中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：所有者權(quán)益

1、所有者權(quán)益第一節(jié) 所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。其金額是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，代表所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的留剩求償權(quán)。 第一節(jié) 所有者權(quán)益概述二、所有者權(quán)益的內(nèi)容來(lái)源：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。具體包括：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算一、有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司的投入資本的核算通過(guò)“實(shí)收資本”賬戶核算，對(duì)于有限責(zé)任公司按股東設(shè)明細(xì)賬，投資方式可分為貨幣資金、實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)。實(shí)收資本，是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。第二

2、節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算（一）接受貨幣投資（全部股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%）借：銀行存款 （實(shí)際收到或存入銀行時(shí)） 貸：實(shí)收資本第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算（二）接受實(shí)物投資借：原材料、固定資產(chǎn)等 （評(píng)估值+受資方應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：實(shí)收資本 （投入資本在注冊(cè)資本或股本中所占份額） 銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi) （受資方支付的相關(guān)稅費(fèi)） 資本公積資本（股本）溢價(jià) （差額）例1、例2第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算練習(xí)：甲有限責(zé)任公司收到股東投入的原材料一批，不含稅評(píng)估值100000元，甲公司支付1000元運(yùn)雜費(fèi)，在該公司注冊(cè)資本中所占份額

3、為110000元。借：原材料 101000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 17000 貸：銀行存款 1000 實(shí)收資本 110000 資本公積資本溢價(jià) 7000第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算（三）接受無(wú)形資產(chǎn)投資借：無(wú)形資產(chǎn) （評(píng)估價(jià)+受資方應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)） 貸：實(shí)收資本 （投入資本在注冊(cè)資本或股本中所占份額） 銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi) （受資方支付的相關(guān)稅費(fèi)） 資本公積資本（股本）溢價(jià) （差額）第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算二、股份有限公司的股本股份有限公司，是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持有股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)法人

4、。第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算（一）股份有限公司的設(shè)立方式1.發(fā)起設(shè)立特點(diǎn)：公司的股份全部由發(fā)起人認(rèn)購(gòu)，不向發(fā)起人以外的任何人募集股份。收到發(fā)起人的出資時(shí)：借：銀行存款 貸：股本等第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算2.募集式設(shè)立募集設(shè)立股份有限公司的投入資本核算可分為兩部分：一是發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份,可以比照發(fā)起設(shè)立公司的有關(guān)股本形成的核算加以處理，發(fā)起人認(rèn)購(gòu)不得少于公司發(fā)行股份總額的35%;二是向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票募集的股份。股份有限公司向社會(huì)公開(kāi)募集的股份,應(yīng)當(dāng)由依法設(shè)立的證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)承銷,簽訂承銷合同,并與銀行簽訂代收股款協(xié)議。 第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算（二）股份有限公司發(fā)行股票籌集

5、資本的賬務(wù)處理股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額,也可以超過(guò)票面金額,但不得低于票面金額。即股票可以平價(jià)或溢價(jià)發(fā)行，但不允許折價(jià)發(fā)行。關(guān)于發(fā)行費(fèi)用：當(dāng)股票溢價(jià)發(fā)行時(shí)，由發(fā)行費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、傭金及印刷費(fèi)用等）減去發(fā)行期間凍結(jié)的利息收入后的差額即為發(fā)行凈費(fèi)用，這部分費(fèi)用應(yīng)由股票發(fā)行的溢價(jià)收入抵減，抵減后仍有余額貸記“資本公司股本溢價(jià)”；如溢價(jià)收入不夠抵或股票按面值發(fā)行，則這部分費(fèi)用依次沖減留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算借：銀行存款 （實(shí)際收到的股款） 貸：股本 （面值） 資本公積股本溢價(jià) （實(shí)收股款超過(guò)面值的部分）例3第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算練習(xí)：甲公司委托證券

6、公司代理發(fā)行普通股票20000萬(wàn)股，每股面值1元，按每股2.8元的價(jià)格發(fā)行，證券公司按發(fā)行收入1%收取手續(xù)費(fèi)從發(fā)行收入中扣除。股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入120萬(wàn)元。假如公司股款已經(jīng)收到。借：銀行存款 55560萬(wàn)元 貸：股本 20000萬(wàn)元 資本公積股本溢價(jià) 35560萬(wàn)元第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算三、實(shí)收資本或股本增加的其他途徑（一）資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本借:資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 貸:實(shí)收資本(股本)（二）發(fā)放普通股股利借:利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸:股本第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算（三）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整 資本公積其他資本公積 （

7、權(quán)益成分的金額） 貸：股本 （轉(zhuǎn)換的股數(shù)*股票面值） 資本公積股本溢價(jià) （差額）第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算（四）以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)行權(quán)日：借：資本公積其他資本公積 貸：股本、實(shí)收資本 （五）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本見(jiàn)債務(wù)重組準(zhǔn)則。 第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算四.實(shí)收資本（或股本）減少的賬務(wù)處理（一）減資原因1、縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模而資本過(guò)剩；2、企業(yè)發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無(wú)法彌補(bǔ)，需要減少實(shí)收資本。（二）減資條件1、企業(yè)減資，應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無(wú)異議才允許；2、經(jīng)股東會(huì)議同意，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)；3、公司減資后注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的

8、核算（三）減資方式1.有限責(zé)任公司按法定程序減資；2.股份有限公司以收購(gòu)本公司股票方式減資。（四）賬務(wù)處理1.有限責(zé)任公司借:實(shí)收資本 貸:銀行存款第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算2.股份有限公司回購(gòu)價(jià)、發(fā)行價(jià)、面值均不同。（1）回購(gòu)時(shí)借：庫(kù)存股 （實(shí)際支付的金額） 貸：銀行存款 （2）注銷庫(kù)存股時(shí)按股票面值和注銷股份數(shù)量計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，再?zèng)_減盈余公積直至未分配利潤(rùn)。第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算借：股本 （股票面值*注銷股數(shù)） 資本公積股本溢價(jià) （發(fā)行時(shí)計(jì)入的溢價(jià)部分） 盈余公積 （差額） 利潤(rùn)分配未分配

9、利潤(rùn) 貸：庫(kù)存股 （注銷庫(kù)存股的賬面余額）第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算如購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加“資本公積股本溢價(jià)”處理。借：股本 （股票面值*注銷股數(shù)） 貸：庫(kù)存股 （注銷庫(kù)存股的賬面余額） 資本公積股本溢價(jià)（差額）第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算練習(xí)：A股份有限公司截止2014年12月31日共發(fā)行股票15000000股，股票面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）3000000，盈余公積2000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司1500000股并注銷。假定A公司按照每股4元回購(gòu)股票，不考慮其他因素。庫(kù)存股的成本=15000

10、00*4=6000000（元）借：庫(kù)存股 6000000 貸：銀行存款 6000000 第二節(jié) 實(shí)收資本（或股本）的核算借：股本 1500000 資本公積股本溢價(jià) 3000000 盈余公積 1500000 貸：庫(kù)存股 6000000第三節(jié) 資本公積的核算一、資本公積的含義資本公積，是歸所有者共有的，非利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而形成的，如投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本(或股本)的資本（股本）溢價(jià)，或從其他來(lái)源取得由所有者享有的其他資本公積，它屬于所有者權(quán)益范疇。第三節(jié) 資本公積的核算二、資本公積的核算（一）賬戶設(shè)置資本公積資本（股本）溢價(jià) 其他資本公積第三節(jié) 資本公積的核算（二）資本公積來(lái)源的核算1.資本溢價(jià)或股

11、本溢價(jià)借:銀行存款 貸:實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià) 借:銀行存款 貸:股本 資本公積股本溢價(jià) 第三節(jié) 資本公積的核算2.其他資本公積是由特定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變動(dòng)形成的。（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額而形成。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，這一部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。第三節(jié) 資本公積的核算（2）以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成決策時(shí)：借：管理費(fèi)用 貸：資本公積其他資本公積行權(quán)時(shí)：借：資本公積其他資本公積 貸：股本、實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià)、股本溢價(jià) 第三節(jié) 資本公積的核算（3）自用房地產(chǎn)或存貨的轉(zhuǎn)換為

12、投資性房地產(chǎn)而形成自用房產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn) （轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額） 貸：固定資產(chǎn) 資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）第三節(jié) 資本公積的核算存貨：借：投資性房地產(chǎn) （轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額） 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等 資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額）待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第三節(jié) 資本公積的核算（4）持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)形成借：可供出售金融資產(chǎn) （轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

13、持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 資本公積其他資本公積在該項(xiàng)金融資產(chǎn)被處置時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第三節(jié) 資本公積的核算（5）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積或：借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)第三節(jié) 資本公積的核算（三）資本公積的使用1、資本（股本）溢價(jià)主要用于轉(zhuǎn)增資本借：資本公積）資本（股本）溢價(jià) 貸：實(shí)收資本（股本）2、其他資本公積由特定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變動(dòng)形成，當(dāng)特定資產(chǎn)處置時(shí)，其他資本公積也應(yīng)一并處置，因此，其他資本公積不得用于轉(zhuǎn)增資本。第三節(jié) 資本公積的核算三、認(rèn)股權(quán)證（一）涵義股份有限公司在發(fā)行除普通

14、股以外的其他證券（如優(yōu)先股、公司債券）時(shí)附帶發(fā)送的能按規(guī)定價(jià)格購(gòu)買本公司普通股股票的證明。（二）計(jì)價(jià)認(rèn)股權(quán)證的價(jià)值取決于規(guī)定的購(gòu)買價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格相比的高低。如低于市場(chǎng)價(jià)格，則有價(jià)值，差額即為認(rèn)股權(quán)證的價(jià)值；如高于市場(chǎng)價(jià)格，持證人不會(huì)行權(quán)，則認(rèn)股權(quán)證無(wú)價(jià)值。第三節(jié) 資本公積的核算（三）隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證的核算1、發(fā)送（1）如規(guī)定認(rèn)購(gòu)價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)格 借：銀行存款 （實(shí)際收到的價(jià)款） 貸：認(rèn)股權(quán)證 （認(rèn)購(gòu)價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格差額） 股本優(yōu)先股股本 資本公積股本溢價(jià) （借貸方差額）（2）如規(guī)定認(rèn)購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格，認(rèn)股權(quán)證無(wú)價(jià)值，則相關(guān)處理與不附送的賬務(wù)處理相同。第三節(jié) 資本公積的核算2、行使認(rèn)股

15、權(quán)借：銀行存款 （實(shí)際收取的價(jià)款） 認(rèn)股權(quán)證 （注銷其價(jià)值） 貸：股本普通股股本 資本公積股本溢價(jià)第三節(jié) 資本公積的核算3、未行使認(rèn)股權(quán)如有價(jià)值的認(rèn)股權(quán)證持有人未行使認(rèn)股權(quán)，在規(guī)定期滿時(shí)，該證已失效，公司應(yīng)將尚未收回的認(rèn)股權(quán)證價(jià)值轉(zhuǎn)為股本溢價(jià)。借：認(rèn)股權(quán)證 貸：資本公積股本溢價(jià)如認(rèn)購(gòu)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格的認(rèn)股權(quán)證，本身無(wú)價(jià)值，持證人也不會(huì)行使認(rèn)股權(quán)，也就沒(méi)有相應(yīng)的賬務(wù)處理。P255例5第四節(jié) 留存收益的核算一、留存收益概述留存收益，是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來(lái)源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)。（一）盈余公積1.計(jì)提（1）法定公積金（2）

16、任意公積金； 第四節(jié) 留存收益的核算公司制的企業(yè)法定公積金按照稅后利潤(rùn)的10%提取（非公司制企業(yè)也可按照超過(guò)10%的比例提取），在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括年初未分配利潤(rùn)。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可不再提取。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。第四節(jié) 留存收益的核算公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意盈余公積。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意盈余公積。公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)盈余公積的區(qū)別：各自計(jì)提的依據(jù)不同，前者以國(guó)家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提??；后者則由企業(yè)自主決定提取。第四節(jié) 留存收益的核算借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積第四節(jié)