復習PPT基礎會計復式記賬法的應用提綱題庫PPT

1、第四章 復式記賬法的應用第一節(jié) 制造企業(yè)主要經濟業(yè)務概述第二節(jié) 籌資活動經濟業(yè)務的核算第三節(jié) 供應活動經濟業(yè)務的核算第四節(jié) 生產活動經濟業(yè)務的核算第五節(jié) 銷售活動經濟業(yè)務的核算第六節(jié) 財務成果形成與分配的核算2022/8/171 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務2022/8/172第一節(jié) 制造企業(yè)主要經濟業(yè)務概述一、制造企業(yè)的主要經濟業(yè)務內容 制造業(yè)企業(yè)是以產品的

2、生產和銷售為主要活動內容的經濟組織。其主要經濟業(yè)務內容可歸納為以下5種： 資金籌集業(yè)務；供應過程業(yè)務； 生產過程業(yè)務；產品銷售過程業(yè)務； 財務成果形成與分配業(yè)務等。2022/8/173二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經濟業(yè)務內容的理解1.資金籌集業(yè)務 接受投資，或借入債務，為生產經營籌集資金。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負 債2022/8/1742.供應過程業(yè)務 購建固定資產，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結算，計算材料采購成本、設備的購置成本等

3、。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債2022/8/1753. 生產過程業(yè)務 組織產品生產，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產品成本；辦理產成品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債生產過程業(yè)務2022/8/1764.產品銷售過程業(yè)務

4、 發(fā)出對外銷售產品；結算銷售產品貨款；計算并交納稅金；計算并結轉銷售產品成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等材料采購業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務2022/8/1775.財務成果形成與分配業(yè)務等 計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。 實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金退出了企業(yè)。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資

5、金 分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務2022/8/178第二節(jié) 籌資活動經濟業(yè)務的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負 債業(yè)務內容1.所有者權益資金籌集業(yè)務 2.負債資金籌集業(yè)務 2022/8/179一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 所有者權益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務

6、的核算方法。其他內容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實收資本業(yè)務的核算1.實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。2022/8/17102.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資金投資如實物資產、知識產權和土地使用權等。按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分2022/8/17113.實收資本入賬價值的確定 貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產投資以投資各方確認的價值入賬。 如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 投資方實際投入資本（假定500萬元

7、）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。2022/8/1712 4.實收資本的核算 （1）賬戶設置實收資本2022/8/1713 （2）核算舉例： 【例4-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資,共180萬元，款項已存入銀行。 借：銀行存款 1 800 000 貸：實收資本 1 800 000 【例4-2】企業(yè)接受投資者的設備投資，價值150萬元。 借：固定資產 1 500 000 貸：實收資本 1 500 000 1500 000元為雙方確認的價值。 2022/8/1714 【例4-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權投資，價值360萬

8、元。 土地使用權屬于無形資產 借：無形資產 3 600 000 貸：實收資本 3 600 0002022/8/1715（二） 資本公積業(yè)務的核算1.資本公積的概念 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。 實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。2022/8/17162.資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 直接計入所有者權益的利得和損失。3.資本公積的用途 轉增資本金、彌補虧損。2022/8/17174.資本公積的核算（1）賬戶設置實收資本增加數（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分

9、）2022/8/1718 （2）核算舉例： 【例4-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本 4 000 000 資本公積資本溢價 1 000 0002022/8/1719 【例4-5】經股東大會批準，將公司的資本公積200 000元轉作實收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實收資本 200 000 2022/8/1720二、負債資金籌集業(yè)務的核算 負債資金是企業(yè)從債權人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產品而形成的應付賬款等

10、。（一）短期借款業(yè)務的核算1.短期借款的含義 償還期在1年以內（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產經營臨時周轉需要。如購買材料、償付債務等。2022/8/17212.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量 按借款單據上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量 確認方法： 按月確認為借款使用期間的財務費用（期間費用）。 計算公式： 短期借款利息借款本金利率時間（按月） 2022/8/1722 利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應支付的利息應換算為月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及賬務處理方法 按月度支付。直接記入本月的“財務費用”

11、和“銀行存款”賬戶。 按季度、半年或到期支付。按照權責發(fā)生制原則要求，采用預提方式確認。記入各月的“財務費用”和“預提費用”賬戶。2022/8/1723 【例】某企業(yè)2007年3月從銀行借入為期6個月的短期借款100 000元。年利率為6%（月利率為0.5%），每月應付利息500元。2022/8/17243.短期借款的核算方法（1）賬戶設置 短期借款 預提費用賬戶性質:負債類。賬戶結構:貸方登記增加數;借方登記減少數;余額在貸方。2022/8/1725 （2）核算舉例： 【例4-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款1000 000(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款 1

12、 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例4-7】確認4月份半個月短期借款利息(預提方式)。 借：財務費用 2 500 貸：預提費用 2 500 本月利息計算： 1 000 0006%1215/302 500 2022/8/1726 【例4-8-1】（補充）確認5、6月各月短期借款利息(預提方式)。 借：財務費用 5 000 貸：預提費用 5 000 5、6月各月利息計算： 1 000 0006%125 000（元） 兩個月計預提10 000元。至此計預提12 500元。 【例4-8-2】支付4、5、6月利息。 借：預提費用 12 500 貸：銀行存款 12 5002022/8/

13、1727 【例4-9】償還短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務的核算 1.長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產購建的需要。如購買設備、建造廠房等。2022/8/1728 2.長期借款本金及利息的確認與計量 （1）本金的確認與計量 按申請借款時實際收到的借款數額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數確認。 （2）利息的確認與計量 確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。 建設期利息：計入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用(費用化)。2022/8/1729 3.長期借款的

14、核算方法（1）賬戶設置長期借款賬戶性質:負債類。賬戶結構:貸方登記增加數;借方登記減少數;余額在貸方。2022/8/1730（2）核算舉例：【例4-10】為建造廠房，工期2年，企業(yè)2005年1月借入長期借款5000000,年利率為8%。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000【例4-11】計算2005年應付長期借款利息。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000 年應付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008 %（年利率）400 0002022/8/1731 【例4-12】歸還長期借款本息（2007年到期一次還本付息）。 借入本金： 5

15、000 000 應付利息： 400 00031 200 000 本息合計： 6 200 000 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 0002022/8/1732第三節(jié) 供應活動經濟業(yè)務的核算一、固定資產購置業(yè)務的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債 （一）固定資產的含義 固定資產是指同時具備以下兩個特征的有形資產： 1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有； 2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產的確認還要同時考慮

16、以下兩個因素：（1）該資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產包含的成本能夠可靠計量。2022/8/1733 （二）企業(yè)取得固定資產入賬價值的確定 1.建造固定資產價值的確定 對建造固定資產已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。 2.購置固定資產價值的確定 對購入設備等固定資產，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。2022/8/1734（三）固定資產的核算1.賬戶設置固定資產在建工程賬戶性質：資產類。賬戶結構：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。2022/8/1735 2.核算舉例： 【例4-13】

17、購入不需要安裝設備，設備買價100000，增值稅17000，貨款已用銀行存款付清。 借：固定資產 100000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000 繳納的增值稅不構成設備實際成本。 【例4-14】購入需要安裝設備，設備買價500000，安裝費50000，增值稅85000，貨款已付。 借：在建工程 550 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 85000 貸：銀行存款 635 000 發(fā)生的安裝費均構成需要安裝設備實際成本。2022/8/1736二、材料采購業(yè)務的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。1.原材料按實際成本計價

18、的核算實際成本計價的基本含義： 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。在途物資2022/8/17372.原材料采購實際成本的構成材料采購實際成本 買價 其他采購費用2022/8/17383.原材料采購按實際成本的核算（1）賬戶設置在途物資應交稅費應交增值稅應付賬款 應交稅費在途物資 原材料 預付賬款應付賬款(票據)2022/8/1739 （2）核算舉例： 【例4-18】購入甲、乙兩種材料，甲材料500千克，單價240元/千克，乙材料200千克，單價190元/千克，增值稅稅率為17%，價稅款已用銀行存款全部付清，材料尚未驗收入庫。 借：在途物資甲材料 120 000 乙材料 38 000 應

19、交稅費應交增值稅（進項稅額） 26 860 貸：銀行存款 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。2022/8/1740 關于應交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產品或提供勞務，以及購買貨物或接受勞務時按規(guī)定應交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷售額稅率。 進項稅額：購貨款稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數 。即： 企業(yè)當期應納稅額=銷項稅額進項稅額2022/8/1741 【例4-19】用銀行存款支付甲、乙兩種材料外地運雜費7000元，按重量分配。 共同發(fā)生的運雜費應由受益對象共同負擔

20、，按照一定的方法分配計入各自采購成本。 分配率=共同性采購費用分配標準（買價或重量等） 各種材料應分配共同性費用額=分配標準分配率 借：在途物資 甲材料 5 000 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當地的零星運雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用” 。2022/8/1742 【例4-20】購入丙材料，金額為216000，增值稅稅率為17%，貨款未支付,材料尚未驗收入庫。 借：在途物資丙材料 216 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 36 720 貸：應付賬款 紅星工廠 252 720 【例4-21】以銀行存款向供貨企業(yè)預付購貨款180000。 借：

21、預付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 180 000 預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉。2022/8/1743 【例4-22】預付賬款的丙材料到貨，材料款420000，增值稅稅率為17%，并用現(xiàn)金支付運費5000,材料尚未驗收入庫。 借：在途物資丙材料 425 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 71 400 貸：預付賬款勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價和應交稅費之和（ 425 000 + 71 400 ）與預付賬款（ 180 00

22、0 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運費應計入丙材料成本。2022/8/1744 【例4-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料， 價稅共計418 860 。 商業(yè)匯票是一種信用結算票據，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算。 應設立“應付票據”賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。在途物資應交稅費2022/8/1745 該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式： 不含稅價款=價稅款總額（1+稅率）本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額=價稅款總額不含稅價款本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在

23、途物資丁材料 358 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 60 860 貸：應付票據單位 418 8602022/8/1746 【例4-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應付賬款（例4-20）。 借：應付賬款紅星工廠 252 720 貸：應付票據單位 252 720 一種負債減少，另一種負債增加。 【例4-25】材料驗收入庫，結轉實際采購成本。 結轉實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結轉入“原材料”賬戶。 結轉材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。2022/8/1747計算公式為： 京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的

24、經濟業(yè)務中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 120 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 420 000 + 5 000 = 641 000元 丁材料 = 358 000元材料采購實際成本 買價 采購費用2022/8/1748然后編制會計分錄： 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 0002022/8/17

25、49 【例4-補例】發(fā)出甲材料用于產品生產，實際成本50 000元。 借：生產成本 50 000 貸：原材料甲材料 50 000賬戶登記為： 原材料甲材料 生產成本 入庫125 000 發(fā)出50 000 領用50 000 2022/8/1750主講人：嚴靜 Accounting取決于發(fā)出存貨采用的計量方法！發(fā)出存貨計量方法又直接影響期末存貨成本！月末結余1件，成本是多少？A材料：月初結存2件，單價280元；本月購入2件，單價260元。本月發(fā)出 3件。其成本是多少？思考:發(fā)出存貨如何計量？ 三、發(fā)出材料的核算2022/8/1751發(fā)出存貨的計量按照企業(yè)會計準則第1號存貨的規(guī)定，企業(yè)應當根據各類存

26、貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計量法、先進先出法、加權平均法、移動平均法。2022/8/1752發(fā)出存貨計量方法 原 理特 點個別計量法逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進或生產批次，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。能比較合理、準確地計算出發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本；但操作量繁重。先進先出法先入庫的存貨成本在后入庫的存貨成本之前轉出，據此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值；物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨的價值；工作量大。月末一次加權平均法以本月全部收貨數量加月初存貨數量作為權數，去除

27、本月全部收貨成本加上月初存貨成本，據以計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本。月末一次計算加權平均單位，比較簡單，對存貨成本的分攤較為折中；但是無法在賬面上提供發(fā)出和結算存貨的單價和金額，不利于企業(yè)存貨管理。移動平均法以每次收貨成本加上原有存貨成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算出加權平均單位成本，作為下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據。能及時了解存貨結存情況，比較客觀地計算出發(fā)出和結存存貨的成本；但計算工作量大，對收發(fā)頻繁企業(yè)不適用。2022/8/1753 已知某企業(yè)6月份甲材料期初結存200公斤，單價50元。本月10日購入800公斤，單價60元

28、；11日發(fā)出600公斤；18日購入500公斤，單價70元；20日發(fā)出800公斤；23日購入100公斤，單價80元。要求：分別采用個別計量法（假定11日發(fā)出的600公斤材料中有100公斤為期初結存的材料，另外500公斤是10日購入的材料；20日發(fā)出的800公斤材料中有100公斤為期初結存的，300公斤為10日購入的，另外400公斤為18日購入的）、先進先出法、月末一次加權平均法和移動平均法計算本月發(fā)出材料和期末結存材料的實際成本，并比較計算結果。 例4-26 2022/8/17541、個別計量法日期摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額61期初余額200501000010購入8

29、00604800020080050605800011發(fā)出10050050603500010030050602300018購入50070350001003005005060705800020發(fā)出1003004005060705100010070700023購入100808000100100708015000630本期發(fā)生額及期末余額1400910001400860001001007080150002022/8/17552、先進先出法日期摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額61期初余額200501000010購入800604800020080050605800011發(fā)出2004

30、00506034000400602400018購入500703500040050060705900020發(fā)出40040060705200010070700023購入100808000100100708015000630本期發(fā)生額及期末余額1400910001400860001001007080150002022/8/17563、月末一次加權平均法日期摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額61期初余額200501000010購入80060480001000 11發(fā)出600 400 18購入5007035000 900 20發(fā)出800 100 23購入100808000 200

31、630本期發(fā)生額及期末余額140091000140063.12588375 20063.125126252022/8/17574、移動加權平均法日期摘要收入發(fā)出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額61期初余額200501000010購入80060480001000 585800011發(fā)出 600 58 34800400582320018購入500703500090064.675820020發(fā)出80064.675173610064.67646423購入10080800020072.3214464630本期發(fā)生額及期末余額1400910001400 86536 20072.32 14464

32、2022/8/17585、不同計量方法的結果比較 計量方法發(fā)出存貨成本期末存貨成本合計個別計量法8600015000101000先進先出法8600015000101000月末一次加權平均法8837512625101000移動平均法86536144641010002022/8/1759對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常應當采用個別計量法確定發(fā)出存貨的成本。商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨,通常還可以采用毛利率或零售價格法等方法進行核算。企業(yè)應當根據實際情況，綜合考慮存貨的性質、實物流轉方式和管理的要求，選擇適當的存貨計量方法，合理確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質

33、和用途相似的存貨，應當采用相同的存貨計量方法。存貨計量方法一旦選定，前后各期應當保持一致，并在會計報表附注中予以披露。 2022/8/1760第四節(jié) 生產活動經濟業(yè)務的核算一、生產過程業(yè)務概述 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務 進行產品的生產會發(fā)生各種耗費（生產費用）；發(fā)生的生產費用應采用一定的方法歸集計入所生產產品的成本（生產成本）。2022/8/1761（一）

34、費用的含義及其確認方法1.費用的含義 企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，其實質是資產的耗費和債務的形成。2.費用的確認方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權責發(fā)生制和配比等原則確認。2022/8/1762 對按照權責發(fā)生制確認費用做法的理解 權責發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致；2022/8/1763 支付期在先，受益期在后； 2022/8/1764 受益期在先，支付期在后。 在生產過程業(yè)務的核算中，由于大量遇到有關費用的

35、處理業(yè)務，因而將經常用到權責發(fā)生制這種確認費用的方法！2022/8/1765（二）生產費用與生產成本1.生產費用與生產成本的含義 生產費用：制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產耗費。 生產成本（制造成本）：企業(yè)為生產一定種類和數量的產品所支出的生產費用總和的對象化。2022/8/17662.生產費用與生產成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系： 生產費用是發(fā)生過程也是產品成本的形成過程，費用是產品成本形成的基礎。（2）區(qū)別： 生產費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調“期間”。 生產成本一般是指為生產某一種產品所產生的消耗，研究生產成本強調“對象”。2022/8/17673.生產費用的組成內容

36、及計入成本方式直接材料直接人工（生產工人工資及福利費等）制造費用2022/8/1768二、生產費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設置 應付職工薪酬 實付數 應付數直接材料直接人工制造費用月末余額在產品成本2022/8/17692.核算舉例：【例4-27】生產產品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）2022/8/1770 借：生產成本A產品 320 000 B產品 330 000 制造費用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 0002022/8/1771（二）人工費用

37、的歸集與分配1.人工費用的內容 企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出。包括按職工勞動數量和質量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。2.賬戶設置 應付職工薪酬實付數 應付數庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產成本直接材料直接人工制造費用管理費用應付職工薪酬賬戶性質：負債類賬戶結構：貸方登記增加數；借方登記減少數；余額在貸方。2022/8/17723.核算舉例：【例4-28】分配本月產品生產工人工資，其中生產A產品工人工資 1 640 000，生產B產品工人1 430 000,車間管理人員工資為320 000，廠部管理人員工資為210 000。借：生產成本A

38、產品 1 640 000 B產品 1 430 000 制造費用 320 000 管理費用 210 000 貸：應付職工薪酬工資 3 600 000 2022/8/1773【例4-29】從銀行提取現(xiàn)金3600 000,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例4-30】用現(xiàn)金3600 000發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 2022/8/1774【例4-311】計算并提取（列支）本月福利費。 福利費應按照規(guī)定根據各類人員工資額的一定比例(14%)計算提取。計算公式： 應提取福利=某類人員工資額14%【例】

39、根據A、B產品生產工人工資額應提取福利費的計算： A產品：1 640 00014%=229 600（元） B產品：1 430 00014%=200 200（元） 根據計算結果編制分錄：2022/8/1775根據計算結果編制分錄： 借：生產成本A產品(福利費） 229 600 B產品(福利費） 200 200 制造費用福利費 44 800 管理費用福利費 29 400 貸：應付職工薪酬福利費 504 000 （驗算：3 600 00014%= 504 000）【例4-312】用銀行存款支付職工福利費504 000元。 借：應付職工薪酬福利費 504 000 貸：銀行存款 504 0002022/

40、8/1776（三）制造費用的歸集與分配1.制造費用的基本含義 企業(yè)的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理生產產品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別2022/8/17772.賬戶設置 應付職工薪酬 實付數 應付數直接材料直接人工制造費用月末余額在產品成本2022/8/17783.核算舉例： 【例4-32】支付預訂下年度報刊費12000。 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 先記入“待攤費用”賬戶，而不是在付款時全部記入當期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則。 在下個年度，從1月份開始，每月應分攤1 000元，分錄如下： 借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 0002022/8/1779 【例4-33】攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租4200。 借：制造費用 4 200 貸：待攤費用 4 200 年初付款時已經借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時