企業(yè)倫理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德(會(huì)計(jì)監(jiān)管與控制中的倫理問(wèn)題)

1、會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制中的倫理問(wèn)題中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院王竹泉 教授 博導(dǎo)會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制中的倫理問(wèn)題誰(shuí)應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)？會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的立場(chǎng)？會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制體系安排的所有權(quán)歸屬？會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制體系的合理安排會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的回顧改革開(kāi)放30年來(lái)會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的改革與發(fā)展1978-19841985-19921992-20002000年至今1978-1984:計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期政府主導(dǎo)會(huì)計(jì)監(jiān)督的延續(xù) 環(huán)境因素國(guó)有企業(yè)改革：放權(quán)讓利會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)職能會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 政府行政管理色彩1984-1992:利益沖突導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督陷入困境 環(huán)境因素承包經(jīng)營(yíng)與租賃經(jīng)營(yíng)1985年會(huì)計(jì)法頒布會(huì)計(jì)理論如何

2、監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)雙重身份會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)代企業(yè)制度改革尚未開(kāi)始、資本市場(chǎng)剛剛起步1992-2000：會(huì)計(jì)監(jiān)督不斷探索和改革試點(diǎn) 環(huán)境因素建立現(xiàn)代企業(yè)制度改革國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革資本市場(chǎng)的發(fā)展會(huì)計(jì)法、公司法、證券法等修訂或發(fā)布會(huì)計(jì)理論與公司治理、產(chǎn)權(quán)理論結(jié)合起來(lái)研究會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)理論開(kāi)始關(guān)注會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，特別是上市公司的盈余管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督改革：會(huì)計(jì)委派制、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制、稽察特派員制、外派監(jiān)事會(huì) 對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管開(kāi)始受到關(guān)注2000-今：會(huì)計(jì)監(jiān)督體系逐步理順，內(nèi)部控制漸受關(guān)注 環(huán)境因素安然事件與薩班斯法案會(huì)計(jì)法再次修訂國(guó)有資產(chǎn)管理體制的變化資本市場(chǎng)的健康發(fā)展會(huì)計(jì)

3、理論會(huì)計(jì)監(jiān)督體系內(nèi)部控制理論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制或內(nèi)部控制企業(yè)開(kāi)始重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)部控制體系開(kāi)始廣泛運(yùn)用。會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的關(guān)系與目標(biāo)定位會(huì)計(jì)監(jiān)督的界定會(huì)計(jì)監(jiān)督是為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行的各種監(jiān)督，它有廣義和狹義之分。會(huì)計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督要素會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)會(huì)計(jì)監(jiān)督主體會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象會(huì)計(jì)監(jiān)督方式會(huì)計(jì)監(jiān)督依據(jù)會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的關(guān)系與目標(biāo)定位會(huì)計(jì)監(jiān)督體系現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在的問(wèn)題 社會(huì)審計(jì)作為監(jiān)督體系中的獨(dú)立組成部分不妥 內(nèi)外界限不清會(huì)計(jì)監(jiān)督體系會(huì)計(jì)監(jiān)督體系各組成部分的相互關(guān)系會(huì)計(jì)監(jiān)督企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)

4、督稅務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督國(guó)家審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督證券監(jiān)管會(huì)計(jì)監(jiān)督人民銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督)投資者的會(huì)計(jì)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)監(jiān)督債權(quán)人的會(huì)計(jì)監(jiān)督職工的會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督企業(yè)其他部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入會(huì)計(jì)信息加工、處理會(huì)計(jì)信息輸出其他關(guān)系人的會(huì)計(jì)監(jiān)督利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)展的方向：利益相關(guān)者分工監(jiān)督經(jīng)濟(jì)后果性會(huì)計(jì)操縱行為經(jīng)濟(jì)后果性會(huì)計(jì)操縱行為會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)者1利益相關(guān)者N會(huì)計(jì)監(jiān)督行為會(huì)計(jì)監(jiān)督行為利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)展的方向：利益相關(guān)者分工監(jiān)督利益相關(guān)者會(huì)計(jì)操縱行為偏好虛增收益偏好隱瞞收益偏好利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督行為偏好監(jiān)督隱瞞收益的偏好監(jiān)督虛增收益的

5、偏好利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督的博弈用P表示經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息的概率，而用K表示其他利益相關(guān)者進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的概率，則給定經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息的概率P，其他利益相關(guān)者選擇監(jiān)督（即K=1）和不監(jiān)督（即K=0）的期望收益分別為：V（K=1）=（S-A-C）（1-P）+（S-A-B-C+F）P=S-A-C+（F-B）PV（K=0）=（S-A）（1-P）+（S-A-B）P=S-A-BP令V（K=1）=V（K=0），解得：P*=C/F利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督的博弈其他利益相關(guān)者整體對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督的模型假設(shè)利益相關(guān)者總體真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益為S，經(jīng)營(yíng)者提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息可分享的經(jīng)濟(jì)利益為A，經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息將使其直

6、接增加的經(jīng)濟(jì)利益為B，其他利益相關(guān)者實(shí)施監(jiān)督的成本為C，并假設(shè)只要其他利益相關(guān)者實(shí)施了監(jiān)督，就一定能發(fā)現(xiàn)虛假，而發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)給予的處罰為F。對(duì)應(yīng)不同戰(zhàn)略組合的支付矩陣 其他利益相關(guān) 者整體 經(jīng)營(yíng)者不監(jiān)督監(jiān)督，只要發(fā)現(xiàn)虛假，就予以處罰提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息A，S-AA，S-A-C提供虛假會(huì)計(jì)信息A+B，S-A-BA+B-F，S-A-B-C+F利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督的博弈當(dāng)經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息的概率等于C/F時(shí)，其他利益相關(guān)者選擇監(jiān)督和選擇不監(jiān)督所能獲得的期望經(jīng)濟(jì)利益是相同的，此時(shí)其他利益相關(guān)者隨機(jī)地選擇對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督或不監(jiān)督。當(dāng)經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息的概率大于C/F時(shí)，則其他利益相關(guān)者監(jiān)督的期望

7、收益就會(huì)大于不監(jiān)督的期望收益，因此，其他利益相關(guān)者的最優(yōu)選擇是進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息的概率小于C/F時(shí)，則其他利益相關(guān)者監(jiān)督的期望收益就會(huì)小于不監(jiān)督的期望收益，因此，其他利益相關(guān)者的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行監(jiān)督。利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督的博弈同樣的，給定其他利益相關(guān)者進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的概率K，經(jīng)營(yíng)者選擇提供虛假會(huì)計(jì)信息（即P=1）和選擇不提供虛假會(huì)計(jì)信息（即P=0）的期望收益分別為：R（P=1）=（A+B）（1-K）+（A+B-F）K=A+B-FKR（P=0）=A（1-K）+AK=A令R（P=1）=R（P=0），解得：K*=B/F當(dāng)利益相關(guān)者進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的概率等于B/F時(shí)，經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息和提

8、供真實(shí)會(huì)計(jì)信息所能獲得的期望經(jīng)濟(jì)利益是相同的，此時(shí)，經(jīng)營(yíng)者隨機(jī)地選擇提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息還是提供虛假的會(huì)計(jì)信息；當(dāng)其他利益相關(guān)者進(jìn)行監(jiān)督的概率大于B/F時(shí)，則經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)的期望收益就會(huì)小于提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息時(shí)的期望收益，此時(shí)，經(jīng)營(yíng)者的最優(yōu)選擇就是提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息；當(dāng)其他利益相關(guān)者進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的概率小于B/F時(shí)，經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)的期望收益就會(huì)大于提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息時(shí)的期望收益，此時(shí)，經(jīng)營(yíng)者的最優(yōu)選擇就是提供虛假會(huì)計(jì)信息。 利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督的博弈政策意義經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息能夠增加的經(jīng)濟(jì)利益越大，則其他利益相關(guān)者對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度也應(yīng)越高，否則，經(jīng)營(yíng)者鋌而走險(xiǎn)的可能性就

9、很大。極端的情況是，如果經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息能夠增加的經(jīng)濟(jì)利益B大于所受的懲罰F時(shí)，則意味著經(jīng)營(yíng)者肯定會(huì)選擇提供虛假會(huì)計(jì)信息。這可能在一定程度上能夠解釋我國(guó)證券市場(chǎng)上為什么惡性會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象泛濫成災(zāi)的原因。其他利益相關(guān)者監(jiān)督檢查的成本C越高，則對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度也應(yīng)越高，否則，其他利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)監(jiān)督就越可能流于形式。極端的情況是，如果其他利益相關(guān)者實(shí)施監(jiān)督的成本C大于對(duì)經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲罰F時(shí)，則其他利益相關(guān)者肯定不會(huì)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督的博弈其他利益相關(guān)者分別對(duì)經(jīng)營(yíng)者及其同伙進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的博弈分析 假設(shè)利益相關(guān)者總體真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益為S，經(jīng)營(yíng)者及其他受

10、益者提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息可分享的經(jīng)濟(jì)利益為A，提供虛假會(huì)計(jì)信息將使他們直接增加的經(jīng)濟(jì)利益為B，利益受損的其他利益相關(guān)者共有N類(lèi)，他們總體真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益為S-A，第i(i=1,2,N)類(lèi)利益相關(guān)者在該總體經(jīng)濟(jì)利益中分享的份額為Ri,其分享虛假會(huì)計(jì)信息造成的總損失B的份額為L(zhǎng)i,其實(shí)施監(jiān)督的成本為Ci，并假設(shè)只要有一類(lèi)其他利益相關(guān)者實(shí)施了監(jiān)督，就一定能發(fā)現(xiàn)虛假，而發(fā)現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)給予的處罰總額為F，第i類(lèi)利益相關(guān)者所能分享的罰款假設(shè)與其承擔(dān)損失的比例相同，即也為L(zhǎng)i，則第i類(lèi)受損的利益相關(guān)者對(duì)受益集團(tuán)會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)對(duì)應(yīng)不同戰(zhàn)略組合的支付矩陣 利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督的博弈 第i類(lèi)受損利 益相關(guān)者受益集團(tuán)不監(jiān)督

11、監(jiān)督，只要發(fā)現(xiàn)虛假，就予以處罰提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息A，（S-A）RiA，（S-A）Ri - Ci提供虛假會(huì)計(jì)信息A+B，（S-A）Ri- BLiA+B-F，（S-A）Ri- BLi- Ci + FLi利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督的博弈我們用P表示受益集團(tuán)提供虛假會(huì)計(jì)信息的概率，而用K表示受損的其他利益相關(guān)者進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的概率，則，給定受益集團(tuán)提供虛假會(huì)計(jì)信息的概率P，用與上述其他利益相關(guān)者作為整體對(duì)經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)監(jiān)督同樣的分析方法，可以得出Pi*= Ci/（ FLi）對(duì)于受益集團(tuán)來(lái)說(shuō)，分析結(jié)果同前，即K*=B/F。 利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督的博弈對(duì)于利益受損集團(tuán)來(lái)說(shuō)，Pi*= Ci/（FLi）的含義是：只有當(dāng)受益集團(tuán)

12、操縱會(huì)計(jì)信息的概率大于Ci/（FLi）時(shí)，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督才有意義。如果受益集團(tuán)操縱會(huì)計(jì)信息的概率小于Ci/（FLi），則第i類(lèi)利益相關(guān)者就不會(huì)進(jìn)行監(jiān)督。作為一種極端的情況，如果Ci大于 FLi，即Pi*大于1，則即使肯定受益集團(tuán)操縱了會(huì)計(jì)信息，第i類(lèi)利益相關(guān)者也不會(huì)進(jìn)行監(jiān)督。如果每一類(lèi)受損的利益相關(guān)者的Ci都大于 F*Li，則所有受損的利益相關(guān)者都不會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，則受損利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)監(jiān)督就會(huì)失效。利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督的博弈為保證受損的利益相關(guān)者能夠自覺(jué)進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)把監(jiān)督權(quán)賦予那些監(jiān)督成本（Ci）較低或受損份額（Li）較大的利益相關(guān)者，當(dāng)然要提高每一類(lèi)利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督的積極性，提高對(duì)受益集團(tuán)的處罰

13、力度也是非常重要的。在存在眾多利益相關(guān)者時(shí)，每一個(gè)利益相關(guān)者主體在總體經(jīng)濟(jì)利益中的份額是決定各利益相關(guān)者主體是否實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要因素。利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的構(gòu)造利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的狀態(tài)依存特征利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的多樣性利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的動(dòng)態(tài)性利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的自然構(gòu)造（個(gè)體理性）“股東職工型” “股東政府型” “債權(quán)人職工型” “債權(quán)人政府型” 利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的構(gòu)造利益相關(guān)者會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的人為構(gòu)造（集體理性）何時(shí)需要人為構(gòu)造 如何構(gòu)造：同類(lèi)利益相關(guān)者共同負(fù)擔(dān)監(jiān)督成本，實(shí)現(xiàn)集體理性與個(gè)體理性的協(xié)調(diào)股東職工型最容易構(gòu)造國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督國(guó)家出資者對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督

14、與國(guó)家作為社會(huì)管理者對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督的關(guān)系 國(guó)家出資者對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督與國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)系 國(guó)家作為出資者的監(jiān)督難題:國(guó)有控股公司難以成為真老板國(guó)有資本管理委員會(huì)國(guó)有控股公司（國(guó)有獨(dú)資）國(guó)有資本控股企業(yè)國(guó)有資本參股企業(yè)國(guó)有獨(dú)資的國(guó)有控股公司難以有效監(jiān)督國(guó)有企業(yè).不利于國(guó)有資本在不同行業(yè)、不同地區(qū)之間的轉(zhuǎn)移和流動(dòng)，影響國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的步伐。 國(guó)家作為出資者的監(jiān)督難題:國(guó)有控股公司難以成為真老板將投資主體多元化引入國(guó)有控股公司層次國(guó)有資本管理委員會(huì)國(guó)有控股公司（多元投資主體）國(guó)有資本控股企業(yè)國(guó)有資本參股企業(yè)其他國(guó)有控股公司戰(zhàn)略投資者國(guó)有控股公司投資主體多元化后國(guó)有資本的分布國(guó)有控股

15、公司資本的性質(zhì)原國(guó)有企業(yè)中資本的性質(zhì)已不屬于國(guó)有資本國(guó)有資本的戰(zhàn)線收縮國(guó)有資本監(jiān)管的層次對(duì)國(guó)有資本的監(jiān)管將更為集中29商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的特殊性商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品？商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的社會(huì)影響？股東作為商業(yè)銀行的所有者，提供了10% 左右的資本金。商業(yè)銀行是“低股權(quán)、高債權(quán)”的資本結(jié)構(gòu)。債權(quán)人是銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的最大承擔(dān)者。3031審計(jì)委員會(huì)的倫理爭(zhēng)議審計(jì)委員會(huì)是否受“商業(yè)判斷”規(guī)則的保護(hù)？ 商業(yè)判斷規(guī)則是美國(guó)公司法中具有非常重要的理論意義和實(shí)踐價(jià)值的規(guī)則，是法院審查董事是否違反謹(jǐn)慎職責(zé)的司法審查規(guī)則，指豁免管理者在公司業(yè)務(wù)方面的責(zé)任的一個(gè)規(guī)則，其前提是該業(yè)務(wù)屬于公司權(quán)力和管理者的權(quán)限范圍之內(nèi)，并且有合理

16、的根據(jù)表明該業(yè)務(wù)是以善意方式為之。 審計(jì)委員會(huì)是否應(yīng)承擔(dān)更高的“注意義務(wù)”？（與其他董事相比）被指定為審計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)專(zhuān)家的人是否應(yīng)比其他成員承擔(dān)的更多的責(zé)任和義務(wù)？審計(jì)委員會(huì)的性質(zhì)公司治理的核心問(wèn)題在于信息不對(duì)稱(chēng)與道德風(fēng)險(xiǎn)。為了解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，經(jīng)理人對(duì)股東的受托責(zé)任包含了定期向股東誠(chéng)實(shí)報(bào)告的責(zé)任，并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)完成。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量至關(guān)重要。為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，需要內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)等對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)上被認(rèn)為是公司管理層的下屬機(jī)構(gòu)，缺乏必要的權(quán)威支持，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)公司管理層的監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)的性質(zhì)（續(xù)）在公司內(nèi)部缺乏有效監(jiān)督的情況下，外部審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)

17、量至關(guān)重要。而外部審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量本身有賴(lài)于其能否獨(dú)立、客觀、公正地行使監(jiān)督權(quán)。層出不窮的會(huì)計(jì)丑聞（安然Enron、世界通訊Worldcom）表明，僅依靠獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范并不能保證外部審計(jì)師忠實(shí)履行其“公眾利益受托人”的角色。在現(xiàn)代企業(yè)中，股東享有剩余索取權(quán)，享有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事務(wù)的管理權(quán)。但股東人數(shù)眾多，股東可能缺乏應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、股東中專(zhuān)業(yè)知識(shí)分布不對(duì)稱(chēng)等原因，由股東直接負(fù)責(zé)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事務(wù)會(huì)因交易成本太高而不具備可行性。審計(jì)委員會(huì)的性質(zhì)（續(xù)）這一問(wèn)題可通過(guò)成立一個(gè)由股東選聘與激勵(lì)的具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員組成的委員會(huì)來(lái)代表股東負(fù)責(zé)管理企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事務(wù)來(lái)解決，該委員會(huì)成

18、員代表股東利益，直接對(duì)股東負(fù)責(zé)，由股東選聘和激勵(lì)，就是審計(jì)委員會(huì)。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)對(duì)經(jīng)理人的獨(dú)立性 （1）要求審計(jì)委員會(huì)成員不應(yīng)參與行使企業(yè)剩余控制權(quán)； （2）經(jīng)理人在選聘和激勵(lì)審計(jì)委員會(huì)成員方面不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)影響； （3）審計(jì)委員會(huì)成員與經(jīng)理人之間不應(yīng)存在血緣、職業(yè)、財(cái)務(wù)等方面可能影響審計(jì)委員會(huì)成員獨(dú)立性的直接與間接關(guān)系； （4）在成為審計(jì)委員會(huì)的一員后，審計(jì)委員會(huì)成員及其直系親屬或他們所在的企業(yè)(或其他組織)與任職企業(yè)之間不應(yīng)發(fā)生任何可能影響審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的交易。審計(jì)委員會(huì)的性質(zhì)（續(xù)）審計(jì)委員會(huì)的本原性質(zhì)在于，它是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一部分，它直接代表股東利益負(fù)責(zé)企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事務(wù)，以確

19、保注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)理人的獨(dú)立性，從而降低企業(yè)治理成本。為符合此本原性質(zhì)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)由具有會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，具獨(dú)立于經(jīng)理人的人員組成，直接對(duì)股東負(fù)責(zé)。經(jīng)理人為順利履行受托責(zé)任，可設(shè)立會(huì)計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)等職能管理機(jī)構(gòu)，這是經(jīng)理人行使企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的一部分，屬于企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)事務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立審計(jì)及其相關(guān)事務(wù)則屬于外部會(huì)計(jì)事務(wù)。審計(jì)委員會(huì)的性質(zhì)（續(xù)）資料來(lái)源：雷曉艷.論審計(jì)委員會(huì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.中國(guó)管理信息化.2009,1。安然公司審計(jì)委員會(huì)安然公司審計(jì)委員會(huì)六個(gè)成員的背景如下： （1）前斯坦福大學(xué)會(huì)計(jì)系主任和會(huì)計(jì)教授任審計(jì)委員會(huì)主席15年；

20、（2）香港不動(dòng)產(chǎn)集團(tuán)主席（不住在美國(guó)）在過(guò)去5年沒(méi)參加過(guò)審計(jì)委員會(huì)會(huì)議； （3）M.D安達(dá)信癌癥中心主席在審計(jì)委員會(huì)任職15年，癌癥中心收到1.5億美元的捐款； （4）巴西投資銀行家（不住在美國(guó)）與安然行政官員有私人關(guān)系； （5）香港HouseofLords的成員自1996年始，作為安然公司的顧問(wèn)，每年賺72000美元； （6）GeorgeMason大學(xué)某研究中心主任，自1996年始，從安然公司共收到捐款50000美元。安然公司審計(jì)委員會(huì)（續(xù)）可見(jiàn)，在審計(jì)委員會(huì)的六個(gè)成員中有2個(gè)不住在美國(guó)，這使他們很少有時(shí)間掌握和了解美國(guó)企業(yè)慣例或出席審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。還有3個(gè)成員與安然公司有經(jīng)濟(jì)往來(lái)，說(shuō)明其獨(dú)

21、立性是有限的或根本不存在的。審計(jì)委員會(huì)主席已任職15年，由于長(zhǎng)期涉足于安然公司，其獨(dú)立性也基本喪失。唯一具有獨(dú)立性的香港不動(dòng)產(chǎn)財(cái)團(tuán)主席卻5年來(lái)沒(méi)有參加過(guò)審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的互補(bǔ)監(jiān)督特點(diǎn)互補(bǔ)審計(jì)委員會(huì)具有事前監(jiān)督、與決策過(guò)程密切結(jié)合的特點(diǎn)，而監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督表現(xiàn)為經(jīng)常性監(jiān)督、事后監(jiān)督和決策過(guò)程分離的超脫性，兩者在監(jiān)督特點(diǎn)上可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。監(jiān)督成員知識(shí)結(jié)構(gòu)上的互補(bǔ)審計(jì)委員會(huì)成員大部分是經(jīng)濟(jì)、管理、金融、法律、技術(shù)等方面的專(zhuān)門(mén)人才，其中至少包括一名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士，他們擁有較高的決策知識(shí)，能夠使董事會(huì)的決策知識(shí)更加完整，有助于提高董事會(huì)決策的科學(xué)性和公正性?，F(xiàn)階段我國(guó)上市公司中的監(jiān)事會(huì)成員

22、在法律、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)等方面的專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)，許多人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表方面的知識(shí)知之甚少，所以根本無(wú)法履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能。審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系審計(jì)委員會(huì)并不是替代公司內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)去從事具體的審計(jì)業(yè)務(wù)。美國(guó)藍(lán)帶委員會(huì)在提高公司審計(jì)委員會(huì)效率的報(bào)告和建議中指出：一個(gè)公司只有依靠建立了審計(jì)委員會(huì)的董事會(huì)、建立了內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)管理體系、和外部審計(jì)這三個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)的部門(mén)來(lái)共同形成“三條腿的板凳”，才能建立一個(gè)適合而高效的系統(tǒng)，從而支持公司的財(cái)務(wù)信息披露和活躍的財(cái)務(wù)監(jiān)察。審計(jì)委員會(huì)的基本職責(zé)是督導(dǎo)公司的審計(jì)，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。審計(jì)委員會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)溝通的具體程序及內(nèi)容 審計(jì)委員會(huì)、管理

23、層與年審機(jī)構(gòu)的事前溝通時(shí)點(diǎn)選擇會(huì)計(jì)年度結(jié)束后至?xí)?jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組進(jìn)場(chǎng)前一周之前的適當(dāng)時(shí)間。溝通人員及形式由審計(jì)委員會(huì)成員、年審項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、公司管理層人員組織召開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)溝通會(huì)議，會(huì)議主持人應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)主席擔(dān)任。審計(jì)委員會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)溝通的具體程序及內(nèi)容（續(xù)） 事前溝通的溝通內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括但不限于：會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性。管理層向?qū)徲?jì)委員會(huì)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)匯報(bào)公司的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)情況、風(fēng)險(xiǎn)狀況及報(bào)告期內(nèi)的重大事項(xiàng)。審計(jì)委員會(huì)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改聘事項(xiàng)發(fā)表書(shū)面意見(jiàn)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)與管理層加強(qiáng)溝通，審閱初始提供給年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，形成書(shū)面意見(jiàn)。內(nèi)部控制制度的建立健全及其執(zhí)行情況。重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選用的恰當(dāng)性。內(nèi)部審計(jì)的工作開(kāi)展及與外部審計(jì)的溝通情況。重要事項(xiàng)及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的識(shí)別、評(píng)估和分析。年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃的適當(dāng)性；若事務(wù)所已經(jīng)完成或者正在進(jìn)行預(yù)審，年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的預(yù)審小結(jié)及預(yù)審情況。上一年度審計(jì)機(jī)構(gòu)提供管理建議書(shū)涉及事項(xiàng)的落實(shí)情況。監(jiān)管機(jī)構(gòu)提請(qǐng)關(guān)注問(wèn)題的討論。審計(jì)委員會(huì)、管理層、年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的其他自主議題。審計(jì)委員會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)溝通的具體程序及內(nèi)容 （續(xù)）審計(jì)委員會(huì)、管理層與年審機(jī)構(gòu)的事中溝通時(shí)點(diǎn)選擇年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)正式入場(chǎng)后至審計(jì)項(xiàng)目組外勤現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束日之間的適當(dāng)時(shí)間。溝通人員及形式可以選擇采用現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議、電