復(fù)習(xí)PPT基礎(chǔ)會(huì)計(jì)復(fù)式記賬法的應(yīng)用提綱題庫PPT

1、第四章 復(fù)式記賬法的應(yīng)用第一節(jié) 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 籌資活動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié) 銷售活動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果形成與分配的核算2022/8/171 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)2022/8/172第一節(jié) 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的

2、生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。2022/8/173二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1.資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債2022/8/1742.供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，進(jìn)行材料采購；辦理貨款結(jié)算，計(jì)算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等

3、。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債2022/8/1753. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)2022/8/1764.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)

4、 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)2022/8/1775.財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 計(jì)算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤分配等。 實(shí)際繳納稅金、支付已分配利潤，資金退出了企業(yè)。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資

5、金 分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)2022/8/178第二節(jié) 籌資活動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債業(yè)務(wù)內(nèi)容1.所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù) 2022/8/179一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益包括投入資本（實(shí)收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)

6、的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1.實(shí)收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。2022/8/17102.實(shí)收資本的分類實(shí)收資本國家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資金投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分2022/8/17113.實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。 如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。 投資方實(shí)際投入資本（假定500萬元

7、）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應(yīng)為450萬元）部分（50萬元）不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積。2022/8/1712 4.實(shí)收資本的核算 （1）賬戶設(shè)置實(shí)收資本2022/8/1713 （2）核算舉例： 【例4-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資,共180萬元，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 1 800 000 貸：實(shí)收資本 1 800 000 【例4-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，價(jià)值150萬元。 借：固定資產(chǎn) 1 500 000 貸：實(shí)收資本 1 500 000 1500 000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。 2022/8/1714 【例4-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資，價(jià)值360萬

8、元。 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn) 3 600 000 貸：實(shí)收資本 3 600 0002022/8/1715（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算1.資本公積的概念 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。2022/8/17162.資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。3.資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金、彌補(bǔ)虧損。2022/8/17174.資本公積的核算（1）賬戶設(shè)置實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分

9、）2022/8/1718 （2）核算舉例： 【例4-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實(shí)收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 000 資本公積資本溢價(jià) 1 000 0002022/8/1719 【例4-5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，將公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實(shí)收資本 200 000 2022/8/1720二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等

10、。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.短期借款的含義 償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。2022/8/17212.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。 計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金利率時(shí)間（按月） 2022/8/1722 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

11、和“銀行存款”賬戶。 按季度、半年或到期支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。2022/8/1723 【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應(yīng)付利息500元。2022/8/17243.短期借款的核算方法（1）賬戶設(shè)置 短期借款 預(yù)提費(fèi)用賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。2022/8/1725 （2）核算舉例： 【例4-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款1000 000(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款 1

12、 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例4-7】確認(rèn)4月份半個(gè)月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 2 500 本月利息計(jì)算： 1 000 0006%1215/302 500 2022/8/1726 【例4-8-1】（補(bǔ)充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 5 000 5、6月各月利息計(jì)算： 1 000 0006%125 000（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10 000元。至此計(jì)預(yù)提12 500元。 【例4-8-2】支付4、5、6月利息。 借：預(yù)提費(fèi)用 12 500 貸：銀行存款 12 5002022/8/

13、1727 【例4-9】償還短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1.長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。2022/8/1728 2.長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。 （2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用(費(fèi)用化)。2022/8/1729 3.長期借款的

14、核算方法（1）賬戶設(shè)置長期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。2022/8/1730（2）核算舉例：【例4-10】為建造廠房，工期2年，企業(yè)2005年1月借入長期借款5000000,年利率為8%。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000【例4-11】計(jì)算2005年應(yīng)付長期借款利息。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 0002022/8/1731 【例4-12】歸還長期借款本息（2007年到期一次還本付息）。 借入本金： 5

15、000 000 應(yīng)付利息： 400 00031 200 000 本息合計(jì)： 6 200 000 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 0002022/8/1732第三節(jié) 供應(yīng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮

16、以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。2022/8/1733 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等成本。 2.購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。2022/8/1734（三）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。2022/8/1735 2.核算舉例： 【例4-13】

17、購入不需要安裝設(shè)備，設(shè)備買價(jià)100000，增值稅17000，貨款已用銀行存款付清。 借：固定資產(chǎn) 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000 繳納的增值稅不構(gòu)成設(shè)備實(shí)際成本。 【例4-14】購入需要安裝設(shè)備，設(shè)備買價(jià)500000，安裝費(fèi)50000，增值稅85000，貨款已付。 借：在建工程 550 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 貸：銀行存款 635 000 發(fā)生的安裝費(fèi)均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實(shí)際成本。2022/8/1736二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。1.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)

18、的核算實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義： 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。在途物資2022/8/17372.原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本 買價(jià) 其他采購費(fèi)用2022/8/17383.原材料采購按實(shí)際成本的核算（1）賬戶設(shè)置在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)在途物資 原材料 預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))2022/8/1739 （2）核算舉例： 【例4-18】購入甲、乙兩種材料，甲材料500千克，單價(jià)240元/千克，乙材料200千克，單價(jià)190元/千克，增值稅稅率為17%，價(jià)稅款已用銀行存款全部付清，材料尚未驗(yàn)收入庫。 借：在途物資甲材料 120 000 乙材料 38 000 應(yīng)

19、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 860 貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。2022/8/1740 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物或接受勞務(wù)時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額2022/8/1741 【例4-19】用銀行存款支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)7000元，按重量分配。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對象共同負(fù)擔(dān)

20、，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。 分配率=共同性采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：在途物資 甲材料 5 000 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” 。2022/8/1742 【例4-20】購入丙材料，金額為216000，增值稅稅率為17%，貨款未支付,材料尚未驗(yàn)收入庫。 借：在途物資丙材料 216 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36 720 貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠 252 720 【例4-21】以銀行存款向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款180000。 借：

21、預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。2022/8/1743 【例4-22】預(yù)付賬款的丙材料到貨，材料款420000，增值稅稅率為17%，并用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)5000,材料尚未驗(yàn)收入庫。 借：在途物資丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 71 400 貸：預(yù)付賬款勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款（ 180 00

22、0 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。2022/8/1744 【例4-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料， 價(jià)稅共計(jì)418 860 。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。在途物資應(yīng)交稅費(fèi)2022/8/1745 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額（1+稅率）本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額=價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在

23、途物資丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 418 8602022/8/1746 【例4-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例4-20）。 借：應(yīng)付賬款紅星工廠 252 720 貸：應(yīng)付票據(jù)單位 252 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【例4-25】材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。2022/8/1747計(jì)算公式為： 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的

24、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 120 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 420 000 + 5 000 = 641 000元 丁材料 = 358 000元材料采購實(shí)際成本 買價(jià) 采購費(fèi)用2022/8/1748然后編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 0002022/8/17

25、49 【例4-補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料甲材料 50 000賬戶登記為： 原材料甲材料 生產(chǎn)成本 入庫125 000 發(fā)出50 000 領(lǐng)用50 000 2022/8/1750主講人：嚴(yán)靜 Accounting取決于發(fā)出存貨采用的計(jì)量方法！發(fā)出存貨計(jì)量方法又直接影響期末存貨成本！月末結(jié)余1件，成本是多少？A材料：月初結(jié)存2件，單價(jià)280元；本月購入2件，單價(jià)260元。本月發(fā)出 3件。其成本是多少？思考:發(fā)出存貨如何計(jì)量？ 三、發(fā)出材料的核算2022/8/1751發(fā)出存貨的計(jì)量按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存

26、貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)量法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。2022/8/1752發(fā)出存貨計(jì)量方法 原 理特 點(diǎn)個(gè)別計(jì)量法逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)或生產(chǎn)批次，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。能比較合理、準(zhǔn)確地計(jì)算出發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本；但操作量繁重。先進(jìn)先出法先入庫的存貨成本在后入庫的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)值；物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨的價(jià)值；工作量大。月末一次加權(quán)平均法以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除

27、本月全部收貨成本加上月初存貨成本，據(jù)以計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本。月末一次計(jì)算加權(quán)平均單位，比較簡單，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中；但是無法在賬面上提供發(fā)出和結(jié)算存貨的單價(jià)和金額，不利于企業(yè)存貨管理。移動(dòng)平均法以每次收貨成本加上原有存貨成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算出加權(quán)平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)。能及時(shí)了解存貨結(jié)存情況，比較客觀地計(jì)算出發(fā)出和結(jié)存存貨的成本；但計(jì)算工作量大，對收發(fā)頻繁企業(yè)不適用。2022/8/1753 已知某企業(yè)6月份甲材料期初結(jié)存200公斤，單價(jià)50元。本月10日購入800公斤，單價(jià)60元

28、；11日發(fā)出600公斤；18日購入500公斤，單價(jià)70元；20日發(fā)出800公斤；23日購入100公斤，單價(jià)80元。要求：分別采用個(gè)別計(jì)量法（假定11日發(fā)出的600公斤材料中有100公斤為期初結(jié)存的材料，另外500公斤是10日購入的材料；20日發(fā)出的800公斤材料中有100公斤為期初結(jié)存的，300公斤為10日購入的，另外400公斤為18日購入的）、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法計(jì)算本月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的實(shí)際成本，并比較計(jì)算結(jié)果。 例4-26 2022/8/17541、個(gè)別計(jì)量法日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初余額200501000010購入8

29、00604800020080050605800011發(fā)出10050050603500010030050602300018購入50070350001003005005060705800020發(fā)出1003004005060705100010070700023購入100808000100100708015000630本期發(fā)生額及期末余額1400910001400860001001007080150002022/8/17552、先進(jìn)先出法日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初余額200501000010購入800604800020080050605800011發(fā)出2004

30、00506034000400602400018購入500703500040050060705900020發(fā)出40040060705200010070700023購入100808000100100708015000630本期發(fā)生額及期末余額1400910001400860001001007080150002022/8/17563、月末一次加權(quán)平均法日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初余額200501000010購入80060480001000 11發(fā)出600 400 18購入5007035000 900 20發(fā)出800 100 23購入100808000 200

31、630本期發(fā)生額及期末余額140091000140063.12588375 20063.125126252022/8/17574、移動(dòng)加權(quán)平均法日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初余額200501000010購入80060480001000 585800011發(fā)出 600 58 34800400582320018購入500703500090064.675820020發(fā)出80064.675173610064.67646423購入10080800020072.3214464630本期發(fā)生額及期末余額1400910001400 86536 20072.32 14464

32、2022/8/17585、不同計(jì)量方法的結(jié)果比較 計(jì)量方法發(fā)出存貨成本期末存貨成本合計(jì)個(gè)別計(jì)量法8600015000101000先進(jìn)先出法8600015000101000月末一次加權(quán)平均法8837512625101000移動(dòng)平均法86536144641010002022/8/1759對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)量法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨,通常還可以采用毛利率或零售價(jià)格法等方法進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實(shí)物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)量方法，合理確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于性質(zhì)

33、和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的存貨計(jì)量方法。存貨計(jì)量方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。 2022/8/1760第四節(jié) 生產(chǎn)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù) 進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。2022/8/1761（一）

34、費(fèi)用的含義及其確認(rèn)方法1.費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成。2.費(fèi)用的確認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。2022/8/1762 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 在實(shí)際工作中，款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致；2022/8/1763 支付期在先，受益期在后； 2022/8/1764 受益期在先，支付期在后。 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的

35、處理業(yè)務(wù)，因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法！2022/8/1765（二）生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對象化。2022/8/17662.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系： 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2）區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對象”。2022/8/17673.生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容

36、及計(jì)入成本方式直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)等）制造費(fèi)用2022/8/1768二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本2022/8/17692.核算舉例：【例4-27】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）2022/8/1770 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 0002022/8/1771（二）人工費(fèi)用

37、的歸集與分配1.人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎(jiǎng)金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費(fèi)等。2.賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。2022/8/17723.核算舉例：【例4-28】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資 1 640 000，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人1 430 000,車間管理人員工資為320 000，廠部管理人員工資為210 000。借：生產(chǎn)成本A

38、產(chǎn)品 1 640 000 B產(chǎn)品 1 430 000 制造費(fèi)用 320 000 管理費(fèi)用 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3 600 000 2022/8/1773【例4-29】從銀行提取現(xiàn)金3600 000,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例4-30】用現(xiàn)金3600 000發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 2022/8/1774【例4-311】計(jì)算并提?。兄В┍驹赂＠M(fèi)。 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例(14%)計(jì)算提取。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利=某類人員工資額14%【例】

39、根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算： A產(chǎn)品：1 640 00014%=229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200（元） 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：2022/8/1775根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品(福利費(fèi)） 229 600 B產(chǎn)品(福利費(fèi)） 200 200 制造費(fèi)用福利費(fèi) 44 800 管理費(fèi)用福利費(fèi) 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 504 000 （驗(yàn)算：3 600 00014%= 504 000）【例4-312】用銀行存款支付職工福利費(fèi)504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 504 000 貸：銀行存款 504 0002022/

40、8/1776（三）制造費(fèi)用的歸集與分配1.制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別2022/8/17772.賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本2022/8/17783.核算舉例： 【例4-32】支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi)12000。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000 先記入“待攤費(fèi)用”賬戶，而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在下個(gè)年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元，分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 1 0002022/8/1779 【例4-33】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租4200。 借：制造費(fèi)用 4 200 貸：待攤費(fèi)用 4 200 年初付款時(shí)已經(jīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時(shí)