試論建筑公司掛靠經(jīng)營(yíng)不計(jì)收入偷稅案

1、某建筑公司掛靠經(jīng)營(yíng)不計(jì)收入偷稅案羅華國(guó) 母德春一、案件背景情況、案件來(lái)源2011年5月15日，某縣地點(diǎn)稅務(wù)局稽查局對(duì)稅源治理機(jī)關(guān)提供的征管資料進(jìn)行選案分析得知，某建筑公司自2007年1月至2010年12月期間，在本縣城區(qū)及周邊鄉(xiāng)鎮(zhèn)承接了12處建筑工程，未足額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相關(guān)稅款,稽查局決定對(duì)該公司的稅收違法行為進(jìn)行專(zhuān)案稽查。、納稅人差不多情況某建筑公司成立于2006年3月，公司性質(zhì)為有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本600萬(wàn)元，法定代表人李某，經(jīng)營(yíng)范圍以市政建設(shè)、房屋建筑施工為主。公司本身不參與建筑施工，也不核算工程的收入和成本，要緊收入來(lái)源于掛靠人按一定比例上交的治理費(fèi)。二、檢查過(guò)程與檢查方法、檢

2、查預(yù)案通過(guò)認(rèn)真研究，檢查組確定了詳細(xì)的檢查預(yù)案。對(duì)建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)稅收政策進(jìn)行收集和學(xué)習(xí)，熟悉并掌握相關(guān)的行業(yè)情況。該公司所有工程業(yè)務(wù)收入均未入賬，取證難度高，要求必須做到快速高效。依照企業(yè)的核算特點(diǎn),決定對(duì)公司本部和八個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理人進(jìn)行同時(shí)突擊調(diào)賬檢查，不給企業(yè)以從容預(yù)備的機(jī)會(huì)，保證財(cái)務(wù)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。假如檢查人手不夠，可在稽查局內(nèi)調(diào)整充實(shí)，增加稽查力量。鑒于本案要緊涉及行政事業(yè)單位的建筑工程及掛靠經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，決定組織力量對(duì)建設(shè)部門(mén)報(bào)建資料以及建設(shè)單位主管部門(mén)的撥款證據(jù)進(jìn)行固定。、檢查具體方法2011年5月17日，經(jīng)稅務(wù)局長(zhǎng)審批，檢查人員按照預(yù)案迅速調(diào)取了該建筑公司2007

3、年1月1日至2010年12月31日期間的賬簿資料。依照對(duì)該公司調(diào)取的賬簿資料來(lái)看，賬面僅有三個(gè)項(xiàng)目承包人上交的治理費(fèi)。為進(jìn)一步核實(shí)收入情況，檢查組立即與縣發(fā)改委、縣建設(shè)局取得聯(lián)系，在他們大力支持下，取得了該建筑公司從成立之初到現(xiàn)在的所有詳細(xì)報(bào)批報(bào)建資料，檢查人員立即對(duì)該公司法人代表李某進(jìn)行詢問(wèn)，核實(shí)具體細(xì)節(jié)。初步核實(shí)的結(jié)果為：該公司2007年1月至2010年12月期間，在該縣承接了12處建筑施工項(xiàng)目，但都全額轉(zhuǎn)包給了項(xiàng)目經(jīng)理人，公司只收取了治理費(fèi)用，工程收入由建設(shè)單位主管部門(mén)撥付給了項(xiàng)目經(jīng)理，部分治理費(fèi)用也未進(jìn)行賬務(wù)處理，屬于賬外賬。為進(jìn)一步核實(shí)工程及相關(guān)收入，檢查組分不到財(cái)政局、計(jì)生局、教育

4、局等相關(guān)建設(shè)單位主管部門(mén)及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，調(diào)取了所有項(xiàng)目的工程合同、決算報(bào)告及工程款撥付憑證。同時(shí)憑審批的檢查存款賬戶許可證明，固定了該單位的銀行儲(chǔ)蓄賬戶相關(guān)證據(jù)。資料顯示，所有工程項(xiàng)目均以公司名義承接，工程資金由建設(shè)單位主管部門(mén)或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)流向建筑公司，建筑公司收取一定質(zhì)量保證金后，全部流向項(xiàng)目經(jīng)理人,治理費(fèi)用全部為現(xiàn)金交易。由于建筑公司在該縣的工程項(xiàng)目較多，時(shí)刻跨度較長(zhǎng)，有許多屬于跨年度項(xiàng)目，實(shí)際結(jié)算未按合同約定執(zhí)行，檢查組確定，營(yíng)業(yè)稅按合同約定的付款時(shí)刻，提早付款的，按實(shí)際付款時(shí)刻確定收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)所得稅按完工百分比確認(rèn)收入；代扣代繳的個(gè)人所得稅按實(shí)際付款時(shí)刻確定。在大量的證據(jù)面前

5、，該建筑公司法定代表人李某不得不承認(rèn)了稅收違法事實(shí)，但卻提出：一是按工程款確認(rèn)企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)，對(duì)應(yīng)稅款與治理費(fèi)收入不相匹配；二是稅收治理部門(mén)對(duì)建筑行業(yè)的治理差不多是以票管稅，從來(lái)沒(méi)有對(duì)企業(yè)做出其他治理要求；三是全縣建筑企業(yè)差不多為掛靠模式，工程收入、成本均未納入賬務(wù)核算，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也差不多上按治理費(fèi)用核定征收企業(yè)所得稅，假如單獨(dú)對(duì)該公司作此處理，有失稅負(fù)公平公正。、檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定調(diào)查取證工作有難度由于該建筑公司賬面記錄不完整，大部分工程收入、成本及費(fèi)用均未入賬，其準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用發(fā)生依據(jù)已無(wú)法提供，因此，檢查人員只能從建設(shè)單位主管部門(mén)及開(kāi)戶銀行來(lái)查找證據(jù)。而部分單

6、位對(duì)此存在抵觸情緒，甚至修改有關(guān)賬務(wù)。如何取得一手的直接證據(jù)，成為本案定性的關(guān)鍵。稽查人員嚴(yán)格按照稽查預(yù)案慎重操作，最終得到了各方面的認(rèn)可與支持，為取證工作掃除了障礙，規(guī)避了矛盾。納稅主體確認(rèn)有難度在稽查過(guò)程中，該建筑公司提出：工程是屬于個(gè)人名義承接的，與公司無(wú)關(guān)，公司不是企業(yè)所得稅納稅人。為此，檢查人員做了大量調(diào)查分析工作?；槿藛T要緊從以下三個(gè)方面來(lái)分析確認(rèn)：一是承包主體為建筑公司。依照已取得的部分合同來(lái)分析，承包方單位均為“某某建筑公司”。二是工程款項(xiàng)均流入建筑公司開(kāi)戶銀行，盡管均劃轉(zhuǎn)相關(guān)項(xiàng)目經(jīng)理人，然而由于建筑公司本身未進(jìn)行賬務(wù)核算所致。三是依照中華人民共和國(guó)建筑法第二十六條第二款規(guī)定

7、：“禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式同意其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。”因此工程建設(shè)主體是建筑公司，而非項(xiàng)目經(jīng)理個(gè)人。計(jì)算稅款有難度由于該建筑公司的工程收入、成本及費(fèi)用均未入賬，其準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用依據(jù)已無(wú)法提供，因此，計(jì)算企業(yè)所得稅和代扣代繳的個(gè)人所得稅時(shí)，只能分不同年度分不采納核定應(yīng)納稅所得額的方法核定企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。稅款入庫(kù)有難度該建筑公司工程業(yè)務(wù)追溯年度較多，應(yīng)補(bǔ)稅款及滯納金額度較大，本身也只有治理費(fèi)收入，一次性全額納稅也確實(shí)存在著一定的難度。該公司

8、開(kāi)戶銀行賬戶中全然沒(méi)有存款，辦公房屋等資產(chǎn)也差不多上是屬于個(gè)人所有。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全及強(qiáng)制執(zhí)行也有難度，但檢查人員在稽查過(guò)程中始終將組織追繳稅款作為工作重點(diǎn)之一，克服困難，最終使稅款、滯納金及罰款得以及時(shí)入庫(kù)。三、違法事實(shí)及定性處理、違法事實(shí)和作案手段通過(guò)檢查組人員的共同努力，查明某建筑公司存在以下違法事實(shí)：該公司自2007年1月至2010年12月期間，在賬簿上少列承建建筑工程收入，不能準(zhǔn)確提供相應(yīng)的成本、費(fèi)用，公司未足額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅，也未按規(guī)定及時(shí)足額扣繳個(gè)人所得稅。、處理結(jié)果依照中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國(guó)都市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例、國(guó)務(wù)院關(guān)于教育

9、費(fèi)附加征收問(wèn)題的緊急通知、四川省人民政府關(guān)于印發(fā)四川省地點(diǎn)教育附加征收使用治理方法的通知（川府函200467號(hào)）、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、核定征收企業(yè)所得稅暫行方法、四川省地點(diǎn)稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅定率征收標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)（川地稅函發(fā)1997359號(hào)）以及中華人民共和國(guó)稅收征收治理法的規(guī)定，追繳該建筑公司少繳的營(yíng)業(yè)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。依照中華人民共和國(guó)稅收征收治理法規(guī)定，對(duì)滯納稅款按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。依照中華人民共和國(guó)稅收征收治理法規(guī)定，對(duì)該單位應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅處50%罰款。四、案件分析、查處本案的認(rèn)識(shí)及體會(huì)從建筑公

10、司角度來(lái)看，一是企業(yè)未按規(guī)定報(bào)送建筑工程項(xiàng)目報(bào)批報(bào)建資料、工程承包轉(zhuǎn)包合同、工程施工進(jìn)度、工程決算、開(kāi)戶銀行等相關(guān)資料，對(duì)建筑稅收政策了解甚少，未及時(shí)足額申報(bào)繳納相關(guān)稅費(fèi)；二是企業(yè)本身為了減少成本，在材料采購(gòu)過(guò)程中，未取得合法票據(jù)，造成材料供貨方漏繳增值稅，也是建筑企業(yè)不按規(guī)定核算工程收入、成本的重要緣故；三是由稅務(wù)治理不到位，致使企業(yè)在工程定價(jià)的過(guò)程中，就沒(méi)有考慮工程收入部分企業(yè)所得稅稅負(fù)問(wèn)題，造成少繳稅款金額較大，執(zhí)行較難。從稅務(wù)治理機(jī)關(guān)來(lái)講，一是對(duì)建筑行業(yè)稅收政策的理解存在一定偏差，執(zhí)行各異。認(rèn)為建筑公司只有治理費(fèi)收入，對(duì)工程收入就不應(yīng)再征收企業(yè)所得稅；二是對(duì)所有應(yīng)納稅費(fèi)只采納以票控稅，

11、沒(méi)有嚴(yán)格按照營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行治理，造成稅款延遲及流失；三是對(duì)建筑行業(yè)征管人員配置力量薄弱，一般在此崗位只設(shè)一名治理人員，僅收集資料就難以應(yīng)付，更談不上入戶治理。、工作建議加強(qiáng)稅務(wù)人員培訓(xùn)，提高整體業(yè)務(wù)水平。一是要加強(qiáng)對(duì)稅收業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)和理解，準(zhǔn)確把握政策實(shí)質(zhì)；二是要擴(kuò)大學(xué)習(xí)廣度，不僅要學(xué)習(xí)稅收政策，還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)知識(shí)的學(xué)習(xí)，要熟悉和掌握會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)軟件相關(guān)內(nèi)容。三是要注重學(xué)習(xí)方法，聯(lián)系工作崗位實(shí)際，突出學(xué)習(xí)的實(shí)效性。要加強(qiáng)稅法宣傳，強(qiáng)化納稅意識(shí)。一是要努力擴(kuò)大宣傳的面。二是要注重稅法宣傳形式，突出重點(diǎn)。三是在宣傳內(nèi)容安排方面，可由普遍稅法宣傳進(jìn)一步擴(kuò)大到專(zhuān)項(xiàng)稅法教育；可由原來(lái)的宣傳條文，進(jìn)一步擴(kuò)大到案例分析。在方式上要堅(jiān)持正面教育與反面教育相結(jié)合的方式。四是稅法宣傳工作應(yīng)細(xì)水長(zhǎng)流，常抓不懈。進(jìn)一步加強(qiáng)部門(mén)配合和協(xié)作。要加強(qiáng)與發(fā)改委、土地、城建、規(guī)劃、房管等部門(mén)的配合與協(xié)作，及時(shí)了解掌握項(xiàng)目審批、工程招標(biāo)、資金概算及工程決算等有關(guān)信息，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的有效監(jiān)控，做到施工前登記，施工中預(yù)繳，施工后清算，切實(shí)提高建筑業(yè)稅收征管水平。加強(qiáng)稅務(wù)檢查，嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為。盡管建筑業(yè)具有工程周期較長(zhǎng)（相當(dāng)部分甚至跨年度