我國跨國經(jīng)營企業(yè)實(shí)施國際稅收籌劃策略分析(doc10)

1、.：.； 我國跨國運(yùn)營企業(yè)實(shí)施國際稅收謀劃戰(zhàn)略分析加 入世貿(mào)組織為我國企業(yè)實(shí)行跨國運(yùn)營提供了寬廣的國際平臺(tái)，但同時(shí)這些企業(yè)也將面臨更猛烈的國際競(jìng)爭(zhēng)。進(jìn)入國際市場(chǎng)后，如何在競(jìng)爭(zhēng)猛烈的國際市場(chǎng)上立足，并 獲得全球競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是跨國運(yùn)營企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。積極自創(chuàng)西方跨國公司的運(yùn)營方法，結(jié)合我國企業(yè)實(shí)踐情況，充分利用各國各地的稅收政策及相互間的稅制差別進(jìn) 行國際稅收謀劃，以到達(dá)利潤最大化的目的，是我國企業(yè)提高國際競(jìng)爭(zhēng)力的重要運(yùn)營戰(zhàn)略之一。一、國際稅收謀劃 國際稅收謀劃是指跨國納稅義務(wù)人運(yùn)用合法的方式，在稅法答應(yīng)的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。國際稅收謀劃是國內(nèi)稅收謀劃在國際范圍內(nèi)的延伸和開展，其行為不僅跨越

2、了稅境，而且涉及到兩個(gè)國家以上的稅務(wù)政策，因此，國際稅收謀劃較國內(nèi)稅收謀劃更為復(fù)雜。對(duì)國際稅收謀劃的了解有廣義和狹義之分。廣義的了解是國際稅收謀劃既包括國際節(jié)稅謀劃又包括國際避稅謀劃。國際節(jié)稅謀劃不僅合法，而且納稅人謀劃行 為的實(shí)施是符合東道國立法意圖的；國際避稅從外表上看也是合法的，但納稅人是經(jīng)過鉆稅法的破綻來實(shí)現(xiàn)減稅目的的，違背了東道國的立法意圖。狹義的了解是國 際稅收謀劃僅指國際節(jié)稅謀劃。從實(shí)際來看，國外不少跨國公司在運(yùn)營中，均存在著不同程度的避稅行為，實(shí)施的是廣義上的國際稅收謀劃戰(zhàn)略。由于我國的跨國企 業(yè)進(jìn)入國際市場(chǎng)晚，規(guī)模小，競(jìng)爭(zhēng)力弱，為了謀求利潤最大化，盡快提高本人的國際競(jìng)爭(zhēng)力，在

3、對(duì)外運(yùn)營中，除了開展狹義上的國際稅收謀劃外，還應(yīng)適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用某 些國際避稅行為?！皣H稅收謀劃在我國還是一個(gè)新概念，但在國際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和運(yùn)營活動(dòng)中的一項(xiàng)重要活動(dòng)。世界各國或地域的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠 政策等千差萬別，為跨國企業(yè)開展國際稅收謀劃提供了寬廣的空間。經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自在化、金融市場(chǎng)自在化以及電子商務(wù)的開展都為國際稅收謀劃提供了能夠。 在科技提高、通訊興隆、交通便利的條件下，跨國企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等消費(fèi)資料的流動(dòng)更便利，這為國際稅收謀劃提供了條件。大型跨國公司往往專聘稅 務(wù)專家為本公司進(jìn)展稅收謀劃。如以消費(fèi)日用品出名的結(jié)合利華公司，其子公司遍及世界各地。面對(duì)著各個(gè)國

4、家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名高級(jí)稅務(wù)專家進(jìn)展 稅收謀劃。一年僅“節(jié)稅一項(xiàng)就給公司添加數(shù)百萬美圓。在此需求指出的是，稅收謀劃的概念有相當(dāng)程度的彈性，它是一個(gè)相對(duì)的概念。由于各國法律規(guī)范不同，差別較大，且各國的法律也在不斷完善之中，因此， 某一跨國納稅者所進(jìn)展的某種減輕稅負(fù)的合理稅收謀劃行為，在另一個(gè)國家或者同一國家的不同時(shí)間，有時(shí)會(huì)被以為是應(yīng)制止的避稅行為，甚至是逃稅行為。目前， 世界各國都將反避稅作為本國稅收任務(wù)的一個(gè)重點(diǎn)，并加大了反避稅的力度，許多國家都制定了專門的反避稅法規(guī)，這無疑給我國跨國運(yùn)營企業(yè)的國際稅收謀劃帶來 極大的困難。因此，我國的跨國運(yùn)營企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研討、仔細(xì)分析并隨時(shí)關(guān)注東

5、道國的稅收法規(guī)，從中發(fā)現(xiàn)缺乏，尋求謀劃空間，并防止有能夠遭到的處分。二、國際稅收謀劃的主要方法一利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)展國際稅收謀劃1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)程度低的國家和地域進(jìn)展投資。在跨國運(yùn)營中，投資者除了要思索根底設(shè)備、原資料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)要素外，不同地域的稅制差別也是重要的思索要素。不同的國 家和地域稅收負(fù)擔(dān)程度有很大的差別，且各國也都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。我國的跨國投資企業(yè)假設(shè)能選擇有較 多稅收優(yōu)惠的國家和地域進(jìn)展投資，必能長(zhǎng)期受害，獲得較高的投資報(bào)答率，從而提高其在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。通常，這些企

6、業(yè)可經(jīng)過計(jì)算，比較不同國家或地域 的稅收負(fù)擔(dān)率后，選擇稅收負(fù)擔(dān)率低、綜合投資環(huán)境較好的國家或地域進(jìn)展投資。目前，世界上有近千個(gè)有各種稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)性特區(qū)，這些地域總體稅負(fù)尤其 是所得稅稅負(fù)較低，是跨國投資者的投資樂園。同時(shí)，還應(yīng)思索投資地對(duì)企業(yè)的利潤匯出有無限制。由于一些開展中國家，一方面以低所得稅甚至免稅來吸引外資，同時(shí)又對(duì)外資企業(yè)的利潤匯出實(shí)行限制， 希望以此促使外商進(jìn)展再投資。此外，在跨國投資中，投資者還會(huì)遇到國際雙重納稅問題，躲避國際雙重納稅也是我國跨國投資者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)必需加以思索的 要素。為了防止國際雙重納稅，現(xiàn)今國家與國家之間普遍都簽署了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締

7、約國雙方的居民和非居民均可以享遭到許多關(guān)于境外交納稅 款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策。因此跨國投資應(yīng)盡量選擇與母國母公司所在國簽署有國際稅收協(xié)定的國家和地域，以躲避國際雙重納稅。目前，我國已與63個(gè) 國家簽署了防止雙重納稅協(xié)定，而世界上，國與國之間簽署的雙邊全面性稅收條約已有1000多個(gè)。2.盡能夠選擇國際避稅地進(jìn)展投資當(dāng)前世界各國主要存在三種稅制方式，即以直接稅為主體的稅制方式、以間接稅為主體的稅制方式和低稅制方式。實(shí)行低稅制方式的國家和地域普通稱為“避 稅地，主要有三種類型：(1)純國際避稅地，即沒有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)富稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國家和地域，如百慕大、巴哈馬等；(2)只行使

8、 地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)來源于國外的所得或普通財(cái)富等一概免稅的國家和地域，如瑞士、香港、巴拿馬等。(3)實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了 便利外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地域，如加拿大、荷蘭等。顯然，假設(shè)投資者能選擇在這些避稅地進(jìn)展投資，無疑可以獲得免稅或低稅的益處。通?？鐕{ 稅人可以在避稅地建立基地公司的方式到達(dá)國際稅收謀劃的目的。較典型的是在避稅地建立總部公司作為母公司和子公司或子公司之間的中轉(zhuǎn)銷售機(jī)構(gòu)。經(jīng)過設(shè)在避 稅地的總部公司中轉(zhuǎn)，整個(gè)公司將利潤表達(dá)在免稅或低稅的避稅地，從而到達(dá)總體稅負(fù)減輕的目的。 設(shè)立國際控股公司、國際信托公司、國際金融公司、受控保險(xiǎn)公司、國際投資公

9、司等也是當(dāng)今跨國公司進(jìn)展稅收謀劃的重要途徑之一?？鐕?往往經(jīng)過在締約國、低稅國或避稅地設(shè)立此類公司，可以獲得少繳預(yù)提稅方面的利益，或者能較容易地把利潤轉(zhuǎn)移到免稅或低稅地。同時(shí)還由于子公司稅后所得不匯 回，母公司可獲得延期納稅的益處，此外還可以較容易地籌集資本，調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)情況，如用一國子公司的利潤沖抵另一國子公司的虧損。我國首鋼集團(tuán)經(jīng)過在 香港設(shè)立控股子公司就發(fā)揚(yáng)了其卓著的籌資功能，同時(shí)也到達(dá)了減輕稅負(fù)的目的。 二選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)展國際稅收謀劃跨國投資者在國外新辦企業(yè)、擴(kuò)展投資組建子公司或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)都會(huì)涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。

10、(1)就分公司和子公司而言，子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因此可享用所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的 組成部分之一派往國外，不能享用稅收優(yōu)惠。另外，子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，運(yùn)營過程中發(fā)生的虧損便可匯入總 公司賬上，減少了公司所得額。因此，跨國運(yùn)營時(shí)，可根據(jù)所在國企業(yè)本身情況采取不同的組織方式所到達(dá)減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的 能夠性較大，可以采用分公司的組織方式。當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，假設(shè)能及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸痉绞剑隳塬@得分公司無法獲得的許多稅收益處。(2)就股份有 限公司制和合伙

11、制的選擇而言，許多國家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策。因此，我國海外投資企業(yè)應(yīng)在分析比較兩種組織方式的稅基、稅率構(gòu)造、稅收優(yōu)惠 政策和投資地詳細(xì)的稅收政策等多種要素的前提下，選擇綜合稅負(fù)較低的組織方式，來組建本人的海外企業(yè)。三利用關(guān)聯(lián)企業(yè)買賣中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)展國際稅收謀劃轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在國際稅收事務(wù)中，有關(guān)聯(lián)各方之間在買賣往來中人為確定價(jià)錢，而非獨(dú)立各方在公平市場(chǎng)中按正常買賣原那么確定價(jià)錢。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制定過程是 一項(xiàng)非常和復(fù)雜的任務(wù)?？鐕髽I(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)戰(zhàn)略的詳細(xì)做法大致有以下幾種：(1)經(jīng)過控制零部件、半廢品等中間產(chǎn)品的買賣價(jià)錢來影響子公司本錢。(2) 經(jīng)過控制對(duì)海外子公司固定資產(chǎn)的出賣價(jià)錢或運(yùn)

12、用期限來影響子公司的本錢費(fèi)用。(3)經(jīng)過提供貸款和利息的高低來影響子公司的本錢費(fèi)用。(4)經(jīng)過對(duì)專利、 專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商稱號(hào)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許運(yùn)用費(fèi)的高低，來影響子公司的本錢和利潤。(5)經(jīng)過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費(fèi)用來影響海外公司的 本錢和利潤。(6)經(jīng)過產(chǎn)品的銷售，給予海外公司以較高或較低的傭金和回扣，或利用母公司控制的運(yùn)輸系統(tǒng)、保險(xiǎn)系統(tǒng)，經(jīng)過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸、 裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)用，來影響海外公司的本錢和利潤。在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部買賣占有很大比例，因此可經(jīng)過利用其在世界范圍內(nèi)的高低稅收差別，借助轉(zhuǎn)移價(jià)錢實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體 稅負(fù)，從而保證整個(gè)公

13、司獲得最大利潤。目前，各國都將出于避稅目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)作為反避稅的頭等目的，并制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制，這為跨國運(yùn)營企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn) 行國際稅收謀劃帶來了難度。但各國為了吸引外資，添加就業(yè)，開展本國經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的規(guī)定和詳細(xì)實(shí)施往往松緊不一，從而又為跨國運(yùn)營企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià) 來進(jìn)展稅收謀劃發(fā)明了較大的彈性空間。四經(jīng)過防止構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)展國際稅收謀劃常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)展全部或部分營業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等。目前，它已成為許多締約國斷定對(duì)非居民營業(yè)利 潤納稅與否的規(guī)范。對(duì)于跨國運(yùn)營而言，防止了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之有能夠防止在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住

14、國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯 得更為重要。因此，跨國企業(yè)可經(jīng)過貨物倉儲(chǔ)、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔助性營業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立一常設(shè)機(jī)構(gòu)，來到達(dá)在非居住國免予納 稅的優(yōu)惠。例如，韓國不少海外建筑公司在中東和拉美國家承包工程，這些國家規(guī)定非居民公司在半年內(nèi)獲得的收入可以免稅，所以，這些韓國公司經(jīng)常設(shè)法在半年 以內(nèi)完成其承包工程，以免交收入所得稅。又如，日本早在20世紀(jì)80年代初就興建了許多海上流開工廠車間，這些工廠車間全部設(shè)置在船上，可以流動(dòng)作業(yè)。這 些流開工廠曾先后到亞洲、非洲、南美洲等地進(jìn)展流動(dòng)作業(yè)。1981年，日本的一家公司到我國收買花生，該公司派出它的一個(gè)海上車間在我港

15、口停留27天，把 收買的花生加工成花生漿，把花生皮壓碎后制成板又賣給我國。結(jié)果，我國從日本獲得的出賣花生收入的64%又返還給日本，而且日本公司獲得的花生皮制板的收 入稅款分文未交。呵斥這一景象的緣由就是我國和其它多數(shù)國家都對(duì)非居民公司的存留時(shí)間作了規(guī)定，日本公司就是利用這一規(guī)定來合法避稅的。隨著科技的開展，電子商務(wù)日益成為國際貿(mào)易的一種重要方式。電子商務(wù)的諸多特點(diǎn)，更為國際稅收謀劃提供了便利。我國的跨國運(yùn)營企業(yè)也應(yīng)充分利用電子商務(wù)的特點(diǎn)來合法避稅。五經(jīng)過選擇有利的會(huì)計(jì)處置方法進(jìn)展國際稅收謀劃會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收謀劃提供了保證。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)，一方面起到了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的作用

16、，另一方面也為企業(yè)提供了可供選擇的不 同的會(huì)汁方法，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)那么中“自在流動(dòng)發(fā)明了時(shí)機(jī)。我國跨國運(yùn)營企業(yè)應(yīng)熟習(xí)東道國的各種會(huì)計(jì)制度，并巧妙地運(yùn)用各種會(huì)計(jì)處置方法，以減 輕稅負(fù)或延緩納稅。例如，適當(dāng)?shù)貙⑹找婧唾M(fèi)用的結(jié)算日期滯后數(shù)日或提早數(shù)日，可到達(dá)延期納稅的目的；而在免征或低于所得稅率征收資本利得的國家，海外企業(yè) 應(yīng)及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)政策，盡力將流動(dòng)性收益轉(zhuǎn)化為資本性收益，就會(huì)獲得相當(dāng)可觀的效果。平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙拗频氐窒麧?、減輕納稅的最正確方法，企 業(yè)可把長(zhǎng)期運(yùn)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用盡量平均分?jǐn)傇诟髌谥?，使其所獲利潤平均，不會(huì)出現(xiàn)某階段納稅過高的景象；在物價(jià)上漲的情況下

17、，存貨計(jì)價(jià)中采用后進(jìn)先 出法可以有效地減輕納稅負(fù)擔(dān)；在對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)展折舊處置時(shí)，采用加速折舊法，可到達(dá)早日收回固定資產(chǎn)投資，減少同期利潤，延緩交納所得稅的目的。三、進(jìn)展國際稅收謀劃時(shí)的留意點(diǎn)跨國納稅人面對(duì)風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境制定國際稅收方案，其根本目的在于謀求全球規(guī)模的納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，我國跨國運(yùn)營企業(yè)必需從全球的觀念安排運(yùn)營活動(dòng)，謀劃稅務(wù)，進(jìn)展全球范圍的稅收謀劃。1.要深化了解各國稅收制度及相關(guān)信息。當(dāng)前世界各國稅收制度千差萬別，稅種、稅率、計(jì)稅方法各種各樣，課稅關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜。此外，在各國的運(yùn)營形 態(tài)、收益的種類、運(yùn)營內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗等都影響著企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)，進(jìn)而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。2.要有多個(gè)備選方案?？鐕\(yùn)營