基礎班喜77講15全講義

1、第二節(jié)應納稅所得額的計算四、不能稅前扣除的項目向投資者支付的股息、紅利權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅；3.滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非性質的贊助支出；7.核定的準備金支出；8.不能扣除的、特許權使用費9.與取得收入無關的其他支出。（1）向投資者支付的股息、紅利權益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅；（收入-扣除）25%=企業(yè)所得稅（3）滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；（經(jīng)營性罰款可以扣除，行政性罰款不得扣除）年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出（非公益性的捐贈也不得扣除）；（6）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的

2、各種非性質的贊助支出；（7）核定的準備金支出；（8）企業(yè)之間支付的、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除?！拘〗Y】企業(yè)之間支付的企業(yè)間支付的不能扣除、特許權使用費和利息可扣除企業(yè)營業(yè)機構之間支付的利息，可以扣除非企業(yè)內營業(yè)機構之間支付利息，不得扣除（9）與取得收入無關的其他支出?！纠}多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，在計算應納稅所得額時不得扣除的項目有（）。A.向母公司支付的 B.業(yè)務招待費支出C.企業(yè)銷售協(xié)議被采購方索取的罰款D.被【征收的滯納金】AD五、虧損彌補1.企業(yè)所得稅定，發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度

3、的所得彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年?！景咐績杉移髽I(yè)，A企業(yè)2014年利潤50萬元，2015年利潤50萬元；B企業(yè)2014年利潤-100萬元，2015年利潤200萬元。如果不允許補虧：A企業(yè)納稅（50+50）25%=25（萬元） B企業(yè)納稅20025%=50（萬元）如果允許補虧：A企業(yè)納稅（50+50）25%=25（萬元）B企業(yè)納稅（-100+200）25%=25（萬元）?！窘忉尅垦a虧的規(guī)定主要有三點：按照稅法調整后的虧損額（例如小微企業(yè)判定）以虧損年度的下一年算起，連續(xù)計算五年，中間不得中斷先虧先補，后虧后補【例題計算問答題】下表為經(jīng)業(yè)7補虧情況。審定的某國有企業(yè)

4、7年應納稅所得額情況，則該企【及】2000年虧損額：2001-2005年為彌補期，尚有未彌補的虧損5萬元2001年虧損額：2002-2006年為彌補期，56萬元的虧損額全部彌補2.籌辦期虧損問題籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)應從開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度計算為損益年度?！窘忉尅繉τ诨I辦期間發(fā)生的費用支出，可在開始經(jīng)營之日的當年扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。（結合籌辦期業(yè)務招待費、費）【例題單選題】某公司自2012年6月開始籌建，至年底籌建結束，共發(fā)生籌辦費100萬元，其務招待費10萬元，籌辦費會計處理為（：萬元）：借：用（開辦費）100，貸：存款100。2

5、013年1月，該公司開始生產(chǎn)經(jīng)營，當年實現(xiàn)營業(yè)收入2500萬元，成本費用2300萬元，其中發(fā)生業(yè)務招待費20萬元，企業(yè)選擇籌辦費在開業(yè)當年扣除。該公司2013年度企業(yè)所得稅應納稅所得額為（A.112 B.96 C.100 D.60）?！?元）】A】籌辦費中的業(yè)務招待費處理：可扣除的籌辦費當中的業(yè)務招待費為1060%=6（萬2013年可扣除的籌辦費為：100-10（1-60%）=96（萬元）。2013年業(yè)務招待費的扣除：由于2060%25005，則應納稅所得額=（2500-2300-96）+20（1-60%）=112（萬元）。3.對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度

6、發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調增的應納稅所得額規(guī)定進行處理或處罰。有關【案例】B公司在2009年度的納稅申報表中，B公司申報的虧損是100萬元，2010年未補虧前申報的應納稅所得50萬元。2011年未補虧前申報的應納稅所得為10萬元。B公司2012年經(jīng)稅務機關檢查后確定需調增2011年的應納稅所得額100萬元。2012年年應補稅多少？檢查調整后，確定2011【】2011年企業(yè)未檢查前是虧損-40萬元。2012年檢查發(fā)現(xiàn)2011年應調增100萬元，則2011年補虧后的所得為60萬元，補稅

7、6025%=15（萬元）。4.對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納中抵扣，抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。年度2000200120022003200420052006應納稅 所得額-165-563030406060第三節(jié)資產(chǎn)的稅務處理企業(yè)資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企

8、業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除按規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎?！窘忉尅窟@部分及到小計算。歷史成本原則的重點是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，長期待攤費用。容易出客觀題也可能涉歷史成本原則又稱實際成本原則，是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應當按取得或購建時發(fā)生的實際成本對價，而且即使物價變動，一般也不進行調整。一、固定資產(chǎn)的稅務處理1.不得折舊扣除的固定資產(chǎn)（折舊范圍、反向列舉）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；總結：一是，房屋不管是否投入使用，均可以計提折舊二是，房屋以外的固定資產(chǎn)，能否提折舊，看是否投入使用。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用

9、的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎（了解）以“歷史成本”或“公允價值+相關稅費”為計稅基礎固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)按照直計算的折舊，準予扣除。企業(yè)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)的次月起停止計算折舊。加速折舊,最低不能低于規(guī)定折舊年限的60%?！窘忉尅拷Y合中固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策，P2994.固定資產(chǎn)折舊的計提年限固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關器具、工具、家具等，

10、為5年；飛機、火車、輪船以外的工具，為4年；電子設備，為3年。5.折舊年限的其它規(guī)定（重要）會計上提取減值準備不得稅前扣除，折舊按稅法確定的計稅基礎計算扣除稅法加速折舊的，折舊額可全額在稅前扣除會計年限稅法最低年限，按會計年限計算扣除。租賃類別租入設備租出設備折舊規(guī)定經(jīng)營租賃可扣除租賃費可以折舊扣除出租方提折舊融資租賃可以折舊扣除不得折舊扣除承租方提折舊【例題單選題】6月企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國內購入2臺安全生產(chǎn)設備并于當月投入使用，注明價款400萬元，進項稅68萬元，企業(yè)采用直按5年計提折舊，殘值率8%（經(jīng)稅務機構認可），稅定該設備直折舊年限為10年。計算應納稅所得額時，折舊費應調整金額（）。（2010節(jié)選）A.18.40