級會計學幻燈2

1、第五章會計憑證(P156-176)第一節(jié) 會計憑證及其種類（P156-166）一、填制和審核會計憑證的意義（一）會計憑證的概念 會計憑證，簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿的重要依據(jù)。（二）會計憑證的作用1.提供會計信息2.登記帳簿的依據(jù)3.加強經(jīng)濟責任制二、會計憑證的種類會計憑證是多種多樣的，按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩大類。（一）原始憑證1.原始憑證(單據(jù))：是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行或者完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的會計憑證，是進行會計核算的原始資料。2.原始憑證按其取得的來源不同，可以分為自制

2、原始憑證和外來原始憑證兩類。(1)自制原始憑證:是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的憑證。(2)外來原始憑證:是指企業(yè)與其他單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來關(guān)系時，從外單位取得的憑證。外來原始憑證都是一次憑證，如企業(yè)購買材料、商品時，從供貨單位取得的發(fā)貨票。3.原始憑證按其填制手續(xù)不同，可分為一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證和記賬編制憑證四類。 （1）一次憑證：是指只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或者同時記錄若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其填制手續(xù)是一次完成的原始憑證。外來原始憑證都是一次憑證。（2）累計憑證：是指在一張憑證上連續(xù)記錄一定時期內(nèi)發(fā)生的若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并于期末將其累計數(shù)作為記帳依

3、據(jù)的原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生而分次進行的。如“限額領(lǐng)料單”。（3）匯總原始憑證（亦稱原始憑證匯總表）：是指在會計的實際工作中，為了簡化記賬憑證的填制工作，同時也為了集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總括情況，將一定時期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證匯總編制成的憑證。如“發(fā)料憑證匯總表”、“收料憑證匯總表”、“現(xiàn)金收入?yún)R總表”等。 匯總原始憑證只能將同類內(nèi)容的經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總填列在一張匯總憑證中。在一張匯總憑證中不能將兩類或兩類以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總填列。（4）記賬編制憑證：（二）記賬憑證（記賬憑單）1.記賬憑證：記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容進

4、行歸類和整理，并據(jù)以確定會計分錄而編制的憑證，是登記賬簿的直接依據(jù) 。 2.記賬憑證和原始憑證的聯(lián)系：各單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜，導致原始憑證的格式和內(nèi)容不盡一致，而且原始憑證只表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，不能反映其歸類的會計科目和記帳方向，不能憑以直接記帳。在登記賬簿之前，應(yīng)按實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容編制會計分錄，然后據(jù)以登記賬簿，在實際工作中，會計分錄是通過填制記賬憑證來完成的。原始憑證和記賬憑證都屬于會計憑證，兩者共同構(gòu)成會計憑證。3.記賬憑證和原始憑證的區(qū)別：（1）原始憑證是由經(jīng)辦人員填制的；記賬憑證是由會計人員填制的。（2）原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制的；記賬憑證是根據(jù)審核無誤的

5、原始憑證或匯總原始憑證填制的。（3）原始憑證只記錄了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況；記賬憑證要根據(jù)會計科目和復(fù)式記帳的要求，對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸類和整理。（4）原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。4.記賬憑證的分類:（1）記賬憑證按其適用的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。專用記賬憑證，是用來專門記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。專用憑證按其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有關(guān) ，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。A.收款憑證：是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務(wù)的憑證，是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。分為現(xiàn)金收款憑證和銀行

6、存款收款憑證兩種。 B.付款憑證：是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貸幣資金付款業(yè)務(wù)的憑證，是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。C.轉(zhuǎn)賬憑證：是用來記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時不需要收付現(xiàn)金和銀行存款的各項業(yè)務(wù)）的憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。 通用記賬憑證：通用記賬憑證的格式，不再分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，而是以一種格式記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)。小單位一般使用該種憑證。（2）記賬憑證按填制的方法不同，分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩類。復(fù)式記賬憑證。 復(fù)式記賬憑證（又叫多科目記賬憑證）：是指把一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所

7、涉及的全部會計科目都集中填列在一張記賬憑證上的記賬憑證。收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式都屬復(fù)式記賬憑證 。 單式記賬憑證（又叫單科目記賬憑證）：是指把一項濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目，分別單獨填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目（其對方科目只供參考，不憑以記賬）的記賬憑證。也就是把一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計分錄，按其對應(yīng)關(guān)系，通過借項記賬憑證、貸項記賬憑證分別反映。（3）記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總，可以分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證兩種。匯總記賬憑證：是根據(jù)非匯總記賬憑證按一定的方法匯總填制的記賬憑證。匯總記賬按匯總方法不同，可分為分類匯總和全部匯總兩種。A.分類匯總記賬憑證是根據(jù)一定

8、期間的記賬憑證按其種類分別匯總填制的。如 “現(xiàn)金匯總收款憑證”和“銀行存款匯總收款憑證”；“現(xiàn)金匯總付款憑證”和“銀行存款匯總付款憑證”；“匯總轉(zhuǎn)賬憑證”都是分類匯總憑證。B.全部匯總憑證是根據(jù)一定期間的記賬憑證全部匯總填制的，如“科目匯總表”就是全部匯總憑證。 非匯總記賬憑證，是沒有經(jīng)過匯總的記賬憑證。收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以及通用記賬憑證都是非匯總記賬憑證。 第二節(jié)會計憑證憑證的填制和審核一、原始憑證憑證的填制和審核（一）原始憑證的基本內(nèi)容 見教材166頁1.原始憑證的名稱：2.填制原始憑證的日期： 3.憑證的編號：4.填制和接受原始憑證的單位名稱：5.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要：其中包括6

9、.經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的實物名稱、數(shù)量、單價和金額：7.原始憑證的附件：8.原始憑證填制單位及有關(guān)人員(填制人員和經(jīng)辦人員)的簽名蓋章：（二）原始憑證的填制要求 見教材167170頁1.基本要求：5方面(1)記錄真實(2)內(nèi)容完整(3)填制及時(4)手續(xù)完備(5)連續(xù)編號2.技術(shù)要求：8方面（三）原始憑證的審核 3方面 見教材170頁1.合法性、合理性、合規(guī)性審核 ：2.真實性審核 ：3.完整性審核 ：（四）原始憑證錯誤的更正 二、記帳憑證的填制和審核（一）記帳憑證的基本內(nèi)容 8方面 見教材170頁（二）記帳憑證的填制要求 見教材171頁（三）記帳憑證的填制方法 見教材171172頁（四）記帳憑證的審核

10、 見教材173頁（五）記帳憑證錯誤的更正 見教材173頁第三節(jié) 會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞 見教材173頁（一）會計憑證的傳遞：是指會計憑證從填制到歸檔保管整個過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。（二）應(yīng)注意的問題：3個1.恰當?shù)囊?guī)定會計憑證傳遞環(huán)節(jié)：2.合理確定會計憑證在每個傳遞環(huán)節(jié)上停留的時間，以保證及時傳遞：3.遵循內(nèi)部牽制原則，明確經(jīng)濟責任：二、會計憑證的保管 見教材174176頁（一）會計憑證的保管:是指會計憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。（二）方法和要求：1.每月記賬完畢，要將本月各種記賬憑證加以整理，檢查有無缺號和附件是否齊全。然后按順序號排

11、列，裝訂成冊。為了便于事后查閱，應(yīng)加具封面，封面上應(yīng)注明：單位的名稱所屬的年度和月份、起訖的日期、記賬憑證的種類、起訖號數(shù)、總計冊數(shù)等，并由有關(guān)人員簽章。為了防止任意拆裝，在裝訂線上要加貼封簽，并由會計主管人員蓋章。2.如果在一個月內(nèi)，憑證數(shù)量過多，可分裝若干冊，在封面上加注共幾冊字樣。如果某些記賬憑證所附原始憑證數(shù)量過多，也可以單獨裝訂保管，但應(yīng)在其封面及有關(guān)記賬憑證上加注說明，對重要原始憑證，如合同、契約、押金收據(jù)以及需要隨時查閱的收據(jù)等在單獨保管時，應(yīng)編制目錄，并在原記賬憑證上注明另行保管，以便查核。3.裝訂成冊的會計憑證應(yīng)集中保管，并指定專人負責。查閱時，要有一定的手續(xù)制度。4.會計憑

12、證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴格執(zhí)行會計制度的規(guī)定。任何人無權(quán)自行隨意銷毀。 第六章 會計賬 簿第一節(jié)會計賬簿的意義和種類（179-183）一、設(shè)置和登記會計賬簿的意義（179頁）（一）會計賬簿：是由若干頁具有一定格式的帳頁組成，根據(jù)會計憑證進行登記，用于連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會計核算的方法之一，是整個會計工作的中心。（二）設(shè)置和登記賬簿的原因1.會計憑證對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的反映是零星的、分散的，不能系統(tǒng)的反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)。有必要通過登記帳簿對這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸納和匯總。2.大量分散的會計憑證容易丟失，通過帳簿進行歸納和匯總有利于保證這些會計信息

13、的完整性。二、會計賬簿的作用（一）為會計報表的編制提供依據(jù) 通過設(shè)置和登記賬簿，可以將分散的會計憑證歸類匯總，既能提供各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總括核算資料，又能提供某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細核算資料；既能提供動態(tài)的核算資料，又能提供靜態(tài)的核算資料。進而為期末會計報表的編制提供依據(jù)。 （二）有利于維護財產(chǎn)物資的安全完整（三）及時反映企業(yè)的經(jīng)營成果（四）為會計分析提供資料，為會計檢查提供依據(jù) 三、會計賬簿的種類（180182頁）（一）序時賬、分類賬和備查簿 賬簿按其用途的不同，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。 1.序時賬(也稱日記賬):是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。日記賬按

14、其記錄內(nèi)容的不同又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。（1）普通日記賬（也稱通用日記賬、分錄簿）：是用來登記企業(yè)所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬。主要適用于采用電子計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的企業(yè)。（2）特種日記賬：是用來專門記錄某一特定類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬。我國要求企業(yè)必須設(shè)置的特種日記賬是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2.分類賬：是按照會計科目記錄企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。按照所反映會計資料的詳略程度可分為總分類賬和明細分類賬。（1）總分類賬（簡稱總賬）:是按照會計制度規(guī)定的總分類科目開設(shè)和登記的分類賬簿，是用來提供總括資料的帳簿。（2）明細分類賬（簡稱明細賬）：是按照某個總賬科目所屬明細科目開設(shè)和

15、登記的分類賬簿，是用來提供某個總分類帳戶明細核算資料的分類帳簿，是總帳的詳細記錄。（3）總分類賬和明細分類賬的關(guān)系：總賬是用來反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總括內(nèi)容的，而明細賬則是用來反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細內(nèi)容的，總賬中某賬戶的金額與其有關(guān)的明細賬的金額之和相等。3.備查簿（輔助帳簿）：是指對一些在序時賬簿和分類賬簿中不能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿，對序時賬簿和分類賬簿起補充作用。其實質(zhì)是一種備忘錄。企業(yè)可根據(jù)實際情況決定是否設(shè)置，通常設(shè)置的備查賬簿有：受托加工材料登記簿、租入固定資產(chǎn)登記簿、應(yīng)付票據(jù)備查登記簿等。（二）訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿賬簿按其外表形式的不同可分為訂本式賬簿、活頁

16、式賬簿和卡片式賬簿。1.訂本式賬簿(簡稱訂本帳)（1）訂本式賬簿(簡稱訂本帳):是指在啟用前就將許多張賬頁裝訂成冊并連續(xù)編號的賬簿。（2）優(yōu)點：能夠避免賬頁散失和人為的抽換賬頁，保證賬簿記錄資料的安全性；（3）缺點：必須事先估計每個賬戶所需要的賬頁張數(shù)，預(yù)留賬頁過多，會造成浪費，而預(yù)留太少又會影響賬戶的連續(xù)登記。（4）適用情況：一般情況下，總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬使用訂本式。2.活頁式賬簿（簡稱活頁帳）（1）活頁式賬簿：是指平時使用零散賬頁記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將已使用的賬頁用賬夾夾起來，年末將本年所登記的賬頁裝訂成冊并連續(xù)編號的賬簿。（2）優(yōu)點：便于記賬分工，節(jié)省賬頁，且登記方便；（3）缺點

17、：賬頁容易散失和被人為抽換。（4）適用情況：一般情況下，適用于明細分類賬 。3.卡片式賬簿（1）卡片式賬簿：是指用印有記賬格式的卡片登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。（2）優(yōu)缺點：與活頁帳相同（3）適用情況：卡片賬是一種特殊的活頁式賬簿，對某些可以跨年度使用，無需經(jīng)常更換的明細賬，如固定資產(chǎn)明細賬、低值易耗品明細賬等，可采用卡片式賬簿。四、會計賬簿的基本內(nèi)容（P182-183）（一）封面（二）扉頁（三）賬頁 賬頁的基本內(nèi)容應(yīng)包括：1.賬戶的名稱（總賬科目、二級或三級明細科目）；2.登賬日期欄；3.憑證種類和號數(shù)欄；4.摘要欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）；5.金額欄（借方欄、貸方欄、余額欄）；6.總頁次和分

18、戶頁次。第二節(jié) 賬簿的設(shè)置和登記（183頁195頁）一、序時帳簿（日記賬）的設(shè)置和登記（183頁190頁）（一）日記賬的種類和作用 我國要求企業(yè)必須設(shè)置的日記賬是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。1.能夠全面、連續(xù)地反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。2.有利于加強對現(xiàn)金和銀行存款的監(jiān)督和管理，保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整。3.有利于保證會計核算的質(zhì)量，提高會計人員工作效率。（二）現(xiàn)金日記賬的設(shè)置及登記 現(xiàn)金日記賬：是由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證（記錄從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)），按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆進行登記的一種特種日記賬?，F(xiàn)金日記賬采用訂本式帳簿，其格式一般有三欄

19、式和多欄式兩種。1、三欄式現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法（1）三欄式現(xiàn)金日記賬的格式（2）三欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法2、多欄式現(xiàn)金日記賬的格式及登記方法（1）多欄式現(xiàn)金日記賬的格式和登記 多欄式日記賬是在一張賬頁上分別按現(xiàn)金借方（收入欄）和貸方（支出欄）的對應(yīng)科目設(shè)置相應(yīng)的多個金額欄的日記賬。登記多欄式現(xiàn)金日記賬時，由于其賬頁較長應(yīng)注意將業(yè)務(wù)金額準確記入相應(yīng)金額欄內(nèi)，防止因數(shù)字串行或串欄造成記賬錯誤。為避免以上錯誤的發(fā)生和便于賬簿的保管，通常是將多欄式現(xiàn)金日記賬按收入和支出一分為二，即分別按借方對應(yīng)科目設(shè)置現(xiàn)金收入日記賬，按貸方對應(yīng)科目設(shè)置現(xiàn)金支出日記賬。（2）多欄式現(xiàn)金收入日記賬的格式和登記（3

20、）多欄式現(xiàn)金支出日記賬的格式和登記 （三）銀行存款日記賬的設(shè)置及登記 銀行存款日記賬：是由出納員根據(jù)銀行存款付款憑證、銀行存款收款憑證和現(xiàn)金付款憑證（記錄將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)），按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。銀行存款日記賬采用訂本式帳簿，其格式一般有三欄式和多欄式兩種。1、三欄式銀行存款日記賬的格式及登記方法2、多欄式銀行存款日記賬的格式及登記方法 多欄式銀行存款日記賬是在一張賬頁上分別按銀行存款借方（收入欄）和貸方（支出欄）的對應(yīng)科目設(shè)置相應(yīng)的多個金額欄的日記賬。登記多欄式銀行存款日記賬時，由于其賬頁較長應(yīng)注意將業(yè)務(wù)金額準確記入相應(yīng)金額欄內(nèi)，防止因數(shù)字串行或串欄造成記賬錯

21、誤。為避免以上錯誤的發(fā)生和便于賬簿的保管，通常是將多欄式銀行存款日記賬按收入和支出一分為二，即分別按借方對應(yīng)科目設(shè)置銀行存款收入日記賬，按貸方對應(yīng)科目設(shè)置銀行存款支出日記賬。二、分類帳簿的設(shè)置和登記（190194頁）（一）分類帳的種類和作用1、分類帳的種類 按照所反映會計資料的詳略程度可分為總分類賬和明細分類賬。2、分類帳的作用 2方面（1）分類賬能全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映會計主體的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（2）分類賬是編制報表的依據(jù)。（二）總分類賬的設(shè)置和登記1、總分類賬的格式 一般采用三欄式訂本帳（金額欄分為：借方、貸方、余額）。2、總分類賬的登記方法（1）總分類賬一般由會計人員登記（會計主管）

22、。登記的依據(jù)為：記賬憑證、匯總記賬憑證、科目匯總表、多欄式日記帳。（2）每頁左上角填一級科目的名稱，右上角填頁次。（3）每個帳戶月末列示期初余額， 借方和貸方發(fā)生額及期末余額。如果余額在借方，則在“借或貸”欄寫“借”字；如余額在貸方，則在“借或貸”欄寫“貸”字。如果期末余額為零，則在“借或貸”欄寫“平”字，并在“余額”欄內(nèi)用“0”表示。（三）明細分類賬的格式和登記方法1、三欄式明細帳 三欄式明細分類賬在賬頁中只設(shè)有借方、貸方和余額三個金額欄。它適用于只核算金額，不核算數(shù)量的結(jié)算科目。如“應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、短期借款”等結(jié)算類明細賬和“待攤費用、預(yù)提費用”等明細賬都可采用三欄式。 2、數(shù)量金額式

23、明細帳 數(shù)量金額式明細賬的賬頁，設(shè)有收入（借方） 、支出（貸方）和余額三大欄次。并在每一大欄下設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個小欄目，這種格式適用于既要進行數(shù)量核算，又要進行金額核算的各種財產(chǎn)物資類賬戶。如“原材料”、“產(chǎn)成品”等賬戶的明細分類核算。 3、多欄式明細帳 多欄式明細分類賬，是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和經(jīng)營管理的需要，在收入（借方） 和支出（貸方）欄下設(shè)置若干專欄 ，以提供詳細資料的帳簿。多欄式明細分類賬一般適用于只記金額，不記數(shù)量，且在管理上要求提供其內(nèi)容的費用、收入、和利潤科目，如：“生產(chǎn)成本” 、 “制造費用” 、“管理費用”、 “主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入” 等。但實

24、務(wù)中，主要登記成本、費用明細賬。成本、費用明細賬一般按借方設(shè)置若干專欄 ，若沖減某些費用，可用紅字在借方登記。（四）總分類賬和明細分類賬的平行登記（4749頁）1、總分類賬和明細分類賬的關(guān)系（1）總分類賬與明細分類賬之間的聯(lián)系：2個方面A 兩者所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同。B 兩者的登賬依據(jù)相同。（2）總分類賬與明細分類賬的區(qū)別： 2個方面A 反映經(jīng)濟內(nèi)容的詳盡程度不同：總分類賬是對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括反映，明細分類賬是詳細反映。B 作用不同：總分類賬對明細分類賬起著統(tǒng)馭和控制作用，明細分類賬對總分類賬起著補充說明作用。 2、總分類賬和明細分類賬平行登記的原則 4個（1）行登記:是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生

25、后，應(yīng)該根據(jù)有關(guān)會計憑證（包括原始憑證和平記賬憑證），以相等的金額，一方面登記在總分類賬上；另一方面還要登記在該總分類賬戶所屬的各有關(guān)明細分類賬戶上。（2）平行登記的原則：4個A 依據(jù)相同：總分類賬和明細分類賬登記同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，所依據(jù)的原始憑證是一樣的。B 期間相同：對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，總分類賬的登記工作和該總賬所屬的明細分類賬的登記工作，應(yīng)在同一會計期間內(nèi)完成。 C 方向一致：對于一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在依據(jù)同一會計憑證登記總分類賬戶的借貸方向與登記所屬明細分類賬戶的借貸方向必須一致。對有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶（多欄式成本、費用明細帳） ，總分類賬戶在借方（或貸方）登記，而明細分類賬戶雖用“

26、紅字”登記在貸方（或借方），但可以理解為相同的變動方向。D 金額相等：記入總賬中的金額，必須與記入其所屬的各明細分類賬戶中的金額之和相等。但在登記多欄式成本、費用明細帳時除外。三、備查簿的設(shè)置和登記 備查賬簿的主要用途是記錄序時賬簿和分類賬簿未能或無法反映的特殊經(jīng)濟事項。它的種類和格式一般沒有固定的模式，完全取決于特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類、內(nèi)容以及對該業(yè)務(wù)實施管理的具體要求。為此，備查賬簿的格式及內(nèi)容應(yīng)講求實用性、簡單化。如為加強對經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的實物管理而設(shè)置的“租入固定資產(chǎn)備查簿”等。 見教材： 194-195頁第三節(jié) 帳簿登記和使用規(guī)則（P198-205）一、啟用賬簿的規(guī)則1.啟用賬簿時的一

27、般規(guī)則:在賬簿啟用時，應(yīng)在“賬簿啟用表”中詳細記載：單位名稱、賬簿編號、賬簿冊數(shù)、賬簿頁數(shù)、啟用日期、加蓋單位公章、經(jīng)管人員（包括企業(yè)負責人、主管會計、復(fù)核和記賬人員等）均應(yīng)登記姓名并加蓋印章。2.會計人員交接規(guī)則:記賬人員調(diào)動工作或因故離職時，必須與接管人員辦理交接手續(xù)，在交接記錄欄內(nèi)填寫交接日期、交接人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字并蓋章。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責人監(jiān)交，而會計機構(gòu)負責人辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。二、登記賬簿的規(guī)則1.登記賬簿必須用藍黑色墨水鋼筆書寫，不許用鉛筆或圓珠筆記賬。這是因為，各種賬簿歸檔保管時間一般都在一年

28、以上，有些關(guān)系到重要經(jīng)濟資料的賬簿，則要長期保管，因此要求賬簿記錄保持清晰、耐久，以便長期查核使用，防止涂改。2.登記會計賬簿時，應(yīng)當將記帳憑證的日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)。登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明所登帳簿的頁數(shù)或作V標記 。表示已經(jīng)登記入賬，以避免重記或漏記。3.各種賬簿應(yīng)按賬戶頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁現(xiàn)象，應(yīng)在空行、空頁處用紅色墨水劃對角線注銷，注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽章，以明確責任。4.賬簿中書寫的文字或數(shù)字不能頂格書寫，一般只應(yīng)占格距的二分之一，以便留有改錯的空間。5.記賬除

29、結(jié)賬、改錯、沖銷記錄外，不能用紅色墨水。因為在會計工作中，紅色數(shù)字表示對藍色數(shù)字的沖銷、沖減或表示負數(shù)。6.對于登錯的記錄，不得刮擦、挖補、涂改或用藥水消除字跡等手段更正錯誤，也不允許重抄。應(yīng)采用正確的錯帳更正規(guī)則進行更正。7.各賬戶在一張賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當結(jié)出本頁合計數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁最后一行的“摘要”欄內(nèi)注明“過次頁”字樣，在下一頁第一行的“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對“過次頁”的本頁合計數(shù)計算方法，一般分三種情況：（1）需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)，如采用“賬結(jié)法”下的各損

30、益類賬戶；（2）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)，如“本年利潤”帳戶和采用“表結(jié)法”下的各損益類賬戶；（2）既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累積發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。如債權(quán)、債務(wù)結(jié)算類賬戶、“實收資本”等資本類賬戶和“材料”等財產(chǎn)物資類賬戶。三、更正錯賬的規(guī)則(見教材200203頁) 3個（一）劃線更正法（又稱紅線更正法）：1.這種方法主要適用于，在每月結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中的文字或數(shù)字有錯誤，而其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯誤，即純屬記賬時筆誤或計算錯誤，應(yīng)采用劃線更正法進行更正。2.更正時，先在錯誤的數(shù)字和文字上

31、劃一條紅線，表示注銷，然后在劃線上面寫上正確的數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章，以示負責。 （二）紅字更正法（又稱紅字沖銷法）： 它是用紅字沖銷原有記錄后再予以更正的方法，主要適用于以下兩種情況：1.根據(jù)記賬憑證記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目或記賬方向有錯誤，而賬簿記錄與記賬憑證是相吻合的。 其更正的方法是，首先用紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全一致的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原錯誤記錄；然后，再用藍字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以用藍字登記入賬。2.據(jù)記賬憑證記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目和記賬方向都正確，只是所記金額大于應(yīng)記金額并據(jù)以登記賬簿。

32、其更正的方法是：將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證的會計科目、記賬方向相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記金額，求得正確的金額。 注意：采用紅字更正法更正金額多記錯誤記錄時應(yīng)注意；不得以藍字金額填制與原錯誤記賬憑證方向相反的記賬憑證去沖銷原錯誤記錄或錯誤金額，因為藍字記賬憑證反方向記錄的會計分錄反映某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而不能反映更正錯賬的內(nèi)容（三）補充登記法（也稱藍字補記法）：1.這種方法主要適用于：根據(jù)記賬憑證記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目和記賬方向都正確，只是所記金額小于應(yīng)記金額并據(jù)以記賬。出現(xiàn)以上錯誤情況時應(yīng)采用補充登記法予以更正。2.更正的方法是：將少記金額用

33、藍字填制一張與原錯誤記賬憑證科目名稱和方向一致的記賬憑證，并用藍字據(jù)以登記入賬，以補足少記的金額。第四節(jié) 對賬和結(jié)賬（195198頁）一、對賬（195頁）（一）對賬的意義1.對賬:就是核對賬目，即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬以后，于平時或月末、季末、年末結(jié)賬之前，對各種賬簿記錄所進行的核對。2.作用:發(fā)現(xiàn)和糾正記帳過程中出現(xiàn)的差錯。（二）對賬的內(nèi)容 主要有三種1.賬證核對。指各種賬簿的記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證相核對。2.賬賬核對。指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進行核對。主要包括：(1)總賬中各賬戶期末借方余額合計數(shù)與各賬戶期末貸方余額合計數(shù)相核對。(2)現(xiàn)金、銀行存款總賬帳面余額與日記賬帳面余額之間的核對

34、。(3)總賬與所屬明細賬之間的核對。(4)會計部門各種財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)物資保管或使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬進行的核對。3.賬實核對。包括賬物、賬款的核對。即將各種財產(chǎn)物資的賬面余額與實有數(shù)額進行核對。主要包括： (1)現(xiàn)金日記賬的余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對，并保證日清月結(jié)；(2)銀行存款日記賬的余額與銀行送來的對賬單相核對，每月最少一次，并保證相符。(3)各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細賬余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位的賬目相核對，并保證相符；(4)各種材料、物資、產(chǎn)品明細賬的余額與其實物數(shù)額相核對，并保證相符。(三)對帳的方法1.賬證核對的方法： 就是賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證核對。 2.賬賬核對的方

35、法：(1)總賬與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬核對。(2)總賬內(nèi)部進行核對。(3)總賬與所屬的明細賬核對。(4)會計部門的各項財產(chǎn)物資明細賬與物資保管部門或使用部門的明細賬核對。3.賬實核對的方法:二、結(jié)帳（見教材196頁）（一）結(jié)賬的意義1.結(jié)賬:是指在把一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，期末按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計數(shù)和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬以及劃出結(jié)賬標志的程序和方法。2.作用：從總體上把握一個會計期間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營的總體情況，以便于編制財務(wù)報表。（二）結(jié)賬的內(nèi)容和要求1.結(jié)賬的內(nèi)容：是指把一定時期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的

36、經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算并記錄各賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿以及劃出結(jié)賬標志的全過程 。結(jié)賬按結(jié)算時期不同，主要有:月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)三種。 2.結(jié)賬的要求: 結(jié)賬前應(yīng)做好以下工作（1）將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入帳，不遺漏，不重復(fù)。（2）結(jié)轉(zhuǎn)所有收入類帳戶和費用帳戶的本期發(fā)生額，以結(jié)算出本期的經(jīng)營損益，確定本期的經(jīng)營成果 （三）結(jié)帳的方法1.月結(jié)：2.季結(jié)：3.年結(jié)：三、帳簿的更換和保管（203205頁）（一）賬簿的更換1.是指在年度結(jié)賬完畢后，以新賬代替舊賬。2.一般來說，總分類賬和明細分類賬及現(xiàn)金、銀行存款日記帳應(yīng)每年更換一次。但固定資產(chǎn)明細帳或固定資產(chǎn)卡片帳可連續(xù)使

37、用。3.更換賬簿時需要注意以下幾點：（1）更換新賬時，要注明各賬戶的年份，然后在第一行日期欄內(nèi)寫明1月1日；在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“上年余額”字樣；最后根據(jù)上年賬簿的賬戶余額直接寫在“余額”欄內(nèi)。在此基礎(chǔ)之上再登記新年度所發(fā)生的相關(guān)會計事項。（2）總賬應(yīng)根據(jù)各賬戶經(jīng)濟業(yè)務(wù)的多少，合理估計各賬戶在新賬中所需要的賬頁，并填寫賬戶目錄，然后據(jù)以設(shè)立賬戶。（3）對于有些有余額的明細賬，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等明細賬，必須將各明細賬戶的余額，按照上述的方法，詳細填寫在新建明細賬相同的明細賬戶下，以備清查和查閱；對于采用借貸方多欄式的應(yīng)交增值稅明細賬，應(yīng)按照有關(guān)明細項目的余額采

38、用正確的結(jié)轉(zhuǎn)方法予以結(jié)轉(zhuǎn)。（二）帳簿的保管賬簿管理制度主要包括日常管理和舊賬歸檔保管兩部分內(nèi)容。1、會計賬簿的日常管理（1）各種賬簿要分工明確，并指定專人管理，一般是誰負責登記，誰負責管理；（2）會計賬簿未經(jīng)本單位領(lǐng)導或會計部門負責人允許，非經(jīng)管人員不得翻閱查看會計賬簿； （3）會計賬簿除需要與外單位核對賬目外，一律不準攜帶外出。對需要攜帶外出的賬簿，必須經(jīng)本單位領(lǐng)導和會計部門負責人批準，并指定專人負責，不準交給其他人員管理，以保證賬簿安全和防止任意涂改賬簿等現(xiàn)象的發(fā)生。2、會計賬簿的歸檔保管會計檔案的保管包括以下內(nèi)容：（1）會計檔案的內(nèi)容。每年的會計賬簿，由會計機構(gòu)按照歸檔要求，負責整理立卷

39、、裝訂成冊，編制會計賬簿保管清冊。（2）會計檔案存檔辦法。當年形成的會計賬簿，在年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。但出納人員不得兼管。（3）會計檔案的保管期限，分為永久、定期兩類。總分類賬、明細分類賬和輔助帳簿，原則上保管15年；現(xiàn)金和銀行存款日記帳保管25年；固定資產(chǎn)卡片帳在固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年。（4）各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或復(fù)制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。（5）會

40、計檔案保管期滿，除正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位的會計帳簿外，單位負責人簽署意見后，可以進行銷毀。第七章 財產(chǎn)清查（P300-314）第一節(jié) 財產(chǎn)清查的意義和種類一、財產(chǎn)清查的意義（一）財產(chǎn)清查的含義 財產(chǎn)清查是通過對財產(chǎn)物資的盤點和核對，以確定其實有數(shù)額，進而達到帳實相符的一種會計核算專門方法。（二）造成各種財產(chǎn)賬實不符的原因：1.在收、發(fā)各項財產(chǎn)過程中，由于計量、檢驗不準確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯。2.在對財產(chǎn)物資登賬時出現(xiàn)漏記、重記現(xiàn)象或發(fā)生計算上、登記上的差錯。3.在財產(chǎn)的保管過程中，受到氣候等自然因素影響而發(fā)生的數(shù)量和質(zhì)量上的變化。4.由于保管不善或工作人員失職發(fā)生的財產(chǎn)殘損、變質(zhì)

41、與短缺，以及貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的差錯。5.由于不法分子營私舞弊，貪污盜竊等而造成的財產(chǎn)物資損失。6.因未達賬項或拒付而引起單位之間賬賬不符等。（三）財產(chǎn)清查的作用1.通過財產(chǎn)清查，可查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬存數(shù)的差異，以及發(fā)生差異的原因及責任，及時按照規(guī)定把賬存數(shù)調(diào)整為實存數(shù)，從而達到賬實相符，保證會計資料的真實可靠。2.通過財產(chǎn)清查，可查明各項財產(chǎn)有無短缺、毀損、變質(zhì)、貪污盜竊等情況。對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時分析原因，追查責任，同時要吸取教訓，改進管理工作，切實保證各項財產(chǎn)物資的安全與完整。3.通過財產(chǎn)清查，可查明各種財產(chǎn)的結(jié)存和利用情況，可發(fā)現(xiàn)有無儲備不足、積壓、閑置等情況，以便采取措施，充分挖

42、掘物資潛力，合理有效地利用企業(yè)的各項資源。二、財產(chǎn)清查的分類（305）（一）全面清查和局部清查 財產(chǎn)清查按照清查的范圍不同，可分為全面清查和局部清查。1.全面清查:是指對所有的財產(chǎn)進行全面的清查、盤點與核對。清查的內(nèi)容主要是各種財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)。具體包括以下各項： （1）固定資產(chǎn)、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、在途物資、委托其他單位加工、保管的物資、受托代保管物資等。 （2）現(xiàn)金、銀行存款、在途貨幣資金、股票、債券等。 （3）應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、各種銀行借款等。 全面清查，一般是在年終決算前、單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系、聯(lián)營和清產(chǎn)核資時進行，目的是保證會計報表

43、信息的真實和準確。2.局部清查:是指對一部分財產(chǎn)進行的清查。具體清查對象應(yīng)根據(jù)管理需要確定。一般限于流動性較大又易于損耗的物資和比較貴重的財產(chǎn)。如企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、庫存商品等，除年終全部清查外，還應(yīng)在年內(nèi)輪流盤點或重點抽查。各種貴重財產(chǎn)每月至少要清查一次；庫存現(xiàn)金要每日清查一次；銀行存款至少每月同銀行核對一次；債權(quán)債務(wù)每年至少要核對兩次。（二）定期清查和不定期清查 財產(chǎn)清查按照清查的時間不同，可分為定期清查和不定期清查。1.定期清查:是指在一個會計期間內(nèi)的固定時間，根據(jù)會計核算的要求，對財產(chǎn)進行的常規(guī)性清查。一般發(fā)生在會計期末，如每日終了、月末、季末或年終結(jié)賬前進行。2.不定期清查:是指事

44、前不規(guī)定清查日期而臨時進行的財產(chǎn)清查、因此，也稱臨時清查。不定期清查一般在以下幾種情況下進行： （1）更換財產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人時； （2）財產(chǎn)發(fā)生非常災(zāi)害或意外損失時； （3）上級有關(guān)單位對企業(yè)進行審計查賬時； （4）企業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算時。3.定期清查和不定期清查的范圍，可以是全部清查也可以是局部清查。第二節(jié) 財產(chǎn)物資盤存制度一、實地盤存制（教材300頁）1實地盤存制（以存計銷、盤存計銷）：是指在會計期末，通過對財產(chǎn)物資進行現(xiàn)場盤點，以確定其結(jié)存數(shù) ，進而確定資產(chǎn)耗用數(shù)的 方法。2.方法：采用實地盤存制，平時只登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末根據(jù)實地盤點確定資產(chǎn)的期

45、末結(jié)存數(shù)和本期耗用數(shù)。3.計算公式：本期減少數(shù)期初結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)期末結(jié)存數(shù)二、永續(xù)盤存制1.永續(xù)盤存制（又稱賬面盤存制）：是指對財產(chǎn)物資的增加和減少逐日逐筆地進行登記，并隨時結(jié)出財產(chǎn)物資期末結(jié)存數(shù)的一種方法。 2.方法：采用永續(xù)盤存制，平時增加或減少某種財產(chǎn)時，都要根據(jù)會計憑證逐日逐筆在該財產(chǎn)明細賬上作連續(xù)登記，并隨時結(jié)出賬面余額。 3.計算公式：期末結(jié)存數(shù)期初結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù)三、兩種盤存制度的比較（一）實地盤存制的優(yōu)缺點1.優(yōu)點:平時對財產(chǎn)發(fā)出和結(jié)存數(shù)量可以不作詳細記錄，從而簡化了財產(chǎn)的明細分類核算工作。2.缺點:（1）平時對各項財產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存沒有嚴密的手續(xù)、不能及時提供

46、各種財產(chǎn)收、發(fā)、結(jié)存的動態(tài)信息，不利于進行日常管理和監(jiān)督。（2）由于期末倒擠計算財產(chǎn)減少數(shù)，使財產(chǎn)減少數(shù)中的成分復(fù)雜化，除正常耗用或銷售的以外把可能存在的損耗、差錯，短缺等隱含在本期耗用或銷售成本中，這既不利于財產(chǎn)的管理，又影響了成本計算的正確性。 （3）由于不能及時反映財產(chǎn)的耗用或銷售成本，從而影響成本結(jié)轉(zhuǎn)的及時性。一般它只適用于一些價值低、品種雜、進出頻繁的商品。（二）永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點 1.優(yōu)點:（1）在財產(chǎn)明細賬中，可隨時掌握財產(chǎn)收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，并進行數(shù)量和金額的雙重控制從而可加強對財產(chǎn)的日常管理。（2）財產(chǎn)明細賬的結(jié)存數(shù)量與實際盤點數(shù)進行核對，可及時發(fā)現(xiàn)短缺或溢余。（3）財產(chǎn)

47、明細賬上的結(jié)存數(shù)，隨時與預(yù)定的最高和最低限額進行比較，可及時取得財產(chǎn)積壓或不足的信息。2.缺點: 永續(xù)盤存制的主要缺點是財產(chǎn)明細分類核算工作量較大，如果月末一次結(jié)轉(zhuǎn)銷售（耗用）成本，計算工作過于集中。第三節(jié) 財產(chǎn)清查的程序和方法一、財產(chǎn)清查的程序 （307頁） 3個（一）準備階段1.人員準備； 為了有組織、有計劃地進行財產(chǎn)清查，應(yīng)成立由廠長（經(jīng)理）、總會計師、技術(shù)人員和保管人員組成的財產(chǎn)清查領(lǐng)導小組，負責清查工作。清查領(lǐng)導小組應(yīng)制定詳細清查計劃，規(guī)定清查的范圍，確定清查日期和方式，配備清查人員。2.業(yè)務(wù)準備：（1）為了保證賬簿記錄的正確，會計部門應(yīng)在清查之前將截至清查日止的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬

48、，結(jié)算出總賬和明細賬的余額，并相互核對，做到賬證相符和賬賬相符。（2）為了保證財產(chǎn)清查工作有序而高效地進行，實物保管部門應(yīng)將準備清查的各種財產(chǎn)分類整理清楚，排列整齊，并分別懸掛標簽，詳細標明實物的編號、名稱、規(guī)格、結(jié)存數(shù)量等。（3為了保證財產(chǎn)清查時對實物計量的正確性，有關(guān)人員應(yīng)在清查地點準備好各種必要的度量衡器具，印制有關(guān)的盤點表格等。（二）清查階段1.為明確責任，實物保管人員要到場參加盤點；2. 清查中，清查人員應(yīng)填寫“盤存單”；3.清查中，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時注明，并提出處理意見。（三）總結(jié)階段1.會計部門根據(jù)“盤存單”上所列的物資同帳面記錄核對后，編制“帳存實存對比表”以反映核對的結(jié)果。2.為

49、簡化起見， “帳存實存對比表”上只列示帳存數(shù)和實存數(shù)不相符的物資；3.對于 “帳存實存對比表”上揭示出來的盤盈和盤虧資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，上報有關(guān)部門或負責人報請?zhí)幚?。在處理意見下達后，按規(guī)定程序及時調(diào)整帳面記錄。二、財產(chǎn)清查的方法（309頁）（一）實物資產(chǎn)的清查 （1）實地盤點法：對那些能夠逐一清點的實物到實物保管現(xiàn)場，通過點數(shù)、過磅、量尺等方法來確定實物的實存數(shù)量的方法；（2）技術(shù)推算法：對那些不能逐一清點的實物，將實物整理成近似某種幾何體，然后測量出體積，據(jù)以計算出實物數(shù)量的方法。（3）清理完畢填制“盤存單”和“帳存實存對比表”，賬實不符的要查明原因，并作出相應(yīng)的處理。（二）貨幣資產(chǎn)的清

50、查1.現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金的清查方法應(yīng)采用實地盤點法。（1）出納員每日終了，先確定庫存現(xiàn)金的實有數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的結(jié)余額進行核對，以查明賬實是否相符。（2）清查小組還要對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期的抽查。（3）清查完畢后，應(yīng)當編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，報告檢查結(jié)果。2.銀行存款的清查（1）銀行存款的清查方法與實物和庫存現(xiàn)金的清查方法不同，它是采取與銀行銀行核對賬目的方法進行的。核對前應(yīng)把截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務(wù)登記入賬，然后與銀行開來的記錄本單位銀行存款收、支、結(jié)余情況的對賬單逐筆核對。（2）對于銀行存款日記帳和銀行對賬單上記錄一致的項目，應(yīng)劃上“”。（3）對于二者記錄不一致或一方

51、記錄、另一方?jīng)]有記錄的項目列示出來，查清原因及時更正。 （4）一般來說，如果單位的銀行存款日記帳和銀行對賬單之間存在差異，可能基于以下兩點原因：帳簿記錄有誤：查清原因及時更正。 未達賬項：是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方收到結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方尚未收到結(jié)算憑證因而尚未登記入賬的款項。具體有以下四種情況。A.銀行已經(jīng)收到款項并登記入賬，企業(yè)尚未收到收款憑證，因此沒有入賬。如外地某單位給企業(yè)匯來貨款，銀行收到匯款單后，登記企業(yè)銀行存款增加；企業(yè)由于未收到匯款憑證尚未記銀行存款增加，如果此時對賬就形成了銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。B.銀行已經(jīng)付出款項并登記入賬，企

52、業(yè)尚未收到付款憑證，因此沒有入賬。 如銀行代企業(yè)支付款項，銀行已取得支付款項的憑證記銀行存款的減少；企業(yè)由于未接到憑證尚未記銀行存款減少，如果此時對賬，就形成了銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。C.企業(yè)已經(jīng)收到款項并登記入賬，銀行尚未收到收款憑證，因此沒有入賬。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票，送存銀行后即可根據(jù)銀行蓋章退回的“進賬單”回單聯(lián)登記銀行存款的增加，而銀行則要等款項收妥后才能記增加；如果此時對賬，就形成了企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。D.企業(yè)已經(jīng)付出款項并登記入賬，銀行尚未收到付款憑證，因此沒有入賬。如企業(yè)開出一張支票支付購料款，企業(yè)可根據(jù)支票存根、發(fā)票及收料單等記銀行存款的

53、減少，而這時銀行由于未接到支付款項的憑證而尚未記銀行存款減少；如果此時對賬，就形成了企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。調(diào)整未達賬項的方法：單位應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，來核對銀行存款日記帳和銀行對賬單的金額是否一致。如果兩者一致，說明差錯的出現(xiàn)僅僅是由于存在未達帳項；如果調(diào)整之后兩者金額仍然不一致，則說明存在著記賬方面的錯誤，應(yīng)查明原因，更正錯帳。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的原理是，把銀行存款日記帳和銀行對賬單都調(diào)整成單位銀行存款的實際余額?？捎萌缦鹿奖硎荆恒y行存款日記賬余額 +銀行已收單位未收款項-銀行已付單位未付款項=銀行對賬單余額+單位已收銀行未收款項-單位已付銀行未付款項對

54、于未達賬項，應(yīng)在收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證時，才能入帳，不得依據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表登記帳簿。（三）債權(quán)債務(wù)的清查 1. 對于債權(quán)、債務(wù)各項目的清查，采取與對方核對賬目的方法。在保證本單位所記賬目正確完整的基礎(chǔ)上，編制對賬單，派人或發(fā)函與對方進行核對。 2.對賬單一般一式兩聯(lián)，一聯(lián)留在對方單位作為存根，另一聯(lián)作為回單。如果對方單位認為賬目相符，加蓋公章后退回本單位；如果對方單位認為賬目不符，可在回單上注明，并退回本單位，以進一步查明原因。第四節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理（310-314頁）一、財產(chǎn)清查的處理內(nèi)容 4方面（一）查明各財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧情況及其原因（二）積極處理多余物資，避免浪費（三）積極采取改進措施，建立健全各項資產(chǎn)管理制度（四）根據(jù)清查的結(jié)果，進行帳務(wù)處理二、財產(chǎn)清查的財務(wù)處理（一）財務(wù)處理的程序 2個1.發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧后，立即查明原因，將盤盈、盤虧數(shù)額轉(zhuǎn)到“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶中，并調(diào)整帳簿記錄，做到帳實相符。同時上報上級部門，等待處理意見