財務(wù)會計與管理基礎(chǔ)知識分析筆記

1、總論第一節(jié) 會計的產(chǎn)生與進展一會計的產(chǎn)生1.是適應(yīng)社會生產(chǎn)實踐和經(jīng)濟治理的客觀需要而產(chǎn)生2.產(chǎn)生的兩個前提條件：出現(xiàn)剩余產(chǎn)品和生產(chǎn)社會化3.產(chǎn)生的必要性：生產(chǎn)的需要；資源的稀缺性的需要；生產(chǎn)專業(yè)化的需要二會計的進展（一）古代會計（古 1494復(fù)式簿記）：進展緩慢，沒有形成統(tǒng)一的計量單位，單式簿記，沒有形成單獨的學(xué)科。1.西周時期，“會計”一詞最早出現(xiàn)在中國。 零星算之為“計”“會計”即“月計歲會” 總和算之為“會”2.西漢時期，中國產(chǎn)生“三柱結(jié)算法” 公式：入 去 余 本期收入 本期支出 本期結(jié)余3.唐宋時期，中國產(chǎn)生“四柱結(jié)算法” 公式：舊管 新收 開除 實在 期初結(jié)存 本期收入 本期支出

2、期末結(jié)存4.明末清初，中國創(chuàng)建復(fù)式記賬法“龍門賬” 公式：進 繳 存 該 收入 支出 資產(chǎn)、債務(wù) 負債、投資（二）近代會計（復(fù)式簿記運用 20C40年代）會計史上的兩大里程碑： 1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡.帕喬利（會計之父）出版了算 術(shù).幾何.比與比例概要。 1854年，英國蘇格蘭成立了愛丁堡會計師協(xié)會，會計職業(yè)出現(xiàn)。（三）現(xiàn)代會計（20C40年代 今）1.治理會計體系形成，分為財務(wù)會計和治理會計。2.會計信息系統(tǒng)形成。3.會計準則首先在美國頒布。三會計的產(chǎn)生與進展1.附帶職能 獨立職能 獨立學(xué)科2.實物計量 貨幣的綜合計量3.原始計錄與計量 單式記賬 復(fù)式記賬 目標治理4.手工操作 機械操

3、作 電算化第二節(jié) 會計的涵義一會計的定義：會計是以貨幣為要緊計量單位，對企事業(yè)、機關(guān)單位或其他經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的一項經(jīng)濟治理活動。二會計的屬性（性質(zhì)） 技術(shù)性（自然性）：反映生產(chǎn)力的技術(shù)與組織的需求，與生產(chǎn)力相聯(lián)系。 社會性：反映單位經(jīng)濟治理活動，與生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系。三會計學(xué)及其分支1.含義：是人們在長期會計工作的實踐中，通過不斷的探究和總結(jié)，逐漸形成的專門研究會計原理與方法的一門應(yīng)用性學(xué)科，它屬于治理學(xué)科。2. 分支（P6）第三節(jié) 會計的職能與目標一會計的職能（即內(nèi)在功能）1.核算(反映)職能 提供會計信息轉(zhuǎn)換 四個程序：確認、計量、記錄、報告 確認 計量（算

4、帳） 報告實現(xiàn)條件 三個時期：記賬、算帳、報賬 輸入 記錄（記賬） 輸出（報賬） 特點：以貨幣作為要緊計量單位；反映過去差不多發(fā)生的經(jīng)濟活動；完整性，連續(xù)性和 系統(tǒng)性。2.監(jiān)督職能 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性監(jiān)督內(nèi)容 財務(wù)收支的合法性 公共財產(chǎn)的完整性 強制性和嚴肅性 特點 連續(xù)性 完整性 會計核確實是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)3.二者關(guān)系：辯證統(tǒng)一 會計監(jiān)督是會計核算質(zhì)量的保證4.派生職能：預(yù)測經(jīng)濟前景；參與經(jīng)濟決策；評價經(jīng)營業(yè)績等。二會計的目標1.會計目標：設(shè)置會計的目的與要求 差不多目標：提高經(jīng)濟效益2.兩個層次 why 什么緣故提供會計信息？決策的需要 具體目標：提供會計信息（4W） who 向誰提供會計信

5、息？信息使用者 4W what 提供什么會計信息？財務(wù)狀況、經(jīng) 營成果、現(xiàn)金流 How 如何樣提供會計信息？財務(wù)會計報告 決策有用觀：強調(diào)反映信息及時相關(guān)性3.兩種學(xué)術(shù)觀點 受托責(zé)任觀：強調(diào)反映信息可靠性我過會計準則觀點是以上兩種觀點的統(tǒng)一第四節(jié) 會計的任務(wù)和作用一會計的任務(wù)（會計的職能具體化） 積極二會計的作用 消極：會計信息失真第五節(jié) 會計的方法一會計方法體系會計方法具體包括核算、監(jiān)督、分析等方法。二會計核算方法1.設(shè)置會計賬戶 2.復(fù)式記賬 3.填制和審核會計憑證 4.登記賬簿 5.成本計算 6.財產(chǎn)清查 7.編制會計報表會計核算方法應(yīng)用程序： 資料收集轉(zhuǎn)換時期 儲存計算時期 整理報出時

6、期會計報表賬簿原始憑證經(jīng)濟業(yè)務(wù) 轉(zhuǎn)換 登記 編制財產(chǎn)清查成本計算記賬憑證設(shè)置賬戶復(fù)式記賬 核算循環(huán) 會計循環(huán) 資金循環(huán)會計要素與會計等式 第一節(jié)會計對象會計對象含義：是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也即企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位和其他組織能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動，即會計客體。 宏觀上講：再生產(chǎn)過程中的資金運動包括 微觀上講：一個單位能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金運動過程依照不同行業(yè)分析： 三個時期：資金投入、運用與退出 貨幣資金 三個過程：供應(yīng)、生產(chǎn)與銷售過程 儲備資金 資金分為四種形態(tài)：生產(chǎn)資金 1.工業(yè)企業(yè)資金運動分析 空間上并存 成品資金 資金運動特點：時刻上相互繼起 具有補

7、償性和增值性 三個時期：資金投入、運用與退出 兩個過程：供應(yīng)、生產(chǎn)與銷售過程 2.商品流通企業(yè)資金運動 貨幣資金 資金分為兩種形態(tài)： 空間上并存 商品資金 資金運動特點：時刻上相互繼起 具有補償性和增值性 兩個時期：資金取得與運用3.行政、事業(yè)單位資金運動 資金運動特點：直線式的一線運動三資金運動狀態(tài)資金運動過程中有靜態(tài)和動態(tài)兩種表現(xiàn) 資金運動靜態(tài)表現(xiàn)指單位在某一時點上的資產(chǎn)總值和權(quán)益總值，其內(nèi)容反映在資產(chǎn)負債 表中。資金運動的動態(tài)表現(xiàn)指資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個時期不斷轉(zhuǎn)變形態(tài)的后果，表現(xiàn)為收入、費用和利潤，它是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，其內(nèi)容反映在利潤表中。 貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款 資

8、產(chǎn)總值 存貨：原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品企業(yè)的資金分布及存在狀態(tài) 債權(quán)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款 固定資產(chǎn)：房屋及建筑物、機器及設(shè)備、在建工程 無形資產(chǎn)：專利權(quán)、商標權(quán)、非專利權(quán)等 自由資金：所有者投入資金、 企業(yè)內(nèi)部形成未分配利潤 企業(yè)的資金取得及形成來源 借入資金：銀行存款、其他金融機構(gòu)借款 債務(wù)：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、 應(yīng)交稅費第二節(jié) 會計要素會計要素的含義：是對會計對象的差不多分類，是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)， 也是進行確認和計量的依據(jù)。是反映單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的差不多單位二會計要素的內(nèi)容 （一）資產(chǎn) 1.定義：指由過去的交易或事項

9、形成的，由企業(yè)擁有或操縱的、預(yù)期會給企 業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 2.特征： 由過去的交易、事項形成的 單位擁有或操縱的 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益 3.資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)按其流淌性分為流淌資產(chǎn)和非流淌資產(chǎn) 非流淌資產(chǎn)包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等。 流淌資產(chǎn)：指企業(yè)能夠在1年內(nèi)或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用 的資產(chǎn)。 包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、存貨、交易性金融資產(chǎn) （二）負債 1.定義：指由過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn) 時義務(wù)。 2.特征：是由過去的交易或事項形成的 負債的清償會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 流淌負債：短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、

10、 3.分類（按償還期長短） 應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬 長期負債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款 （三）所有者權(quán)益 1.定義：也稱股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 它在數(shù)值上等于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。 2.特征(相關(guān)于負債)：無需償還，除非減資、清算 企業(yè)清算時，負債具有先償權(quán) 所有者權(quán)益能夠參與利潤分配，且承擔(dān)風(fēng)險 3.來源構(gòu)成 注冊資本 實收資本 投入者投入的資本 注冊資本 資本公積：資本溢價、股本溢價 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積） 盈余公積 留存收益 未分配利潤 （四）收入 1.定義：指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有 者投

11、入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 2.特征：從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生 表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)增加、負債減少，或二者兼而有之 收入實現(xiàn)能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 指本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項 3.分類 商品銷售收入 （1）按收入的性質(zhì)分： 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（出租） 投資收益 （2）按收入比重分：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 （五）費用 1.定義：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益的、與向所有者 分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 2.特征：日?；顒又挟a(chǎn)生的 費用產(chǎn)生會導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負債增加，或二者兼而有之 費用產(chǎn)生會最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 3.分類 成本（與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)）

12、：直接費用、間接費用 營業(yè)成本 成本費用 期間費用：治理費用、財務(wù)費用、 費用（與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)）： 銷售費用 稅金及資產(chǎn)減值 （六）利潤 1.定義:指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用的凈額、直 接計入當期利潤的利得和損失。 2.特征：企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果 與收入費用有關(guān)（指廣義的收入和費用） 未分配前屬于所有者權(quán)益 3.來源構(gòu)成 利潤：營業(yè)利潤、總利潤、凈利潤收入與利得的聯(lián)系和區(qū)不共同點不同點核算方法收入經(jīng)濟利益流入日?；顒右鹩嬋胫鳡I業(yè)務(wù)收入、其他收入利得經(jīng)濟利益流入非日?；顒右鹩嬋霠I業(yè)外收入或資本公積費用與損失的聯(lián)系和區(qū)不共同點不同點核算方法費用經(jīng)濟利益流出日?；顒右?/p>

13、計入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、治理費用等損失經(jīng)濟利益流出非日?；顒右鹩嬋霠I業(yè)外支出或沖減資本公積劃分會計要素的意義是對會計對象的科學(xué)分類是設(shè)置會計科目與會計賬戶的依據(jù)是構(gòu)成會計報表的差不多構(gòu)架第三節(jié) 會計等式會計等式含義：表明各會計要素之間差不多關(guān)系的恒等式等式種類：靜態(tài)會計等式、動態(tài)會計等式、綜合會計等式靜態(tài)會計等式定義：由靜態(tài)會計要素組成的表明企業(yè)某一特定時點財務(wù)狀況的等式。意義：既表明了某一會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產(chǎn)，同時也表 明了這些資產(chǎn)的歸屬關(guān)系。等式關(guān)系：資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益作用：是資產(chǎn)負債表的編制基礎(chǔ)動態(tài)會計等式定義：由動態(tài)要素組成反映出企業(yè)一段時刻經(jīng)營成果的會

14、計等式等式關(guān)系：收入 費用 利潤 （廣義的收入、費用）作用：是利潤表的編制基礎(chǔ)綜合會計等式定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況 和經(jīng)營成果的等式。等式關(guān)系：資產(chǎn) 費用 負債 所有者權(quán)益 收入作用：是復(fù)式記賬的理論依據(jù)二經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的阻礙 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的定義：是企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的，能用貨幣計量的經(jīng)濟活動，并引起 會計要素有關(guān)項目變動的事項。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分類 外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其涉及的關(guān)系和范圍 內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù) 收款業(yè)務(wù)按其是否與貨幣資金有關(guān) 付款業(yè)務(wù) 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（不涉及到貨幣收支）經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計方程式的關(guān)系使會計業(yè)務(wù)在左右兩邊金額發(fā)生增減變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有以下四種類型：

15、引起會計等式左右兩方有關(guān)要素同時等額增加引起會計等式左右兩方有關(guān)要素同時等額減少引起會計等式一方有關(guān)會計等式一增一減，且增減金額相等引起會計等式要素內(nèi)部一增一減，且增減金額相等會計核算基礎(chǔ)第一節(jié)會計假設(shè)核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法會計基礎(chǔ)前提條件 會計假設(shè)：是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境作出的時刻、空間的差不多假定。會計主體假設(shè) 1.定義：是指會計確認、計量和報告的空間范圍，是會計工作為其服務(wù)的特定單位 和組織。會計主體 法律主體 2.意義 明確會計主體，才能劃定會計要處理的經(jīng)濟范圍 才能把握會計處理的立場 才能將會計主體的經(jīng)濟活動與所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來 規(guī)定了會計處理對象和

16、相應(yīng)的空間范圍二持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 1.定義：是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按當前規(guī)模和狀態(tài)接著經(jīng)營下去，在能夠 預(yù)見的以后可不能因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。 2.意義：是“會計分期”的前提條件 是制定會計核算原則和方法的基礎(chǔ)（是實際成本原則及配比原則等建立 的基礎(chǔ)）會計分期假設(shè)定義：將會計主體的持續(xù)經(jīng)營活動人為地劃分為一個個持續(xù)的、長短相同的 期間 會計期間分為年度、半年度、季度和月度 目的：保證會計信息的及時性 2.意義：能夠分期結(jié)算帳目、編制財務(wù)會計報告 產(chǎn)生了本期與往常期間、以后期間的差不 由此產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制，出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付款等會計具體 核算方法貨幣計量假設(shè)定義：是指會計主

17、體在核算中采納貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體 營活動 我國的有關(guān)規(guī)定 單位應(yīng)采納人民幣作為記賬單位 收支以外為主的單位，能夠用外幣作為記賬本位幣，但其財務(wù)會計報 告應(yīng)折算為人民幣 境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送財務(wù)報告，應(yīng)折算為人民幣反映 2.意義：貨幣是一般等價物，能以其計量和綜合所有會計要素 貨幣計量反映了會計最差不多的特征 以幣值穩(wěn)定的貨幣為前提 使實際成本原則、可比性原則等會計核算原則的建立成為可能 會計核算差不多前提的關(guān)系： 會計核算的四項差不多前提具有相互依存，補充的關(guān)系 會計主體確立了會計核算的空間范圍 持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時刻范圍 貨幣計量為會計核算提供了計量

18、手段 沒有會計主體，就可不能有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就可不能有會計分 期；沒有貨幣計量，就可不能有現(xiàn)代會計第二節(jié) 會計信息質(zhì)量特征 會計信息質(zhì)量特征的含義：在會計核算假設(shè)條件下進行會計核算應(yīng)遵循的差不多要 求 是衡量會計核算信息質(zhì)量的標準和要求一可靠性（真實性、客觀性）1.定義：會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，確 保會計信息真實可靠，內(nèi)容完整 2.要求：核算應(yīng)具有真實性、準確性、可驗證性二相關(guān)性（有用性）1.定義：企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助 于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或今后的情況做出評價或預(yù)測。 2.要求：

19、會計信息應(yīng)具有預(yù)測價值、反饋價值相關(guān)性與可靠性的關(guān)系：不能將二者對立起來 會計信息在可靠的前提下，盡可能做到相關(guān)，以滿足信息使 用者的決策需要三可理解性（明確性）定義：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用要求：會計憑證、會計賬簿、會計報表清晰四可比性 定義：提供的會計信息應(yīng)當相互可比要求： 橫向可比：不同會計主體之間在會計核算時應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行， 會計指標應(yīng)當口徑一致、相互可比 縱向可比：同一企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意更改， 如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由在會計報表中予以講明五實質(zhì)重于形式定義：企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)

20、進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)要求：經(jīng)濟實質(zhì)法律形式六重要性定義： 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 等有關(guān)的所有重要交易或事項推斷方法 從性質(zhì)上推斷：阻礙決策 從數(shù)量上推斷：經(jīng)濟業(yè)務(wù)金額達到總資產(chǎn)的5以上 核算要求會計報表 重要業(yè)務(wù) 單獨反映 次要業(yè)務(wù) 合并反映七慎重性（穩(wěn)健性）1.定義：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的慎重，不應(yīng)高 估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用要求： 同意企業(yè)提取資產(chǎn)減值預(yù)備 不同意企業(yè)設(shè)置秘密預(yù)備八及時性1.定義：企業(yè)關(guān)于差不多發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不 得

21、提早或者延后2.要求： 及時收集會計信息 及時加工會計信息 月報：七日內(nèi) 及時報告會計信息： 季度：15日內(nèi) 半年度：2個月內(nèi) 年度：4個月內(nèi)第三節(jié) 會計要素確認、計量及其要求一會計要素確認與計量的含義（一）會計確認1。定義：指決定將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄和列入財 務(wù)報告的過程，是財務(wù)會計的一項重要報告會計確認要緊涉及以下四個問題： 哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該輸入會計信息系統(tǒng) 經(jīng)濟業(yè)務(wù)何時應(yīng)該輸入會計信息系統(tǒng) 經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于什么會計要素 會計信息如何輸出會計信息系統(tǒng) 2.確認的分類（1）初始確認定義：是對進入會計核算系統(tǒng)的原始經(jīng)濟信息進行的確認會計賬簿原始憑證賬簿會計信息原始經(jīng)濟信

22、息 （2）后續(xù)確認 定義：是對會計核算系統(tǒng)輸出的會計信息進行的確認 可定義性：要求所確認的各個項目，應(yīng)符合會計要素的定義 可計量性：要求所確認的對象，必須能夠用貨幣計量 確認標準 可靠性：要求所確認的經(jīng)濟信息是如實的，可驗證的和不偏不倚的 相關(guān)性：要求所確認的財務(wù)信息能與會計信息使用者的決策相關(guān)會計計量定義：是指確定會計確認中用以描述某一交易和事項的金額的會計程序 會計計量中最要緊的問題是如何選擇計量單位和計量屬性 2. 計量單位 貨幣計量：要緊單位 實物計量：輔助單位 勞動計量：輔助單位 3.計量屬性 歷史成本：按照當時的金額記賬 重置成本：按照現(xiàn)在的金額記賬 可變現(xiàn)凈值：按照現(xiàn)在處置凈額記

23、賬 現(xiàn)值：按照今后處置價值折合為現(xiàn)在金額記賬 公允價值：按照公平交易的金額記賬總結(jié)： 1.歷史成本 其特點是從購置的角度，采納的是當時價格進行計量 2.重置成本 其特點是從購置的角度，采納的是現(xiàn)時價格進行計量 3.可變現(xiàn)凈值 是從銷售的角度，采納現(xiàn)時價格進行計量，使用于存貨4.現(xiàn)值 是從以后現(xiàn)金流量的角度，考慮貨幣時刻價值，要緊適用于長期資產(chǎn)5.公允價值 4.計量屬性的選擇 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采納歷史成本，采納重置成本、可 變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取 得并可靠計量二會計要素確認與計量的要求 （一）劃分收益性支出與資本性支出 收益性支出：

24、支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期內(nèi)），確認為費用，反映 在利潤表中 資本性支出：支出的效益長于一個會計年度（或一個營業(yè)周期內(nèi)），確認為資產(chǎn)， 反映在資產(chǎn)負債表中 （二）收入與費用配比 企業(yè)進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各 項收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當在會計期間內(nèi)確認 兩層含義： 因果配比 時刻配比 （三）歷史成本計量 指企業(yè)的各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按取得或構(gòu)建時的 支出進行計價第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制 是收入與費用會計處理的基礎(chǔ) 兩種制度產(chǎn)生的緣故是會計分期 一收付實現(xiàn)制 以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入與費用的依據(jù)，支出與收入均以實際款項的收付 時刻為

25、準 二權(quán)責(zé)發(fā)生制 凡是屬于本期實現(xiàn)的收入與費用，不論款項是否實際收到或?qū)嶋H付出，都應(yīng)作為本 期的收入和費用入賬 我國規(guī)定 企業(yè)：權(quán)責(zé)發(fā)生制 行政單位：收付實現(xiàn)制 事業(yè)單位：收付實現(xiàn)制賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)會計科目與會計賬戶一會計科目 （一）定義：對會計對象的具體內(nèi)容進行分類的項目 （二）設(shè)置會計科目的意義和原則 1. 設(shè)置會計科目的意義 是復(fù)式記賬的基礎(chǔ) 是編制記賬憑證的基礎(chǔ) 為成本計算和財產(chǎn)清查制造了條件 為編制報表提供了方便 2. 設(shè)置會計科目的原則 既要結(jié)合會計對象的特點，又要符合經(jīng)濟治理的要求 既要符合對外報告要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)濟治理的要求 應(yīng)保持相對的穩(wěn)定性 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合 簡

26、單適用，稱謂規(guī)范 （三）會計科目的分類 1.按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類 科目體系（按會計要素分）會計要素科目體系（實務(wù)中）資產(chǎn)類科目資產(chǎn)資產(chǎn)類科目負債類科目負債負債類科目所有者權(quán)益類科目所有者權(quán)益所有者權(quán)益類科目（將利潤放入所有者權(quán)益類科目）費用類科目費用成本類科目收入類科目收入類損益類科目利潤類科目利潤類 2.按提供指標詳細程度的分類 總分類科目（一級科目） 二級科目 明細分類科目 三級科目二會計賬戶（一）賬戶概述1.定義：賬戶是依照會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用于分類反映會計要素增 減變動及其結(jié)果的載體 2.設(shè)置依據(jù)：會計科目 3.差不多特征：具有一定格式 4.要緊作用：用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)

27、的載體之一 5.是會計核算的一種專門方法（二）賬戶的差不多結(jié)構(gòu)和完整內(nèi)容 1.賬戶的差不多結(jié)構(gòu) 賬戶名稱 由三部分組成 賬戶方向 賬戶余額賬戶差不多結(jié)構(gòu)的簡化形式“T”形賬戶 （借） 賬戶名稱 （貸） 余額 （或余額） 2.會計賬戶的完整內(nèi)容 科目名稱、日期、摘要、憑證號碼、金額（三）賬戶的分類 1.按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分 2.按其所提供的信息詳細程度不同三會計科目與會計賬戶的關(guān)系會計賬戶會計科目相同會計賬戶所登記的經(jīng)濟內(nèi)容與會計科目所反映經(jīng)濟內(nèi)容一致聯(lián)系是依照會計科目開設(shè)的，是會計科目的運用是設(shè)置會計賬戶的依據(jù)，是會計賬戶的名稱區(qū)不具有一定結(jié)構(gòu)；能具體反映會計要素增減變動情況只是會計要素具

28、體內(nèi)容的分類，本身無結(jié)構(gòu)第二節(jié) 復(fù)式記賬原理 記賬方法概述 記賬方法是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，在賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方 法 記賬原理 記賬方法的內(nèi)容包括 記賬符號 記賬規(guī)則 試算平衡方法 單式記賬法 借貸記賬法記賬方法的類型 復(fù)式記賬法 增減記賬法 收付記賬法一單式記賬法二復(fù)式記賬法 1.概念：對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系地進行登記， 借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種方法 2.理論依據(jù)：資金運動的內(nèi)在規(guī)律性 3.差不多原則以會計等式為基礎(chǔ)每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額登記按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式阻礙的四種類型記錄定期匯總的全

29、部賬戶記錄必須平衡 4.評價 能夠全面地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程和結(jié)果，對賬戶能夠進行核對，是一種科學(xué)的記賬方 法 5.分類 收付 增減 借貸（我國規(guī)定采納）第三節(jié) 借貸記賬法一借貸記賬法的產(chǎn)生和含義含義：以“借”和“貸”作為記賬符號、對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系 的賬戶中，以相反的方向，相等的金額而進行記錄的一種方法。復(fù)式記賬法的一種二借貸記賬法的內(nèi)容 1以“借”“貸”二字作為記賬符號 要緊作用表示增加或減少 符號含義：關(guān)于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義資費負所收利借增增減減減減貸減減增增增增 2.賬戶要劃分類不和結(jié)構(gòu) 含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法 3.記賬規(guī)則 有借就

30、有貸 借貸必相等 4.試算平衡定義：依照會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查 賬戶記錄的正確性、完整性兩種試算平衡：發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法 （1）發(fā)生額試算平衡法理論依據(jù)平衡公式 有借就有貸 全部賬戶本期 全部賬戶本期 借貸必相等 借方發(fā)生額計數(shù) 貸方發(fā)生額計數(shù) （2）余額試算平衡法平衡公式理論依據(jù) 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 全部賬戶期初（末） 全部賬戶期初（末 ） 借方余額合計數(shù) 貸方余額合計數(shù)三賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄 （一）對應(yīng)賬戶 定義:存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶賬戶對應(yīng)關(guān)系：是指運用復(fù)式記賬方法登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，賬戶之間發(fā)生的應(yīng)借、應(yīng)貸的 相互關(guān)系賬戶對應(yīng)關(guān)系

31、作用：了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容 判明經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的合理性和合法性 (二)會計分錄 1.含義：簡稱分錄，指預(yù)先確定每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶名稱，以及記入賬戶的方 向和金額的一種記錄 在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上 2.編制會計分錄的差不多步驟分清借貸方向確認賬戶確定金額 3.會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 記賬方向 內(nèi)容 賬戶名稱 金額 上借下貸 借、貸錯開一格 書寫要求 金額錯開排列 金額后不必寫單位 4.會計分錄的種類 簡單會計分錄一借一貸的會計分錄 復(fù)合會計分錄由兩個以上賬戶所組成的會計分錄 注意：一筆業(yè)務(wù)能用復(fù)合會計分錄反映的，不要硬拆為簡單分錄 多筆不相關(guān)的業(yè)務(wù)不能硬編寫成復(fù)合會計

32、分錄第四節(jié) 總分類賬戶和明細分類賬戶一總分類賬戶和明細分類賬戶的設(shè)置及其關(guān)系總分類賬戶（一級賬戶）：按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計量單位進行登記，用來提 供總括核算資料的賬戶明細分類賬戶：是按照明細分類科目設(shè)置，用來提供詳細核算資料的賬戶 聯(lián)系：總帳與明細賬是對相同經(jīng)濟內(nèi)容詳細程度不同的反映，因而其核算內(nèi) 容是相同的 二者關(guān)系 區(qū)不：總帳提供的是總括指標，對所屬明細賬戶起統(tǒng)領(lǐng)作用，明細賬提供詳 細指標，對總帳起輔助補充的作用二總帳與明細賬之間的平行登記 1.平行登記的含義：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬戶中進行登記，又要在所屬的明 細分類賬戶中登記的做法 區(qū)不：提供資料的詳細程度不同 聯(lián)系：反

33、映的對象相同 作用不同 反映的依據(jù)相同 相互補充 2.要點 同依據(jù)、同期間、同方向、同金額 3.數(shù)量平衡關(guān)系 總帳期初（末）余額所屬明細賬期初（末）金額之后 總帳借（貸）發(fā)生額所屬明細賬借（貸）發(fā)生額之后企業(yè)差不多經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一克制造業(yè)企業(yè)要緊要緊經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述 1.資金籌集業(yè)務(wù) 材料采購：計算采購成本 2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 構(gòu)建固定資產(chǎn)：進行設(shè)備安裝，計算安裝成本 辦理貨款結(jié)算 3.產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)：消耗設(shè)備、材料、人工 計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 4.產(chǎn)品銷售經(jīng)濟業(yè)務(wù) 銷售產(chǎn)品取得收入：結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款 計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本：計算繳納稅金 5.利潤形成及其分配經(jīng)濟業(yè)務(wù) 核算利潤或

34、虧損：分配利潤 支付已分配利潤、繳納稅金、獎金即退出業(yè)務(wù)第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算 投資者收入：所有者權(quán)益 資金來源 債權(quán)人借入：負債一投入資金業(yè)務(wù)的核算 實收資本（股本）注冊資本 投入資金 資本公積：資本或股本溢價 （一）實收資本 1.含義：指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本以及 按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金 2.分類： 按投資主體不同：國家資本、法人、個人、外商 按投入資本形態(tài)不同：貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券 3.實收資本入賬價值 貨幣資本按實際收到的投資額入賬 以投資雙方確認的價值入賬 其他資本 以投資方該資產(chǎn)的賬面價值入賬 4

35、.實收資本的會計核算 （1）賬戶設(shè)置： 實收資本所有者權(quán)益類 收到投資 減少資本 轉(zhuǎn)增資本 期末實有資本余額 （2）帳務(wù)處理 收到貨幣資金：按實收金額入賬 收到實物資產(chǎn)：按協(xié)議價、評估價入賬 收到無形資產(chǎn)：按協(xié)議價、評估價入賬 （二）資本公積 1.含義：是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者同時金額上超過法定資本部 分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分 2.來源及用途 資本（股本）溢價 來源 資本公積 直接計入資本公積的利得和損失 用途轉(zhuǎn)增資本：投資比例轉(zhuǎn)增 3.會計核算 （1）賬戶設(shè)置： 資本公積所有者權(quán)益類 資本公積增加 轉(zhuǎn)增資本 期末實有資本公積余額 （2）帳務(wù)處理 資本溢價的核

36、算二借入資金業(yè)務(wù)的核算 短期借款 借入資金 長期借款 （一）短期借款 1.含義：指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構(gòu) 等借入的償還期在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款 目的：為滿足流淌資金需要而借款 2.短期借款利息確認與計量 （1）計量：利息本金利率期限 月利率年利率12 利率 日利率年利率360 （2）確認：利息均計入當期損益（借記“財務(wù)費用”） 按利息支付方式不同： 按月度支付：貸記“銀行存款”賬戶 按季度或半年支付：每月預(yù)提時貸記“應(yīng)付利息”賬戶 3.會計核算 （1）賬戶設(shè)置： 短期借款負債類 應(yīng)付利息負債類 借入本金額 預(yù)提借款利息 償還本金額 支付利息 期

37、末短期借款余額 期末尚未支付的利息 財務(wù)費用費用類 借款利息費用 銀行手續(xù)費 存款利息收入 期末結(jié)賬至本年利潤0 （二）長期借款 1.含義：是企業(yè)向銀行及其他金融機構(gòu)借入的償還期在1年以上或超過1年的一個營 業(yè)周期以上的各種借款 目的：與購置固定資產(chǎn)等資本性支出有關(guān) 2.長期借款利息費用的確認與計量 （1）計量：利息本金利率期限 （2）確認：固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前資本化：記入“在建工程“等 固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后費用化：記入“財務(wù)費用” 3會計核算 （1）賬戶設(shè)置： 長期借款負債類 在建工程資產(chǎn)類 借入本金額 在建工程成本支出 償還本金及利息 預(yù)提一次還本付息的利息 工程完工投入使

38、用 尚未償還的本金及利息 未完工的工程成本 （2）賬務(wù)處理第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 購建固定資產(chǎn) 要緊業(yè)務(wù) 材料采購一購建固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)的含義：是企業(yè)經(jīng)營過程中使用的長期資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機器設(shè)備、 運輸車輛以及工具、器具等 （二）固定資產(chǎn)的入賬價值按實際成本計價（達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的合理的、必須 的實際支出） 實際成本買價稅金購貨費用安置費等補充:增值稅 1.含義：是對在我國境內(nèi)銷售物資或者提供勞務(wù)以及進口物資的單位和個人，就其 取得的物資或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 2.征收對象：增值額（有形動產(chǎn)） 3.納稅義務(wù)人：一般納稅人、小規(guī)模納稅人 一

39、般納稅人：17、13 4.稅率 小規(guī)模納稅人：3 5.應(yīng)納稅額（一般納稅人）計算購進扣稅法 應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額 銷項稅額銷售額稅率 進項稅額：購進物資、同意勞務(wù)差不多支付的增值稅額 注：09年起，增值稅應(yīng)記入固定資產(chǎn)的物資有： 自有的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇 不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程 （三）固定資產(chǎn)的會計核算 1.賬戶設(shè)置： 固定資產(chǎn)資產(chǎn)類 在建工程資產(chǎn)類 固定資產(chǎn)原價增加 購建工程成本支出 固定資產(chǎn)原價減少 工程完工投入使用 固定資產(chǎn)原價余額 未完工的工程成本 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅負債類 進項稅額 銷項稅額 （購買材料時差不多交納數(shù)） （銷售產(chǎn)品時應(yīng)當交納數(shù)） 留底下期抵扣的稅額

40、當期應(yīng)交的稅額 2.賬務(wù)處理 不需要安裝的固定資產(chǎn)：“固定資產(chǎn)”核算 需要安裝的固定資產(chǎn)：“在建工程” “固定資產(chǎn)”二采購原材料 （一）含義：原材料指原料和要緊材料 （二）原料采購實際成本組成買價采購費用 運雜費 包括 途中合理損耗 采購費用 入庫前的選擇整理費 市內(nèi)零星運雜費 不包括 采購人員差旅費 采購費用的分配方法： 采購費用合計額 采購費用分配率 非配標準合計數(shù) 分配標準：材料的價值、重量、體積 （三）原材料的核算 按實際成本計價核算 核算方法 按打算成本計價核算 1. 按實際成本計價核算 （1）賬戶設(shè)置： 在途物質(zhì)資產(chǎn)類 原材料資產(chǎn)類 材料買價 材料入庫成本 入庫材料實際成本 采購費

41、用 出庫材料實際成本 在途物質(zhì)成本 庫存結(jié)余材料實際成本 應(yīng)付賬款負債類 預(yù)付賬款資產(chǎn)類 償還款項 應(yīng)付款項增加 預(yù)付貨款額 收到材料沖銷預(yù)付款 尚未支付款項的余額 補付貨款額 預(yù)付大于應(yīng)付貨款金額 應(yīng)付大于預(yù)付貨款金額 應(yīng)付的買價 備注：應(yīng)付賬款包括 應(yīng)付的稅金 對方代墊的運雜費 應(yīng)付票據(jù)負債類 應(yīng)交稅費負債類 兌現(xiàn)商業(yè)匯票 簽發(fā)商業(yè)匯票 實際繳納的 計算出的應(yīng)交 尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額 各項稅額 而未交的稅費 多交的稅費 未交的稅費 （2）賬務(wù)處理 現(xiàn)款結(jié)算采購 賒購 預(yù)付貨款采購 商業(yè)匯票結(jié)算采購 2.按打算成本計價核算 （1）打算成本計價的含義：材料按打算成本計價進行核算，確實是材料

42、的收、發(fā)憑證按打算成本計價，材料總賬及明細賬均按打算成本登記，通過增設(shè)“材料成本差異”賬戶來核算材料實際成本與打算成本之間的差異額，并在會計期末對打算成本進行調(diào)整，以確定庫存材料的實際成本和發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的差異額，進而確定發(fā)出材料的實際成本（2）特點：專門設(shè)置“材料成本差異”賬戶 月末分配材料成本差異，將領(lǐng)用材料的打算成本調(diào)整為實際成本 （3）賬戶設(shè)置： 原材料資產(chǎn)類 材料采購資產(chǎn)類 入庫材料的打算成本 出庫材料的打算成本 材料實際買價 材料入庫實際成本 庫存結(jié)余材料打算成本 實際采購費用 在途物質(zhì)實際成本 材料成本差異資產(chǎn)類 入庫材料超支額 入庫材料節(jié)約額 出庫材料分配節(jié)約額 出庫材料分攤超

43、支額 庫存材料分攤超支額 庫存材料分攤節(jié)約額 （4）材料按打算成本轉(zhuǎn)為實際成本的計算 實際成本打算成本材料成本差異額 材料成本差異額打算成本額材料成本差異率 備注：超支用“” 材料成本差異額合計 節(jié)約用“” 材料成本差異率 100 材料打算成本總額 （5）賬務(wù)處理 外購材料（實際成本計價） 材料入庫（打算成本計價，產(chǎn)生材料成本差異） 發(fā)出材料：第一：按打算成本核算“原材料” 第二：發(fā)出材料分攤材料成本差異第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的含義 耗費 A。產(chǎn)品成本經(jīng)營資金 費用 生產(chǎn)費用 B。產(chǎn)品成本 C。產(chǎn)品成本 期間費用直接計入當期損益，不計算為當期費用了生產(chǎn)費用：指企業(yè)在某一

44、期間內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費，是企業(yè)費用的一部分生產(chǎn)成本：指按某一產(chǎn)品進行歸集 生產(chǎn)費用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系和區(qū)不（1）區(qū)不：生產(chǎn)費用是指在某一期間為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的資源耗費，生產(chǎn)費用強調(diào)“期 間” 生產(chǎn)成本是為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費用，成本與負擔(dān)直接 相關(guān)，強調(diào)“對象”（2）聯(lián)系：生產(chǎn)費用是對象化確實是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，費用是產(chǎn)品的成本形成的基礎(chǔ)二生產(chǎn)費用內(nèi)容及其計入產(chǎn)品成本的程序計入產(chǎn)品生產(chǎn)的一般程序生產(chǎn)費用的內(nèi)容 直接材料 生產(chǎn)成本 直接工資 直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 其他直接支出 制造費用 制造費用 分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 發(fā)生費 分配費三生產(chǎn)費用的核算（一）核算內(nèi)容（二）賬戶設(shè)

45、置 生產(chǎn)成本成本類 制造費用成本類 發(fā)生的生產(chǎn)費用 歸集的車間費用 完工入庫產(chǎn)品成本 分配到產(chǎn)品的費用 期末在產(chǎn)品成本 0 0 庫存商品資產(chǎn)類 應(yīng)付職工薪酬負債類 完工入庫產(chǎn)品 月末分配職工薪酬 產(chǎn)品入庫 支付職工薪酬 期末庫存商品余額 欠付職工薪酬 累計折舊資產(chǎn)類 治理費用損益類費用類 提取固定資產(chǎn)折舊 發(fā)生的治理費用處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷折舊 期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤 固定資產(chǎn)累計折舊額 0 0（三）賬務(wù)處理 1.材料費用的核算 月末，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬 原材料 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用數(shù) 直接材料 制造費用可編制“發(fā)出材料匯總表”獵取相關(guān)數(shù)據(jù)資料 月中發(fā)生額 生產(chǎn)領(lǐng)

46、料：生產(chǎn)成本車間一般耗用領(lǐng)料：制造費用 廠部治理領(lǐng)料：治理費用 2.職工薪酬（人工費用）的核算 （1）職工薪酬的內(nèi)容 （2）薪酬的發(fā)放：提取現(xiàn)金 發(fā)放薪酬 （3）薪酬的分配：與材料分配方法相同 職工薪酬分配 直接生產(chǎn)工人：生產(chǎn)成本 車間治理人員：制造費用廠部治理人員（行政人員）：治理費用 3.制造費用的核算 （1）歸集制造費用車間費用 含義：企業(yè)的生產(chǎn)治理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和治理產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間 接費用，包括治理人職員資、辦公費等。 治理費用為組織和治理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各種費用 制造費用與治理費用的區(qū)不 廠部各職能部門 打算 技術(shù) 生產(chǎn) 辦公室 統(tǒng)計 制造費用為組織和治理產(chǎn)品生

47、產(chǎn)活動而發(fā)生的費用 一車間 二 三 車間費用 折舊費用 固定資產(chǎn)原價“固定資產(chǎn)”賬戶 總是反映原始價值 購進、處置、結(jié)存固定資產(chǎn)，均必須核算其原始價值 固定資產(chǎn)折舊“累計折舊” 性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗 提?。涸履r計算提取計入成本費用 折舊額固定資產(chǎn)賬面原值折舊額 分配：按受益原則分配（誰受益誰承擔(dān)）：生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊：制造費用 治理用固定資產(chǎn)折舊：治理費用 固定資產(chǎn)計入費用的情形如下： 固定資產(chǎn) 累計折舊 制造費用 10萬 1萬 1萬 即：固定資產(chǎn)專記原價，增加記借 累計折舊專記折耗，增加記貸 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)原價折舊 （2）制造費用的分配 分配率 本月發(fā)生制造費用總額

48、總分配標準如生產(chǎn)工人工資總額、工時等依照“制造費用”賬戶記錄用得 某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用某產(chǎn)品分配標準制造費用分配率 4.完工產(chǎn)品入庫的核算 （1）完工產(chǎn)品成本計算投產(chǎn)與完工時刻完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成往常月份投產(chǎn)與本月部分完工月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品成本 （2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn) 將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶 總結(jié) 1.制造費用費用項目 2.生產(chǎn)成本（產(chǎn)品名稱） 期內(nèi)發(fā)生的各 期末分配應(yīng)由 直接材料 完工入庫產(chǎn)品 種制造費用 各種產(chǎn)品制造 直接人工 的制造成本 成本負擔(dān)的制造 期末分

49、配轉(zhuǎn)來 費用 的制造費用 無余額 余：在產(chǎn)品的 制造成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品實際成本 3.庫存商品品種、規(guī)格 入庫產(chǎn)品的 發(fā)出產(chǎn)品的 實際成本 實際成本 余：期末庫存 產(chǎn)品的實 際成本第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 主營業(yè)務(wù)收支的核算 核算內(nèi)容 其他業(yè)務(wù)收支的核算 一主營業(yè)務(wù)收支的核算 （一）核算內(nèi)容 主營業(yè)務(wù)收入：商品銷售收入 主營業(yè)務(wù)成本：庫存商品結(jié)轉(zhuǎn) 營業(yè)稅金及附加：價內(nèi)稅 （二）賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入損益類（收入類） 主營業(yè)務(wù)成本損益類（費用類） 收入實現(xiàn) 收入實現(xiàn) 銷售退回 銷售退回 銷售折讓 期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤 期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤 0 0 0 0 營業(yè)稅金及附加損益類（費用類） 應(yīng)收賬款資產(chǎn)

50、類 核算稅金 賒銷時產(chǎn)生債權(quán) 期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤 收回債權(quán) 0 0 尚未收回的債權(quán) 應(yīng)收的價款 應(yīng)收賬款的內(nèi)容 應(yīng)收的稅金 代墊的運雜費 預(yù)收賬款負債類 應(yīng)收票據(jù)資產(chǎn)類 預(yù)收貸款 賒銷時收到商業(yè)匯票 發(fā)出商品 商業(yè)匯票承兌 退回貸款 補收貸款 尚未承兌的商業(yè)匯票 應(yīng)收大于預(yù)收的凈額 預(yù)收大于應(yīng)收的凈額 （三）賬務(wù)處理 1.現(xiàn)款結(jié)算 2.商業(yè)匯票結(jié)算 3.預(yù)收貨款結(jié)算 4.賒銷 5.銷售退回 6.將差不多銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬務(wù) 7.營業(yè)稅金的核算 （1）營業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 指企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加費，包括消費稅、營業(yè)稅、都市維護建 設(shè)稅、

51、資源稅以及教育費附加等 （2）計算方法 消費稅額應(yīng)稅銷售額消費稅率 城建稅額當期應(yīng)交的（營業(yè)稅消費稅增值稅額）城建稅稅率（7，5，1） 教育費附加當期應(yīng)交的（營業(yè)稅消費稅增值稅額）教育費附加稅率（3）二其他業(yè)務(wù)收支的核算（一）核算內(nèi)容 銷售材料收入 1.其他業(yè)務(wù)收入 出租包裝物收入 出租固定資產(chǎn)收入 出租無形資產(chǎn)收入 銷售材料成本 2.其他業(yè)務(wù)支出 出租包裝物價值攤銷 出租固定資產(chǎn)折舊 出租無形資產(chǎn)價值攤銷 （二）賬戶設(shè)置 其他業(yè)務(wù)收入損益類（收入類） 其他業(yè)務(wù)成本損益類（費用類） 期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤 取得收入 發(fā)生成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤 0 0 0 0 （三）賬務(wù)處理 1.銷售材料 2.出

52、租無形資產(chǎn) 3.出租包裝物第六節(jié) 利潤形成及其分配業(yè)務(wù)的核算一利潤的含義 指企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也確實是企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額二利潤的構(gòu)成 1.營業(yè)利潤 通過正常經(jīng)營活動取得的利潤 2.利潤總額（總利潤、稅前利潤） 3.凈利潤（稅前利潤）三利潤形成的核算 （一）核算內(nèi)容 投資收益 期間費用 營業(yè)外收支 所得稅費用 （二）賬戶設(shè)置 治理費用損益類（費用類） 銷售費用損益類（費用類） 發(fā)生治理費用 期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤 發(fā)生銷售費用 期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤 0 0 0 0 銷售費用損益類（費用類） 投資收益損益類（收入類） 發(fā)生借款利息費用 取得投資收益 取得銀行存款利息 承擔(dān)投資虧

53、損 0 0 期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤 0 0 營業(yè)外收入損益類（收入類） 營業(yè)外支出損益類（費用類） 取得收入 發(fā)生支出費用 期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤 期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤 0 0 0 0 所得稅費用損益類（費用類） 本年利潤所有者權(quán)益類 核算所得稅 期末轉(zhuǎn)入的費用： 期末轉(zhuǎn)入的收入： 期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入 0 0 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)稅金及附加 投資收益 期間費用 營業(yè)外收入 投資虧損 營業(yè)外支出 所得稅費用 轉(zhuǎn)出的凈利潤 轉(zhuǎn)出的虧損 0 0 （三）賬務(wù)處理 1.期間費用的核算 （1）治理費用 含義：是指企業(yè)行政治理部門為組織和治理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用

54、內(nèi)容：包括企業(yè)在籌集期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政治理部門在企業(yè)的經(jīng)營 治理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政治理部門職工工 資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）工會經(jīng)費、 董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、 咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使 用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等 賬務(wù)處理 （2）銷售費用 含義：是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用 內(nèi)容：包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、可能產(chǎn)品質(zhì)量保證損 失、運輸費、裝卸費以

55、及為銷售本企業(yè)的商品而專設(shè)銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、 售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。 賬務(wù)處理 （3）財務(wù)費用 含義：指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費用 內(nèi)容：包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的 手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 賬務(wù)處理 2.投資收益的核算 3.營業(yè)外收入的核算 含義：是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入內(nèi)容：處置非流淌資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈 利得、捐贈利得等 賬務(wù)處理 4.營業(yè)外支出的核算含義：是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項支

56、出內(nèi)容：包括非流淌資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈 支出、特不損失、盤虧損失等 賬務(wù)處理 5.“本年利潤”的核算 （1）將收入結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶 （2）將費用結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶 6.所得稅的核算 （1）有關(guān)計算 會計所得：利潤總額（稅前會計利潤） 所得額 應(yīng)稅所得:應(yīng)納稅所得額（稅法利潤） 應(yīng)納所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額利潤總額納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 產(chǎn)生“遞延所得稅” 所得稅費用應(yīng)納所得稅遞延所得稅四利潤分配業(yè)務(wù)的核算 （一）利潤分配的順序 當年凈利潤 彌補往常年度虧損 提取法定盈余公積（10） 支付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 支付

57、一般股股利 轉(zhuǎn)作股本的股票股利 本年末未分配利潤可供投資者分配的利潤優(yōu)先股股利提取的任意盈余公積 一般股股利 （二）利潤分配的核算 1.賬戶設(shè)置 利潤分配所有者權(quán)益類 盈余公積所有者權(quán)益類 分配出去的利潤 轉(zhuǎn)入的凈利潤 盈余公積使用 提取盈余公積 轉(zhuǎn)入的虧損 盈余公積補虧 盈余公積結(jié)余 累計未彌補完的虧損 累計未分配完的利潤 彌補虧損 利潤分配 提取法定盈余公積 盈余公積用途 轉(zhuǎn)增資本 盈余公積補虧 分配現(xiàn)金股利 應(yīng)付現(xiàn)金股利 未分配利潤 應(yīng)付股利負債類 分配利潤或股利 支付利潤或股利 尚未支付的利潤或股利 2.帳務(wù)處理 （1）盈余公積補虧 （2）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤 （3）提取法定盈余公積 （4）分配

58、現(xiàn)金股利 （5）將“利潤分配”的明細科目余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“ 未分配利潤”賬戶分類第一節(jié)賬戶分類的意義一賬戶分類的目的與標志1.賬戶分類的概念：是指采納不同標志將賬戶劃分為不同類不的方法2.賬戶分類的意義：便于設(shè)置完整的賬戶體系 便于設(shè)計會計賬簿的格式 便于編制會計報表3.賬戶分類的標志按賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類按賬戶的用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶的其他分類第二節(jié) 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類一賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的意義1.經(jīng)濟內(nèi)容的差不多含義 即會計要素的內(nèi)容2.賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的意義：明確賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容 正確地使用借貸記賬法 為理解賬戶的其他分類方法奠定基礎(chǔ)二賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的內(nèi)容（圖6-1）第三節(jié) 賬戶按

59、用途和結(jié)構(gòu)分類一按用途和結(jié)構(gòu)分類的意義1.用途和結(jié)構(gòu)的差不多含義用途：指設(shè)置和運用賬戶的目的是什么，通過賬戶記錄能夠提供什么核算指標結(jié)構(gòu)：指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以取得各種必要的核算指標2.賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的意義：了解各類賬戶的用途 掌握賬戶提供核算指標的規(guī)律性二賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的內(nèi)容（一）差不多賬戶 任何會計主體都必須設(shè)置的賬戶1.盤存賬戶四賬戶的其他分類（一）按賬戶與會計報表關(guān)系的分類 可分為資產(chǎn)負債表和利潤表賬戶兩大類 見圖6-3（二）按賬戶的統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系分類 可分為總分類賬戶和明細分類賬戶會計憑證第一節(jié)會計憑證的作用和種類一會計憑證的概念簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確

60、經(jīng)濟責(zé)任和據(jù)以登記賬簿的書面證明二會計憑證的作用1.提供經(jīng)濟信息和會計信息2.監(jiān)督、操縱經(jīng)濟活動3.有助于加強經(jīng)濟責(zé)任制4.登記賬簿的依據(jù)三會計憑證的種類 編制程序和用途不同 原始憑證會計憑證 記賬憑證（一）原始憑證概念：是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制，載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)具體內(nèi)容和完成情況的書面證明作用：會計核算的原始資料和要緊依據(jù)種類： 原始憑證自制原始憑證 （1）按來源分類 外來原始憑證 一次憑證 累計憑證 （2）按填制手續(xù)和內(nèi)容不同 匯總原始憑證 記賬編制憑證自制憑證記賬編制憑證：會計人員依照賬簿記錄的結(jié)果對某些特定事項進行歸類、整理編 制的原始憑證。（二）記賬憑證1.概念及作用 概念：是依照原