貨幣資金的審計(jì)培訓(xùn)文件

1、更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)治理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層治理49套講座+16388份資料中層治理學(xué)院46套講座+6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各時(shí)期職員培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料職員治理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)治理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)治理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料第二十章 貨幣資金的審計(jì)考情分析本章20082010年4套試題平均分值僅1.5分，屬于分值低且起伏不定的一章。在過去的4套試題中

2、,有兩套試題（2009年原制度試題及2010年試題）完全沒有涉及本章的知識?？赡?011年考核本章知識的可能性較大。近年考況年度題型題量分值考點(diǎn)2008單選55現(xiàn)金業(yè)務(wù)職責(zé)分離、銀行存款職責(zé)分離，操縱測試，銀行存款余額調(diào)節(jié)、銀行存款截止2009簡答11銀行函證2010-考試大綱要求測試內(nèi)容能力等級(1)(2)(3)貨幣資金審計(jì)概述庫存現(xiàn)金審計(jì)銀行存款審計(jì)333第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述一、貨幣資金與交易循環(huán)見教材P430圖20-1二、涉及的要緊憑證和會計(jì)記錄1.現(xiàn)金盤點(diǎn)表。2.銀行對賬單。3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表。4.有關(guān)科目的記賬憑證銷售發(fā)票、賣方發(fā)票、支票存根等都有關(guān)系。5.有關(guān)會計(jì)賬簿應(yīng)收、

3、應(yīng)付、營業(yè)收入、固定資產(chǎn)等。三、貨幣資金內(nèi)部操縱概述1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)：（1）出納人員不得兼任稽核編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于稽核的一種、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目這些確實(shí)是貨幣資金收支與記賬崗位分離所要求的“賬”的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程申請、審批、復(fù)核、支付。（2）審批人應(yīng)按規(guī)定在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。關(guān)于超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。（3）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：支付申請。單位有關(guān)部門例如，

4、采購付款或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提早向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容例如，應(yīng)付憑單，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明例如，驗(yàn)收單、賣方發(fā)票。支付審批。審批人財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人依照其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。支付復(fù)核。復(fù)核人財(cái)務(wù)部門職員應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)確實(shí)是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)依照復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)

5、，及時(shí)登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬那個(gè)賬無需職責(zé)分離?？碱}.（2008年,單項(xiàng)選擇題，1分）下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)能夠不分離的是（ ）。A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄C.現(xiàn)金的會計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄【答案】B（4）單位關(guān)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。2.現(xiàn)金和銀行存款的治理：（1）加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的治理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。（2）依照規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不

6、屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3）現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付自身的支出。因?qū)ｉT情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。（5）單位應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定加強(qiáng)銀行賬戶的治理，開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)覺問題，及時(shí)處理。（6）單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票。（7）單位應(yīng)當(dāng)指定專人出納以外的人員定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，考題.（2009年,新制度簡答題,見第十章）

7、甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。相關(guān)事項(xiàng)如下：在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊會計(jì)師發(fā)覺其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊會計(jì)師復(fù)核后發(fā)覺該表編制正確，不將其視為操縱偏差。要求：針對所述事項(xiàng)，指出A注冊會計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要講明理由?！敬鸢浮坎徽_。由出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不符合不相容職責(zé)分離的原則，應(yīng)視為一項(xiàng)操縱偏差。（8）單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)覺不符，及時(shí)查明緣故，做出處理。3.票據(jù)及有關(guān)印章的治理：（1）單位應(yīng)當(dāng)

8、加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的治理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的治理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。4.監(jiān)督檢查自己看第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)要看二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部操縱的測試注意客觀題（一）良好的庫存現(xiàn)金內(nèi)部操縱見本章第一節(jié)（二）庫存現(xiàn)金內(nèi)部操縱的測試1.了解現(xiàn)金內(nèi)部操縱。了解的技術(shù)手段：通常通過現(xiàn)金內(nèi)部操縱流程圖來了

9、解。通過詢問、觀看等調(diào)查手段收集必要的資料，然后依照所了解的情況編制流程圖。了解的重點(diǎn)內(nèi)容：（1）庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理；（2）是否存在與被審計(jì)單位經(jīng)營無關(guān)的款項(xiàng)收支情況洗鈔票，挪用；（3）出納與會計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離在一個(gè)小企業(yè)中，出納員同時(shí)負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，專門可能發(fā)生循環(huán)挪用貨款的情況（4）庫存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點(diǎn)、核對。2.抽取并檢查收款憑證能夠看作是穿行測試收款的風(fēng)險(xiǎn)：存在認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)相對較低；完整性，即收款不入賬的風(fēng)險(xiǎn)較高。故操縱測試時(shí)應(yīng)從收款憑證往賬簿記錄追查（1）核對現(xiàn)金收款憑證與現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確。（2）核對現(xiàn)金收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)

10、賬的有關(guān)記錄是否相符。（3）核對實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致。3.抽取并檢查付款憑證。付款的風(fēng)險(xiǎn)：未經(jīng)審批的付款，故將審批手續(xù)的履行作為優(yōu)先測試的內(nèi)容（1）檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。（2）核對現(xiàn)金付款憑證與現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。（3）核對現(xiàn)金付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致。（4）核對現(xiàn)金付款憑證的實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符，等等。4.抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。檢查其加總是否正確無誤，庫存現(xiàn)金日記賬是否與總分類賬核對相符。5.檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。關(guān)于有外幣現(xiàn)金的被審計(jì)單位，檢查外幣庫存現(xiàn)金日記賬及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程

11、”等賬戶的記錄，確定是否采納交易發(fā)生日的“即期匯率”將外幣金額折算為記賬本位幣金額，可選擇或者采納系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率“近似的匯率”折算為記賬本位幣，選擇采納匯率的方法前后各期是否一致；檢查企業(yè)的外幣現(xiàn)金的期末余額是否采納期末“即期匯率”無選擇折算為記賬本位幣金額；折算差額的會計(jì)處理是否正確。6.評價(jià)庫存現(xiàn)金的內(nèi)部操縱。三、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序（一）核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確測試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)。如不相符，查明緣故，必要時(shí)建議調(diào)整。（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實(shí)庫存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要審計(jì)程序。盤點(diǎn)范

12、圍：已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金等。盤點(diǎn)人員：必須有現(xiàn)金出納員和會計(jì)主管參加，并由注冊會計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。盤點(diǎn)和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟與方法要緊有：1.制定監(jiān)盤打算，確定監(jiān)盤時(shí)刻。（1）監(jiān)盤方式：最好實(shí)施突擊性的檢查（2）監(jiān)盤時(shí)刻：最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)。如庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。（3）監(jiān)盤范圍：包括各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。（4）監(jiān)盤預(yù)備：在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將各處的現(xiàn)金集中起來存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存假如做不到同時(shí)盤點(diǎn)，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬幸免賬實(shí)不符。2.注冊會計(jì)師批閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對。核

13、對兩個(gè)方面：（1）庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；（2）憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。否則賬是不符3.由出納員依照庫存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。4.盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜內(nèi)的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)由注冊會計(jì)師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。5.將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明緣故，必要時(shí)應(yīng)提請被審計(jì)單位做出調(diào)整；如無法查明緣故，應(yīng)要求被審計(jì)單位按治理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。6.若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證相當(dāng)于銀行存款中的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時(shí)應(yīng)提請被審計(jì)單位做出調(diào)整

14、。7.在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額?？碱}.（2006年，簡答題改編，5分）在對X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。X公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知X公司會計(jì)主管人員做好監(jiān)盤預(yù)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)刻分不定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納員把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，注冊會計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。要求：請指出上述庫存

15、現(xiàn)金盤點(diǎn)工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議?！敬鸢浮浚?）提早通知G公司會計(jì)主管人員做好監(jiān)盤預(yù)備的做法不當(dāng)。M注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。（2）沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊會計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存（3）G公司會計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會計(jì)主管人員和注冊會計(jì)師（4）現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊會計(jì)師復(fù)盤。（5）“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)?！皫齑娆F(xiàn)金盤點(diǎn)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計(jì)師共同簽字。教材表201 庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表被審計(jì)單位： 項(xiàng)目： 編制：

16、 日期： 索引號： 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間： 復(fù)核： 日期： 檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣上一日賬面庫存余額1000元張金額張金額張金額盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金額500元盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金額盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額=+-=2-3100元盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額50元盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異=-10元差異緣故分析白條抵庫(張)5元2元1元0.5元0.2元0.1元合計(jì)追溯調(diào)整報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金付出總額報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金收入總額報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣金額本位幣合計(jì)出納員： 會計(jì)主管人員： 監(jiān)盤人： 檢查日期：審計(jì)講明：3.分

17、析被審計(jì)單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。4.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止測試。6.檢查庫存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。第三節(jié) 銀行存款審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)二、銀行存款的操縱測試（一）良好的銀行存款的內(nèi)部操縱見第一節(jié)1.銀行存款收支與記賬的崗位分離。2.銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)。3.全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，同時(shí)支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。4.按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。5.加強(qiáng)對銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。按規(guī)定，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票。因此，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確

18、申領(lǐng)范圍、申領(lǐng)批準(zhǔn)及支票簽發(fā)、支票報(bào)銷等?？碱}.（2008年,單項(xiàng)選擇題，1分）注冊會計(jì)師實(shí)施的下列程序中，屬于操縱測試程序的是（ ）。A.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性B.檢查銀行存款收支的正確截止C.檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.函證銀行存款余額【答案】C【解析】選項(xiàng)A中的“檢查未達(dá)賬項(xiàng)”、B中的“截止”、D中的“函證”充分表明它們差不多上實(shí)質(zhì)性程序；選項(xiàng)C的目的是核實(shí)被審計(jì)單位“是否”定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是要確定一項(xiàng)規(guī)章的執(zhí)行情況，屬于操縱測試程序。（二）銀行存款的操縱測試1.了解銀行存款的內(nèi)部操縱。（1）銀行存款的收支是否按

19、規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。（2）銀行賬戶是否存在與本單位經(jīng)營無關(guān)的款項(xiàng)收支情況。（3）是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。（4）出納與會計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離。（5）是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。2.抽取并檢查銀行存款收款憑證。（1）核對銀行存款收款憑證與存入銀行賬戶存折的日期和金額是否相符。（2）核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確。（3）核對銀行存款收款憑證與銀行對賬單是否相符。（4）核對銀行存款收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。（5）核對實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致等等。3.抽取并檢查銀行存款付款憑證。（1）檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。（2）核對銀行存款日記賬

20、的付出金額是否正確。（3）核對銀行存款付款憑證與銀行對賬單是否相符。（4）核對銀行存款付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致。（5）核對實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符等等。4.抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。檢查有無計(jì)算錯(cuò)誤，并與銀行存款總分類賬核對。5.抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。6.檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。與現(xiàn)金相同。7.評價(jià)銀行存款的內(nèi)部操縱。三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序（一）獵取或編制銀行存款余額明細(xì)表復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。（

21、二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否差不多完整記錄。（三）檢查銀行存單編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。1.對已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時(shí)關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；2.對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實(shí)書原件；3,對審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款可能是假象，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。（四）取得并

22、檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。重要程序。依照不同的銀行賬戶及貨幣種類分不編制，其格式如教材表20-2所示。考題.（2008年,單項(xiàng)選擇題，1分）假如丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計(jì)程序是（ ）。A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部操縱B.檢查銀行對賬單中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況D.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表【答案】D教材表20-2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表年 月 日編制人： 日期： 索引號：復(fù)核人： 日期： 頁次：戶不： 幣不：項(xiàng) 目銀行對賬單余額( 年 月 日)加：企業(yè)已收、銀行尚未入賬金

23、額其中：1.元2.元減：企業(yè)已付、銀行尚未入賬金額其中：1.元2.元調(diào)整后銀行對賬單金額企業(yè)銀行存款日記賬金額( 年 月 日)加：銀行已收、企業(yè)尚未入賬金額其中：1.元2.元減：銀行已付、企業(yè)尚未入賬金額其中：1.元2.元調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬金額經(jīng)辦會計(jì)人員不能是出納：(簽字) 會計(jì)主管：(簽字)考題.（2008年,單項(xiàng)選擇題，1分）丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，D注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款100000元；企業(yè)增、銀行未增未提現(xiàn)支票50000元；企業(yè)減、銀行未減未入賬的銀行存款利息收入35000元；銀行增、企業(yè)未增未入賬的銀行

24、代扣水電費(fèi)25000元。銀行減、企業(yè)未減假定不考慮其他因素，D注冊會計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（ ）。A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元【答案】D【解析】資產(chǎn)負(fù)債表表上貨幣資金項(xiàng)目中包含的銀行存款金額應(yīng)是企業(yè)12月31日銀行存款的實(shí)有數(shù)，那個(gè)實(shí)有數(shù)可能既不是企業(yè)銀行存款日記賬的賬面數(shù)，又不是銀行對賬單上列示的余額（因?yàn)樗鼈兌紝儆凇耙幻嬷~”），而是兩方調(diào)節(jié)后一致的那個(gè)余額。有兩種方法能夠調(diào)節(jié)出那個(gè)余額。其一是，在銀行存款日記賬余額的基礎(chǔ)上，加上銀行增、企業(yè)沒有增的金額，減去銀行減、企業(yè)沒有減的金額（本題沒有提供銀行存款日記賬的余額，不能

25、采取此方法）；其二是，在銀行對賬單余額的基礎(chǔ)上加上企業(yè)增、銀行沒有增的金額，減去企業(yè)減、銀行沒有減的金額，即1585000+100000-50000=1635000，故選D?？碱}.（2008年,單項(xiàng)選擇題，1分）假如D注冊會計(jì)師要證實(shí)丁公司在臨近208年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計(jì)程序是（ ）。A.函證208年12月31日的銀行存款余額B.檢查208年12月31日的銀行對賬單C.檢查208年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.檢查208年12月的支票存根和銀行存款日記賬【答案】D【解析】檢查“支票是否已登記入賬”，就應(yīng)“從支票追查到賬”。那個(gè)地點(diǎn)的賬是指銀行存款日記賬，那

26、個(gè)地點(diǎn)的支票是指支票存根（因?yàn)橹辈畈欢嗪灠l(fā)），這確實(shí)是D。程序A、B、C全然不涉及支票。這確實(shí)是：先弄清有什么、沒什么，然后從有到無。具體測試程序如下：1.將資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款余額對賬單與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致，核對賬面記錄的存款金額是否與對賬單記錄一致。2.獵取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。3.檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理：（1）檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出洗鈔票嫌疑，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)

27、整事項(xiàng)中挪用嫌疑。（2）檢查大額在途存款和未付票據(jù)。檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體緣故，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)刻差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需提請被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；（3）檢查未付票據(jù)。檢查未付票據(jù)明細(xì)清單，查明未及時(shí)入賬的緣故，確定賬簿記錄時(shí)刻晚于銀行對賬單的日期是否合理；檢查未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截至資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)假付款，獵取票據(jù)領(lǐng)取人的書面講明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額。4.檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支

28、出。5.檢查是否存在其他跨期收支事項(xiàng)。6.當(dāng)未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出時(shí)，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。（五）函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行函證，注冊會計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)覺企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。財(cái)政部和中國人民銀行于1999年1月6日聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知，通

29、知規(guī)定：各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)要在收到詢證函之日起10個(gè)工作日內(nèi)，依照函證的具體要求，及時(shí)回函并可按照國家的有關(guān)規(guī)定收取詢證費(fèi)用；各有關(guān)企業(yè)或單位依照函證的具體要求回函。銀行存款函證需要以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函。1.向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行；（1）所謂本年存過款，包含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款；（2）之因此包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清零賬戶的銀行，是因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。（3）盡管注冊會計(jì)師已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票證實(shí)了未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，但仍應(yīng)

30、向這一銀行進(jìn)行函證?？傊?，只要被審計(jì)單位在所審的會計(jì)期間與之打過交道的銀行，統(tǒng)統(tǒng)都要函證?？碱}.（2009年，新制度，簡答題局部，1/6分）A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)打算，部分內(nèi)容摘錄如下：因甲公司于208年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶已結(jié)清，擬不再函證該銀行賬戶。要求：針對上述事項(xiàng)，指出A注冊會計(jì)師擬定的打算是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要講明理由?！敬鸢浮坎磺‘?dāng)。函證銀行存款時(shí)，應(yīng)向被審計(jì)年度所有存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。已注銷賬戶屬于當(dāng)年已結(jié)清的賬戶，應(yīng)函證。2.確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行

31、函證結(jié)果的差異，對不符事項(xiàng)做出適當(dāng)處理。教材表20-3 銀行詢證函 編號：(銀行)：本公司聘請的會計(jì)師事務(wù)所正在對本公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴行相關(guān)的信息。下列信息出自本公司記錄，如與貴行記錄相符，請?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符，請?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环?xiàng)目及具體內(nèi)容；如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他重要信息，也請?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐銎湓敿?xì)資料。回函請直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所?；睾刂罚?郵編：電話： 傳真： 聯(lián)系人：截至年月日止，本公司與貴行相關(guān)的信息列示如下：1.銀行存款。賬戶名稱銀行賬號幣種利率余額起止日期是否被質(zhì)押

32、、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗苽渥⒊鲜隽惺镜你y行存款外，本公司并無在貴行的其他存款。注：“起止日期”一欄僅適用于定期存款，如為活期或保證金存款，可只填寫“活期”或“保證金”字樣。2.銀行借款。借款人名稱幣種本息余額借款日期到期日期利率借款條件抵(質(zhì))押品/擔(dān)保人備注除上述列示的銀行借款外，本公司并無自貴行的其他借款。注：此項(xiàng)僅函證截至資產(chǎn)負(fù)債表日本公司尚未歸還的借款。3.截至函證日之前12個(gè)月內(nèi)注銷的賬戶。賬戶名稱銀行賬號幣種注銷賬戶日除上述列示的賬戶外，本公司并無截至函證日之前12個(gè)月內(nèi)在貴行注銷的其他賬戶。4.托付存款。賬戶名稱銀行賬號借款方幣種利率余額存款起止日期備注除上述列示的托付存款

33、外，本公司并無通過貴行辦理的其他托付存款。5.托付貸款。賬戶名稱銀行賬號資金使用方幣種利率本金利息貸款起止日期備注除上述列示的托付貸款外，本公司并無通過貴行辦理的其他托付貸款。6.擔(dān)保。(1)本公司為其他單位提供的、以貴行為擔(dān)保受益人的擔(dān)保。被擔(dān)保人擔(dān)保方式擔(dān)保金額擔(dān)保期限擔(dān)保事由擔(dān)保合同編號被擔(dān)保人與貴行就擔(dān)保事項(xiàng)往來的內(nèi)容(貸款等)備注除上述列示的擔(dān)保外，本公司并無其他以貴行為擔(dān)保受益人的擔(dān)保。注：如采納抵押或質(zhì)押方式提供擔(dān)保的，應(yīng)在備注中講明抵押物或質(zhì)押物情況。(2)貴行向本公司提供的擔(dān)保。被擔(dān)保人擔(dān)保方式擔(dān)保金額擔(dān)保期限擔(dān)保事由擔(dān)保合同編號被擔(dān)保人與貴行就擔(dān)保事項(xiàng)往來的內(nèi)容(貸款等)備注除上述列示的擔(dān)保外，本公司并無貴行提供的其他擔(dān)保。7.本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票。銀行承兌匯票號碼票面金額出票日到期日除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無由貴行承兌而尚未支付的其