財務(wù)會計與所得稅管理知識分析概述

1、所得稅會計第一節(jié) 所得稅會計概述所得稅及其性質(zhì)所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。會計利潤應(yīng)納稅所得額會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異永久性差異指在某一會計期間，由于會計準則和所得稅法在計算利潤、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。臨時性差異是指由于資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于臨時性差異。永久性差異產(chǎn)生的四種情況企業(yè)會計準則確認為會計收益，但稅法規(guī)定不作為應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異按稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額而企業(yè)會計準則不確認

2、為收益按企業(yè)會計準則確認的費用和損失，在計算應(yīng)納稅所得額時不同意扣除而產(chǎn)生的差異二者扣除范圍不同二者扣除的標(biāo)準不同按企業(yè)會計準則不確認為費用或損失，在計算應(yīng)納稅所得額時則同意扣除永久性差異的會計處理方法應(yīng)付稅款法應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費用。示例：某公司年末報表中稅前會計利潤為150萬元，當(dāng)年不同意稅前抵扣的費用 5萬元，贊助支出3萬元，國庫券利息收入2萬元，所得稅率33%。借：所得稅費用 514 800 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 514 800 臨時性差異的會計處理方法應(yīng)付稅款法遞延法利潤表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法當(dāng)今世界主流方法資產(chǎn)負債表債務(wù)法臨時性差異對所得稅的阻礙采納資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論

3、基礎(chǔ)符合資產(chǎn)、負債的界定資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的，表明該項資產(chǎn)于以后期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入低于按照稅法規(guī)定同意稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減以后期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少以后期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益，應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會增加企業(yè)于以后期間應(yīng)納稅所得額，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認為遞延所得稅負債符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項在某一會計期間確認，與其相關(guān)的所得稅阻礙亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認符合配比原則同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應(yīng)相互配比例：某公司每年稅前利潤總額為1 000萬，2007年可能了200萬元的產(chǎn)品保修費

4、用，實際支付發(fā)生于2008年，適用的所得稅稅率為33%會計處理：2007年計入損益稅收處理：實際發(fā)生時同意稅前扣除應(yīng)付稅款法 2007 2008稅收：利潤總額 1000 1000 可能保修費用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800會計：所得稅費用 (396) (264) 凈利潤 604 736資產(chǎn)負債表債務(wù)法 2007 2008稅收：利潤總額 1000 1000 可能保修費用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800會計：當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤 670 670資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算差不多要求時點一般在資產(chǎn)負債表日專門交易或事

5、項在確認資產(chǎn)、負債時差不多核算程序確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定臨時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債確定利潤表中的所得稅費用第二節(jié)計稅基礎(chǔ)和臨時性差異資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法能夠自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在以后使用或最終處置時，同意作為成本或費用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以后可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)成本往常期間已稅前列支的金額資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他計提減值預(yù)備的資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價

6、值與計稅基礎(chǔ)的確定會計：實際成本累計折舊減值預(yù)備稅收：實際成本累計折舊例：某項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理同意加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值預(yù)備。賬面價值100010010080720萬元計稅基礎(chǔ)1000200160640萬元無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定賬面價值實際成本累計攤銷減值預(yù)備關(guān)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值實際成本減值預(yù)備稅收：計稅基礎(chǔ)實際成本累計攤銷例：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命

7、無法合理可能，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。賬面價值160萬元計稅基礎(chǔ)144萬元內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定會計處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。賬面價值600萬計稅基礎(chǔ)0交易性金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計損益稅法：成本例：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。賬面價值860萬元計稅基礎(chǔ)800萬元其他資產(chǎn)

8、投資性房地產(chǎn)其他計提了資產(chǎn)減值的各項資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)指其賬面價值減去該負債在以后期間可予稅前列支的金額。負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值以后可稅前列支的金額一般負債的確認和清償不阻礙所得稅的計算差異要緊是因自費用中提取的負債可能負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等緣故于當(dāng)期確認了100萬元的可能負債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時同意稅前列支。假定企業(yè)在確認可能負債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。賬面價值100萬元計稅基礎(chǔ)賬面價值100萬可從以后經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬0預(yù)收賬款例:A公司于2006年12月20日自顧客收到了一筆合同預(yù)付款，

9、金額為2500萬元，作為預(yù)收賬款核算。按照使用稅法規(guī)定，該款項應(yīng)計入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。賬面價值2500萬元計稅基礎(chǔ)賬面價值2500萬可從以后經(jīng)濟利益中扣除的金額2500萬0應(yīng)付職工薪酬賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確認負債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定能夠稅前扣除的計稅工資標(biāo)準、福利費標(biāo)準等例：某企業(yè)當(dāng)期確認應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準能夠于當(dāng)期扣除的部分為1700萬元。賬面價值2000萬元計稅基礎(chǔ)賬面價值2000萬元可從以后應(yīng)稅利益中扣除的金額02000萬元臨時性差異

10、的定義是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于臨時性差異。臨時性差異的分類 應(yīng)納稅臨時性差異是指在確定以后收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的臨時性差異。 可抵扣臨時性差異是指在確定以后收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的臨時性差異?？傻挚蹠盒圆町悾簩?dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的以后期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅臨時性差異：將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的以后期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅負債 資產(chǎn) 負債賬面價值計稅基

11、礎(chǔ) 應(yīng)納稅臨時性差異 可抵扣臨時性差異 （遞延所得稅負債） （遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值計稅基礎(chǔ) 可抵扣臨時性差異 應(yīng)納稅臨時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)） （遞延所得稅負債） 應(yīng)納稅臨時性差異：資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ) 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為150萬元以后納稅義務(wù)增加負債可抵扣臨時性差異：資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ) 例：一項資產(chǎn)的賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為200萬元以后納稅義務(wù)減少資產(chǎn)第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量遞延所得稅負債的確認原則關(guān)于所有應(yīng)納稅臨時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債，某些專門情況除外例：企業(yè)于2007年12月31日購入某項環(huán)保

12、設(shè)備，會計上采納直線法計提折舊，稅法規(guī)定同意采納加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告的阻礙，企業(yè)在2008年資產(chǎn)負債表日，按照會計準則規(guī)定計提的折舊額為20萬元，計稅時同意扣除的折舊額為40萬元，則該時點上該項固定資產(chǎn)的賬面價值180萬元與其計稅基礎(chǔ)160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅臨時性差異，如其適用的所得稅稅率為33，應(yīng)確認6.6萬元的遞延所得稅負債。甲公司于2000年12月底購入一臺機器設(shè)備，成本為525 000元，可能使用年限為6年，可能凈殘值為0。會計上按直線法計提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采納

13、年數(shù)總合法計列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。本例中假定該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值預(yù)備，除該項固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅法的差異。200120022003200420052006實際成本525 000525 000525 000525 000525 000525 000累計會計折舊87 500175 000262 500350 000437 500525 000賬面價值437 500350 000262 500175 00087 5000累計計稅折舊150 000275 000375 000450 000500 000525 000計

14、稅基礎(chǔ)375 000250 000150 00075 00025 0000臨時性差異62 500100 000112 500100 00062 5000適用稅率33%33%33%33%33%33%遞延所得稅負債余額20 62533 00037 12533 00020 6250專門情況：1.企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽初始確認假定A企業(yè)發(fā)行6000萬元的股份購入B企業(yè)100的凈資產(chǎn)，該項合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下： 公允價值 計稅基礎(chǔ) 臨時性差異固定資產(chǎn) 2700 1550 1150應(yīng)收賬款 2100 2100 存貨 1740 1240 500其他

15、應(yīng)付款 （300） 0 （300）應(yīng)付賬款 （1200） （1200） 0不包括遞延所得稅的可辨認資產(chǎn)、負債的 5040 3690 1350合計例：假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30，則該項交易中應(yīng)確認遞延所得稅負債及商譽金額如下：可辨認凈資產(chǎn)公允價值 5040遞延所得稅負債（135030） 405可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值 4635商譽 1365企業(yè)合并成本 6000 假如確認由商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債（136530%），則會進一步增加商譽的價值（136530%），因此不確認商譽初始確認時的臨時性差異的所得稅阻礙。專門情況：2.不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不阻礙會計利潤也不阻礙應(yīng)納稅所得額如

16、：承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值的確定會計：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款例：一項融資租賃資產(chǎn)按會計規(guī)定確定的入賬價值為200萬元，但按稅法規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)為180萬元，假如確認該臨時性差異的所得稅阻礙將改變資產(chǎn)的歷史成本，因此不確認遞延所得稅負債。專門情況：3.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅臨時性差異，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足一下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠操縱臨時性差異轉(zhuǎn)回的時刻；二是該臨時性差異在可預(yù)見的以后專門可能可不能轉(zhuǎn)回。甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項投資采納權(quán)益法

17、核算。購入投資時，實際支付價款2500萬，取得投資的當(dāng)年，乙公司實現(xiàn)利潤750萬，不考慮相關(guān)調(diào)整因素，甲公司按其持股比例應(yīng)享有225萬，甲公司適用的所得稅33%，乙公司適用的所得稅15%。乙公司在會計期末未制定任何利潤分配方案。（1）借：所得稅費用476740 貸;遞延所得稅負債 476740（2）假如甲公司目的不是分利潤而是希望持續(xù)得到原料供應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)的確認原則以可抵扣臨時性差異轉(zhuǎn)回期間可能將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)可能以后期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時，包括以下兩個方面以后期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅臨時性差異轉(zhuǎn)回確認可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)

18、對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣臨時性差異，同時滿足以下條件，應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅資產(chǎn)： 一是臨時性差異在可預(yù)見的以后專門可能轉(zhuǎn)回；二是以后專門可能獲得用來抵扣可抵扣臨時性差異的應(yīng)納稅所得額；關(guān)于按照稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣臨時性差異處理。不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況：某些情況下，企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，同時交易發(fā)生時既不阻礙會計利潤，也不阻礙應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣臨時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)和負債的后續(xù)計量

19、資產(chǎn)負債表日，關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當(dāng)將其阻礙數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。假如以后期間專門可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在專門可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。第四節(jié) 所得稅費用的確認和計量當(dāng)期所得稅會計利潤+按照會計準則規(guī)定

20、計入利潤表但計稅時不同意稅前扣除的費用+計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額+計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不納稅收入+其他需要調(diào)整因素=應(yīng)納稅所得額遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅當(dāng)期所得稅費用應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率遞延所得稅費用當(dāng)期遞延所得稅負債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）遞延所得稅費用的確認一般情況下 利潤表企業(yè)合并 調(diào)整商譽確認時記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益（比如可供出售金融資產(chǎn)發(fā)

21、生的價值增值）綜合舉例1：A公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差異有：（1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。按稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)的捐贈不同意稅前扣除；（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本800萬元，

22、2007年12月31日的公允價值為1200萬元，稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。（4）違法環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價預(yù)備（1）2007年度應(yīng)繳所得額=3000+150+500-400+250+75=3575應(yīng)繳所得稅=3575*25%=893.75（2）2007年度遞延所得稅=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)=400*25%-（75+150）*25%=43.75（3）所得稅費用=893.75+43.75=937.5借：所得稅費用 9 375 000 遞延所得稅資產(chǎn) 562 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 8

23、 937 500 遞延所得稅負債 1 000 000綜合舉例2： 甲企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下： 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣交易性金融資產(chǎn) 2600000 2000000 600000存貨 20000000 22000000 2000000可能負債 1000000 0 1000000總計 600000 3000000假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33，2007年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元?？赡茉撈髽I(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)300萬3399萬元應(yīng)確認遞延所得稅負債60萬3319.8萬元應(yīng)交所得稅1

24、000萬33330萬元2007年確認所得稅費用的會計處理：借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 3 300 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 3 300 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 990 000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 990 000借：所得稅費用遞延所得稅費用 198 000 貸：遞延所得稅負債 198 0002008年資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下：項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣交易性金融資產(chǎn) 2800000 3800000 1000000存貨 26000000 26000000 無形資產(chǎn) 2000000 0 2000000可能負債 600000 0 600000總計 20000

25、00 1600000分析：1.期末應(yīng)納稅臨時性差異 200萬 期末遞延所得稅負債（20033%） 66 期初遞延所得稅負債 19.8 遞延所得稅負債增加 46.22.期末可抵扣臨時性差異160萬 期末遞延所得稅資產(chǎn)（16033%） 52.8 期初遞延所得稅資產(chǎn) 99 遞延所得稅資產(chǎn)減少 46.2假定2008年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2 000萬元，則:應(yīng)交所得稅=2 000萬33%=660萬確認利潤表中的所得稅費用時:借:所得稅費用當(dāng)期所得稅費用6 600 000 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 6 600 000借：所得稅費用遞延所得稅費用 462 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 462000借：所得稅費

26、用遞延所得稅費用 462 000 貸：遞延所得稅負債 462 000所得稅會計信息的列示資產(chǎn)負債表遞延所得稅資產(chǎn)：非流淌資產(chǎn)遞延所得稅負債：非流淌負債利潤表所得稅費用所得稅會計信息的披露所得稅費用（收益）的要緊組成部分 對所得稅費用（收益）與會計利潤的講明 未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣臨時性差異、可抵扣虧損的金額（假如存在到期日，還應(yīng)披露到期日） 對每一類臨時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)未確認遞延所得稅負債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的臨時性差異金額會計政策、會計可能變更和差錯更正第一節(jié)會計政策、會計可能和前期

27、差錯概述會計政策的定義是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采納的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計原則是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采納的具體會計規(guī)則。會計基礎(chǔ)是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采納的基礎(chǔ)，要緊是計量基礎(chǔ)。會計處理方法是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采納或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。會計政策的特點選擇性強制性層次性重要的會計政策發(fā)出存貨成本的計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的初始計量生物資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的確認非貨幣性資產(chǎn)交換的計量收入的確認會計可能的概念是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事

28、項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的推斷。會計可能的特點會計可能的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的阻礙進行會計可能時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進行會計可能并可不能削弱會計確認和計量的可靠性重要的會計可能存貨可變現(xiàn)凈值的確定采納公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定固定資產(chǎn)的可能使用壽命與凈殘值、固定資產(chǎn)的折舊方法生物資產(chǎn)的可能使用壽命與凈殘值，各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法使用壽命有限的無形資產(chǎn)的可能使用壽命與凈殘值可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，可能以后現(xiàn)金流量

29、及其折現(xiàn)率的確定合同完工進度的確定權(quán)益工具公允價值的確定債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定；債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定可能負債初始計量的最佳可能數(shù)的確定金融資產(chǎn)公允價值的確定承租人對未確認融資費用的分攤；出租人對未實現(xiàn)融資收益的分配探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法非同一操縱下企業(yè)合并成本的公允價值的確定其他重要會計可能前期差錯的定義是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表

30、造成省略或錯報。編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息前期差錯的要緊情形計算以及賬戶分類錯誤采納法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不同意的會計政策對事實的疏忽或曲解，以及舞弊在期末對應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整漏記已完成的交易提早確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認已實現(xiàn)的收入資本性支出與收益性支出劃分差錯第二節(jié)會計政策變更會計政策變更的條件法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息不屬于會計政策變更的情況本期發(fā)生的交易或者事項與往常相比具有本質(zhì)差不而采納新的會計政策對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采

31、納新的會計政策會計政策變更與會計可能變更的劃分會計政策變更與會計可能變更的劃分基礎(chǔ)以會計確認是否發(fā)生變更作為推斷基礎(chǔ)以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為推斷基礎(chǔ)以列報項目是否發(fā)生變更作為推斷基礎(chǔ)依照會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采納的處理方法，不是會計政策，而是會計可能，其相應(yīng)的變更是會計可能變更劃分會計政策變更和會計可能變更的方法分析并推斷該事項是否涉及會計確認、計量基礎(chǔ)選擇或列報項目的變更當(dāng)至少涉及上述一項劃分基礎(chǔ)變更的，該事項是會計政策變更不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時，該事項能夠推斷為會計可能變更會計政策變更的會計處理方法法定變更，按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行自愿變

32、更追溯調(diào)整法以后適用法追溯調(diào)整法的含義是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采納變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法的運用步驟計算會計政策變更的累積阻礙數(shù)編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額附注講明會計政策變更累積阻礙數(shù)的含義是指按照變更后的會計政策對往常各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會計政策變更累積阻礙數(shù)的計算以下二者之差在變更會計政策當(dāng)期，按變更后的會計政策對往常各期追溯計算，所得到列報前期最早期初留存收益金額在變更會計政策當(dāng)期，列報前期最早期初留存收益金額會計政策

33、變更累積阻礙數(shù)的計算步驟依照新會計政策重新計算受阻礙的前期交易或事項計算兩種會計政策下的差異計算差異的所得稅阻礙金額確定前期中的每一期的稅后差異計算會計政策變更的累積阻礙數(shù)例1：2006年12月31日，甲公司購入一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)，取得成本為15萬元。甲公司對該固定資產(chǎn)按照直線法計提折舊，可能使用年限為5年，無凈殘值。2009年由于市場環(huán)境發(fā)生變化，甲公司決定自2009年1月1日起對該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年數(shù)總和法，甲公司保存的會計資料比較齊備，能夠通過會計資料追溯計算。假設(shè)甲公司適用所得稅稅率為25。按照新的會計準則的規(guī)定，該事項前后采納的兩種折舊方法差不多上以歷史成本作為

34、計量基礎(chǔ)，對該事項的會計確認和列報項目也未發(fā)生變更，只是固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)金額發(fā)生變化。因此，該事項屬于會計可能變更。例2：宏遠股份有限公司2005年以450萬元的價格從股票市場購入A上市公司的股票，其投資目的為賺取二級市場差價（不考慮相關(guān)交易費用的阻礙），2007年1月1日之前宏遠股份有限公司對持有的這家上市公司的股票按照成本與市價孰低法進行計量。從2007年起對其以交易為目的從股票市場購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，該公司保存的會計資料比較齊備，能夠通過會計資料追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為25。該公司按凈利潤的10提取法定盈余公積，按凈利潤的5提取任意盈余公積。宏遠

35、股份有限公司總股本為5 000萬股。宏遠股份有限公司2007年12月31日的比較財務(wù)報表最早期初為2006年1月1日。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值比較表單位：萬元 會計政策 時刻成本市價成本與市價孰低公允價值2005.12.314505104505102006.12.31450530450530改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積阻礙數(shù)計算表單位：萬元年度公允價值成本與市價孰低稅前差異所得稅阻礙累積阻礙數(shù)20055104506015452006530450802060調(diào)整分錄2006年年初有關(guān)項目調(diào)整會計政策變更累積阻礙數(shù)借：交易性金融資產(chǎn) 60 貸：利潤分配未分配利潤 45 遞延所得稅

36、負債 15調(diào)整利潤分配借：利潤分配未分配利潤 6.75* 貸：盈余公積 6.75*6.75（4515）調(diào)整分錄2007年年初有關(guān)項目調(diào)整交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 80 貸：利潤分配未分配利潤 60 遞延所得稅負債 20調(diào)整利潤分配借：利潤分配未分配利潤 9* 貸：盈余公積 9*9（6015）財務(wù)報表調(diào)整和重述（財務(wù)報表略）資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整調(diào)增2006年交易性金融資產(chǎn)年初數(shù)60萬元；調(diào)增2006年度遞延所得稅負債15萬元；調(diào)增盈余公積6.75萬元；調(diào)增未分配利潤38.25萬元。調(diào)增2007年交易性金融資產(chǎn)年初數(shù)80萬元；調(diào)增2007年度遞延所得稅負債20萬元；調(diào)增盈余公積9萬元；調(diào)增

37、未分配利潤51萬元。利潤表項目的調(diào)整調(diào)增2006年公允價值變動收益20萬元；調(diào)增2006年所得稅費用5萬元；調(diào)增2006年凈利潤15萬元；調(diào)增2006年差不多每股收益0.003元。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積2006年9萬元；調(diào)增未分配利潤2006年51萬元，所有者權(quán)益合計上年金額60萬元。以后適用法的定義是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項；或者在會計可能變更當(dāng)期和以后期間確認會計可能變更阻礙數(shù)的方法。以后適用法的適用條件在當(dāng)期期初確定會計政策變更對往常各期累積阻礙數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采納以后適用法處理以后適用法的特點僅阻礙變更當(dāng)期阻礙變更當(dāng)

38、期和以后期間 例3：乙公司原對發(fā)出存貨采納后進先出法，由于采納新準則，按其規(guī)定，公司從2007年1月1日起改用先進先出法。2007年1月1日存貨的價值為250萬元，公司當(dāng)年購入存貨的實際成本為1 800萬元，2007年12月31日按先進先出法計算確定的存貨價值為450萬元，當(dāng)年銷售額為2 500萬元，假設(shè)該年度其他費用為120萬元，所得稅稅率為25。2007年12月31日按后進先出法計算的存貨價值為220萬元。當(dāng)期凈利潤的阻礙數(shù)計算表單位：萬元項目先進先出法后進先出法營業(yè)收入2 5002 500 減：營業(yè)成本1 6001 830 減：其他費用120120利潤總額780550 減：所得稅費用19

39、5137.5凈利潤585412.5差額172.5會計政策變更的會計處理方法的選擇法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分不按以下情況進行處理國家公布相關(guān)的會計處理方法，則按照國家公布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行處理國家沒有公布相關(guān)的會計處理方法，則采納追溯調(diào)整法進行會計處理將會計政策變更累積阻礙數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整會計政策變更的會計處理方法的選擇（續(xù)）確定對列報前期阻礙數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策 在當(dāng)期期初確定會計政策變更對往常各期累積阻礙數(shù)不切實可行的，

40、應(yīng)當(dāng)采納以后適用法處理應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積阻礙數(shù)不能確定；應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對治理層在該期當(dāng)時的意圖作出假設(shè)；應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進行重大可能，同時不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)報表批準報出時能夠取得的信息與其它信息客觀地加以區(qū)分。會計政策變更的信息披露會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和緣故當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受阻礙的項目名稱和調(diào)整金額無法進行追溯調(diào)整的，講明該事實和緣故以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況第三節(jié)會計可能變更會計可能變更的含義是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債

41、的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。會計可能變更的前提條件企業(yè)賴以進行可能的基礎(chǔ)發(fā)生了變化企業(yè)取得了新的信息、積存了更多的經(jīng)驗會計可能變更的會計處理方法以后適用法的含義在會計可能變更當(dāng)期及以后期間，采納新的會計可能，不改變往常期間的會計可能，也不調(diào)整往常期間的報告結(jié)果。例4：宏遠股份有限公司有一臺治理用設(shè)備，原始價值為10萬元，可能使用壽命為5年，無凈殘值，自2007年1月1日起按直線法計提折舊。2009年1月，由于新技術(shù)的進展等緣故，需要對原可能使用壽命和凈殘值做出修正，修改后的可能使用壽命為4年，凈殘值仍為0元。假定稅法同意按變更后的折舊額在稅前扣除。該企業(yè)適用所得稅稅率為25。20

42、09年會計分錄：借：治理費用 3 貸：累計折舊 3會計可能變更的信息披露會計可能變更的內(nèi)容和緣故會計可能變更對當(dāng)期和以后期間的阻礙數(shù)會計可能變更的阻礙數(shù)不能確定的，披露這一事實和緣故第四節(jié)前期差錯更正前期差錯重要性的推斷是否足以阻礙財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確推斷前期差錯重要性的推斷標(biāo)準性質(zhì)金額不重要的前期差錯的處理不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)覺當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目例5：宏遠股份有限公司在2007年12月31日發(fā)覺，一臺價值10萬元，應(yīng)計入固定資產(chǎn)，并于2006年7月1日開始計提折舊的治理用設(shè)備，在2006年計入了當(dāng)期費用。該公司固定資產(chǎn)折舊采納

43、直線法，該資產(chǎn)可能使用年限為5年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。2007年12月31日更正此差錯的會計分錄：借：固定資產(chǎn) 10 貸：治理費用 7 累計折舊 3重要的前期差錯的處理追溯重溯法追溯重述法是指在發(fā)覺前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進行更正的方法。重要前期差錯更正的會計處理原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納追溯重述法更正重要的前期差錯確定前期差錯阻礙數(shù)不切實可行的，能夠從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，也能夠采納以后適用法企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)覺當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù) 例6：宏遠股份有限公司在2009年發(fā)覺，2008年公司漏記一項固定資產(chǎn)的折舊費用5

44、0萬元，但在所得稅申報表中扣除了該項折舊。假設(shè)2008年適用所得稅稅率為25，對上述折舊費用記錄了12.5萬元遞延所得稅負債，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的10提取法定盈余公積，按凈利潤的5提取任意盈余公積。該公司發(fā)行股票份額為5 000萬股。編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄：補提折舊借：往常年度損益調(diào)整 50 貸：累計折舊 50調(diào)整遞延稅款借：遞延所得稅負債 12.5 貸：往常年度損益調(diào)整 12.5將“往常年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配未分配利潤 37.5 貸：往常年度損益調(diào)整 37.5調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 5.625 貸：利潤分配未分配利潤 5.625前期差錯更正

45、的信息披露前期差錯的性質(zhì)各個列報前期財務(wù)報表中受阻礙的項目名稱和更正金額無法進行追溯重述的，講明該事實和緣故以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況5 資產(chǎn)負債表日后事項第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項一、資產(chǎn)負債表日后事項的含義 資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債 表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。資產(chǎn)負債表日：資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。財務(wù)報告批準報出日 財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位和個人批準財務(wù)報告對外公布的日期。有利事項和不利事項 資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項。二、資產(chǎn)負

46、債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時刻。 具體而言，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括： 1.報告年度次年的1月1日或報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布日期；2.財務(wù)報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此阻礙財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。例1某上市公司2007年的年度財務(wù)報告于2008年2月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務(wù)報表審計工作并簽署審計報告日期為2008年4月16日，董事會批準財務(wù)報告對外公布

47、的日期為2008年4月17日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為2008年4月23日，股東大會召開日期為2008年5月10日。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容（一）調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日差不多存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日差不多存在現(xiàn)實義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的可能負債或確認一項新負債；（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債

48、表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)覺了財務(wù)報表舞弊或差錯。例2甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被消費者起訴。2007年12月31日法院尚未判決，考慮到消費者勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大，甲公司為此確認了500萬元的可能負債。2008年2月20日，在甲公司2007年財務(wù)報告對外報出之前，法院判決消費者勝訴，要求甲公司支付賠償款700萬元。二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括以下各項（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）

49、資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)難導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。例3甲公司2007年度財務(wù)報告于2008年3月20日經(jīng)董事會批準對外公布。2008年2月27日，甲公司與銀行簽訂了5000萬元的貸款合同，用于生產(chǎn)項目的技術(shù)改造，貸款期限自2008年3月1日起至2009年12月31日止。（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)不資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項依舊非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日往常是否差不多存在。例4甲公司2007年

50、10月向乙公司出售原材料2000萬元，依照銷售合同，以公司應(yīng)在收到原材料后3個月內(nèi)付款。至2007年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制2007年度財務(wù)報告時有兩種請款（1）2007年12月31日甲公司依照掌握的資料推斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，可能該營收賬款有20%無法收回，故按20%的比例提取壞賬預(yù)備；2008年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣布破產(chǎn)清算，甲公司可能有70%的債權(quán)無法收回。（2）2007年12月31日乙公司的財務(wù)狀況良好，甲公司可能營收賬款可按時收回；2008年1月20日，乙公司發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司50%的應(yīng)收賬款無法收回。（四）表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用

51、的事項假如資產(chǎn)負債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則1.涉及損益的事項，通過“往常年度損益調(diào)整”科目核算。 涉及損益的調(diào)整事項，假如發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額；發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。2.涉及利潤分配調(diào)整事項，直接在“利潤分配-未分配利潤”科目核算。3.不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。4.通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目

52、的數(shù)字，包括：（）資產(chǎn)負債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）檔期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末數(shù)或上年數(shù)；（3）通過上述調(diào)整后，假如涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)該調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法假定：財務(wù)報告批準報出日是次年3月31日，所得稅率為33%，按凈利潤的10%提去法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)納的所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定以后期間專門可能取得用來抵扣臨時性差異的應(yīng)納稅所得額；不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負

53、債表日差不多存在現(xiàn)實義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的可能負債，或確認一項新負債例5 甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應(yīng)在2007年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2007年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事件確認可能負債300萬元。2008年2月1日經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元。甲、乙公司均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙公司2007年所得稅的匯算清繳均在2008年3月20日完成（假定該項可能負

54、債產(chǎn)生的損失不同意稅前扣除）。1.甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2008年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn): 借：往常年度損益調(diào)整 1 000 000 貸：其他應(yīng)付款1 000 000借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 330 000 貸：往常年度損益調(diào)整 330 000借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 990 000 貸：往常年度損益調(diào)整 990 000借：往常年度損益調(diào)整 990 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)990 000借：可能負債 3 000 000 貸：其他應(yīng)付款 3 000 000借：其他應(yīng)付款 4 000 000 貸：銀行存款 4000 000（2）將“往常年度損益調(diào)整 ”科目余額轉(zhuǎn)入

55、未分配利潤：借：利潤分配未分配利潤 670 000 貸：往常年度損益調(diào)整 670 000（3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 670 000 貸：利潤分配-未分配利潤 670 000（4）調(diào)整報告年度報表：資產(chǎn)負債表項目調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)99萬元；調(diào)增其他應(yīng)付款400萬元，調(diào)減應(yīng)交稅費132萬元，調(diào)減可能負債300萬元；調(diào)減盈余公積6.7萬元，調(diào)減未分配利潤60.3萬元。利潤表調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出100萬元，調(diào)減所得稅費用33萬元，調(diào)減凈利潤67萬元；所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤67萬元，調(diào)減提取盈余公積6.7萬元。（5）調(diào)整2008年2月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)

56、： 甲公司在編制2008年1月份的資產(chǎn)負債表時，按照調(diào)整前2007年12月31日的資產(chǎn)負債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負債表年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整2007年年度資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2008年2月份及以后月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2007年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。2.乙公司賬務(wù)處理如下：（1）2008年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：其他應(yīng)收款 4 000 000 貸：往常年度損益調(diào)整 4000 000借：往常年度損益調(diào)整 1 320 000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 1 320 00借：銀行存款 4 000 00

57、0 貸：其他應(yīng)收款 4 000 000（2）將“往常年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：往常年度損益調(diào)整 2 680 000 貸：利潤分配未分配利潤 2 680 000（3）因凈利潤增加，補提盈余公積：借：利潤分配未分配利潤 268 000 貸：盈余公積 268 000（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。例6 甲公司2007年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后兩個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日

58、仍未付款，甲公司于12月31日編制2007年財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬預(yù)備5萬元（企業(yè)所得稅稅前準予扣除的壞賬預(yù)備的計提比例為5）。12月31日資產(chǎn)負債表上“應(yīng)收賬款”項目的金額為200萬元，其中95萬元為該項應(yīng)收賬款。甲公司于2008年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司可能可收回應(yīng)收賬款的60%。（1）補提壞賬預(yù)備1000 00040%-50 000=350 000借：往常年度損益調(diào)整 350 000 貸：壞賬預(yù)備 350 000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 115 500 貸:往常年度損益調(diào)整 115 00

59、0（350 00033%）（3）將“往常年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤 234 500 貸：往常年度損益調(diào)整 234 5004）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 23 450 貸：利潤分配未分配利潤 23 450（5）調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目資產(chǎn)負債表項目調(diào)整 調(diào)減應(yīng)收賬款凈值350 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)115 500元，調(diào)減盈余公積23 450元，調(diào)減未分配利潤211 050；利潤表項目調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失350 000元，調(diào)減所得稅費用115 500元，調(diào)減凈利潤234 500所有者權(quán)益的調(diào)整 調(diào)增凈利潤234 500，調(diào)減提取盈余公積23 450

60、（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入若資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)差不多按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得證據(jù)，能夠進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整；企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已依照收入確認條件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進一步證據(jù)1、涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)繳的所得稅。例7 甲公司2007年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已