業(yè)改制如

3、火如荼， 但與之不相稱的是仍有很多企業(yè)不能正確處理國家、集體和個人三者利益，采取各種手段偷 稅、漏稅，導(dǎo)致國家稅收流失嚴(yán)重，稅法受到侵害，市場秩序遭到破壞。對現(xiàn)階段我國企業(yè)改制分析不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)改制中的稅收流失是與改制方法選擇密切結(jié) 合在一起的，不同的改制方法往往意味著不同的稅收流失形式，企業(yè)改制中的稅收流失的一 般表現(xiàn)形式大致表現(xiàn)為：通過建立新公司，把全部債務(wù)留給舊企業(yè)，利用空殼避稅；企業(yè)在 變賣或轉(zhuǎn)讓過程中通過故意低估資產(chǎn)或僅出售企業(yè)凈資產(chǎn),在變賣過程中逃稅；銀行為收回 貸款，強制企業(yè)變賣資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)消失，無法還稅；企業(yè)改制，一分為幾，各自償稅 能力降低；企業(yè)采取租賃經(jīng)營，導(dǎo)致原企業(yè)納

4、稅困難；宣告破產(chǎn)，出現(xiàn)“免”稅現(xiàn)象等六種 方式。二、稅收流失產(chǎn)生的原因在市場經(jīng)濟條件下，作為市場主體的企業(yè)和個人，其一切行為的出發(fā)點和歸宿是為了追 求經(jīng)濟利益的最大化，即以最小的投入、最低的成本、最快的速度來獲取最大的利潤。因此 在這種動機的驅(qū)使下，企業(yè)或個人可能不擇手段地去追求價值，各種偷稅、漏稅行為就容易 顯現(xiàn)出來，改制中稅收流失的原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：稅源發(fā)生變化稅源的變化包括稅源減少和稅源轉(zhuǎn)移。（1）稅源減少。企業(yè)改革給稅收帶來了一些負(fù)面影響，減少了企業(yè)的稅源。主要表現(xiàn) 為三個方面：國有企業(yè)改為“三資”企業(yè)后，在優(yōu)惠期限內(nèi)免征城市房地產(chǎn)稅等地方稅和地 方稅附加；企業(yè)間的相互兼并，

5、效益較好的企業(yè)利潤被效益相對較差的企業(yè)抵消并兼并企業(yè) 遺留的經(jīng)濟包袱。另外某些企業(yè)利用兼并之際，惡意逃稅。（2）稅源轉(zhuǎn)移。企業(yè)跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨經(jīng)濟性質(zhì)甚至跨國界重組，使地區(qū)稅源結(jié)構(gòu) 發(fā)生變化。加大了稅務(wù)機關(guān)征稅的難度，同時也為納稅主體逃避稅收提供了的條件。所有制結(jié)構(gòu)的變化，使現(xiàn)行稅制及其管理捉襟見肘，導(dǎo)致新的稅收漏洞我國的現(xiàn)行稅制形成于1994年，在當(dāng)時的情況下，所有制經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變化較為緩慢，但 在最近幾年，其變化程度越來越大，速度也出奇的快，特別是在黨的十五大對公有制形式的 含義給于新的界定后，非國有經(jīng)濟得到迅速發(fā)展，與此同時，相當(dāng)一部分國有企業(yè)也紛紛被 股份制經(jīng)濟、混合型經(jīng)濟、集體、個體私

6、營經(jīng)濟所代替。面對如此大而快的變化，我國的稅 收部門顯然準(zhǔn)備不足，由于對快速發(fā)展的形勢估計不足，無論從政策上還是管理上都很不完 善，呈現(xiàn)出這樣或那樣一些問題，無法應(yīng)對由于自身體制的缺陷造成的新漏稅行為。同時，所有制經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化，使相當(dāng)一部分納稅人小型化、微型化，一般納稅人逐年 減少，其適用的流轉(zhuǎn)稅和所得稅政策都發(fā)生了變化，引發(fā)了新的稅負(fù)失衡。一般納稅人大量 轉(zhuǎn)變?yōu)閭€體私營戶，這樣一來，一部分納稅人適應(yīng)稅制就發(fā)生了變化，主要體現(xiàn)在一般納稅 人和小規(guī)模納稅人之間所適應(yīng)的稅率上。身份的變化從而導(dǎo)致納稅人的稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生變化， 容易引發(fā)納稅人避重就輕、逃稅避稅的動機，導(dǎo)致稅負(fù)下降；而所得稅名義稅率的降

7、低，則 直接導(dǎo)致應(yīng)征所得稅額的減少。企業(yè)資產(chǎn)重組中，部分產(chǎn)權(quán)在組合中政策界限模糊，國有資產(chǎn)出現(xiàn)流失，導(dǎo)致稅收流 失在企業(yè)改制過程中，流動資產(chǎn)的重新組合實際上是一個貨物交換行為，應(yīng)該征收增值稅。 而在實際工作中，對企業(yè)流動資產(chǎn)的評估，由于種種原因，增值的少、低估的多，不僅明顯 地造成國有、集體資產(chǎn)減值，而且使應(yīng)征增值稅大量流失。同時，在資產(chǎn)重組中，相當(dāng)一部 分企業(yè)是通過購并企業(yè)的股票或股權(quán)來實現(xiàn)的，其股票、證券交易實質(zhì)上是企業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移， 由于我國現(xiàn)今沒有開征證券交易稅，既不利于對上市公司的稅收調(diào)控，而且造成了稅款的大 量流失。此外對企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，稅法明確規(guī)定轉(zhuǎn)讓已使用過的小汽車等應(yīng)征

8、消費 稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅，而實際工作中這部分應(yīng)征增值稅基本流失了，其根本 原因是現(xiàn)行稅法中缺乏處理這類問題的政策依據(jù)。財產(chǎn)權(quán)在改制中轉(zhuǎn)移，以財產(chǎn)為計稅依據(jù)的稅收征收發(fā)生困難財產(chǎn)權(quán)由于企業(yè)的改制，在新舊企業(yè)之間發(fā)生了轉(zhuǎn)移。由于財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，使以財產(chǎn)權(quán) 為計稅依據(jù)的稅收征收產(chǎn)生了困難。這些問題主要體現(xiàn)在三個方面：一是改制過程中以企業(yè) 房地產(chǎn)的出售、出讓為代表的應(yīng)稅財產(chǎn)和其他財產(chǎn)的處置同時進(jìn)行，稅務(wù)機關(guān)難以發(fā)現(xiàn)和確 認(rèn)，使依照出售、出讓金額征收的營業(yè)稅等稅種計征困難；二是以改制中剝離的資產(chǎn)為依據(jù) 計征的地方稅，因所有權(quán)轉(zhuǎn)移至第三方，致使稅款征收困難。如企業(yè)原有的土地使用權(quán)在改 制中被剝

9、離并收歸國有，由國資局管理，并租賃給企業(yè)使用，按照規(guī)定，這部分土地應(yīng)繳納 的土地稅應(yīng)由國資局承擔(dān)，但國資局并沒有這方面的資金，致使稅款征收困難。三是對國有 資產(chǎn)管理部門出租剝離資產(chǎn)所取得的收入應(yīng)征的稅款計征困難。如上述國資局出租土地的收 入應(yīng)征的營業(yè)稅，在實際征收中由于國資局租金難以收回，這部分稅款稅務(wù)機關(guān)難以征收到 位。延續(xù)彌補的概念不清，將企業(yè)改制出售以前的虧損，留待改制后的企業(yè)去彌補企業(yè)性質(zhì)發(fā)生變化以后，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、納稅主體等也都發(fā)生了變化，這就要求對改 制出售后企業(yè)的稅前彌補虧損政策應(yīng)進(jìn)行重新審定，否則，就可能由于把關(guān)不嚴(yán)，發(fā)生納稅 人鉆國家空子，造成稅款流失的現(xiàn)象。如某公司199

10、6-1998年經(jīng)濟稅務(wù)部門核實認(rèn)定后的虧 損額為76萬元，企業(yè)要求以1999年申報的應(yīng)納稅所得額40萬元彌補以往歷年虧損。事實 上該企業(yè)是在1998年12月31日企業(yè)改制的，當(dāng)時賬面資產(chǎn)總額119.86萬元，負(fù)債總額 175.26萬元，凈資產(chǎn)-55.40萬元，其中未分配利潤-76萬元。資產(chǎn)評估后的資產(chǎn)總額為172.28 萬元，負(fù)債總額為151.57萬元，凈資產(chǎn)為20.71萬元，最后，由公司5個股東買斷，成立 了股份合作企業(yè)，并在工商部門重新辦理注冊登記。企業(yè)改制后賬務(wù)調(diào)整不徹底，產(chǎn)生新的偷漏稅行為企業(yè)改制中的資產(chǎn)清查、評估的增減值，資產(chǎn)、負(fù)債的剝離、核銷，舊資本的退出、新 資本的進(jìn)入均需要進(jìn)行

11、賬務(wù)調(diào)整，企業(yè)從自身利益考慮往往不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，或只對企業(yè)有 利的部分進(jìn)行調(diào)整，造成企業(yè)賬面記錄失實，核算失真，形成偷漏稅。如在改制中已被剝離、 核銷的資產(chǎn)，企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，在新企業(yè)運營后這部分資產(chǎn)作為損失再次核銷，即抵減 了新企業(yè)運營后的利潤，偷逃了應(yīng)繳的所得稅。再如，企業(yè)的房屋、建筑物評估后普遍增值， 企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，就可以不按照增值后的價值繳納房產(chǎn)稅，達(dá)到少交稅的目的。三、企業(yè)改制中稅收流失治理的對策偷稅、漏稅行為，不僅反映出企業(yè)和個人的問題，還表現(xiàn)在政府制度、法制保障、機構(gòu) 設(shè)置等方面的不完善，因為這些方面的缺陷才使企業(yè)和個人有機可乘。因此，在治理稅收流 失的問題上，我們要兩手

12、抓，既要加大對企業(yè)和個人的教育甚至懲罰力度，又要不斷完善各 種征管制度、法制保障制度等，逐漸改善并解決我國企業(yè)改制中的稅收流失問題，促進(jìn)我國 經(jīng)濟的發(fā)展。統(tǒng)一對改制企業(yè)欠稅問題的認(rèn)識當(dāng)前，在企業(yè)改制過程中，大多數(shù)人，包括一些政府領(lǐng)導(dǎo)和職能部門，都把如何解決好 銀行債務(wù)放在改制首位，認(rèn)為貸款不處理好，銀行通不過，就會為以后的發(fā)展埋下隱患。而 稅收是欠國家的，國有企業(yè)欠國家稅款，可以說是自己欠自己的，無關(guān)緊要。這種思想導(dǎo)致 改制企業(yè)在處理債務(wù)時，出現(xiàn)了重銀行貸款的處理，輕欠稅的處理的不良傾向。因此，各有 關(guān)部門要提高對稅收工作的認(rèn)識，把處理欠稅放在改制的重要位置來抓。對借改制之機，故 意造成稅收流

13、失的應(yīng)視同偷稅處理，以確保欠稅得到追繳。企業(yè)改制前后要明確企業(yè)納稅義務(wù)以及所得稅稅基的變化企業(yè)改制過程中，以企業(yè)兼并為例。在企業(yè)兼并活動中，原公司法人資格的變動必然涉 及到公司法人納稅人義務(wù)的重新確定。依據(jù)兼并企業(yè)應(yīng)該繼承與承擔(dān)被兼并企業(yè)的權(quán)利與義 務(wù)的法律原理，兼并企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)承擔(dān)被兼并企業(yè)的納稅義務(wù)，即一方面繼承被兼并企業(yè)舊 的納稅義務(wù)，補交其欠稅；另一方面，承擔(dān)兼并后新企業(yè)的納稅義務(wù)。因此，應(yīng)對企業(yè)改制 中的納稅不清問題，我們可以對將要進(jìn)行改制的企業(yè)提前向稅務(wù)機關(guān)申報，由稅務(wù)機關(guān)首先 對被兼并企業(yè)進(jìn)行清算，對其所欠稅款在改制前清繳入庫；確實無力繳納的欠稅，由兼并企 業(yè)繼承，并限期繳納；對

14、兼并企業(yè)在限期內(nèi)補交原企業(yè)欠稅卻有困難的，一律不能沖銷欠稅， 只能先掛賬，待效益好轉(zhuǎn)后再繳納入庫。另外，在企業(yè)兼并活動中，兼并公司與被兼并公司之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與盈虧沖抵必然會引 起稅基的變動，從而影響征稅額的升降。從諸稅種來看，兼并活動對企業(yè)所得稅的影響程度 最大，計征最為復(fù)雜。為減少所得稅在兼并中的流失，必須正確處理資產(chǎn)計價、經(jīng)營虧損與 經(jīng)營利潤沖抵、資本利得的稅務(wù)處理等問題。對此，我們必須采取有效措施完善征管體制和 法律保障。具體可以通過在稅法中規(guī)定以被兼并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的賬簿價為兼并企業(yè)資產(chǎn) 的受入價來統(tǒng)一改制企業(yè)的資產(chǎn)計價;對避稅型企業(yè)兼并活動作出經(jīng)營利潤與敬意虧損沖地 的限制性規(guī)定以

15、解決經(jīng)營虧損與經(jīng)營利潤沖抵的問題;制定企業(yè)兼并中資本利得稅務(wù)處理的 法規(guī)，優(yōu)化企業(yè)兼并稅收政策以解決資本利得的稅務(wù)處理問題。進(jìn)一步明確改制的稅收政策，加強對各種所有制性質(zhì)企業(yè)的稅收管理目前各級地方政府都出臺了新一輪的改制政策，其中不乏以稅收的減、緩、免作為優(yōu)惠 政策來吸引經(jīng)營者的。市級優(yōu)惠一塊，縣級再優(yōu)惠一塊，嚴(yán)重?fù)p害了稅收的嚴(yán)肅性。稅收的 減免除依國家政策明文規(guī)定外，任何單位和個人都不得以任何理由任何形式出臺與國家稅收 政策相違背的文件并擅自作出減、免、緩稅的決定。因此，各級政府應(yīng)明確改制企業(yè)無論是 采取賣還是出租、出讓等形式，均應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家稅收政策，嚴(yán)禁以改制為借口，打稅收的 主意。要進(jìn)

16、一步加強和規(guī)范各類企業(yè)的稅收管理，特別應(yīng)加強對非國有企業(yè)的稅收征收管理， 調(diào)整傳統(tǒng)管理模式，制定新的監(jiān)控辦法，在現(xiàn)有征管業(yè)務(wù)流程中增加改組、改造、改制企業(yè) 的稅收管理內(nèi)容，明確職責(zé)，合理解決企業(yè)改制中稅負(fù)差異問題。進(jìn)一步完善和改進(jìn)對企業(yè) 的稅收管理，應(yīng)包括納稅主體的認(rèn)定、稅務(wù)登記的辦理、關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定和反偷避稅信息網(wǎng) 絡(luò)的建立等一系列稅收管理問題。應(yīng)促使非國有企業(yè)做好建賬制工作，加強財務(wù)核算和稅款 核算，堵塞各種漏洞。在加強日常管理的同時，強化稅務(wù)稽查，加大對偷逃稅行為的打擊力 度，為企業(yè)營造一個“法治、公平、文明、效率”的稅收環(huán)境。同時，充分運用現(xiàn)代化征管 手段，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的干部隊伍，建

17、立起高效的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)和良好的服務(wù)機制，為納稅 人提供便捷、低成本、高效率的服務(wù)。國稅部門要加強對改制企業(yè)欠稅的監(jiān)管的同時，加強稅收債權(quán)管理，防范和制止企業(yè) 借改制、改組之機逃避稅收債務(wù)，切實保全國家稅收債權(quán)，維護(hù)國家合法權(quán)益加強稅收債權(quán)管理，一要加強企業(yè)改制前的欠稅清收工作，最大限度地減少稅收債務(wù)， 防范企業(yè)改制的稅收風(fēng)險。二要把清償稅收債務(wù)作為準(zhǔn)予企業(yè)改制的條件之一，明確規(guī)定未 落實稅收債務(wù)的企業(yè)不得參與改制，有關(guān)部門不得為其辦理有關(guān)改制的審批和登記手續(xù)，工 商部門不得為其頒發(fā)新的營業(yè)執(zhí)照。三要賦予國家稅務(wù)機構(gòu)參與企業(yè)改制工作的權(quán)利，明確 規(guī)定企業(yè)改制涉及稅務(wù)機構(gòu)債權(quán)時必須有債權(quán)方稅務(wù)機構(gòu)

18、參加。稅務(wù)機構(gòu)要嚴(yán)格監(jiān)督改制企 業(yè)的資產(chǎn)核算和評估工作，對轉(zhuǎn)移和低估資產(chǎn)、應(yīng)列未列資產(chǎn)行為等有權(quán)要求企業(yè)予以糾正， 保證改制、改組企業(yè)資產(chǎn)的真實性，增大稅收債務(wù)得到清償?shù)目赡苄浴Ｋ囊訌妼ζ飘a(chǎn)企業(yè) 的欠稅清算，努力清除企業(yè)改組、改造對稅收造成的負(fù)面影響。破產(chǎn)企業(yè)清算小組有責(zé)任和 義務(wù)按清償順序?qū)ζ飘a(chǎn)企業(yè)欠繳的各項稅款進(jìn)行追繳償還。在資產(chǎn)重組過程中，原公司需要 解散的，應(yīng)嚴(yán)格按照法律規(guī)定順序清算，不能混淆稅與債的清償順序，稅款的清償應(yīng)優(yōu)先于 債務(wù)清償。五要在企業(yè)改制的相關(guān)法規(guī)中明確禁止地方政府包庇和縱容改制企業(yè)逃避稅收債 務(wù)的行為。完善稅收征管法，強化稅收流失的防范措施我國現(xiàn)行稅收征收管理法對企業(yè)改制中的稅收問題規(guī)定得不是太多，這就使稅收征 收缺少法律依據(jù)，加大了稅收執(zhí)法的難度。因此，現(xiàn)階段必須完善稅收征收管理法。應(yīng) 對企業(yè)在破產(chǎn)、合并、兼并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和受讓中的納稅問題規(guī)定出具體 要求和明確的法律責(zé)任；取消對欠稅催繳的“先行告誡”制度，對欠稅的期限作出限制性長 期欠稅，使欠稅大部分解決在企業(yè)破產(chǎn)或重組之前；明確規(guī)定稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)和資產(chǎn)重 組中的法律地位和處理問題的操作程序，為加強企業(yè)改制中的稅收管理提供法律保障；強化 企業(yè)稅務(wù)登記的法律制度，按照屬地原則確立稅務(wù)登記的范圍，提高稅務(wù)登記的