內(nèi)部審計基本準則釋義

1、.：.；釋義 中國內(nèi)部審計協(xié)會一、制定的意義本準那么是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進展內(nèi)部審計任務(wù)時該當遵照的根本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計詳細準那么及內(nèi)部審計實務(wù)指南的根據(jù)和根底。內(nèi)部審計準那么是內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分。內(nèi)部審計根本準那么對內(nèi)部審計活動的原那么要求、審計過程的根本步驟以及內(nèi)部審計機構(gòu)的管理進展了規(guī)定，對內(nèi)部審計詳細準那么、內(nèi)部審計實務(wù)指南發(fā)揚著提綱掣領(lǐng)的作用。二、的框架本準那么共分六章二十七條。第一章“總那么第一條至第三條，主要闡明制定本準那么的目的和根據(jù)，內(nèi)部審計的定義和本準那么的適用范圍。第二章“普通準那么第四條至第九條，主要闡明對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的根本要求。第三章“作業(yè)準

2、那么第十條至第十六條，主要闡明內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計全過程各個主要環(huán)節(jié)中應(yīng)留意的問題。第四章“報告準那么第十七條至第二十一條，主要是對審計報告的質(zhì)量要求、內(nèi)容、編制等進展規(guī)范。第五章“內(nèi)部管理準那么第二十二條至第二十五條，主要針對內(nèi)部審計機構(gòu)擔任人提出了對內(nèi)部審計機構(gòu)進展管理的根本要求。第六章“附那么第二十六條至第二十七條，主要闡明本準那么的解釋權(quán)及生效日。三、本準那么的規(guī)范要點闡明一制定本準那么的目的和根據(jù)制定本準那么的目的是對內(nèi)部審計的根本概念、根本程序、根底事項進展規(guī)范，以明確內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的責任。本準那么是各個詳細準那么及實務(wù)指南制定的根底。本準那么的制定是根據(jù)、以及相關(guān)法律法規(guī)制

3、定的。二內(nèi)部審計的定義本準那么第二條對內(nèi)部審計的概念進展了定義：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)視和評價活動，它經(jīng)過審查和評價運營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目的的實現(xiàn)。內(nèi)部審計是由組織內(nèi)設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)所實施的一種獨立、客觀的活動，它的目的是經(jīng)過對組織的運營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進展審查和評價，使組織運營活動及內(nèi)部控制中存在的問題得到認識和處理，以促進組織目的的實現(xiàn)。內(nèi)部審計機構(gòu)該當獨立于被審計單位，對其做出客觀、公正的評價，并提出富有建立性的審計建議和意見，使被審計單位存在的問題可以及時、有效地得到處理，進而促進組織目的的實現(xiàn)。三本準那么的適用范

4、圍本準那么第三條規(guī)定：“本準那么適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。組織按目的可分為以盈利為目的的組織，例如公司、企業(yè)等；以非盈利為目的的組織，例如國家機關(guān)、事業(yè)單位等。內(nèi)部審計活動包括財務(wù)審計、管理審計等多種類型。本準那么適用于各種類型組織的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員從事的各種內(nèi)部審計活動。四內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置本準那么的第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)思索組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理構(gòu)造及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資歷的內(nèi)部審計人員。組織在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時，應(yīng)充分思索其本身的性質(zhì)、規(guī)模及內(nèi)部治理構(gòu)造。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獲得組織高級管理層的支持，既要保證內(nèi)部審計

5、機構(gòu)擁有必要的權(quán)威，以獲得被審計單位的配合，可以順利開展任務(wù)；又要保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和客觀性，可以進展公正、客觀的審計。例如，當存在股東大會、董事會、經(jīng)理層的內(nèi)部治理構(gòu)造時，內(nèi)部審計機構(gòu)通常應(yīng)歸屬于董事會下屬的審計委員會的指點。在確定內(nèi)部審計機構(gòu)的人員編制時，應(yīng)思索組織的規(guī)模，包括資產(chǎn)規(guī)模和人員規(guī)模，組織運營業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和業(yè)務(wù)量，組織下屬機構(gòu)的地理分布等要素，以合理估計所需內(nèi)部審計人員的數(shù)量。此外，由于內(nèi)部審計涉及組織各種運營活動、買賣循環(huán)的各個環(huán)節(jié)和組織的內(nèi)部控制、各種政策和方案的審查，因此內(nèi)部審計機構(gòu)該當在能夠的情況下配備具有法律、信息技術(shù)、工程等其他相關(guān)專業(yè)知識的人員。內(nèi)部審計機

6、構(gòu)擔任人應(yīng)根據(jù)組織的實踐情況，規(guī)劃內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部各個崗位的設(shè)置，并明確各個崗位的職責和所需人員的專業(yè)技藝要求，對各個崗位安排具有相應(yīng)專業(yè)勝任才干的人員。五質(zhì)量控制和參與內(nèi)部控制的建立本準那么第五條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建立。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，以保證其任務(wù)符合內(nèi)部審計準那么、其他相關(guān)的法規(guī)及內(nèi)部審計機構(gòu)自行制定的規(guī)章的要求，保證可以有效地開展內(nèi)部審計任務(wù)，確保內(nèi)部審計任務(wù)的質(zhì)量。內(nèi)部審計機構(gòu)的質(zhì)量控制制度是組織內(nèi)部控制制度的組成部分。內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度可以包括督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制及外部評價等方面的內(nèi)容。督導(dǎo)制度用于規(guī)

7、范級別較高的內(nèi)部審計人員對下級審計人員的任務(wù)進展監(jiān)視和指點。督導(dǎo)應(yīng)貫穿于整個內(nèi)部審計任務(wù)的過程中。內(nèi)部自我質(zhì)量控制應(yīng)由內(nèi)部審計人員自行實施，其目的在于在日常的內(nèi)部審計任務(wù)中采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策保證審計質(zhì)量，并且對審計質(zhì)量進展自我評價。外部評價是由內(nèi)部審計機構(gòu)外部的人員對內(nèi)部審計任務(wù)質(zhì)量所作的一個評價。外部人員該當獨立于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，并且具有一定的專業(yè)程度，以保證評價的獨立性和客觀性，同時防止不用要的利害沖突。外部人員可以是于組織內(nèi)部其他機構(gòu)的人員、組織外的咨詢顧問或外部審計人員等。外部評價終了后，應(yīng)提出正式的書面報告，對內(nèi)部審計機構(gòu)遵照內(nèi)部審計準那么等相關(guān)規(guī)范的情況及內(nèi)部審計任務(wù)質(zhì)量提

8、出意見及改良的建議。內(nèi)部審計活動需求對被審計單位的內(nèi)部控制進展審計，評價其適當性、合法性和有效性，針對存在問題提出可行的審計建議，以便于被審計單位進展改良。因此，內(nèi)部審計活動本質(zhì)上也是組織建立健全有效的內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計人員經(jīng)過對組織正在制定和曾經(jīng)實施的內(nèi)部控制制度進展評價，提出合理化改良建議，從而參與組織內(nèi)部控制建立。但是，內(nèi)部審計人員不應(yīng)擔任內(nèi)部控制的決策及實施過程，以防止影響其獨立性。六專業(yè)勝任才干本準那么第六條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學問及業(yè)務(wù)才干，熟習本組織的運營活動和內(nèi)部控制，并不斷經(jīng)過后續(xù)教育來堅持和提高專業(yè)勝任才干。內(nèi)部審計人員該當具備足以勝任當前任務(wù)

9、的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)才干。內(nèi)部審計任務(wù)不僅會涉及組織的財務(wù)系統(tǒng)，還會涉及組織運營管理的其他環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員不僅要熟習內(nèi)部審計準那么、財務(wù)會計的相關(guān)準那么、法規(guī)及組織的會計制度，還必需具備相關(guān)的稅收、金融、管理學及相關(guān)業(yè)務(wù)運營知識，才干對組織的財務(wù)系統(tǒng)、運營系統(tǒng)、管理系統(tǒng)做出恰當?shù)脑u價。鑒于組織運營環(huán)境的不斷變化和相關(guān)知識的不斷更新，內(nèi)部審計人員該當經(jīng)過繼續(xù)的后續(xù)教育，吸收新知識，更新知識構(gòu)造，堅持足夠的專業(yè)勝任才干。七遵照職業(yè)品德規(guī)范和應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度本準那么第七條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員該當遵照職業(yè)品德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。由中國內(nèi)部審計協(xié)會制定，是對內(nèi)部審計人員的職業(yè)素

10、質(zhì)、質(zhì)量、專業(yè)勝任才干等方面的要求。內(nèi)部審計職業(yè)以獨立性、客觀性為職業(yè)籠統(tǒng)，因此，遵照職業(yè)品德規(guī)范，是維護內(nèi)部審計人員的職業(yè)籠統(tǒng)，樹立內(nèi)部審計任務(wù)的權(quán)威，發(fā)揚內(nèi)部審計任務(wù)成效的必要條件。內(nèi)部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)秉持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，根據(jù)所審查工程的復(fù)雜程度，合理運用職業(yè)判別。應(yīng)有的職業(yè)謹慎要求內(nèi)部審計人員在任務(wù)中該當具備人們所期望的謹慎優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員在一樣或類似情況下應(yīng)該具備的謹慎態(tài)度和技藝。內(nèi)部審計人員應(yīng)視審計工程的任務(wù)范圍和復(fù)雜程序，警惕能夠發(fā)生錯誤、脫漏的情況。應(yīng)有的職業(yè)謹慎意味著合理的謹慎和才干，但是并非意味著永不出錯。八獨立性與客觀性本準那么第八條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)和

11、人員應(yīng)堅持獨立性和客觀性，不得擔任被審計單位運營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。獨立性與客觀性是內(nèi)部審計最為根本的概念，是內(nèi)部審計的根底。所謂獨立性，是指內(nèi)部審計人員該當獨立于被審計對象，與審查對象之間不存在任何能夠的潛在利益沖突，不能擔任被審計單位的運營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。只需堅持獨立性，才干使內(nèi)部審計人員做出客觀、公正的評價，也才干使內(nèi)部審計結(jié)果為運用者所信任?？陀^性是指內(nèi)部審計人員不受外來要素的影響，根據(jù)現(xiàn)實，公正、無偏地做出判別和評價。獨立與客觀是兩個密不可分的概念，是內(nèi)部審計人員必需秉持的原那么。九人際交往才干本準那么第九條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的人際交往技藝，能恰當?shù)嘏c

12、他人進展有效的溝通。內(nèi)部審計人員的任務(wù)貫穿于整個組織，與組織內(nèi)各個階層的人員打交道，審查、評價他們的任務(wù)。內(nèi)部審計人員的任務(wù)需求去揭露被審計單位的錯誤或缺乏之處，假設(shè)不能與后者進展有效的溝通，很容易產(chǎn)生矛盾，導(dǎo)致內(nèi)部審計任務(wù)無法順利進展。因此；擁有較強的人際交往技藝，處置好與組織內(nèi)部相關(guān)人員的關(guān)系，建立起良好的協(xié)作關(guān)系，是順利開展內(nèi)部審計任務(wù)的重要條件。交際才干、出色的口頭與書面表達才干，可以使內(nèi)部審計人員有效地完成審計活動，并將審計結(jié)果清楚地表達出來。人際交往才干包括了解他人的才干和與人交往的才干，表達在任務(wù)中即要求內(nèi)部審計人員多從建立性的角度進展評價。該當留意的是，講求人際交往才干并非意味

13、著放棄獨立、客觀、公正的原那么，不能違背職業(yè)品德。十重要性與審計風險本準那么第十條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員在審計過程中，應(yīng)充分思索重要性與審計風險的問題。在內(nèi)部審計中，重要性的概念是指被審計單位運營活動和內(nèi)部控制中能夠存在的差別和破綻的嚴重程度。與外部審計不同的是，內(nèi)部審計活動中的重要性概念并不僅僅與財務(wù)信息有關(guān)，而是視審計工程的內(nèi)容與性質(zhì)，涉及業(yè)務(wù)、運營、組織及控制系統(tǒng)等組織運作的各個方面。在思索重要性時，該當結(jié)合被審計單位的性質(zhì)、規(guī)模、運營活動等各個方面的要素，從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面來思索?，F(xiàn)代的內(nèi)部審計不能夠采取詳細審計的方法，因此需求內(nèi)部審計人員確定審計事項的重要性程度，并結(jié)合思索相應(yīng)的審計

14、風險能否可以接受，以確定工程審計方案。內(nèi)部審計活動中的審計風險，是指內(nèi)部審計人員的結(jié)論偏離現(xiàn)實的能夠性。產(chǎn)生審計風險的主要緣由有：1內(nèi)部審計的任務(wù)對象是組織的運營活動和內(nèi)部控制，由于內(nèi)部控制本身固有的局限性，導(dǎo)致了內(nèi)部控制雖然設(shè)計良好，卻依然有能夠失效，例如決策人在決策過程中的判別失誤，執(zhí)行人的無心忽略或多人的合謀都能夠?qū)е聝?nèi)部控制的失效，這就給內(nèi)部審計帶來了風險。2現(xiàn)代內(nèi)部審計由于本錢效益原那么的約束，只能在一定合理的程度上進展抽樣，審計抽樣的局限性決議了審計結(jié)論只能是一定概率程度上的保證。在制定工程審計方案時，應(yīng)對被審計單位的情況進展綜合分析，估計審計風險的大小，并據(jù)以確定所需的審計程序以

15、及審計證據(jù)的數(shù)量等問題。十一審計方案本準那么第十一條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員應(yīng)在思索組織風險、管理需求及審計資源的根底上，制定審計方案，對審計任務(wù)做出合理安排。審計方案是對內(nèi)部審計任務(wù)的事先規(guī)劃。由于內(nèi)部審計資源具有一定的稀缺性，因此，需求對內(nèi)部審計任務(wù)進展事先規(guī)劃，使有限的資源得到合理的分配。此外，內(nèi)部審計是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，內(nèi)部審計人員該當根據(jù)組織的需求、審計工程的詳細情況和復(fù)雜程度，提早對審計任務(wù)進展合理安排，包括審計范圍、審計程序、審計人員的配備等，才干確保內(nèi)部審計任務(wù)可以順利進展，提高審計效率。審計方案分為三個層次：年度審計方案、工程審計方案和審計方案。內(nèi)部審計人員應(yīng)該結(jié)合組織戰(zhàn)略和組

16、織年度任務(wù)目的，充分思索組織艱苦的風險要素以及高級管理層的需求，并統(tǒng)籌一定的審計資源，對年度審計方案進展規(guī)劃。在年度審計方案根底上，充分了解審計工程概略，制定工程審計方案與審計方案，合理安排審計任務(wù)。年度審計方案普通由內(nèi)部審計機構(gòu)擔任人制定，該當報組織適當管理層同意后實行。工程審計方案和審計方案是針對詳細審計工程進展的事先安排，該當在審計工程實施前編制完成。工程審計方案和審計方案普通由審計工程擔任人編制，報內(nèi)部審計機構(gòu)擔任人同意后實行。十二審計通知書本準那么第十二條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員在實施審計前，應(yīng)向被審計單位送達內(nèi)部審計通知書，并做好必要的審計預(yù)備任務(wù)。在實施詳細審計工程之前，內(nèi)部審計機構(gòu)

17、應(yīng)事先向被審計單位送交審計通知書，通知被審計單位審計時間、審計目的和范圍，被審計單位該當事先預(yù)備的資料等事項。審計通知書事先通知被審計單位提早做好相應(yīng)的預(yù)備，可以提高審計效率，防止對被審計單位的正常運營產(chǎn)生過多的影響。十三內(nèi)部控制的測試本準那么第十三條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員應(yīng)深化調(diào)查、了解被審計單位的情況，采用抽樣審計等方法，對其運營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進展測試。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部為實現(xiàn)運營目的，維護資產(chǎn)完好，保證對國家法律法規(guī)的遵照，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)視等五個要素。出于本錢效益思索，現(xiàn)代審

18、計根本上采取了抽樣方法，對內(nèi)部控制的測試也是如此。內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)審計方案安排，對被審計單位內(nèi)部控制全部或部分要素分別進展調(diào)查、研討，并測試其運轉(zhuǎn)情況，對其適當性、合法性和有效性做出評價。內(nèi)部審計人員經(jīng)過對內(nèi)部控制的有效性、效果性進展評價，提出改良建議和意見，參與組織內(nèi)部控制的建立，但是內(nèi)部審計人員不能擔任內(nèi)部控制制度的決策及實施，以免獨立性遭到影響。十四審計證據(jù)的獲取本準那么第十四條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員可以運用審核、察看、訊問、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，以支持審計結(jié)論和建議。審計證據(jù)是內(nèi)部審計人員在審計過程中獲得的，用以證明審計事項，做出審計結(jié)論和建議的根據(jù)。

19、審計證據(jù)的搜集和評價是內(nèi)部審計活動重要的組成部分。內(nèi)部審計人員該當搜集充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。充分性是審計證據(jù)數(shù)量上的規(guī)范。內(nèi)部審計人員在審計過程中搜集的審計證據(jù)必需足以證明審計事項，支持審計結(jié)論和建議。相關(guān)性是審計證據(jù)質(zhì)量上的規(guī)范。內(nèi)部審計人員所搜集的審計證據(jù)必需和審計目的相關(guān)聯(lián)，與審計事項之間存在內(nèi)在邏輯關(guān)系，這樣的證據(jù)所反映的內(nèi)容才可以支持審計結(jié)論和建議?？煽啃砸彩菍徲嬜C據(jù)質(zhì)量上的規(guī)范。審計證據(jù)必需可以反映審計事項的客觀現(xiàn)實。審計證據(jù)的獲得可以采用審核、察看、訊問、函證和分析性復(fù)核等方法。1.審核。是指對書面文件的審閱和復(fù)核。2.察看。是指對被審計單位的運營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)運營活

20、動及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進展的實地察看。3.訊問。是指向被審計單位有關(guān)人員、其他與被審計單位相關(guān)的人員以及獨立的專家了解情況的程序。4.函證。是指為印證審計事項而向被審計單位以外的第三者發(fā)出書面陳說并要求其作答的程序。5.分析性復(fù)核。是指經(jīng)過分析比較數(shù)據(jù)之間的關(guān)系或比率來獲取審計證據(jù)的一種程序。十五計算機系統(tǒng)下的內(nèi)部審計本準那么第十五條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)積極利用計算機進展輔助審計。在計算機信息系統(tǒng)下進展審計，不應(yīng)改動審計方案確定的目的和范圍。計算機的廣泛運用，不僅對內(nèi)部審計的任務(wù)對象產(chǎn)生了宏大的影響，而且也改動了內(nèi)部審計人員的審計方法和任務(wù)環(huán)境。計算機在組織運營管理過程中的廣泛運

21、用使內(nèi)部審計的對象發(fā)生了全新的變化。計算機對內(nèi)部控制的各個組成要素都產(chǎn)生了艱苦的影響。計算機運用所帶來的信息革命從許多方面改動了人類的思想、生活方式。組織的管理層和其他成員對計算機的認識程度決議了計算機在運營管理中的運用方式和程度。例如，僅僅是把計算機作為一個復(fù)雜的機械化處置工具，還是可以認識到計算機作為管理工具的宏大潛在價值，所帶來的結(jié)果將完全不一樣。這對于組織控制環(huán)境都將產(chǎn)生很大的影響。同樣，計算機也給內(nèi)部控制的其他組成要素帶來了很大的影響。一方面，計算機技術(shù)在信息處置才干、速度和準確性的優(yōu)勢，影響了內(nèi)部控制的信息與溝通要素。但是計算機技術(shù)在軟、硬件方面的技術(shù)特點也使組織面臨著新的風險，如

22、計算機病毒、計算機系統(tǒng)被侵入等，這就要求組織在風險管理、控制活動和監(jiān)視等方面做出相應(yīng)的應(yīng)對措施，確保在享用計算機帶來的益處的同時，可以最大限制地消除計算機帶來的不利要素。對于內(nèi)部審計而言，在對計算機信息系統(tǒng)進展審計時，該當評價計算機對內(nèi)部控制各個要素的影響，重點關(guān)注計算機系統(tǒng)所產(chǎn)生數(shù)據(jù)的可靠性、完好性和系統(tǒng)的平安性。內(nèi)部審計應(yīng)該對計算機信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進展審查、評價。同時，計算機改動了內(nèi)部審計人員的審計方法與任務(wù)環(huán)境。成熟的計算機軟、硬件技術(shù)，使得內(nèi)部審計人員對文檔、資料的處置，更為快捷、方便，同時資料的儲存也更為方便，因此計算機成為審計人員的得力助手。雖然計算機信息系統(tǒng)下，內(nèi)部審計的對

23、象與審計方法發(fā)生了一定變化，但是內(nèi)部審計依然是要對運營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進展評價，其審計目的和審計范圍是不變的，不會由于計算機信息系統(tǒng)環(huán)境而發(fā)生變化。十六審計任務(wù)底稿本準那么第十六條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員應(yīng)將審計程序的執(zhí)行過程及搜集和評價的審計證據(jù)，記錄于審計任務(wù)底稿。審計任務(wù)底稿在內(nèi)部審計過程中起著相當重要的作用，它記錄和搜集了出具審計報告所需求的各種審計證據(jù)，是內(nèi)部審計活動一個集中的信息庫，為做出審計結(jié)論提供了根據(jù)。也是對內(nèi)部審計任務(wù)進展復(fù)核、檢驗、評價的一個重要根據(jù)。同時為以后的審計任務(wù)提供了參考的根據(jù)，并且有助于提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。本準那么采用了狹義概念上的任

24、務(wù)底稿，是指從審計方案開場到審計報告前的一切記錄，不包括作為內(nèi)部審計活動最后結(jié)果的審計報告。編制審計任務(wù)底稿應(yīng)做到內(nèi)容完好、記錄明晰、結(jié)論明確，客觀反映工程審計方案與審計方案的制定及實施情況，并包括與構(gòu)成審計結(jié)論和建議有關(guān)的一切重要事項。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立審計任務(wù)底稿的分級復(fù)核制度，以確保任務(wù)底稿的質(zhì)量，減少審計風險。審計任務(wù)底稿該當妥善管理，并作好嚴密任務(wù)，限制內(nèi)部審計機構(gòu)以外的個人或機構(gòu)未經(jīng)同意或授權(quán)而接觸任務(wù)底稿。十七審計報告的編制本準那么第十七條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員應(yīng)在實施必要的審計程序后，出具審計報告。審計報告的編制該當以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為根據(jù)，做到客觀、完好、明晰、及時、具有建立

25、性，并表達重要性原那么。審計報告是內(nèi)部審計活動的最終結(jié)果。審計報告質(zhì)量決議了內(nèi)部審計能否可以有效發(fā)揚其成效。內(nèi)部審計人員應(yīng)以充分、可靠的審計證據(jù)為根底，編制客觀、完好、明晰、及時、具有建立性，并表達重要性原那么的審計報告?？陀^，是指審計報告應(yīng)根據(jù)確鑿的證據(jù)，實事求是、不偏不倚地反映被審計事項，做出客觀，公正的審計結(jié)論。完好，審計報告該當做到要素齊全，表達現(xiàn)實完好，格式規(guī)范，不脫漏審計中發(fā)現(xiàn)的艱苦事項，審計結(jié)論完好。明晰，審計報告應(yīng)做到富有邏輯、突出重點、簡明扼要。運用簡單明了的言語。使內(nèi)部審計報告更清楚。及時，在執(zhí)行審計工程時，應(yīng)提高效率，及時完成工程。使審計發(fā)現(xiàn)的問題可以及時得到處理，審計建

26、議能盡快得以落實。建立性，審計報告中所提出的審計建議，應(yīng)該符合被審計單位的客觀實踐，應(yīng)該是真實可行的，有助于改善、糾正問題，有助于促進組織目的的實現(xiàn)。重要性，在構(gòu)成審計結(jié)論與建議時應(yīng)充分思索審計工程的風險程度和重要性，思索所做審計建議的本錢與效益的對比。在特殊情況下，內(nèi)部審計人員也可以先行出具期中報告。十八審計報告的內(nèi)容本準那么第十八條規(guī)定：“審計報告應(yīng)闡明審計目的、范圍，提出結(jié)論和建議，并該當包括被審計單位的反響意見。在通常情況下，審計報告的內(nèi)容應(yīng)主要包括：(1)審計概略；2審計根據(jù)；3審計結(jié)論；(4)審計決議；(5)審計建議等部分。但是由于審計對象和審計類別的變化，審計報告的內(nèi)容并非一定完

27、全由以上部分組成，內(nèi)部審計人員該當視審計工程的詳細情況來決議審計報告的組成內(nèi)容。但仍應(yīng)至少包括對審計目的、審計范圍和結(jié)果的闡明。在完成審計報告后，應(yīng)就審計報告的內(nèi)容向被審計單位征求反響意見。向被審計單位征求意見，聽取被審計單位的解釋、闡明，以防止審計人員做出錯誤的判別。被審計單位的意見該當以附件的方式，附于審計報告后，一同遞交給組織的適當管理層。十九內(nèi)部申計準那么的遵照本準那么第十九條規(guī)定：“審計報告應(yīng)聲明內(nèi)部審計是按照中國內(nèi)部審計準那么的規(guī)定實施，假設(shè)存在未遵照該準那么的情形，審計報告應(yīng)對其作出解釋和闡明。中國內(nèi)部審計準那么是對內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計活動時的行為所作的規(guī)范。是保證內(nèi)部審計

28、可以充分發(fā)揚作用，保證內(nèi)部審計任務(wù)質(zhì)量的執(zhí)業(yè)規(guī)范。內(nèi)部審計人員該當按照中國內(nèi)部審計準那么的規(guī)定，執(zhí)行必要的審計程序，獲取充分、可靠的審計證據(jù)，對被審計單位做出公正、客觀的評價。假設(shè)由于客觀緣由，呵斥內(nèi)部審計人員在進展審計時，確實無法遵照中國內(nèi)部審計準那么的規(guī)定執(zhí)行，審計人員該當在審計報告中進展解釋，并對未遵照中國內(nèi)部審計準那么能夠呵斥的影響進展闡明。二十審計報告的分級復(fù)核制度本準那么第二十條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立審計報告的分級復(fù)核制度，明確規(guī)定各級復(fù)核的要求和責任。分級復(fù)核是指由級別較高的人員對低級別任務(wù)人員所完成的任務(wù)進展復(fù)核、檢查，以確定曾經(jīng)完成的任務(wù)能否到達預(yù)期的目的。內(nèi)部審計機構(gòu)該

29、當建立審計報告的分級復(fù)核制度，在提交審計報告前，對審計報告進展審核、檢查，以確保審計報告的質(zhì)量。復(fù)核人應(yīng)對審計結(jié)論、審計意見和審計建議的正確性、客觀性、合理性進展核對，檢查審計報告中能否存在錯誤、脫漏；并對審計任務(wù)底稿進展仔細的檢查，審核任務(wù)人員所搜集的審計證據(jù)能否可以支持審計結(jié)論、審計意見和審計建議；任務(wù)人員能否實施了必要的審計程序。內(nèi)部審計機構(gòu)該當根據(jù)審計工程的性質(zhì)和復(fù)雜程度，以及執(zhí)行審計工程人員的閱歷和程度，設(shè)置適當?shù)膹?fù)核級次。二十一后續(xù)審計本準那么第二十一條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員應(yīng)進展后續(xù)審計，促進被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取合理、有效的糾正措施。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員在審計報告正

30、式提交后，對被審計單位能否及時、有效地采取改良措施、處理存在的問題所作的審查。后續(xù)審計是對被審計單位的一個監(jiān)視，促使被審計單位管理層盡快處理問題。在后續(xù)審計中，應(yīng)留意被審計單位管理層與內(nèi)部審計人員雙方各自的責任分別是：被審計單位管理層該當針對審計報告中的審計結(jié)論、審計意見和審計建議，及時、有效地采取糾正措施，以處理問題；而內(nèi)部審計人員的責任在于對被審計單位管理層能否針對審計所發(fā)現(xiàn)的問題采取措施、所采取的措施能否及時、有效，能否到達了預(yù)期的效果進展審查和評價。二十二內(nèi)部審計年度方案本準那么第二十二條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)擔任人應(yīng)確定年度審計任務(wù)目的，制定年度審計方案，編制人力資源方案和財務(wù)預(yù)算。內(nèi)部審計機構(gòu)的擔任人必需根據(jù)組織的目的和內(nèi)部審計機構(gòu)的章程，確定年度任務(wù)目的，制定年度審計方案，編制人力資源方案和財務(wù)預(yù)算。內(nèi)部審計機構(gòu)的年度任務(wù)目的責任制包括內(nèi)部審計機構(gòu)在下一任務(wù)年度中在審計工程實施，內(nèi)部審計機構(gòu)的管理，內(nèi)部審計人員的教育培訓(xùn)等各方面的目的。年度審計方案應(yīng)該詳細列出未來年度估計將實施的審計工程，并配備合理的審計資源，安排實施日程，選擇審計工程時應(yīng)按照風險要素評價的結(jié)果，對于最高風險的工程優(yōu)先安排實施。年度審計方案應(yīng)報送組織適當管理層同意后實施。假設(shè)在年度