三、注冊會計(jì)師職業(yè)道德

1、 職業(yè)道德準(zhǔn)則 1美國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則 美國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上分為四個層次：這一準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)如圖2-5所示。 2美國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）職業(yè)行為原則 (principle of professional conduct) 1.責(zé)任（responsibility）。2.公眾利益(public interest)。3.正直(integrity)。4.客觀與獨(dú)立(objectivity and independence)。5.應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎（due professional care）。6.服務(wù)的范圍與性質(zhì)（scope and nature of service）。3美國注冊會

2、計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則（二）行為守則、守則解釋與道德裁決(rule of professional conduct)行為守則是職業(yè)道德準(zhǔn)則的核心部分，也是職業(yè)道德準(zhǔn)則框架中唯一具有強(qiáng)制性的部分，它規(guī)定了注冊會計(jì)師職業(yè)道德的最低標(biāo)準(zhǔn)，即使是非執(zhí)業(yè)的協(xié)會會員也必須遵守其中的大部分規(guī)則。行為守則與行為原則的差別可用圖2-6表示。4美國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則5美國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則守則解釋這個層次規(guī)定了行為守則的范圍和適用性，是對行為守則中各條款的進(jìn)一步具體化。道德裁決這一層次是AICPA職業(yè)道德委員會的執(zhí)行委員會針對某些特定的情況所作的解釋說明，更為具體和詳盡。道德裁決同行為守則解釋一樣不具備強(qiáng)制性，

3、但要求執(zhí)業(yè)者必須根據(jù)其中的解釋來修正自己的行為。表2-4展示了美國注冊會計(jì)師職業(yè)道德行為守則及行為守則解釋的主要內(nèi)容。6美國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則7美國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則8美國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則9國際會計(jì)師聯(lián)合會職業(yè)道德準(zhǔn)則 職業(yè)會計(jì)師:國際會計(jì)師聯(lián)合會的會員組織的會員，不論其是在執(zhí)行公共業(yè)務(wù)（包括個人執(zhí)業(yè)者、合伙所或公司），還是在工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門工作的會員。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計(jì)師:向客戶提供各種專業(yè)服務(wù)（如審計(jì)、稅務(wù)或咨詢）的合伙人、相似職位的人或事務(wù)所的雇員，以及在執(zhí)業(yè)過程中負(fù)有管理職責(zé)的職業(yè)會計(jì)師，通常也指從事公共業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所。受雇職業(yè)會計(jì)師:受雇于

4、工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門的職業(yè)會計(jì)師。 10國際會計(jì)師聯(lián)合會職業(yè)道德準(zhǔn)則（一）適用于所有的職業(yè)會計(jì)師1.公正性和客觀性2.道德沖突的裁決3.專業(yè)勝任能力4.保密5.稅務(wù)服務(wù)6.跨國活動7.宣傳11國際會計(jì)師聯(lián)合會職業(yè)道德準(zhǔn)則（二）適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計(jì)師1.鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性2.專業(yè)勝任能力以及與利用非會計(jì)師有關(guān)的責(zé)任3.收費(fèi)和傭金4.與公共會計(jì)師不相容的活動5.客戶的資金6.與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計(jì)師的關(guān)系12中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則 1992年9月30日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布了依據(jù)中華人民共和國注冊會計(jì)師條例制定的中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）。1996年12

5、月26日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會正式頒布了依據(jù)中國注冊會計(jì)師法制定的中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則（以下簡稱職業(yè)道德基本準(zhǔn)則），以替代中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則（試行），并于1997年1月1日起實(shí)施。2002年6月25日，中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定和發(fā)布了中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見（以下簡稱職業(yè)道德指導(dǎo)意見），于2002年7月1日起實(shí)施。2008年12月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定和發(fā)布中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員職業(yè)首先守則。13注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德準(zhǔn)則基本原則.doc14新的職業(yè)道德守則有特點(diǎn)：1、體現(xiàn)了原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定要求，引入職業(yè)會計(jì)師解決道德問題的概念框架，提供了解決道德問題的

6、基本方法與思路。2、體現(xiàn)了行業(yè)維護(hù)公眾利益的宗旨。3、體現(xiàn)了全面的原則，新守則分為五編進(jìn)行全面規(guī)范。4、體現(xiàn)了國際趨同的要求。15職業(yè)道德的基本原則1、誠信原則2、獨(dú)立原則3、客觀原則4、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則5、保密原則6、職業(yè)行為原則16誠信原則1、誠信原則的要求：會員在所有的職業(yè)關(guān)系與商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。2、禁止的情形：（1）含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述（2）含有草率提供的陳述或信息（3）遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。173、防范措施：（1）如果會員意識其已經(jīng)與上述信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除與該信息的關(guān)聯(lián)。（2）如果會員針對上

7、述事項(xiàng)出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告，則沒有違反本條的規(guī)定。18獨(dú)立原則獨(dú)立性包含的兩個方面：（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性（2）形式上的獨(dú)立性19保密原則1、保密原則的基本要求：（1）避免出現(xiàn)除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉及密信息。（2）避免出現(xiàn)利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。202、會員無意泄密的可能性3、需要會員保密的客戶或雇傭單位：（1）現(xiàn)有客戶或雇傭單位（2）預(yù)期的客戶或雇傭單位（3）終上與客戶或雇傭單位的關(guān)系以后仍然應(yīng)當(dāng)對從這些客戶或雇傭單位的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)

8、系中獲知的信息保密。214、會員可以披露客戶涉密信息的情形：（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)。（2）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為。（3）會員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，比如：接受行業(yè)協(xié)業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查、答復(fù)行業(yè)協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查等。22職業(yè)行為不應(yīng)存在下列行為：（1）對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳。（2）對其他會員的工作進(jìn)行貶低或比較。23職業(yè)道德框架職業(yè)道德框架的基本思路：（1）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅。（2）評價已識別威脅的重要程度。（3）采取必要的防范措

9、施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?）考慮拒絕或終止或解除合約關(guān)系或向雇傭單位辭職。24識別可能的威脅評價已識別的威脅能否消除或降至可接受水平采取針對性的防范措施評價威脅是否已經(jīng)消除或降低至可接受水平接受或保持業(yè)務(wù)拒絕或終止業(yè)務(wù)拒絕或終止、或解除合約關(guān)系或向雇傭單位辭職nono25對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的五種情形1、自身利益威脅2、自我評價威脅3、過度推介威脅4、密切關(guān)系威脅5、外界壓力威脅26自身利益威脅1、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益。2、會計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)。3、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系。4、會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)收失去某一重要客戶

10、。5、項(xiàng)目組成員與客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商。6、或有收費(fèi)安排。7、在評價其所在會計(jì)師事務(wù)所的人員以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯誤。27自我評價威脅1、會計(jì)師事務(wù)所在設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告。2、會計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象。3、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員。4、鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影響的職務(wù)。5、會計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。28過度推介威脅1、會計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份。2、

11、在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。29密切關(guān)系威脅1、項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系。2、項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響。3、客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計(jì)師事務(wù)所的合伙人。4、注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微小。5、會計(jì)師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶發(fā)生關(guān)聯(lián)。30外界壓力威脅1、會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅。2、如果會計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃的非

12、鑒證服務(wù)合同提供給該會計(jì)師事務(wù)所。3、會計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅。4、會計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍的壓力。5、由于客戶員工對所涉及事項(xiàng)更具有專長，會計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力。6、注冊會計(jì)師被會計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會計(jì)處理，否則將不被提升。31對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施1、會計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施。2、具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。3、客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施。32專業(yè)服務(wù)委托對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅1、客戶的接受。2、業(yè)務(wù)的承接3、專業(yè)服務(wù)委托的變更331、客戶的接受1、對客戶的誠信和職業(yè)行為進(jìn)行評價（1）客戶是否誠信

13、（2）客戶是否涉足非法活動（3）客戶財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)是否違反法律法規(guī)或存在舞弊。2、防范措施：（1）對客戶對其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動部門進(jìn)行了解（2）獲取客戶對改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。342、業(yè)務(wù)的承接1、對業(yè)務(wù)的承接進(jìn)行評價（1）項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必備的專業(yè)勝任能力（2）項(xiàng)目組是否能夠擁有和保持應(yīng)有的關(guān)注。352、防范措施（1）適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍。（2）了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對象。（3）熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求。（4）分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工。（5）必要時利用專家的工作。（6）就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間要求與

14、客戶保持一致。（7）遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。363、專業(yè)服務(wù)委托的變更1、接替其他注冊會計(jì)師的評價（1）是否存在不能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由（2）與現(xiàn)任注冊會計(jì)師直接溝通，以證實(shí)該項(xiàng)變更相關(guān)的事實(shí)和情況。（3）現(xiàn)任注冊會計(jì)師是否與客戶存在意見分歧。372、防范措施：（1）當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)投標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與現(xiàn)任注冊會計(jì)師溝通的要求（2）要求現(xiàn)任注冊會計(jì)師提供各種可能影響業(yè)務(wù)承接決策的相關(guān)事實(shí)或情況（3）從其他來源獲取必要的信息（4）將擬承接的工作告知現(xiàn)任注冊會計(jì)師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項(xiàng)工作所需要的相關(guān)信息（5）注冊會計(jì)師與現(xiàn)任注冊會計(jì)師

15、討論客戶事項(xiàng)前應(yīng)當(dāng)征得客戶的書面同意（6）如果客戶同意，現(xiàn)任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，如實(shí)、客觀地提供信息（7）如果不能與現(xiàn)任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，應(yīng)當(dāng)盡量從其他途徑獲取任何可能存在威脅的信息。38利益沖突對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅1、與客戶存在利益沖突2、為存在利益沖突的兩個或多個客戶服務(wù)3、為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)4、不能消除或降低威脅時的選擇391-3的防范措施：（1）告知客戶這一情況并獲取客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)（2）委派不同的項(xiàng)目組（3）實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（4）向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引（5）要求會計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密

16、協(xié)議（6）由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的運(yùn)用情況。40客戶尋求第二次意見對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅防范措施：（1）征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。（2）在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計(jì)師意見的局限性。（3）向現(xiàn)任注冊會計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件。41收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅1、收費(fèi)報(bào)價過低產(chǎn)生的威脅2、或有收費(fèi)產(chǎn)生的威脅3、接受介紹費(fèi)或傭金產(chǎn)生的威脅4、支付介紹費(fèi)或傭金產(chǎn)生的威脅42專業(yè)服務(wù)營銷對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅不應(yīng)出現(xiàn)以下行為：1、對提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗(yàn)夸大宣傳。2、通過無根據(jù)的比較貶低其他注冊會計(jì)師。43禮

17、品和招待對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅1、主體：（1）注冊會計(jì)師本人（2）注冊會計(jì)師的直系親屬（3）注冊會計(jì)師的近親屬2、防范措施：（1）采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?）如果不能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，則拒絕接受禮品或招待。44保管客戶資產(chǎn)對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅防范措施：（1）將受托管理的資產(chǎn)與注冊會計(jì)師個人或會計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開保管（2）僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)（3）隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得（4）遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)45針對所有服務(wù)的客觀性要求對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則可能產(chǎn)生的威脅1、威脅涉及的方面：

18、（1）家庭關(guān)系（2）密切的個人關(guān)系（3）商業(yè)關(guān)系462、防范措施：（1）退出項(xiàng)目組（2）實(shí)施督導(dǎo)程序（3）終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系（4）與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級管理層討論該事項(xiàng)（5）與客戶治理層討論該事項(xiàng)47審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求幾個名詞：網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所公眾利益實(shí)體關(guān)聯(lián)實(shí)體治理層業(yè)務(wù)期間與財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間48經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的威脅經(jīng)濟(jì)利益的種類：1、直接經(jīng)濟(jì)利益（1）個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益（2）個人或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具而擁有的經(jīng)濟(jì)利益，且能對這些工具施加控制或有能力影響投資決策。2、間接經(jīng)濟(jì)利益 個人或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、

19、信托或其他中間工具而擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但不能對這些工具施加控制或有能力影響投資決策。49威脅獨(dú)立性的情形1、會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。2、審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。3、會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在可以對審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。4、通過會計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。5、項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其直系親屬在該審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。506、項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員屬于不

20、同的分部。7、為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其直系親屬于審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益和重大間接經(jīng)濟(jì)利益。8、所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或管理人員的直系親屬在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益。9、會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬和審計(jì)客戶同時在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益。10、會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬和審計(jì)客戶的利益相關(guān)者同時在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益。11、作為信托業(yè)務(wù)的受托人在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益和重大間接經(jīng)濟(jì)利益。12、其他相關(guān)人員在審計(jì)客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益。13、從審計(jì)客戶處獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。51貸款和擔(dān)保

21、威脅獨(dú)立性的問題1、從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或由其作為擔(dān)保人。2、從非銀行銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保。3、向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)樘峁?dān)保。4、在審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶。52商業(yè)關(guān)系威脅獨(dú)立性問題1、在與客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員合營的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益。2、將會計(jì)師事務(wù)所的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)捆綁銷售，并以雙方名義進(jìn)行。3、按照協(xié)議，會計(jì)師事務(wù)所銷售或配送客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或客戶銷售或配送會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。53家庭和個人關(guān)系1、審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬處在重要職位2、審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬可以對財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響。3、審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬處在重要職位或可以對財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響。4、審計(jì)項(xiàng)目組