上市公司內(nèi)控建設(shè)、評價及審計分析-中國證監(jiān)會會計部副部長焦曉寧

1、1上市公司內(nèi)控建設(shè)、評價及審計分析2014年6月2一、近年來內(nèi)控實(shí)施情況二、內(nèi)控建設(shè)存在的問題及建議三、內(nèi)控自我評價情況四、內(nèi)控審計相關(guān)問題主要內(nèi)容3一、近年來內(nèi)控實(shí)施情況整體要求實(shí)施范圍完成情況 4內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施的整體要求內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施是內(nèi)控體系建設(shè)、內(nèi)控自評、內(nèi)控審計的一個不斷完善的過程。內(nèi)部控制審計內(nèi)部控制優(yōu)化內(nèi)部控制評價成立專屬部門確定梳理范圍實(shí)施風(fēng)險評估整理現(xiàn)有制度辨識內(nèi)控環(huán)節(jié)明確管理規(guī)范記錄內(nèi)控缺陷設(shè)計整改方案 完善相關(guān)制度更新文檔記錄 制定內(nèi)控評價辦法 開展內(nèi)控評價 跟蹤缺陷整改 編制內(nèi)控評價報告 進(jìn)行模擬審計 提供所需證據(jù) 出具管理申明 出具審計報告內(nèi)部控制梳理5一、近

2、年來內(nèi)控實(shí)施情況除境內(nèi)外同時上市公司外，試點(diǎn)公司自行選擇是否進(jìn)行內(nèi)控評價及審計2012年主板公司實(shí)施分層次、差別化 （1）中央和地方國有控股主板上市公司：2012 （2）非國有控股主板公司、市值50億以上，前三年平 均利潤3000萬以上：2013 （3）其他：20146一、近年來內(nèi)控實(shí)施情況（4）特殊情況 破產(chǎn)重整、借殼上市或重大資產(chǎn)重組： 交易完成后下一年、不早于前三項時間要求 新上市主板： 上市下一年度，不早于前三項時間要求重大缺陷集中領(lǐng)域：（1）原材料入賬缺乏憑據(jù)，導(dǎo)致成本流轉(zhuǎn)信息失真（2）關(guān)聯(lián)方認(rèn)定程度缺失或執(zhí)行不到位（3）應(yīng)計項目的確認(rèn)時點(diǎn)（銷售返利、三包費(fèi)用等）（4）被監(jiān)管部門立案

3、（5）非財務(wù)報告（未進(jìn)行相應(yīng)決策、會計處理？）（6）賬實(shí)不符，導(dǎo)致重大差異（7）往來賬核算混亂7一、近年來內(nèi)控實(shí)施情況重大缺陷集中領(lǐng)域：（8）賒銷程序及執(zhí)行（9）大額投資未經(jīng)審批（10）對外擔(dān)保事項審批程序、信息披露（11）設(shè)計不合理產(chǎn)生收入提前確認(rèn)（12）賬外資產(chǎn)（子公司）（13）基本會計核算（科目、程序）有公司連續(xù)兩年被出具否定意見8一、近年來內(nèi)控實(shí)施情況9二、內(nèi)控建設(shè)存在的問題及建議試點(diǎn)公司的普遍性問題：客觀：準(zhǔn)備時間短 現(xiàn)行企業(yè)情況、核算狀況等引發(fā)的問題 風(fēng)險評估等方法帶來的執(zhí)行困難 關(guān)鍵風(fēng)險和控制目標(biāo)的確定10國外資本市場對內(nèi)控要求美國: 公司類別 管理層自評報告 審計報告 1.加速

4、公司 2006年7月15日 2007年7月15日國外公司 (7.5億市值70億) 2.非加速公司 2007年12月15日 2008年12月15日 (7.5億) 3.新上市公司 第二個年度報告 第二個年度報告 11二、內(nèi)控建設(shè)存在的問題及建議(一)對內(nèi)控的理解和重視程度內(nèi)控的實(shí)施會限制管理層權(quán)力內(nèi)控的實(shí)施僅為滿足監(jiān)管要求內(nèi)控的實(shí)施是制度的完善過程內(nèi)控的實(shí)施降低企業(yè)運(yùn)行效率12二、內(nèi)控建設(shè)存在的問題及建議(二)如何確定內(nèi)控建設(shè)的路徑國外對內(nèi)控要求基本上圍繞財務(wù)報告內(nèi)部控制內(nèi)控建設(shè)的復(fù)雜性和周期我國企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀 初期建設(shè)以財務(wù)報告內(nèi)控為切入點(diǎn)13二、內(nèi)控存在的問題及建議資本市場實(shí)施重點(diǎn) 圍繞改進(jìn)和提

5、高財務(wù)信息質(zhì)量 管理層自我評價與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)控 外部會計師審計與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)控 公司可以決定在條件允許的情況下，建立健全 全面內(nèi)控14二、內(nèi)控建設(shè)存在的問題及建議財務(wù)報告內(nèi)部控制的界限:與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制從報表出發(fā)確定重要項目及流程一般企業(yè)的共性流程行業(yè)及企業(yè)特點(diǎn)的考慮有關(guān)分析15二、內(nèi)控建設(shè)存在的問題及建議（三）集團(tuán)性企業(yè)內(nèi)控建設(shè)范圍的選擇從合并財務(wù)報表角度選擇重要子公司納入建設(shè)范圍的公司按照風(fēng)險評估的結(jié)果，選擇重要領(lǐng)域業(yè)務(wù)同質(zhì)性與差異的考慮 是否允許子公司作差異化調(diào)整 管理實(shí)踐與內(nèi)控的契合16二、內(nèi)控建設(shè)存在的問題及建議（四）對內(nèi)控建設(shè)中方法的理解 風(fēng)險評估基礎(chǔ)上內(nèi)控體系的

6、搭建技術(shù)性方法與管理理念的融合技術(shù)性方法的淺白化問題內(nèi)控建設(shè)要形成的成果17二、內(nèi)控建設(shè)存在的問題及建議（五）人才的缺乏成為瓶頸綜合性人才整體運(yùn)營、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險、內(nèi)控知識 財務(wù)部 內(nèi)審部 合規(guī)部18二、內(nèi)控建設(shè)存在的問題及建議(六)規(guī)范與管理的結(jié)合程度不夠部分企業(yè)簡單按照18項指引完善自身制度是否制度中有指引的要求即是健全有效？財政部與證監(jiān)會要求：指引僅為參考 要結(jié)合企業(yè)實(shí)際監(jiān)管中將著重考慮內(nèi)控建設(shè)與企業(yè)特點(diǎn)的問題19二、內(nèi)控建設(shè)存在的問題及建議(七)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置董事會下設(shè)機(jī)構(gòu)專職推動機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)部門存在問題:組織落實(shí)不到位，導(dǎo)致推動力不足，主要業(yè)務(wù) 部門參與較少20二、內(nèi)控建設(shè)存在的問題及建議

7、（八）有關(guān)配套措施不完備，缺乏長遠(yuǎn)目標(biāo)必要的激勵約束機(jī)制內(nèi)控建設(shè)的階段性任務(wù)內(nèi)控體系缺乏拓展能力 21二、內(nèi)控建設(shè)存在的問題及建議（九）內(nèi)控與信息系統(tǒng)的結(jié)合程度不夠手工VS系統(tǒng)化內(nèi)控體系在信息系統(tǒng)中的固化一定程度上避免兩張皮22三、內(nèi)控自我評價情況問題：對內(nèi)控自我評價工作重視不夠缺乏有效的評價辦法（未進(jìn)行具體測試）董事會對自身責(zé)任認(rèn)識不夠 過于依賴中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)內(nèi)控審計底稿缺乏符合企業(yè)實(shí)際的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)信息系統(tǒng)評價缺乏 23三、內(nèi)控自我評價情況問題：內(nèi)控評價形式化，質(zhì)量不高評價范圍不全面、未開展實(shí)質(zhì)性工作，缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)隨意性強(qiáng)內(nèi)控報告形式化、模式化程度高 三、內(nèi)控自我評價情況內(nèi)部控制評價報告披

8、露內(nèi)容與格式差異較大，披露的內(nèi)控信息可比性差三種格式指引（財政部/證監(jiān)會/交易所）內(nèi)控評價范圍不當(dāng)，內(nèi)控評價的充分性有待改進(jìn)評價范圍披露不充分，未按規(guī)定披露納入范圍單位比例評價范圍不足，遺漏重要子公司或業(yè)務(wù)板塊采取輪換測試方法恰當(dāng)性存疑,影響評價范圍充分性24三、內(nèi)控自我評價情況內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)千差萬別，可比性差，影響了內(nèi)控評價結(jié)論的客觀性缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定不當(dāng)：直接引用缺陷分類的定義、重大缺陷標(biāo)準(zhǔn)不合理、定量標(biāo)準(zhǔn)差異巨大、參考前一年財務(wù)數(shù)據(jù)等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不當(dāng)，未按照缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如實(shí)認(rèn)定缺陷以已發(fā)生損失或錯報為量化標(biāo)準(zhǔn)，忽視潛在錯報或潛在損失對內(nèi)控的影響25三、內(nèi)控自我評價情況存在回避披露缺陷傾

9、向，內(nèi)控缺陷披露籠統(tǒng)，內(nèi)控缺陷披露存在事件化傾向和“一鍋粥”現(xiàn)象審計意見與評價意見不一致，就重大缺陷認(rèn)定與審計師存在分歧回避缺陷披露，或者通過對評價結(jié)論的“技術(shù)處理”，回避重大缺陷對評價結(jié)論的影響缺陷披露泛泛而談，披露的缺陷偏重制度完善，對控制運(yùn)行少有涉及缺陷性質(zhì)披露不清，偏重“事件”披露，而非控制本身或?qū)刂颇繕?biāo)的影響2627三、內(nèi)控自我評價情況例：內(nèi)控制度建設(shè)方面，雖然公司的制度體系較健全，但部分管理制度不夠細(xì)化，可操作性有待進(jìn)一步完善在控制執(zhí)行方面，公司對極個別內(nèi)控制度執(zhí)行不夠，對極少數(shù)業(yè)務(wù)的控制執(zhí)行不完全到位在控制監(jiān)督方面，公司需加強(qiáng)對內(nèi)部監(jiān)督的認(rèn)識，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)審職能，充分發(fā)揮內(nèi)審作

10、用28三、內(nèi)控自我評價情況（5）內(nèi)控評價結(jié)論表述含糊基本實(shí)現(xiàn)了內(nèi)控目標(biāo)能夠在一定程度上防范和控制風(fēng)險（6）董事會責(zé)任聲明不當(dāng)（7）內(nèi)控建設(shè)依據(jù)披露不完整、不恰當(dāng)（8）內(nèi)控審計情況披露不當(dāng)三、內(nèi)控自我評價情況對缺陷整改的理解偏差，導(dǎo)致評價結(jié)論不當(dāng)，遺漏缺陷整改情況的相關(guān)披露整改內(nèi)涵理解不當(dāng)，認(rèn)為已糾正，即完成整改整改基準(zhǔn)日理解有誤，“報告日”VS“評價基準(zhǔn)日”未按要求披露缺陷整改情況及評價基準(zhǔn)日仍存在的缺陷29三、內(nèi)控自我評價情況2014年1月3日，發(fā)布公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第21號內(nèi)部控制評價報告統(tǒng)一內(nèi)部控制評價報告內(nèi)容與格式完善內(nèi)部控制評價結(jié)論財務(wù)報告內(nèi)控有效性是否發(fā)現(xiàn)非財務(wù)報告內(nèi)

11、控存在重大缺陷規(guī)范內(nèi)部控制評價范圍與缺陷披露按主要單位、業(yè)務(wù)和事項及高風(fēng)險領(lǐng)域充分披露評價范圍區(qū)分財務(wù)報告與非財務(wù)報告披露缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、缺陷性質(zhì)及其影響、整改情況，增加重要缺陷信息披露）30內(nèi)部控制評價報告的構(gòu)成要素標(biāo)題：內(nèi)部控制評價報告收件人：全體股東引言段：評價依據(jù)及基準(zhǔn)重要聲明內(nèi)部控制評價結(jié)論內(nèi)部控制評價工作情況其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項說明31三、內(nèi)控自我評價情況內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日存在內(nèi)部控制重大缺陷，或者公司內(nèi)部控制被會計師事務(wù)所出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告，以及標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告披露了非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的，公司應(yīng)當(dāng)在年度報告“重要提示”中對以上情況作出聲明對財務(wù)報告內(nèi)部

12、控制有效性的評價結(jié)論與注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的審計意見存在差異的，以及公司與注冊會計師對非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的披露存在差異的，公司應(yīng)在年度報告內(nèi)部控制的相關(guān)章節(jié)中予以說明，并解釋差異原因三、內(nèi)控自我評價情況三、內(nèi)控自我評價情況內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況分別披露財務(wù)報告內(nèi)控與非財務(wù)報告內(nèi)控的缺陷既要披露重大缺陷，也要披露重要缺陷披露存在缺陷的數(shù)量，以及：缺陷性質(zhì)及影響：缺陷的具體內(nèi)容、分類（設(shè)計缺陷/運(yùn)行缺陷)，發(fā)生時間、產(chǎn)生原因及對實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響缺陷整改情況：整改開始時間、已采取的整改措施、整改后運(yùn)行時間、整改后運(yùn)行有效性的評價結(jié)論整改計劃：擬采取的具體整改計劃、整改責(zé)任

13、人、預(yù)計完成時間內(nèi)部控制評價報告基準(zhǔn)日，未完成整改的內(nèi)部控制重大、重要缺陷3334四、內(nèi)控審計相關(guān)問題(一)審計方式問題整合審計與非整合審計（13/214） 整合審計不僅僅是同一審計機(jī)構(gòu)的問題， 在財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)上附加必 須的內(nèi)控審計程序 獨(dú)立性要求內(nèi)控咨詢與審計機(jī)構(gòu)不能為一家35四、內(nèi)控審計相關(guān)問題（二）關(guān)于內(nèi)控審計費(fèi)用問題 部分企業(yè)內(nèi)控審計費(fèi)用過低，難以保證審計質(zhì)量 初步統(tǒng)計，內(nèi)控審計費(fèi)用為財務(wù)報告審計費(fèi)用的30%-40% 審計費(fèi)用過低影響了審計程序的執(zhí)行36四、內(nèi)控審計相關(guān)問題（三）市場對非標(biāo)意見的承受度 否定意見內(nèi)控報告情況：多頭授信收款風(fēng)險未得到有效控制授信額度不超過客戶注冊資本

14、未予有效執(zhí)行結(jié)果：形成大額無法收回的應(yīng)收款37四、內(nèi)控審計相關(guān)問題（三）市場對非標(biāo)意見的承受度 媒體質(zhì)疑： 1.公司內(nèi)控存在漏洞，事務(wù)所以前年度未發(fā)現(xiàn) 屬失職； 2.事務(wù)所以前年度發(fā)現(xiàn)問題未披露，涉嫌與公司勾結(jié)出 具欺詐性報告； 3. 審計師在審計報告中的表述在糊弄投資者38四、內(nèi)控審計相關(guān)問題（三）市場對非標(biāo)意見的承受度 1.關(guān)于重大缺陷以前年度是否存在及審計師承 擔(dān)責(zé)任問題 2.關(guān)于審計師在審計報告中關(guān)于內(nèi)控局限性的 表述39四、內(nèi)控審計相關(guān)問題市場、公司對內(nèi)控缺陷的態(tài)度 內(nèi)控的局限性 1.在美上市公司的情況 2.內(nèi)控建設(shè)過程中的規(guī)律 3.內(nèi)控缺陷與管理的關(guān)系 4.內(nèi)控缺陷與財務(wù)報告之間的

15、關(guān)系 40四、內(nèi)控審計相關(guān)問題（四）事務(wù)所對內(nèi)控審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)備不足缺乏足夠培訓(xùn)沒有明確的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)指引不同人員理解存在偏差內(nèi)部控制缺陷評價程序中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及要素理解存在問題41四、內(nèi)控審計相關(guān)問題（五）對關(guān)鍵審計技術(shù)的理解存在偏差1.未能以風(fēng)險為導(dǎo)向評估確定審計范圍 財務(wù)報告內(nèi)控VS全面內(nèi)控 以風(fēng)險為導(dǎo)向確定審計范圍 重要業(yè)務(wù)單元 重要流程、根據(jù)客戶情況對重要流程的理解 重大風(fēng)險領(lǐng)域的識別 42四、內(nèi)控審計相關(guān)問題（五）對關(guān)鍵審計技術(shù)的理解存在偏差2.未經(jīng)評價利用第三方工作3.對內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計認(rèn)識不清 以財務(wù)審計中對內(nèi)控的測試替代內(nèi)控審計 以財務(wù)審計中實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果替代內(nèi)控審計程

16、序 以結(jié)果推過程43四、內(nèi)控審計相關(guān)問題（五）對關(guān)鍵審計技術(shù)的理解存在偏差4. 審計程序不足 公司層面的控制范圍、描述記錄及支持性文檔缺 乏 流程層面的控制控制矩陣、流程描述和流程圖 從整體聯(lián)系中突出關(guān)鍵控制點(diǎn) 描述的細(xì)致程度44四、內(nèi)控審計相關(guān)問題（五）對關(guān)鍵審計技術(shù)的理解存在偏差 流程層面的控制穿行測試底稿記錄不全面 樣本量選擇 （如每日多次發(fā)生控制的樣本量選擇） 樣本量選擇與公司規(guī)模、資產(chǎn)情況等 的關(guān)系45四、內(nèi)控審計相關(guān)問題（五）對關(guān)鍵審計技術(shù)的理解存在偏差 5.信息系統(tǒng)審計程序有待提升人才缺乏對信息系統(tǒng)審計的基本認(rèn)知信息系統(tǒng)審計范圍的識別信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制46四、內(nèi)控審計相關(guān)問題（五

17、）對關(guān)鍵審計技術(shù)的理解存在偏差 6. 缺陷認(rèn)定偏差到缺陷之間的關(guān)系審計發(fā)現(xiàn)與缺陷匯總之間的關(guān)系缺陷標(biāo)準(zhǔn)47四、內(nèi)控審計相關(guān)問題（六）審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告格式試點(diǎn)企業(yè)母公司及重要子公司 需要在審計范圍部分明確注明 責(zé)任段中明確說明審計范圍界定的依據(jù) 財務(wù)指標(biāo)比例48四、內(nèi)控審計相關(guān)問題（六）審計報告內(nèi)控責(zé)任披露不當(dāng)董事會VS管理層披露冗余內(nèi)部控制界定？整合審計情況下，會計師在財務(wù)報表審計報告中未體現(xiàn)為整合審計的要求在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見四、內(nèi)控審計相關(guān)問題否定意見報告數(shù)量低，客觀性存疑強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營問題、審計范圍問題和非財務(wù)報告控制缺陷，或者僅說明