ifac職業(yè)會(huì)計(jì)師道

1、.：.；國(guó)際會(huì)計(jì)師結(jié)合會(huì)：會(huì)計(jì)師職業(yè)品德守那么有關(guān)定義 本守那么中有關(guān)名詞的詳細(xì)含義如下： 廣告：為招徠業(yè)務(wù)，將職業(yè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所能提供的效力和技藝等方面的信息向公眾進(jìn)展傳播。 客戶的賬戶：專供客戶資金往來用的銀行賬戶。 客戶資金：執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師保管或遵照指示支出的各種資金，包括可直接支取現(xiàn)金的票據(jù)，如匯票、本票；以及債券等可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的票據(jù)。 公司：任何營(yíng)利性或非營(yíng)利性的企業(yè)或個(gè)人，包括母公司及其一切子公司。 受雇職業(yè)會(huì)計(jì)師：受雇于工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門的職業(yè)會(huì)計(jì)師。 現(xiàn)任會(huì)計(jì)師：正在為客戶提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)、咨詢及其他類似專業(yè)效力的執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師。 投

2、資對(duì)象：受投資者艱苦影響的子公司或其他企業(yè)。 投資者：可以對(duì)投資對(duì)象施加艱苦影響的母公司、首席合伙人、自然人或法人。 客觀性：公平、理性老實(shí)且超脫于利益沖突的一種綜合形狀。 執(zhí)業(yè)者：向公眾提供專業(yè)效力的個(gè)人執(zhí)業(yè)者、合伙所或公司。 職業(yè)會(huì)計(jì)師：國(guó)際會(huì)計(jì)師結(jié)合會(huì)的成員組織的會(huì)員。不論其能否執(zhí)行公共業(yè)務(wù)包括個(gè)人執(zhí)業(yè)者、合伙所或公司，還是在工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門任務(wù)。 執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師：指向客戶提供各種專業(yè)效力不論其職能類別如何，如審計(jì)、稅務(wù)或咨詢的合伙人、類似職位的人或事務(wù)所的雇員，以及在執(zhí)業(yè)過程中負(fù)有管理職責(zé)的職業(yè)會(huì)計(jì)師。該詞也經(jīng)常指從事公共業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師建立的事務(wù)所。 專業(yè)

3、效力：職業(yè)會(huì)計(jì)師提供的需求會(huì)計(jì)及相關(guān)技藝的效力，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢、財(cái)務(wù)管理等效力。 宣傳：向公眾引見某位職業(yè)會(huì)計(jì)師的一些情況，此種引見并非用于引薦該職業(yè)會(huì)計(jì)師。 援助會(huì)計(jì)師：執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師，現(xiàn)任會(huì)計(jì)師或現(xiàn)任會(huì)計(jì)師的客戶向其引薦審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、咨詢等業(yè)務(wù)，或?yàn)闈M足客戶要求向其征求意見。 報(bào)告義務(wù)：要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息發(fā)表意見的業(yè)務(wù)商定。 業(yè)務(wù)開辟：以提供專業(yè)效力為目的而接近潛在客戶。國(guó)際會(huì)計(jì)師結(jié)合會(huì)職業(yè)品德守那么 引言 1、由于各國(guó)文化、言語、法律和社會(huì)構(gòu)造的不同，國(guó)際會(huì)計(jì)師結(jié)合會(huì)以為，制定職業(yè)品德詳細(xì)要求的義務(wù)首先應(yīng)放在各國(guó)成員組織普遍關(guān)懷的方面。國(guó)

4、際會(huì)計(jì)師結(jié)合會(huì)也以為各國(guó)成員組織有義務(wù)執(zhí)行和貫徹這些要求。 2、不過，國(guó)際會(huì)計(jì)師結(jié)合會(huì)以為會(huì)計(jì)職業(yè)的特征很大程度上表達(dá)在追求共同目的上，以及為到達(dá)此目的而對(duì)某些根本原那么的遵守上。 3、明確了會(huì)計(jì)職業(yè)的上述職責(zé)，并且思索到本人的角色應(yīng)是提供指南、提倡延續(xù)性、提高協(xié)調(diào)性，國(guó)際會(huì)計(jì)師結(jié)合會(huì)因此以為該當(dāng)建立職業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德國(guó)際守那么，作為對(duì)各國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德要求包括職業(yè)品德守那么、細(xì)那么、指南、行為準(zhǔn)那么等的根底。 4、本守那么旨在為各國(guó)的職業(yè)品德指南提供一個(gè)范例。它為職業(yè)會(huì)計(jì)師建立了行為準(zhǔn)那么，并論述了為實(shí)現(xiàn)共同目的，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守的一些根本原那么。世界各地的會(huì)計(jì)職業(yè)處在一個(gè)充溢不同文化、

5、不同管理要求的環(huán)境中。但本守那么的根本含義應(yīng)得到一向遵照。當(dāng)某一國(guó)家的規(guī)定與本守那么的某一條款發(fā)生沖突時(shí)，也可以執(zhí)行該國(guó)的規(guī)定。對(duì)于那些有意直接采用本守那么的國(guó)家，國(guó)際會(huì)計(jì)師結(jié)合會(huì)制定了一項(xiàng)聲明，用以闡明本守那么在該國(guó)的權(quán)威性和適用性。該聲明包含在國(guó)際會(huì)計(jì)師結(jié)合會(huì)理事會(huì)政策公告“成員組織稱號(hào)職業(yè)品德規(guī)定序文中。 5、另外，除非特別聲明了某項(xiàng)限制性規(guī)定，本守那么的目的和根本原那么對(duì)一切職業(yè)會(huì)計(jì)師平等適用，無論他們執(zhí)行公共業(yè)務(wù)，還是在工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門任務(wù)，這是本守那么的根底。 6、用以區(qū)分某一職業(yè)的各種特征包括： 1經(jīng)過培訓(xùn)和教育，在一種特殊知識(shí)技藝方面有優(yōu)勢(shì)； 2其從業(yè)人員

6、固守由其管理機(jī)構(gòu)制定的共同的價(jià)值和行為守那么，包括制定客觀的開展目的； 3作為一個(gè)整體承當(dāng)一定的社會(huì)責(zé)任通常是指對(duì)獨(dú)享某一稱謂或獲得某一資歷的報(bào)答。 7、從業(yè)人員對(duì)職業(yè)和社會(huì)所負(fù)的責(zé)任有時(shí)會(huì)與他們本人的切身利益或?qū)蛻舻闹覍?shí)相沖突。 8、在這一背景下，各成員組織為本人的會(huì)員制定職業(yè)品德要求是非?？扇〉?，以保證到達(dá)最高執(zhí)業(yè)質(zhì)量并維持公眾對(duì)職業(yè)的信任。 公眾利益 9、職業(yè)的一個(gè)顯著特征是對(duì)公眾承當(dāng)一定的責(zé)任。會(huì)計(jì)職業(yè)的公眾包括客戶、信譽(yù)提供者、政府部門、雇主、雇員、投資者、企業(yè)和金融界，以及其他依賴職業(yè)會(huì)計(jì)師的客觀、公正來維持正常商務(wù)次序者。這種依賴賦予會(huì)計(jì)職業(yè)一種公眾利益責(zé)任。公眾利益指職業(yè)會(huì)計(jì)

7、師為之效力的人和機(jī)構(gòu)的整體福利。 10、職業(yè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任并不是專為滿足個(gè)別客戶或雇主的需求。會(huì)計(jì)職業(yè)的準(zhǔn)那么很大程度上取決于公眾利益。例如： 1獨(dú)立審計(jì)師可以協(xié)助 堅(jiān)持對(duì)外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表的公正性和有效性，以便從財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)獲得貸款或從股東處獲得資金； 2財(cái)務(wù)經(jīng)理們?cè)诟鹘M織的不同財(cái)務(wù)管理職位任務(wù)并努力于該組織資源利用的效率和效果； 3內(nèi)部審計(jì)師保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性，以加強(qiáng)雇主的外部財(cái)務(wù)信息的可靠性； 4稅務(wù)專家協(xié)助 堅(jiān)持稅務(wù)體系的平安、效率和公平申報(bào)； 5管理咨詢?nèi)藛T經(jīng)過提倡有效決策對(duì)公眾利益擔(dān)任。 11、職業(yè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)中扮演重要角色。投資者、貸款人、雇主和其他商業(yè)界，甚至政府部門和社會(huì)公眾，

8、都普遍依賴職業(yè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展高質(zhì)量的會(huì)計(jì)和報(bào)告任務(wù)，高效的財(cái)務(wù)管理任務(wù)，以及對(duì)各種運(yùn)營(yíng)和稅務(wù)問題提出建立性建議。職業(yè)會(huì)計(jì)師在提供這些效力過程中的態(tài)度和行為對(duì)他們行業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)的安康運(yùn)轉(zhuǎn)有艱苦影響。 12、只需不斷提供獨(dú)特效力，使公眾建立結(jié)實(shí)的信任，職業(yè)會(huì)計(jì)師才干堅(jiān)持本人的優(yōu)勢(shì)位置。讓職業(yè)會(huì)計(jì)師的效力對(duì)象知悉他們享用了符合職業(yè)品德要求的最高程度的效力，是符合全世界會(huì)計(jì)職業(yè)界最大利益的。 13、因此，各成員組織在規(guī)劃本國(guó)職業(yè)品德守那么過程中，應(yīng)關(guān)注公共效力以及運(yùn)用者對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師品德準(zhǔn)那么的期望，并在制定時(shí)思索他們的觀念。這樣，現(xiàn)有的與預(yù)期準(zhǔn)那么的任何期望差距將能得到關(guān)注和解釋。 目的 14、本守那么以

9、為，會(huì)計(jì)職業(yè)的目的是到達(dá)最高的職業(yè)規(guī)范，實(shí)現(xiàn)最高的執(zhí)業(yè)程度并總體上滿足前述公眾利益的要求。這些目的應(yīng)滿足以下四個(gè)根本需求： 可靠性 整個(gè)社會(huì)需求信息和信息系統(tǒng)具有可靠性。 專業(yè)化 會(huì)計(jì)領(lǐng)域需求一些被客戶、雇主和其他利益方認(rèn)可的專業(yè)人士。 效力質(zhì)量 人們需求職業(yè)會(huì)計(jì)師保證提供的一切效力到達(dá)最高的實(shí)施規(guī)范 信任度 應(yīng)使效力對(duì)象置信存在一個(gè)職業(yè)品德體系對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師的效力行為進(jìn)展約束。 根本原那么 15、為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)的目的，職業(yè)會(huì)計(jì)師必需遵守一系列前提或根本原那么。 16、這些根本原那么包括： 公正性原那么 職業(yè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)效力時(shí)應(yīng)該坦率、老實(shí)。 客觀性原那么 職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)力求公平，不得因偏見、

10、利益沖突和他人影響而損害客觀性。 專業(yè)勝任才干和謹(jǐn)慎原那么 職業(yè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)效力時(shí)應(yīng)堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、專業(yè)勝任才干和勤勉作風(fēng)。并且，隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)和技術(shù)的最新開展，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使本人的專業(yè)知識(shí)和技藝維持在較高程度，以保證客戶或雇主可以享用合格的專業(yè)效力。 嚴(yán)密原那么 職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息嚴(yán)密。除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)益及義務(wù)，在未經(jīng)正當(dāng)或特別授權(quán)的情況下，職業(yè)會(huì)計(jì)師不得運(yùn)用或披露任何類似信息。 職業(yè)行為原那么 職業(yè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)維護(hù)本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)籠統(tǒng)的行為。這一義務(wù)要求國(guó)際會(huì)計(jì)師結(jié)合會(huì)的成員組織在制定品德要求時(shí)應(yīng)思索職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶、第三方、其他會(huì)計(jì)專

11、業(yè)人員、員工、雇主和公眾的責(zé)任。 技術(shù)準(zhǔn)那么原那么 職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵照相關(guān)技術(shù)和專業(yè)準(zhǔn)那么提供專業(yè)效力。職業(yè)會(huì)計(jì)師也有義務(wù)堅(jiān)持應(yīng)有的謹(jǐn)慎和技藝，執(zhí)行客戶和雇主指令，遵守客觀、公正的要求，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)時(shí)還應(yīng)遵守獨(dú)立性要求。而且，他們應(yīng)該遵守由以下組織制定的技術(shù)及專業(yè)準(zhǔn)那么： 國(guó)際會(huì)計(jì)師結(jié)合會(huì)如：國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)那么； 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)； 各成員組織的專業(yè)機(jī)構(gòu)或其他管理機(jī)構(gòu)； 相關(guān)法律機(jī)構(gòu)。 準(zhǔn)那么 17、本守那么的目的和根本原那么都是有關(guān)普通性質(zhì)的規(guī)定，并非用于處理某一特定情況下職業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德問題。不過，本守那么也為在會(huì)計(jì)職業(yè)的一些典型情況中貫徹這些目的和根本原那么制定了指南。 18、本守那么

12、分為三個(gè)部分： 第一部分適用于一切職業(yè)會(huì)計(jì)師，除非有特別闡明。 第二部分僅適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師。 第三部分適用于受雇職業(yè)會(huì)計(jì)師，適當(dāng)時(shí)，也可適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師。 第一部部分適用于一切職業(yè)會(huì)計(jì)師 第一章 公正性和客觀性 1、1公正性指公平和真實(shí)，而不僅僅指老實(shí)。客觀性原那么使得職業(yè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任做到公平、明智地老實(shí)和超脫于利益沖突。 1、2以不同身份提供效力的職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)證明本人在不同情況下的客觀性。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師從事報(bào)告任務(wù)，并提供稅務(wù)及其他管理咨詢效力。其他職業(yè)會(huì)計(jì)師在工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門任務(wù)，有的作為下屬職員編制會(huì)計(jì)報(bào)表、有的從事內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，有的那

13、么擔(dān)任財(cái)務(wù)管理職務(wù)。他們也對(duì)那些希望進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)的人進(jìn)展培訓(xùn)。無論提供何種效力、擔(dān)任何種職務(wù)，職業(yè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)效力的公正性，并在判別中堅(jiān)持客觀性。 1、3在區(qū)分哪些情況和業(yè)務(wù)應(yīng)滿足關(guān)于客觀性的職業(yè)品德要求時(shí)，應(yīng)充分思索以下要素： 1職業(yè)會(huì)計(jì)師處在一個(gè)能夠遭到壓力的環(huán)境中。這些壓力能夠影響他們的客觀性。 2列舉和描畫各種能夠存在壓力的情況是不現(xiàn)實(shí)的。在制定準(zhǔn)那么以區(qū)分本質(zhì)上或方式上能夠影響職業(yè)會(huì)計(jì)師客觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)首先表達(dá)合理性。 3應(yīng)逃避那些易導(dǎo)致偏見和受他人影響而損害客觀性的關(guān)系。 4職業(yè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)保證從事專業(yè)效力的全體人員遵守客觀性原那么。 5職業(yè)會(huì)計(jì)師既不得接受也不得提供禮品

14、或款待，由于這些會(huì)被推定為對(duì)他們的專業(yè)判別或他們接觸的人有艱苦不恰當(dāng)影響。各國(guó)對(duì)超標(biāo)禮品和款待的認(rèn)定不同，但職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡量防止使本人專業(yè)位置受損的情況。 第二章 品德沖突的處理 2、1職業(yè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常會(huì)面對(duì)產(chǎn)生利益沖突的情況。這種沖突能夠以各種不同方式產(chǎn)生，范圍從相對(duì)細(xì)微的兩難境地到較嚴(yán)重的舞弊和其他類似的非法行為。試圖為能夠產(chǎn)生利益沖突的潛在事例列出一綜合查詢表是不能夠的。對(duì)于能夠產(chǎn)生利益沖突的要素，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)一直堅(jiān)持關(guān)注和警惕。該當(dāng)指出，職業(yè)會(huì)計(jì)師和其他利益方之間的坦誠(chéng)的意見分歧本身并不是品德問題。然而，相關(guān)各方應(yīng)對(duì)每一事例的現(xiàn)實(shí)和環(huán)境進(jìn)展調(diào)查。 2、2不過該當(dāng)指出，當(dāng)職業(yè)會(huì)計(jì)師的義務(wù)與

15、各種各樣的內(nèi)部或外部需求發(fā)生沖突時(shí)，能夠會(huì)涉及一些特殊要素。因此： 1能夠會(huì)有專橫的監(jiān)事、經(jīng)理、董事或合伙人的壓力，或能夠產(chǎn)生壓力的家庭或個(gè)人關(guān)系見第8、6段正對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生干擾。其實(shí)，任何消極地影響、損害或危及職業(yè)會(huì)計(jì)師客觀性的關(guān)系或利益都應(yīng)被勸止。 2職業(yè)會(huì)計(jì)師能夠被要求做出違背技術(shù)和專業(yè)準(zhǔn)那么的行為。 3在對(duì)忠實(shí)的權(quán)衡過程中，如在職業(yè)會(huì)計(jì)師的上級(jí)和所需遵照的專業(yè)行為準(zhǔn)那么之間，能夠會(huì)產(chǎn)生問題。 4當(dāng)有利于雇主或客戶的誤導(dǎo)性信息被公布，并且公布的結(jié)果不一定使職業(yè)會(huì)計(jì)師受害時(shí)，能夠會(huì)出現(xiàn)沖突。 2、3在運(yùn)用品德守那么確認(rèn)不品德行為或處理品德沖突時(shí)，職業(yè)會(huì)計(jì)師能夠遇到問題。當(dāng)面對(duì)艱苦品德問題

16、時(shí)，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵照所在單位已有政策，以尋求處理這些沖突的方法。假設(shè)這些政策仍不能處理品德沖突，應(yīng)思索以下做法： 1向直接上級(jí)闡明這一沖突問題。假設(shè)直接上級(jí)仍不能處理問題，且職業(yè)會(huì)計(jì)師決議求助于更高管理層，應(yīng)將這一決議通知其直接上級(jí)。假設(shè)這不斷接上級(jí)明顯已卷入沖突問題，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將這一事件提交給更高一級(jí)的管理層。當(dāng)直接上級(jí)是首席執(zhí)行官或相當(dāng)職位的人時(shí)，下一更高復(fù)議層能夠是行政委員會(huì)、董事會(huì)、非執(zhí)行董事、理事會(huì)、合伙人會(huì)議或股東。 2私下向獨(dú)立顧問或適宜的職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體尋求咨詢和建議，以獲取對(duì)能夠的法律程序的了解。 3在經(jīng)過一切內(nèi)部復(fù)議程序之后，假設(shè)品德沖突依然存在，在一些艱苦事件上如舞弊，職

17、業(yè)會(huì)計(jì)師沒有其他選擇，作為最后手段，只能訴諸辭職，并向公司的適當(dāng)代表提交信息備忘錄。 2、4另外，一些國(guó)家的地方法律、規(guī)章、或?qū)I(yè)準(zhǔn)那么能夠要求將某些嚴(yán)重事件向諸如執(zhí)法和監(jiān)視機(jī)構(gòu)等外部機(jī)構(gòu)報(bào)告。 2、5較高職位的職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)促進(jìn)所在組織建立處理利益沖突的政策。 2、6成員組織有義務(wù)確保面臨品德沖突的會(huì)員可以尋求到私下的咨詢和建議。 第三章 專業(yè)勝任才干 3、1職業(yè)會(huì)計(jì)師不能聲稱擁有本不具備的專長(zhǎng)或閱歷。 3、2專業(yè)勝任才干可分為兩個(gè)相互獨(dú)立的層次： 1專業(yè)勝任才干的獲取 獲取專業(yè)用途才干首先需求高規(guī)范的普通教育，繼而需求進(jìn)展相關(guān)專業(yè)學(xué)科的專門教育、培訓(xùn)和考試，而且，無論明確與否，普通都要求有一

18、定的任務(wù)閱歷。這應(yīng)該是職業(yè)會(huì)計(jì)師生長(zhǎng)的普通方式。 2專業(yè)勝任才干的堅(jiān)持 1)堅(jiān)持專業(yè)勝任才干需求不斷了解會(huì)計(jì)職業(yè)的開展，包括有關(guān)國(guó)家和國(guó)際組織在會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的最新聲明，以及其他相關(guān)規(guī)定和法定要求。 2)為保證專業(yè)效力的實(shí)施符適宜當(dāng)國(guó)家和國(guó)際的聲明，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)引入質(zhì)量控制程序。 第四章 嚴(yán)密 4、1職業(yè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)在專業(yè)效力過程中獲得的有關(guān)客戶或雇主事務(wù)的信息進(jìn)展嚴(yán)密。這一嚴(yán)密責(zé)任在職業(yè)會(huì)計(jì)師與客戶或雇主的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。 4、2職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)一直遵守嚴(yán)密原那么，除非獲得專門的披露授權(quán)，或有法定或?qū)I(yè)披露職責(zé)。 4、3職業(yè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)保證下屬員工以及提供建議和協(xié)助的人員也遵守嚴(yán)密原那么。

19、 4、4嚴(yán)密不只是信息披露中需求留意的問題，而且還要求職業(yè)會(huì)計(jì)師不能因個(gè)人或第三方的利益而實(shí)踐或方式上運(yùn)用在執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息。 4、5職業(yè)會(huì)計(jì)師可以接觸許多關(guān)于客戶或雇主事務(wù)的本不欲向公眾披露的信息。因此，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)被以為不會(huì)向其他人員作未經(jīng)授權(quán)的披露。但這不適用于為適當(dāng)解除職業(yè)會(huì)計(jì)師責(zé)任，根據(jù)專業(yè)準(zhǔn)那么對(duì)此類信息進(jìn)展的披露。 4、6制定關(guān)于嚴(yán)密原那么的專業(yè)準(zhǔn)那么，為嚴(yán)密職責(zé)的性質(zhì)和范圍提供指南，以及就允許或要求披露在專業(yè)效力過程中所獲信息的情況提供指南，是符合公眾和職業(yè)利益的。 4、7然而該當(dāng)成認(rèn)信息的嚴(yán)密是成文法或習(xí)慣法的一部分，因此，職業(yè)品德的詳細(xì)要求取決于每一成員組織所在國(guó)家的法

20、律。 4、8以下是決議信息可否披露過程中該當(dāng)思索的內(nèi)容的舉例： 1披露已獲授權(quán)時(shí)。當(dāng)客戶或雇主授權(quán)披露時(shí)，應(yīng)思索一切各方的利益，包括利益能夠遭到影響的第三方的利益。 2法律要求披露時(shí)。法律要求職業(yè)會(huì)計(jì)師披露信息的例子包括： 1為法律訴訟程序預(yù)備文件和提供證據(jù)； 2向適當(dāng)?shù)墓补芾頇C(jī)構(gòu)披露所發(fā)現(xiàn)的違法行為； 3有專業(yè)披露責(zé)任或權(quán)益時(shí)： 1遵守技術(shù)準(zhǔn)那么和品德要求；此種披露并不與本章相矛盾； 2在法律訴訟程序中維護(hù)職業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)利益； 3接受成員組織或職業(yè)組織的質(zhì)量復(fù)核或同業(yè)互查 4回答成員組織或管理機(jī)構(gòu)的調(diào)查或訊問。 4、9當(dāng)職業(yè)會(huì)計(jì)師決議披露信息時(shí)，應(yīng)思索以下幾點(diǎn)： 1能否已在盡量可行的程度

21、上了解和證明了一切相關(guān)情況；假設(shè)存在未證明的情況或意見，在決議做何種類型披露時(shí)應(yīng)運(yùn)用專業(yè)判別； 2以何種方式進(jìn)展傳達(dá)，對(duì)方是誰；特別地，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確知對(duì)方是適宜的接受者并有責(zé)任執(zhí)行； 3職業(yè)會(huì)計(jì)師能否會(huì)因作此傳達(dá)而招致法律責(zé)任，其后果會(huì)是什么。 一切這些情況下，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)思索能否需求向有關(guān)法律機(jī)構(gòu)和或職業(yè)組織進(jìn)展咨詢。 第五章 稅務(wù)效力業(yè)務(wù) 5、1提供專業(yè)稅收效力的職業(yè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任維護(hù)客戶或雇主的最優(yōu)位置，但是，提供效力必需具有專業(yè)勝任才干，不能損害客觀性和公正性，且職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守法律。這樣，只需能合理保證這一最優(yōu)位置，一些疑問問題就會(huì)得到有利于客戶或雇主的處理。 5、2職業(yè)會(huì)計(jì)師不得向

22、客戶或雇主保證所編制的納稅申報(bào)表和提供的稅務(wù)建議無可挑剔。相反，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保證客戶或雇主知悉稅務(wù)建議和效力的固有局限，以便他們不會(huì)誤解針對(duì)某一現(xiàn)實(shí)的意思表示。 5、3執(zhí)行或協(xié)助納稅申報(bào)表編制任務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)告知客戶或雇主，為申報(bào)表的內(nèi)容負(fù)主要責(zé)任的應(yīng)是客戶或雇主。職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取必要措施保證申報(bào)表在所獲信息的根底上正確編制。 5、4向客戶或雇主提供的稅務(wù)建議或?qū)ζD苦結(jié)論的意見，應(yīng)以信件或文件備忘錄的方式予以記錄。 5、5假設(shè)有理由置信存在以下問題，職業(yè)會(huì)計(jì)師不得參與申報(bào)表的編制或傳播： 1有錯(cuò)誤陳說或誤導(dǎo)性陳說； 2包含有不擔(dān)任任的粉飾性聲明或信息，或沒有任何資料證明其正確與否； 3脫漏或

23、模糊表述了必需包含的信息，而這種脫漏或模糊表述會(huì)誤導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)。 5、6假設(shè)估計(jì)數(shù)據(jù)被普遍接受或在獲取準(zhǔn)確數(shù)據(jù)不現(xiàn)實(shí)的情況下，職業(yè)會(huì)計(jì)師能夠編制含有估計(jì)數(shù)據(jù)的納稅申報(bào)表。假設(shè)運(yùn)用了估計(jì)數(shù)據(jù)，那么應(yīng)明確指出，以免這些數(shù)據(jù)被以為比實(shí)踐更準(zhǔn)確。職業(yè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)確信在這種情況下估計(jì)數(shù)據(jù)是合理的。 5、7編制納稅申報(bào)表時(shí)，職業(yè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)客戶或雇主粉飾過的看似合理的信息，雖然不要求對(duì)支持這些信息的文件和其他證據(jù)進(jìn)展檢查或復(fù)核，但適當(dāng)時(shí)職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)鼓勵(lì)客戶或雇主提供這些支持?jǐn)?shù)據(jù)。 另外， 1假設(shè)能夠，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)參考客戶以前年度的申報(bào)表； 2當(dāng)提供的信息看似不正確或不完好時(shí)，職業(yè)會(huì)計(jì)師必需進(jìn)展合理調(diào)查； 3

24、職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)參閱企業(yè)運(yùn)營(yíng)賬簿和記錄。 5、8當(dāng)職業(yè)會(huì)計(jì)師了解到以前年度的納稅申報(bào)表中有艱苦錯(cuò)誤或脫漏該職業(yè)會(huì)計(jì)師能夠曾經(jīng)或沒有與這些錯(cuò)誤或脫漏有牽連，或未能提交所要求的納稅申報(bào)表，那么職業(yè)會(huì)計(jì)師有以下責(zé)任： 1立刻將錯(cuò)誤或脫漏通知客戶或雇主，并建議向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露。正常情況下，職業(yè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)也不得在未經(jīng)允許的情況下向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 2假設(shè)客戶或雇主不矯正錯(cuò)誤，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)： 1告知客戶或雇主，在關(guān)于該申報(bào)表或提交給管理機(jī)關(guān)的其他相關(guān)信息方面，將不再代表客戶或雇主； 2思索在任何職位與客戶繼續(xù)協(xié)作能否符合專業(yè)職責(zé)的要求。 3假設(shè)職業(yè)會(huì)計(jì)師以為與客戶或雇主的職業(yè)關(guān)系仍可繼續(xù)，那么應(yīng)采取一切能夠的

25、措施保證在以后的納稅申報(bào)表中不會(huì)再次出現(xiàn)一樣錯(cuò)誤。 4一些國(guó)家的專業(yè)規(guī)定或法律規(guī)定能夠要求職業(yè)會(huì)計(jì)師必需通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，他們不再與該申報(bào)表或其他信息有任何聯(lián)絡(luò)，也不再代表客戶或雇主進(jìn)展任務(wù)。這種情況下，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在通知稅務(wù)機(jī)關(guān)之前將這一情況通知客戶或雇主，并且未經(jīng)客戶或雇主贊同，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他信息，除非法律規(guī)定必需提供。 第六章 跨國(guó)業(yè)務(wù) 6、1在跨國(guó)業(yè)務(wù)中思索運(yùn)用職業(yè)品德條款時(shí)，會(huì)遇到很多問題。無論職業(yè)會(huì)計(jì)師僅是一個(gè)國(guó)家的職業(yè)會(huì)員，還是同時(shí)也是業(yè)務(wù)執(zhí)行地國(guó)家的職業(yè)會(huì)員，他處置每一問題的態(tài)度不得受影響。 6、2在某個(gè)國(guó)家獲得資歷的職業(yè)會(huì)計(jì)師能夠居住在另一國(guó)家或暫時(shí)到另一國(guó)家提供專業(yè)效力

26、。無論怎樣，職業(yè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)效力時(shí)應(yīng)遵照有關(guān)技術(shù)準(zhǔn)那么和品德要求。本章不討論執(zhí)業(yè)中應(yīng)遵照的特定技術(shù)準(zhǔn)那么。但在一切其他方面，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守職業(yè)品德要求。 6、3當(dāng)職業(yè)會(huì)計(jì)師在母國(guó)以外的國(guó)家執(zhí)業(yè)，并且兩國(guó)的職業(yè)品德要求在詳細(xì)問題上有差別時(shí)，適用以下要求： 1假設(shè)執(zhí)業(yè)地國(guó)家的職業(yè)品德要求不比IFAC準(zhǔn)那么嚴(yán)厲，應(yīng)運(yùn)用IFAC準(zhǔn)那么； 2假設(shè)執(zhí)業(yè)地國(guó)家的職業(yè)品德要求 比IFAC準(zhǔn)那么嚴(yán)厲，應(yīng)運(yùn)用執(zhí)業(yè)地準(zhǔn)那么； 3假設(shè)母國(guó)的職業(yè)品德要求對(duì)國(guó)外執(zhí)業(yè)是強(qiáng)迫適用的，且比以上兩款列示的準(zhǔn)那么嚴(yán)厲，那么應(yīng)運(yùn)用母國(guó)的職業(yè)品德要求。 跨國(guó)執(zhí)業(yè)中的廣告和推銷另見第14章第14、4和第14、5條 第七章 宣傳 在將

27、本人和本人的任務(wù)在市場(chǎng)上進(jìn)展宣傳和促銷時(shí)，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)： 1不運(yùn)用有損職業(yè)籠統(tǒng)的方式； 2不對(duì)本人能夠提供的效力、擁有的才干和具備的閱歷進(jìn)展夸張性陳說； 3不貶低其他會(huì)計(jì)師的任務(wù)。 第二部分 適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師 第八章 獨(dú)立性 8、1執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師從事報(bào)告義務(wù)時(shí)，應(yīng)在本質(zhì)上和方式上沒有任何被以為影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益，無論這種利益的實(shí)踐影響會(huì)怎樣。 8、2以下引見了由于本質(zhì)上或方式上缺乏獨(dú)立性，而使理性察看者有理由對(duì)執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生疑心的一些情況。 與客戶或客戶的事務(wù)有經(jīng)濟(jì)牽連 8、3與客戶的經(jīng)濟(jì)牽連影響?yīng)毩⑿?，并且?huì)導(dǎo)致理性察看者斷定獨(dú)立性已受損

28、害。這種牽連可以是以下方式： 1在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益。 2在客戶中有非直接艱苦經(jīng)濟(jì)利益。如，是某托管財(cái)富的托管人或某不動(dòng)產(chǎn)的執(zhí)行官或管理者，而該托管財(cái)富或不動(dòng)產(chǎn)在客戶的公司里有經(jīng)濟(jì)利益。 3向客戶或客戶公司的經(jīng)理、董事或主要股東借出或借入款項(xiàng)。 4在客戶或客戶的雇員興辦的合資企業(yè)中有經(jīng)濟(jì)利益； 5在非客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而該公司是客戶的投資者或被投資者。 注釋 假設(shè)執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師為某公司提供的專業(yè)效力對(duì)獨(dú)立性有要求，那么當(dāng)該職業(yè)會(huì)計(jì)師在這一公司內(nèi)擁有或被承諾將獲得直接或間接的艱苦經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，獨(dú)立性將遭到損害。直接經(jīng)濟(jì)利益包括執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的配偶或靠其撫養(yǎng)的子女所擁有的

29、利益，一些國(guó)家能夠擴(kuò)展到其他近緣親屬。 當(dāng)執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師以第三方，如托管財(cái)富，的名義持有或建議他人投資于審計(jì)客戶的股票時(shí)，方式上的獨(dú)立將遭到要挾。由于，對(duì)第三方責(zé)任能夠與對(duì)審計(jì)客戶的責(zé)任相沖突。 在托管財(cái)富持股方面，假設(shè)單人執(zhí)業(yè)者、事務(wù)所的合伙人或他們的配偶以及靠其撫養(yǎng)的子女是受托人，且所持股票占公司已發(fā)行總股本或信托總資產(chǎn)的很大比例，該事務(wù)所不得承接對(duì)公司的報(bào)告業(yè)務(wù)。該原那么也應(yīng)適用于上述人士擔(dān)任任何不動(dòng)產(chǎn)的執(zhí)行官和管理者的情況。 執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師能夠以非故意方式獲得客戶的股票，如當(dāng)該職業(yè)會(huì)計(jì)師承繼了此種股票，或與客戶的股東結(jié)婚，或發(fā)生接納等情況。這些情況下，應(yīng)將股票在最早

30、的任務(wù)日之前賣出，否那么該職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)辭去該公司以后的報(bào)告業(yè)務(wù)。 執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師、其配偶以及靠其撫養(yǎng)的子女，均不得貸款給客戶、為客戶的貸款行為提供擔(dān)保、接受客戶的貸款或由客戶提供貸款擔(dān)保。假設(shè)借貸行為遵照正常的借款程序、條件和要求，該限制不適用于向銀行或其他類似金融機(jī)構(gòu)的借貸款行為，也不適用于家庭抵押貸款、現(xiàn)金及銀行存款賬戶貸款、建房協(xié)作社貸款等。 假設(shè)某非客戶企業(yè)是客戶的重要投資對(duì)象，那么職業(yè)會(huì)計(jì)師在該非客戶企業(yè)內(nèi)的任何直接或艱苦非直接經(jīng)濟(jì)利益都將被以為有損職業(yè)會(huì)計(jì)師相對(duì)于客戶的獨(dú)立性。同樣，當(dāng)客戶是某非客戶企業(yè)的重要投資對(duì)象時(shí)，職業(yè)會(huì)計(jì)師在該非客戶投資者內(nèi)任何直接或艱苦非直接經(jīng)濟(jì)

31、利益也將被以為有損職業(yè)會(huì)計(jì)師相對(duì)于客戶的獨(dú)立性。 其他關(guān)系，如客戶與非客戶企業(yè)舉行合資企業(yè)，能夠影響方式上的獨(dú)立。普通而言，在合資企業(yè)的情況中，假設(shè)職業(yè)會(huì)計(jì)師不會(huì)對(duì)非客戶投資者產(chǎn)生艱苦影響，那么該職業(yè)會(huì)計(jì)師在非客戶投資者處的非艱苦經(jīng)濟(jì)利益不會(huì)損害職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶投資者的獨(dú)立性。假設(shè)職業(yè)會(huì)計(jì)師不知曉或不能被合理推定為知曉涉及合資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益或經(jīng)濟(jì)關(guān)系，那么以為職業(yè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性將不受損害。 總之，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶及其一切母公司、子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)。 在公司內(nèi)任職 8、4假設(shè)執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師在被審核會(huì)計(jì)期間或曾在接受業(yè)務(wù)委托前的一段時(shí)間內(nèi)作為： 1某公司董事會(huì)成員、經(jīng)理或雇員； 2某

32、公司董事會(huì)成員、經(jīng)理或雇員的合伙人。 那么，在對(duì)該公司執(zhí)行報(bào)告義務(wù)時(shí)，他們會(huì)被以為擁有減弱獨(dú)立性的利益。 注釋 通常的作法是，制止有類似情況的職業(yè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任所涉及公司的審計(jì)人員。當(dāng)然，他們也不得接受這些公司的其他需發(fā)表意見的業(yè)務(wù)委托。在上述“接受業(yè)務(wù)委托前的一段時(shí)間應(yīng)不短于兩年，或按有關(guān)法律要求確定。 為審計(jì)客戶提供其他效力 8、5在從事審計(jì)或其他報(bào)告義務(wù)之外，假設(shè)執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師向客戶提供其他效力，應(yīng)留意不要行使管理職能和作出管理決策，這些任務(wù)應(yīng)是董事會(huì)和管理當(dāng)局的職責(zé)。 注釋 由于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師已對(duì)客戶的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)較熟習(xí)，假設(shè)他們?cè)贋榭蛻籼峁┢渌?cái)務(wù)和管理咨詢效力，那么從任

33、務(wù)技藝和任務(wù)量方面來說都是比較經(jīng)濟(jì)的。未接受審計(jì)人員的其他效力，對(duì)許多公司特別是一些小型公司將是不利的。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)效力過程中可以提出建議。例如，對(duì)報(bào)表的審計(jì)與提供納稅建議總是親密相聯(lián)的以致無法將二者分開，尤其在一些小型企業(yè)中。而且，審計(jì)中一個(gè)重要的觀念是檢查內(nèi)部控制制度，而這一檢查本身就包括提出改良建議。因此，為執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師所能提供的建議予以限制是不現(xiàn)實(shí)的。 執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師在管理咨詢和稅務(wù)領(lǐng)域提供的效力稱為咨詢效力。這些效力不能取代客戶的管理職能。假設(shè)沒有參與管理決策或不承當(dāng)決策責(zé)任，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性不因提供管理咨詢而受損害。原那么

34、上，提供其他專業(yè)效力不是判別執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師能否獨(dú)立的一個(gè)要素。不過，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡量防止超越管理咨詢職能而涉入管理職能。假設(shè)執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師欲對(duì)存貨記錄制度的建立提出建議，那么他應(yīng)對(duì)這一制度的實(shí)施情況進(jìn)展正常的審計(jì)復(fù)核。由于不實(shí)施有關(guān)該制度的一切正常審計(jì)程序，會(huì)對(duì)勝任才干和獨(dú)立性有不利影響。 客戶經(jīng)常要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師提供編制會(huì)計(jì)記錄的效力，特別是一些運(yùn)營(yíng)規(guī)模缺乏夠大以致無法雇用內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的小型客戶。較大型的客戶那么很少需求這種效力，除非有特殊情況。在要求獨(dú)立性的情況下，以及執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師為客戶編制會(huì)計(jì)記錄的情況下，應(yīng)遵守以下要求： 1執(zhí)行

35、公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師不得與客戶有任何損害公正性和獨(dú)立性的關(guān)系、共同關(guān)系和利益沖突； 2客戶應(yīng)對(duì)報(bào)表擔(dān)任； 3執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師不得擔(dān)任擔(dān)任企業(yè)運(yùn)作的雇員或管理人員的角色； 4被指定編制會(huì)計(jì)記錄的人員最好不參與對(duì)這些記錄的檢查。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄進(jìn)展加工和登錄的現(xiàn)實(shí)不減少對(duì)充分審計(jì)測(cè)試的需求。 個(gè)人及家庭關(guān)系 8、6個(gè)人及家庭關(guān)系可以影響?yīng)毩⑿?。?yīng)特別留意保證任何獨(dú)立的任務(wù)步驟不受個(gè)人及家庭關(guān)系的危害。 注釋 該當(dāng)成認(rèn), 在職業(yè)品德要求中詳細(xì)闡明執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師與客戶或擔(dān)任責(zé)任行政職務(wù)的人員如董事、首席執(zhí)行官、財(cái)務(wù)主管或其他類似職務(wù)的雇員之間的個(gè)人關(guān)系的允許程度是不現(xiàn)實(shí)

36、的。不過，各成員組織應(yīng)將能夠影響會(huì)員的各種情況通知其會(huì)員。 例如，當(dāng)執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師與客戶的經(jīng)理或雇員有共同商業(yè)利益，或在與客戶合資運(yùn)營(yíng)的企業(yè)中有艱苦利益時(shí)，此類情況能夠發(fā)生。 至于家庭關(guān)系在何種程度上可被以為太親密，以致無法保證為客戶提供專業(yè)效力的獨(dú)立步驟不受影響，各成員組織可以根據(jù)各自國(guó)家當(dāng)前的社會(huì)情況進(jìn)展確定。 經(jīng)常會(huì)給獨(dú)立性呵斥難以接受的要挾的家庭關(guān)系，是指事務(wù)所中執(zhí)行有關(guān)客戶業(yè)務(wù)的單人執(zhí)業(yè)者、合伙人或雇員是該客戶的配偶、靠其撫養(yǎng)的子女或與其共同居住的親屬。在一些國(guó)家，這種關(guān)系的范圍更寬，能夠包括客戶的其他子女或子女的配偶、父母或祖父母、岳父母、兄弟姐妹、配偶的兄弟姐妹。 收費(fèi)

37、 8、7假設(shè)從一個(gè)客戶處或相互關(guān)聯(lián)的客戶集團(tuán)處多次收取的費(fèi)用占執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所總收費(fèi)的很大比例，那么必需詳細(xì)分析對(duì)這一客戶或客戶集團(tuán)的依賴，這種依賴能夠引發(fā)對(duì)獨(dú)立性的疑心。 注釋 各成員組織應(yīng)就這一問題為會(huì)員制定一些規(guī)定或公布指南。制定這些規(guī)定或指南需思索各國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況和會(huì)計(jì)職業(yè)的開展程度。 很難準(zhǔn)確地規(guī)定從某一客戶或客戶集團(tuán)處收取的費(fèi)用到達(dá)多大比例是不可接受的。但假設(shè)這種收費(fèi)是總收入的全部或重要組成部分，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)仔細(xì)思索能否獨(dú)立性已受損害。類似情況能夠發(fā)生在客戶所欠的專業(yè)效力費(fèi)用經(jīng)過延期仍未支付時(shí)，特別是在執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師出具下一年度報(bào)告之前仍未支付

38、大部分費(fèi)用時(shí)。一些急于獲得開展的新事務(wù)所和那些預(yù)備停業(yè)的事務(wù)所，能夠提供折扣。完全依托某一客戶或客戶集團(tuán)的事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)可不受此限制。例如，該分支機(jī)構(gòu)正在對(duì)事務(wù)所客戶的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)，而對(duì)該客戶的審計(jì)是該分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的主要組成部分。這種情況下，為該客戶集團(tuán)所提供的專業(yè)效力應(yīng)由另一分支機(jī)構(gòu)的合伙人復(fù)核。 或有收費(fèi) 8、8 根據(jù)8、9，不能在業(yè)務(wù)商定中將獲得某種詳細(xì)效力成果作為收費(fèi)前提，或按效力成果的大小收費(fèi)。不能根據(jù)這樣的業(yè)務(wù)商定向客戶提供效力。 注釋 假設(shè)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)已規(guī)定了收費(fèi)規(guī)范，那么不得進(jìn)展或有收費(fèi)。 按百分比或其他類似根底收費(fèi)應(yīng)視為或有收費(fèi)。 8、9在法律和成員組織都允許

39、或有收費(fèi)的國(guó)家，或有收費(fèi)應(yīng)僅限于對(duì)獨(dú)立性不作要求的業(yè)務(wù)。 物品和效力 8、10接受客戶的物品和效力能夠會(huì)危及獨(dú)立性。接受不適當(dāng)?shù)目畲材軌虍a(chǎn)生類似損害。 注釋 在不優(yōu)于普遍提供應(yīng)其他人的商業(yè)條件之外，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師、其配偶或靠其撫養(yǎng)的子女，不得接受客戶的物品或效力。也不得接受與正常社會(huì)交往不相稱的款待和禮品。 資本一切權(quán) 8、11理想的情況下，事務(wù)所的資本應(yīng)全部由執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師擁有。不過，假設(shè)資本一切權(quán)和表決權(quán)的大多數(shù)由執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師控制，也允許其他人對(duì)資本擁有一切權(quán)。 注釋 原那么上，事務(wù)所的全部權(quán)益資本應(yīng)由執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師擁有。假設(shè)全部或部分資本被其他

40、人士擁有，他們能夠會(huì)在執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)效力時(shí)對(duì)其施加影響。同樣，假設(shè)由執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師擁有的事務(wù)所以能夠逃避資本一切權(quán)規(guī)定的方式向他人借款而獲得艱苦財(cái)務(wù)支持，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)效力也能夠遭到影響。 一些國(guó)家的法律允許執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師以公司方式執(zhí)業(yè)，并且對(duì)公司資本的一切權(quán)和表決權(quán)不作特殊要求。無論怎樣，應(yīng)在法律中或成員組織制定的與法律不相沖突的品德要求中，提供一些防備措施，以維護(hù)執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。當(dāng)現(xiàn)有法律或正在制定的法律允許執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師擁有大部分資本一切權(quán)和表決權(quán)時(shí)，成員組織應(yīng)思索與政府交涉以爭(zhēng)取職業(yè)利益和公眾利益得到充分

41、維護(hù)。 前合伙人 8、12事務(wù)所的合伙人能夠因辭職、退伙、退休或事務(wù)所的出賣等緣由分開事務(wù)所。這樣的合伙人能夠會(huì)接受事務(wù)所的客戶的聘任。當(dāng)該客戶正在委托該事務(wù)所進(jìn)展審計(jì)或執(zhí)行其他報(bào)告義務(wù)時(shí)，在以下情況中，事務(wù)所的獨(dú)立性將不受損害： 1因前合伙人在事務(wù)所中的利益而對(duì)其進(jìn)展的支付，和根據(jù)已確定了付款期和付款金額的支付方案對(duì)前合伙人支付未設(shè)基金的退休金。另外，對(duì)前合伙人的應(yīng)付金額應(yīng)不會(huì)導(dǎo)致對(duì)事務(wù)所繼續(xù)運(yùn)營(yíng)才干的艱苦疑心。 2無論能否有報(bào)酬，前合伙人都不能參與或被以為參與了事務(wù)所的運(yùn)作或?qū)I(yè)活動(dòng)。這里的參與包括事務(wù)所向前合伙人提供辦公場(chǎng)所和相關(guān)福利。 訴訟或訴訟要挾 8、13執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師和

42、客戶之間的訴訟能夠使人們以為執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師與客戶的正常關(guān)系到達(dá)了損害職業(yè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和客觀性的程度。 注釋 由客戶提起的或其他針對(duì)執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的訴訟，或執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師提起的諸如指控公司經(jīng)理人員舞弊或欺詐的訴訟，或會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的非規(guī)范審計(jì)，都將被以為影響?yīng)毩⑿??？蛻翎槍?duì)涉及公司事務(wù)的執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師，或執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師針對(duì)客戶提起的訴訟，或已確定的訴訟要挾，以及采取法律訴訟的公開志愿，能夠?qū)е聢?zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師和公司被置于影響執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師客觀性的境地。對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展客觀、公正報(bào)告的才干也會(huì)因此遭到影響。同時(shí)，這種訴訟或訴訟要挾

43、的存在會(huì)影響公司管理當(dāng)局向執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師披露相關(guān)信息的志愿。 準(zhǔn)確地確定什么時(shí)候職業(yè)會(huì)計(jì)師不再適宜繼續(xù)執(zhí)行報(bào)告義務(wù)是難以做到的。不過，在公眾能夠覺察訴訟并能夠以為訴訟將影響會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的情況下，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予以關(guān)注。 高級(jí)職員與客戶的長(zhǎng)期聯(lián)絡(luò) 8、14由同一個(gè)高級(jí)職員執(zhí)行時(shí)限較長(zhǎng)的業(yè)務(wù)商定能夠會(huì)對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成要挾。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取措施確保在該業(yè)務(wù)商定中的客觀性和獨(dú)立性。 注釋 開展專業(yè)關(guān)系需求時(shí)間，但一旦建立，這些關(guān)系通常會(huì)帶來極大的效率和效果。無論從客戶角度還是從執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的角度來看，雙方都鼓勵(lì)高級(jí)職員連任。正如8、6“個(gè)人及家庭關(guān)系中所指出

44、的，個(gè)人與客戶堅(jiān)持較長(zhǎng)時(shí)間的交往會(huì)建立一種被以為要挾客觀性和獨(dú)立性的親密關(guān)系。另外，關(guān)于質(zhì)量控制的一些訊問也會(huì)遭到影響，由于，與客戶堅(jiān)持一向親密關(guān)系的職業(yè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)能夠會(huì)過分信任這種親密關(guān)系，并據(jù)此對(duì)重要審計(jì)決議作出判別。 執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取措施對(duì)執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)商定的高級(jí)職員進(jìn)展定期輪換。假設(shè)輪換不便實(shí)施，那么應(yīng)制定復(fù)核制度，以到達(dá)一樣效果。業(yè)務(wù)人員，特別是業(yè)務(wù)合伙人輪換的時(shí)間和性質(zhì)，取決于許多現(xiàn)實(shí)條件。然而，這種輪換應(yīng)保證新老人員的有機(jī)組合和順利交接。在一些小事務(wù)所中或在義務(wù)中出現(xiàn)專業(yè)要求時(shí)，能夠不便實(shí)行輪換。這時(shí)，應(yīng)采取相應(yīng)的替代保證措施，如建立固定制度向適當(dāng)?shù)耐獠坑?/p>

45、閱歷的職業(yè)會(huì)計(jì)師進(jìn)展咨詢，或從專業(yè)團(tuán)體為此所提供的效力中尋求協(xié)助 。 第九章 專業(yè)勝任才干以及與運(yùn)用非會(huì)計(jì)師有關(guān)的責(zé)任 9、1執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)防止提供本不勝任的專業(yè)效力，除非獲得能使他們勝利實(shí)施這些效力的足夠的建議和協(xié)助 。假設(shè)職業(yè)會(huì)計(jì)師沒有才干從事專業(yè)效力的某些特定部分，他們可向諸如其他職業(yè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)學(xué)家、估價(jià)師等專家尋求技術(shù)建議。 9、2這種情況下，雖然職業(yè)會(huì)計(jì)師依賴了專家的技術(shù)才干，但不能因此假定他遵守了品德要求。即使職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)專業(yè)效力負(fù)完全責(zé)任，他也應(yīng)保證遵守了品德行為規(guī)定。 9、3當(dāng)利用職業(yè)會(huì)計(jì)師以外的專家的效力時(shí)，職業(yè)會(huì)計(jì)師必需采取措施保證這些專

46、家了解品德要求。主要應(yīng)關(guān)注本守那么引言第16段中的根本原那么。這些原那么適用于有專家參與的任何義務(wù)。 9、4所需的監(jiān)視和指點(diǎn)的程度取決于所涉及的個(gè)人和業(yè)務(wù)商定的性質(zhì)。監(jiān)視和指點(diǎn)可以包括： 1要求個(gè)人閱讀適當(dāng)?shù)钠返率啬敲矗?2索取已了解品德規(guī)定的書面確認(rèn)； 3在存在潛在沖突時(shí)提供咨詢。 9、5職業(yè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)商定中的特定獨(dú)立性規(guī)定或其他風(fēng)險(xiǎn)堅(jiān)持警惕。這種情況下，需求進(jìn)展特別關(guān)注和指點(diǎn)監(jiān)視，以保證符合品德規(guī)定的要求。 9、6假設(shè)職業(yè)會(huì)計(jì)師在任何時(shí)候都無法保證適當(dāng)?shù)钠返滦袨橐蟮玫阶袷?，那么業(yè)務(wù)商定不能接受。假設(shè)業(yè)務(wù)商定已開場(chǎng)執(zhí)行，那么應(yīng)終止。 第十章 收費(fèi)和傭金 10、1為客戶提供專業(yè)效力的執(zhí)

47、行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在提供這些效力時(shí)堅(jiān)持客觀、公正，并遵守適當(dāng)技術(shù)準(zhǔn)那么的要求。這一責(zé)任要求執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師把在培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)中所獲得的專業(yè)技藝和知識(shí)加以運(yùn)用。對(duì)于所提供的效力，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師有權(quán)獲得報(bào)酬。 專業(yè)收費(fèi) 10、2專業(yè)收費(fèi)應(yīng)公平反映為客戶提供的專業(yè)效力的價(jià)值。詳細(xì)應(yīng)思索以下幾個(gè)方面： 1各類專業(yè)效力所需的技藝和知識(shí)； 2提供專業(yè)效力所需人員的專業(yè)程度和閱歷； 3提供專業(yè)效力的人員所必需的時(shí)間； 4實(shí)施專業(yè)效力所需承當(dāng)?shù)呢?zé)任。 10、3專業(yè)收費(fèi)通常應(yīng)以各專業(yè)效力人員的適當(dāng)小時(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率計(jì)算得出。這種費(fèi)用率的根本前提是，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的組織和行為以

48、及為客戶提供的效力經(jīng)過良好的方案、控制和管理。這些費(fèi)用率的制定應(yīng)思索 10、2所列要素，并受各國(guó)法律、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)條件的影響。應(yīng)為各執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師確定各自適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用率。 10、4在收費(fèi)規(guī)范有能夠大幅度提高而潛在客戶對(duì)此種能夠性無法知曉時(shí)，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師不得在某項(xiàng)聲明中，為當(dāng)前或未來一段時(shí)間內(nèi)的特定專業(yè)效力設(shè)定固定的或估計(jì)的收費(fèi)規(guī)范，或設(shè)定費(fèi)用的上下限。 10、5當(dāng)為客戶提供專業(yè)效力時(shí)，預(yù)先商定收費(fèi)規(guī)范能夠是必要或有利的。這種情況下，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師需求根據(jù)10、2至10、4所列情況對(duì)收費(fèi)進(jìn)展估計(jì)。 10、6假設(shè)某項(xiàng)收費(fèi)規(guī)范是根據(jù)10、2至10、4所列各要素計(jì)算得出的，

49、那么向某客戶收取低于以前類似效力的費(fèi)用是不適當(dāng)?shù)摹?注釋 執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過收取比他人低的費(fèi)用保管客戶并非不適當(dāng)。然而，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過明顯低于現(xiàn)任會(huì)計(jì)師收費(fèi)規(guī)范或其他會(huì)計(jì)師報(bào)價(jià)的方式獲得業(yè)務(wù)時(shí)，他應(yīng)清楚本人任務(wù)質(zhì)量能夠遭到損害。 相應(yīng)地，在決議向客戶收取的專業(yè)效力費(fèi)用時(shí)，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確信： 1在提供效力時(shí)，任務(wù)質(zhì)量不能遭到損害，且能堅(jiān)持一切專業(yè)規(guī)范和質(zhì)量控制程序所要求的應(yīng)有的謹(jǐn)慎。 2在有關(guān)該費(fèi)用所涵蓋效力的準(zhǔn)確范圍和未來收費(fèi)根底方面，客戶未受誤導(dǎo)。 10、7正如8、8所列示的： 不能在業(yè)務(wù)商定中將獲得某種詳細(xì)效力成果作為收費(fèi)前提，或按效力成果的大小收費(fèi)。不能根據(jù)這樣的

50、業(yè)務(wù)商定向客戶提供效力。 注釋 假設(shè)法院或其他政府部門已規(guī)定了收費(fèi)規(guī)范，那么不得進(jìn)展或有收費(fèi)。按百分比或其他類似根底收費(fèi)應(yīng)視為或有收費(fèi)，除非法律上認(rèn)可，或作為某種特定專業(yè)效力的普通公認(rèn)做法而被成員組織認(rèn)可。 10、8以下幾段描畫了與不同于費(fèi)用彌補(bǔ)的收費(fèi)。直接與專業(yè)效力有關(guān)的以現(xiàn)金支付的開銷，特別是差旅費(fèi)，通常在專業(yè)收費(fèi)之外由客戶承當(dāng)。 10、9為防止在收費(fèi)方面的誤解，最好在實(shí)施審計(jì)商定之前以書面方式明確收費(fèi)的計(jì)算根底和支付方式，這符合客戶和執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師雙方的最大利益。詳細(xì)指南參看國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)那么210“審計(jì)商定書條款 傭金 10、10執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師支付或收取傭金將會(huì)損害其客

51、觀性和獨(dú)立性。根據(jù)10、13，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師不得為得到某一客戶而支付傭金，也不能因向第三方引薦客戶而收取傭金。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師也不能因宣傳他人的產(chǎn)品或效力而接受傭金。 10、11執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師之間支付或接受引薦費(fèi)用，而引薦方并未提供任何效力時(shí)，該費(fèi)用將被以為是具有10、10所述目的的傭金。 10、12執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師能夠會(huì)簽署整體或部分購(gòu)買會(huì)計(jì)師事務(wù)所的協(xié)議，這種協(xié)議能夠需向以前曾在該事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員支付款項(xiàng)，或向他們的承繼人或物業(yè)支付款項(xiàng)。這種支付不是具有10、10所述目的的傭金。 10、13在法律或成員組織允許支付和收取傭金的國(guó)家，所涉及的業(yè)務(wù)商定僅限于

52、對(duì)獨(dú)立性沒有要求的商定，且執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將有關(guān)情況告知客戶。 第十一章 與公共會(huì)計(jì)任務(wù)不相容的任務(wù) 11、1執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師不得同時(shí)從事與提供專業(yè)效力不相容的，有損或能夠損害公正性、客觀性、獨(dú)立性或職業(yè)的良好聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。 11、2同時(shí)提供兩種或多種類型專業(yè)效力并不損害公正性、客觀性或獨(dú)立性。 11、3假設(shè)執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師同時(shí)從事的與專業(yè)效力不相關(guān)的其他業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)的業(yè)務(wù)商定，使得執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師無法按照會(huì)計(jì)職業(yè)根本品德原那么適當(dāng)實(shí)施專業(yè)效力，那么該業(yè)務(wù)商定應(yīng)被以為與公共會(huì)計(jì)任務(wù)相沖突。 第十二章 客戶的資金 12、1一些國(guó)家的法律不允許執(zhí)行公

53、共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師持有客戶的資金。在另外一些國(guó)家，持有客戶資金的執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承當(dāng)法定義務(wù)。假設(shè)有理由置信這些資金或?qū)⑦\(yùn)用于非法活動(dòng)，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師不得持有這些資金。 12、2執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師受托持有他人資金時(shí)，應(yīng)： 1將這些資金與個(gè)人或事務(wù)所的資金分別保管； 2以原設(shè)定的目的運(yùn)用這些資金； 3應(yīng)隨時(shí)預(yù)備向資金的一切者報(bào)告有關(guān)情況。 12、3執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)為客戶資金開立一個(gè)或多個(gè)銀行賬戶。在這些銀行賬戶中可單設(shè)一個(gè)客戶總賬，記錄多個(gè)客戶的資金。 12、4執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師收到的客戶資金、現(xiàn)金票據(jù)或其他可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的票據(jù)，應(yīng)立刻貸記客戶賬戶，以防違

54、規(guī)運(yùn)用。 12、5這些資金只能依客戶指示從客戶賬戶中提取。 12、6對(duì)客戶的應(yīng)收費(fèi)用可從客戶資金中支取，但客戶在得知收費(fèi)金額后應(yīng)贊同這種支付方式。 12、7經(jīng)過客戶賬戶支付的款項(xiàng)，不能超越該客戶賬戶中的貸方余額。 12、8假設(shè)客戶的資金能夠會(huì)在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)保管在客戶賬戶中，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在征得客戶贊同后，將這些資金存入適當(dāng)期限的生息賬戶。 12、9客戶資金所生成的利息應(yīng)貸記客戶賬戶。 12、10執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建立清楚反映客戶資金總體處置情況和各不同客戶資金詳細(xì)處置情況的會(huì)計(jì)記錄。至少每年向客戶報(bào)送一次會(huì)計(jì)報(bào)表。 第十三章 與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系 承接新業(yè)務(wù)

55、 13、由于運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的擴(kuò)展，企業(yè)通常會(huì)在現(xiàn)任會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍以外的其他地域設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或子公司。這種情況下，為完成審計(jì)任務(wù)業(yè)務(wù)，客戶或與客戶磋商后的現(xiàn)任會(huì)計(jì)師，可以聘請(qǐng)“援助會(huì)計(jì)師 在這些地域提供必要的專業(yè)效力。 13、2在一些特殊效力領(lǐng)域或特殊義務(wù)領(lǐng)域，能夠會(huì)出現(xiàn)引薦業(yè)務(wù)情況。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師可提供的效力范圍在不斷擴(kuò)展，且為公眾提供效力所需知識(shí)的深度通常要求特殊技藝。由于掌握一切會(huì)計(jì)領(lǐng)域的特殊專業(yè)知識(shí)或閱歷對(duì)任何執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師來說都是不現(xiàn)實(shí)的，所以一些執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師以為，使事務(wù)所具有全部所需的特殊技藝是不適當(dāng)?shù)?，他們也不希望這樣做。 13、3執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師

56、應(yīng)只提供他們以為可憑仗其專業(yè)勝任才干完成的效力。因此，對(duì)整個(gè)職業(yè)來說，為維護(hù)客戶利益，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師在適當(dāng)時(shí)積極向勝任者獲取建議是非常重要的。 13、4不具備特殊技藝的現(xiàn)任會(huì)計(jì)師能夠不愿將客戶引見給另一具有此種技藝的執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師，由于擔(dān)憂現(xiàn)有業(yè)務(wù)會(huì)轉(zhuǎn)至該職業(yè)會(huì)計(jì)師。因此，客戶能夠被剝奪他們本該從這些建議中獲取的利益。 13、5無論能否涉及特殊技藝，在選擇專業(yè)咨詢者時(shí)，應(yīng)首要思索客戶的愿望。因此，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師不得以任何方式限制客戶在獲取特殊建議方面的選擇自在，而且應(yīng)在適當(dāng)時(shí)鼓勵(lì)客戶獲取特殊建議。 13、6具有特殊技藝的執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師所提供的效力或建議，

57、可經(jīng)過以下某種方式獲得： 1客戶可經(jīng)過以下方式： 1與現(xiàn)任會(huì)計(jì)師討論或向現(xiàn)任會(huì)計(jì)師咨詢之后； 2在現(xiàn)任會(huì)計(jì)師的特殊要求或提議下； 3不通知現(xiàn)任會(huì)計(jì)師。 2在應(yīng)盡的嚴(yán)密職責(zé)下，現(xiàn)任會(huì)計(jì)師直接獲得。 13、7當(dāng)執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師接到提供效力或建議的懇求時(shí)，應(yīng)調(diào)查該潛在客戶能否聘有現(xiàn)任會(huì)計(jì)師。假設(shè)現(xiàn)任會(huì)計(jì)師繼續(xù)提供專業(yè)效力，那么應(yīng)遵守13、8-13、14的程序。假設(shè)該委托導(dǎo)致另一執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師被取代，那么應(yīng)遵守13、15-13、26的程序。 13、8援助會(huì)計(jì)師應(yīng)將所提供的效力限定在現(xiàn)任會(huì)計(jì)師或客戶要求的特定義務(wù)之內(nèi)，除非客戶另有要求。援助會(huì)計(jì)師也有責(zé)任采取合理措施維護(hù)現(xiàn)任會(huì)計(jì)師與客戶

58、的現(xiàn)有關(guān)系，并且不得在現(xiàn)任會(huì)計(jì)師未能提供相關(guān)信息的情況下對(duì)現(xiàn)任會(huì)計(jì)師的專業(yè)效力表示任何批判。 13、9假設(shè)客戶要求其從事明顯不同于現(xiàn)任會(huì)計(jì)師所從事的義務(wù)，或被要求從事明顯與現(xiàn)任會(huì)計(jì)師或客戶的最初要求不同的義務(wù)，援助會(huì)計(jì)師應(yīng)將這一義務(wù)看作提供效力或建議的單獨(dú)要求。在接受這種性質(zhì)的委托前，援助會(huì)計(jì)師應(yīng)向客戶闡明與現(xiàn)任會(huì)計(jì)師進(jìn)展溝通的專業(yè)義務(wù)，并最好立刻以書面方式向現(xiàn)任會(huì)計(jì)師了解客戶應(yīng)采取的措施，客戶所提要求的普通性質(zhì)，以及實(shí)施這一義務(wù)所必需的相關(guān)信息。 13、10當(dāng)客戶堅(jiān)持不通知現(xiàn)任會(huì)計(jì)師時(shí)，能夠會(huì)引起某些問題。這時(shí)，援助會(huì)計(jì)師應(yīng)判別客戶的理由能否充分。在缺乏特殊條件時(shí)，僅由客戶決議不與現(xiàn)任會(huì)計(jì)師

59、溝通是不充分的理由。 13、11援助會(huì)計(jì)師應(yīng)： 1在與相關(guān)法律要求或其他要求不相沖突的前提下，遵守客戶或現(xiàn)任會(huì)計(jì)師的指示； 2在盡量可行的前提下，保證現(xiàn)任會(huì)計(jì)師知曉所實(shí)施的專業(yè)效力的普通性質(zhì)。 13、12當(dāng)有兩個(gè)或多個(gè)執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師為所涉及的客戶提供專業(yè)效力時(shí)，可僅通知與所提供的專業(yè)效力有關(guān)的職業(yè)會(huì)計(jì)師。 13、13除提供所引薦業(yè)務(wù)的有關(guān)闡明外，現(xiàn)任會(huì)計(jì)師適當(dāng)時(shí)應(yīng)與援助會(huì)計(jì)師堅(jiān)持聯(lián)絡(luò)，并在援助會(huì)計(jì)師提出協(xié)助要求時(shí)與其進(jìn)展協(xié)作。 13、14根據(jù)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)那么或其他準(zhǔn)那么或原那么，對(duì)于特定情況或特定業(yè)務(wù)，假設(shè)需求現(xiàn)任會(huì)計(jì)師以外的其他職業(yè)會(huì)計(jì)師的意見，該職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)特別留意其意見給現(xiàn)任會(huì)

60、計(jì)師的專業(yè)判別和客觀性帶來過分壓力的能夠性。沒有充分、適當(dāng)現(xiàn)實(shí)根據(jù)的意見，在該意見遭到質(zhì)詢或援助會(huì)計(jì)師隨后被公司聘任時(shí)，將會(huì)給援助會(huì)計(jì)師帶來費(fèi)事。因此，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確保本人接觸到了一切相關(guān)信息，以便將提供不適當(dāng)指南的風(fēng)險(xiǎn)降至最小。在根據(jù)以上情況被要求出具意見時(shí)，應(yīng)與現(xiàn)任會(huì)計(jì)師進(jìn)展溝通。在客戶允許的情況下，現(xiàn)任會(huì)計(jì)師應(yīng)向援助會(huì)計(jì)師提供其所需的一切關(guān)于客戶的信息。在獲得客戶允許后，援助會(huì)計(jì)師也應(yīng)向現(xiàn)任會(huì)計(jì)師提供一份最終成果報(bào)告。假設(shè)客戶不贊同進(jìn)展上述溝通，那么通常不得執(zhí)行這一業(yè)務(wù)商定。 辭去其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師 13、15毫無疑問，企業(yè)一切者有權(quán)選擇他們的專業(yè)顧問，并可隨意改換。維護(hù)一切者