淺談改革開放以來我國會計制度的變遷

1、淺談改革開放以來我國會計制度的變遷論文導(dǎo)讀：從歷史開展的規(guī)律角度來看，制度變遷的開展軌跡是：從制度均衡到制度不均衡，再到制度均衡;，這也是一切事物發(fā)生開展的客觀規(guī)律。世界各地的實踐說明，國家社會的會計制度開展取決于兩個因素：一是經(jīng)濟的開展進步及全球化的程度，二是會計制度本身的創(chuàng)新。關(guān)鍵詞：會計制度，制度變遷從歷史開展的規(guī)律角度來看，制度變遷的開展軌跡是：從制度均衡到制度不均衡，再到制度均衡;，這也是一切事物發(fā)生開展的客觀規(guī)律。世界各地的實踐說明，國家社會的會計制度開展取決于兩個因素：一是經(jīng)濟的開展進步及全球化的程度，二是會計制度本身的創(chuàng)新。本文對于我國會計制度的開展和變遷做一點探討。一、改革開

2、放以來我國會計制度改革的根本情況改革開放30年來，我國經(jīng)歷了并將繼續(xù)進行一場歷史上罕見的偉大的制度變遷和社會轉(zhuǎn)型，即從傳統(tǒng)的即從傳統(tǒng)的行政主導(dǎo)的方案經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌鰹閷?dǎo)向的社會主義市場經(jīng)濟體制。這一根本性改革不僅涉及根本的制度結(jié)構(gòu)，也涉及一系列具體的制度安排，其中就包括會計制度的變遷。我國會計制度變遷以其重大歷史事件為分界點，可大致分為三個階段。一1978年1992年會計制度的變遷從1978年開始，我國在恢復(fù)和重建企業(yè)會計規(guī)章制度的根底上，適應(yīng)經(jīng)濟開展和經(jīng)濟體制改革的需要，對企業(yè)會計制度進行了一系列的配套改革。當時國營企業(yè)的會計制度仍然沿用方案經(jīng)濟體制下的分行業(yè)、分部門、 分所有制的統(tǒng)一會

3、計制度。為了滿足企業(yè)健全會計核算規(guī)章、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的需要，先后屢次對?國營工業(yè)企業(yè)會計制度?進行了修訂，制定發(fā)布了?國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例?等一系列會計法規(guī)，使我國方案經(jīng)濟體制下的企業(yè)會計制度體 系得到不斷完善和進一步的開展，保證了經(jīng)濟體制改革的順利進行。十一屆三中全會以后，隨著我國對外開放的進一步擴大，我國外 資企業(yè)出現(xiàn)了蓬勃開展的局面，為了標準其會計核算行為，保證其健康開展，財政部于1985年正式發(fā)布了?中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度?。這一制度在相當大的程度上采用了市場經(jīng)濟條件下通用的會計處理方法和程序，它的制定與實施，開始了我國會計制度與 國際會計慣例協(xié)調(diào)的步伐，是我國市

4、場經(jīng)濟體制下企業(yè)會計制度改革的先導(dǎo)。十二屆三中全會做出?關(guān)于經(jīng)濟體制改革的決定?后，股份制開始出現(xiàn)于經(jīng)濟體制改革實踐之中。為了推動股份制試點工作的健康開展，標準上市公司會計核算及其會計信息的披露，財 政部于1992年制定發(fā)布了?股份制試點企業(yè)會計制度?1998年進行修訂，改為?股份會計制度?。這一會計制度是以 國際會計慣例為根底制定的，無論從內(nèi)容還是形式上來看，都有別于傳統(tǒng)方案經(jīng)濟體制下的會計制度模式，是我國企業(yè)會計制度改 革的一次成功探索，它的制定與實施開創(chuàng)了我國社會主義市場經(jīng)濟體制下企業(yè)會計制度全面改革的先河。二1992年1999年的制度變遷1992年前，我國會計制度雖然經(jīng)過了不斷的改革和

5、完善，但傳統(tǒng)的按所有制形式、按部門進行核算的體系并沒有根本性的改變。由于不同企業(yè)所有制形式及其所屬部門的差異，導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)務(wù)相同的企業(yè)執(zhí)行不同的會計制度，而使會計信息缺乏可比性，不利于企業(yè)公平競爭，因此從根本上改革會計制度的呼聲日高。1992年末，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部 以部長令的形式，發(fā)布了第1號企業(yè)會計準那么，它的發(fā)布實施，標志著我國會計制度模式從方案經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟的根本轉(zhuǎn)變，是我國會計制度改革歷史上的里程碑。第1號企業(yè)會計準那么屬于根本會計準那么，它為具體準那么的制定提供了理論框架。該準那么規(guī)定于1993年起施行，適用于中國境內(nèi)所有的企業(yè)，從而打通了不同行業(yè)與所有制企業(yè)會計規(guī)那么的人

6、為界限。隨后，突破傳統(tǒng)會計制度制定模式，根據(jù)企業(yè)會計準那么的要求，結(jié)合各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的不同特點及不同的管理要求，將國民經(jīng)濟各部門劃分為假設(shè)干個行業(yè)，分別制定了工業(yè)企業(yè)會計制度、商品流通企業(yè)會計制度等13個全國統(tǒng)一的行業(yè)會計制度，形成了一個比擬完整的企業(yè)會計制度體系。?企業(yè)會計準那么?發(fā)布后，為了使我國會計準那么與國際會計慣例相協(xié)調(diào)，我國在具體會計準那么研究起草過程中，聘請了外國咨詢專家提供咨詢效勞。自1994年起，我國先后制定發(fā)布了?企業(yè)會計準那么關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露?等16項具體會計準那么，初步建立了我國會計準那么的根本架構(gòu)。三1999年至今的會計制度變遷這一時期國家資本市場迅速開展

7、，經(jīng)濟國際化程度不斷提高，期間，還經(jīng)歷了我國參加世界貿(mào)易組織WTO這一歷史性事件。WTO正在從國際貿(mào)易規(guī)那么開展成一套國際競爭規(guī)那么，這對于我國經(jīng)濟管理體制和價值觀念的改革都將產(chǎn)生重大影響，更為重要的是迫使我國會計制度盡快與國際會計規(guī)那么接軌。為此，全國人民代表大會常務(wù)委員會于1999年審議通過了新修訂的?會計法?。新?會計法?進一步明確了立法宗旨，突出強調(diào)了單位負責(zé)人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性的責(zé)任，明確了會計工作中的法律界限，使會計標準有了法律依據(jù)。配合新?會計法?的實施，國務(wù)院于2000年發(fā)布了?企業(yè)財務(wù)會計報告條例?，該條例重新明確了會計要素的定義，具體規(guī)定了財務(wù)會計報告

8、的內(nèi)容和編制要求，為標準我國會計市場的信息披露做出了制度安排。2000年末，財政部在充分醞釀和廣泛征求意見的根底上，以?會計法?、?企業(yè)財務(wù)會計報告條例?為根底，綜合行業(yè)會計核算制度，借鑒國際會計準那么，制定和公布了?企業(yè)會計制度?暫在股份執(zhí)行，鼓勵國有企業(yè)和其他企業(yè)執(zhí)行。?企業(yè)會計制度?適用于除金融企業(yè)和小企業(yè)以外的所有企業(yè)，是在總結(jié)我國資本市場改革經(jīng)驗的根底上形成的，實現(xiàn)了我國會計與國際會計管理的根本協(xié)調(diào)，使我國的會計國際化向前推進了一大步。二、會計制度的變遷是社會經(jīng)濟開展的必然結(jié)果會計制度變遷收到諸多因素的影響，從一種制度轉(zhuǎn)向另一種制度，影響最深的因素大致有以下幾個方面：1、會計制度選擇

9、集合的變化首先是原有制度要素內(nèi)部的變化。如人們對會計要素的重新認識，對公允價值適用性的探討，會要求會計制度進行相應(yīng)的變更；再比方，隨著我國會計準那么體系的逐步健全與完善，原有財務(wù)標準與會計標準之間的界限需要重新選擇與確立。有人提出，應(yīng)將會計制度的執(zhí)行資本存量和增量分割職能交由會計準那么來執(zhí)行。實施上，一些原屬于會計制度的內(nèi)容已經(jīng)被會計準那么所涵蓋，這樣會計制度的均衡關(guān)系必須重新調(diào)整。其次是會計制度變遷的本錢效益分析。從舊的制度安排轉(zhuǎn)向新的制度安排，必將引起經(jīng)濟學(xué)所謂的交易費用;，這些制度本錢一般包括：設(shè)計費用；執(zhí)行費用如宣傳、培訓(xùn)費用、試點費用；調(diào)整費用制度的修改、完善；新制度執(zhí)行初期各方面不

10、適應(yīng)造成的時機本錢如抵觸本錢、摩擦本錢等。相應(yīng)地，心得制度也會帶來一系列制度收益，如制度鼓勵調(diào)動各方面積極性所形成的增收節(jié)支額；約束不良行為以及制度實施而減少的損失如國有資產(chǎn)流失的減少等的時機收益。制度選擇的標準就是要使制度收益制度本錢;。2、技術(shù)的改變一方面，隨著國際會計準那么制定機構(gòu)的重組，國際會計準那么的技術(shù)標準發(fā)生了新的變化，原先我國會計準那么制定的主要依據(jù)是IAS，現(xiàn)在也必須做出調(diào)整。另一方面，近年來，歐美各國的會計標準與IASB的會計標準趨同的速度加快，也迫使我們采取相應(yīng)的對策。我國的會計環(huán)境不同于西方興旺國家，我國特有的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟條件下的會計技術(shù)標準問題需要重新加以探討，并最終在世

11、界認可的情況下加以確認。此外，以信息技術(shù)為代表的新經(jīng)濟的開展，電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)等的建立，原有制度內(nèi)部與外部的通道渠道發(fā)生了深刻的革命，傳統(tǒng)的制度形式如書面形式可能會轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)形式電子化，這樣勢必打破原有的均衡狀態(tài)，轉(zhuǎn)而謀求新的平衡。3、需求的變化入世;而未入市;，給我國企業(yè)的國際貿(mào)易帶來了很多障礙，尤其突出的是各國傾銷與反傾銷的起訴與應(yīng)訴接連不斷。目前，我國是全球反傾銷受害最嚴重的國家，出口在全球占4%，而遭受反傾銷立案數(shù)量卻占到了14%。從一定意義上講，反傾銷不是普通的法律訴訟，也不是簡單的經(jīng)濟問題，而是發(fā)生在既定法律程序下的會計紛爭，一旦反傾銷調(diào)查發(fā)起，調(diào)查機關(guān)與有關(guān)當事人就迅速卷入到一

12、場關(guān)于產(chǎn)品本錢與價格的會計爭論之中，迫切需要得到會計制度創(chuàng)新的支持。知識經(jīng)濟時代對知識資本保全理論的拓展，要求企業(yè)對人力資源價值加以更加具體的會計標準。個人資產(chǎn)的不斷增多，要求私人會計得到開展。老齡社會的到來，使年金會計問題變得緊迫，等等。這些都需要對原有制度進行新的安排。4、其他因素如對外開放的擴大，必須加快完善跨國經(jīng)營中企業(yè)稅務(wù)會計活動的處理要求和會計標準；世界資本市場的變化及我國金融體制、保險體制等的改革，要求金融衍生工具會計、物價變動會計、保險會計等制度有所創(chuàng)新和開展。此外，會計理論根底除了傳統(tǒng)的經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)之外，社會學(xué)、數(shù)學(xué)等也成為會計理論開展的重要根底。的擴展對制度變遷也產(chǎn)生著積極的作用。三、我國會計制度的開展趨勢縱覽全球，在二十世紀的最后20年中，經(jīng)濟全球化以前所未有的速度、廣度和深度影響著世界各國的經(jīng)濟、政治和社會。世界貿(mào)易組織WTO是經(jīng)濟全球化的產(chǎn)物，同時也是進一步推進經(jīng)濟全球化的制度保證。作為國際通用商業(yè)