審計學課件：第八章 風險應對2

1、CONTENTS目 錄針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施01針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序02控制測試03實質性程序041一、控制測試的含義和要求控制測試：是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。2控制測試目的：評價控制運行的結果是否有效Add Your Title了解內部控制目的：評價預期控制的運行是否有效（即：是否擬進行控制測試）控制測試的內容注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制運行是否有效的證據(jù)：1.控制在所審計期間的相關時點是如何運行的；2.控制是否得到一貫執(zhí)行；3.控制由誰或以何種方式執(zhí)行。3控制能夠在各個不同時點按照既定設

2、計得以一貫執(zhí)行控制測試的內容4控制測試需要抽取足夠數(shù)量的交易進行檢查或對多個不同時點進行觀察Add Your Title了解內部控制只需抽取少量的交易進行檢查或觀察某幾個時點控制測試的要求當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。5這種測試已經(jīng)不再是單純出于成本效益的考慮，而是必須獲取的一類審計證據(jù)。例題【例12012單選題】（控制測試目的與了解內部控制目的）下列有關控制測試目的的說法中，正確的是（）。A.控制測試旨在評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方

3、面的運行有效性B.控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認定層次發(fā)生錯報的金額C.控制測試旨在驗證實質性程序結果的可靠性D.控制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行屬于了解內部控制的目的A6例題【例22009多選題】（控制測試的內容）在測試內部控制的運行有效性時，注冊會計師應當獲取的審計證據(jù)有（）。A.控制是否存在B.控制在所審計期間不同時點是如何運行的C.控制是否得到一貫執(zhí)行D.控制由誰執(zhí)行屬于了解內部控制的內容BCD7二、控制測試的性質控制測試的性質指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合8控制測試詢問觀察檢查重新執(zhí)行適合不留下書面記錄的控制（如職責分離）適合留有書面證據(jù)的控制前三者無法獲得充分證據(jù)時才使用二、控制測試

4、的性質詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應當將詢問與其他審計程序結合使用，以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)。觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，本身也不足以測試控制運行的有效性。將詢問與檢查或重新執(zhí)行結合使用，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證。9注意：確定控制測試的性質的要求1.考慮特定控制的性質如：文件記錄檢查，無文件記錄詢問、觀察等2.考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制如：超信用范圍的審批制度，要考慮審核的有效性（直接），還要考慮信息準確性的有關控制（間接）3.如何對一項自動化的應用控制實施控制測試可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術一般控制（特別是對系

5、統(tǒng)變動的控制）運行有效性的審計證據(jù)10雙重目的控制測試11控制測試細節(jié)測試目的：獲取審計證據(jù)評價控制是否有效運行目的：獲取審計證據(jù)證明某認定是否存在重大錯報同一交易如：檢查某筆交易的發(fā)票確定其是否經(jīng)過適當?shù)氖跈喃@取關于該交易的金額、發(fā)生時間等細節(jié)證據(jù)實施實質性程序的結果對控制測試結果的影響12實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報不能說明相關控制是有效運行的發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報在評價相關控制的運行有效性時考慮：（1）降低對相關控制的信賴程度；（2）調整實質性程序的性質；（3）擴大實質性程序的范圍發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報通常表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進

6、行溝通。結合審計風險模型理解實質性程序和控制測試的影響13檢查風險審計風險重大錯報風險進一步審計程序控制測試預期控制運行有效實質性程序控制測試結果繼續(xù)實施或調整如財務報表重大錯報超過原來預期或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)內部控制存在重大缺陷重新考慮運行有效性例題【例12013單選題】（控制測試的性質）下列有關控制測試程序的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師應當將觀察與其他審計程序結合使用B.檢查程序適用于所有控制測試C.重新執(zhí)行程序適用于所有控制測試D.通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮實施重新執(zhí)行程序詢問D14留有書面證據(jù)的例題【例2013單選題】（控制測試的性質

7、）下列有關控制測試程序的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師應當將觀察與其他審計程序結合使用B.檢查程序適用于所有控制測試C.重新執(zhí)行程序適用于所有控制測試D.通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮實施重新執(zhí)行程序詢問D15留有書面證據(jù)的三、控制測試的時間16時間何時實施控制測試測試所針對的控制適用的期間或時點時點期間如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。三、控制測試的時間17如何考慮控制測試的時間？期中是否執(zhí)行控制測試？123如果期中執(zhí)行，則

8、期末是否追加？如何追加？以前期間獲取的證據(jù)，本期是否可以使用（有效）？如何考慮期中審計證據(jù)？18期末期中具有更積極的作用有效如何延伸？針對剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)如何獲??？如何考慮期中審計證據(jù)？如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施下列審計程序：（1）（對已經(jīng)獲得的證據(jù)）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；（2）（對期中證據(jù)之外的）確定針對剩余期間還需要獲取的補充審計證據(jù)。19補充多少？如何考慮期中審計證據(jù)？確定針對剩余期間需要獲取的補充審計證據(jù)時，應當考慮下列因素：1.評估的認定層次重大錯報風險的重要程度。風險越大，需要補充的證據(jù)越多。

9、2.在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動。對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據(jù)。3.在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。期中越充分，要補充的越少。20如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)？Q：能不能利用以前審計獲取的控制運行有效性的審計證據(jù)？A：可以適當考慮（因為內控要素相對穩(wěn)定） 但要謹慎，充分考慮各種因素。Q：如何考慮？A：主要看控制在本期有無發(fā)生變化。21如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)？22前期已測試的控制本期是否變化是否本期要 重新測試符合條件下，可以適當利用且不屬于旨在減輕特別風險的控制運

10、用職業(yè)判斷考慮時間間隔（每三年至少對控制測試一次）如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)？注意：如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性；不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試。對于旨在減輕特別風險的控制，不論本期是否發(fā)生變化，每次審計時都必須測試。23控制測試決策過程（P175 圖8-1）24例題【例12012單選題】（如何考慮期中審計證據(jù)）如果注冊會計師在期中執(zhí)行了控制測試，并獲取了控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，下列說法中，正確的是（ ）。A.如果在期末實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項

11、認定存在錯報，說明與該項認定相關的控制是有效的，不需要再對相關控制進行測試B.如果某一控制在剩余期間內發(fā)生變動，在評價整個期間的控制運行有效性時，無需考慮期中測試的結果C.對某些自動化運行的控制，可以通過測試信息系統(tǒng)一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運行有效的審計證據(jù)D.如果某一控制在剩余期間內未發(fā)生變動，不需要補充剩余期間控制運行有效性的審計證據(jù)C25例題【例22012多選題】（針對特別風險的控制測試）在識別出被審計單位的特別風險后，采取的下列應對措施中，正確的有（ ）。A.將特別風險所影響的財務報表項目與具體認定相聯(lián)系B.對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行了解C.應當專

12、門針對識別的特別風險實施實質性程序D.對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行測試ABC26例題【例32010多選題】（如何考慮期中審計證據(jù)）如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)時，注冊會計師通?？紤]的因素有（ ）。A.控制環(huán)境B.評估的重大錯報風險水平C.在期中對有關控制有效性獲取的審計證據(jù)的程度D.擬減少實質性程序的范圍ABCD27四、控制測試的范圍范圍測試次數(shù)影響因素：1.執(zhí)行控制的頻率。2.擬信賴控制運行有效性的時間長度。3.控制的預期偏差。4.通過測試與認定相關的其他控制獲取審計證據(jù)的范圍。5.擬獲取的有關認定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關性和可靠性。28越高，范圍越大。越長，范圍越大。越高，范圍越大。太高，控制可能無效。較高，可適當縮小。越高，范圍越大。四、控制測試的范圍29控制執(zhí)行頻率控制發(fā)生次數(shù)（次/年）最低樣本數(shù)量1次/年度1次11次/季度4次21次/月度12次21次/周52次51次/日250次20每日數(shù)次大于250次25使用非統(tǒng)計抽樣測試人工控制時，樣本量建議（第四章）對自動化控制的測試范圍的特別