2022年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義-12

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義 -122022 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義 -12第十二章債務(wù)重組本章考情分析和 2022 年考試大綱及教材相比,本章內(nèi)容變化不大；本章變動(dòng)的主要內(nèi)容有：（ 1）增加了債務(wù)重組披露；（2）增加了債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù),債權(quán)人收到的現(xiàn)金介于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值和賬 面余額之間的會(huì)計(jì)處理；本章近三年考試各種題型均已顯現(xiàn)；客觀(guān)題的主要考點(diǎn)有：以現(xiàn) 金資產(chǎn)抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理,債務(wù)重組日的確定,債務(wù)清償?shù)拇涡?債務(wù)重組的概念及特點(diǎn),修改其他債務(wù)條件或有收益、或有支出的 會(huì)計(jì)處理等；運(yùn)算分析題考核的是混合重組方式的債務(wù)重組；綜合 題的考點(diǎn)是債務(wù)重組、非貨幣性交易和關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定；從近三年的試題看,

2、本章比較重要；試題的題型包括單項(xiàng)題、多 選題、判定題、運(yùn)算分析題和綜合題；客觀(guān)題考核的是與債務(wù)重組 有關(guān)的一些基本的概念,考點(diǎn)較多；運(yùn)算分析題考核的是涉及修改 其他債務(wù)條件的混合重組；綜合題考核的是債務(wù)重組、非貨幣性交 易和關(guān)聯(lián)方交易的判定；針對(duì) 2022 年考試,考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）債務(wù)重組日 的確定；（ 2）債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原就；（3）各種情形債務(wù)重組債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理等；（4）債務(wù)重組的披露；資產(chǎn)減值預(yù)備、債務(wù)重組和非貨幣性交易的結(jié)合；第一節(jié)債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的概念指?jìng)鶛?quán)人依據(jù)其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修 改債務(wù)條件的事項(xiàng)；本章所指的債務(wù)重組,

3、僅指在連續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組,不涉 及非連續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組；二、債務(wù)重組方式債務(wù)重組的方式包括：（ 1）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；（ 2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；（3）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（ 4）修改其他債務(wù)條件,如延長(zhǎng)債務(wù)償仍期限、延長(zhǎng)債務(wù)償仍期限并加收利 息,延長(zhǎng)債務(wù)償仍期限并削減債務(wù)本金或債務(wù)利息等；（5）以上兩 種或兩種以上方式的組合；三、債務(wù)重組日指?jìng)鶆?wù)重組完成日,即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定,將有關(guān)資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)頭執(zhí)行的日 期； 例題 1 ：甲公司欠乙公司600 萬(wàn)元貨款,到期日為2022 年 10月 30 日；甲公司因財(cái)務(wù)困難,經(jīng)協(xié)商

4、于2022 年 11 月 15 日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,協(xié)議規(guī)定甲公司以?xún)r(jià)值 550 萬(wàn)元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)；2022 年 11 月 20 日,乙公司收到該商品并驗(yàn)收入庫(kù), 2022 年 11 月 22 日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)；該債務(wù)重 組的重組日為（）；（ 2022 年考題）A.2022 年 10 月 30 日 B.2022 年 11 月 15 日 C.2022 年 11 月 20 日 D.2022 年 11 月 22 日答案： D其次節(jié)債務(wù)重組的核算一、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債 務(wù)的賬

5、面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為資本公積；（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)將重組債 權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期缺失（營(yíng)業(yè)外 支出）；需要留意的是,在債權(quán)人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬預(yù)備的情形下,假如實(shí)際收到的現(xiàn)金余額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值,債權(quán)人應(yīng)按實(shí) 際收到的現(xiàn)金,借記 銀行存款 科目,按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額,貸記 應(yīng)收賬款 、其他應(yīng)收款 等科目,按其差額,借記 壞賬預(yù)備 科目；期末,再調(diào)整對(duì)該項(xiàng)重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬預(yù)備；假如企業(yè)濫用會(huì)計(jì)估量,不恰當(dāng)?shù)赜?jì)提了壞賬預(yù)備,應(yīng)作為重大 會(huì)計(jì)差錯(cuò),按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理； 例 1

6、2-12022 年 1 月 8 日,甲企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)原材料而欠乙企業(yè)購(gòu) 貨款及稅款合計(jì) 202200元；由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足,短期內(nèi)不能依據(jù)合同規(guī)定支付貨款,于2022 年 2 月 23 日經(jīng)協(xié)商,乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付 120220元貨款,余款不再償仍；甲企業(yè)立即支付了120220 元貨款；乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了20220 元的壞賬預(yù)備；依據(jù)上述資料,甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下賬務(wù)處理：（1）甲企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)計(jì)入資本公積的金額 =202200-12022=80000（元）借：應(yīng)對(duì)賬款 - 乙企業(yè) 202200 貸：銀行存款 120220 資本公積 - 其他資本公積 80000（2）乙企

7、業(yè)的賬務(wù)處理 應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組缺失 =202200-120220-20220=60000（元）借：銀行存款 120220壞賬預(yù)備 20220 營(yíng)業(yè)外支出 - 債務(wù)重組缺失 60000 貸：應(yīng)收賬款 - 甲企業(yè) 202200 例題 2 ：甲公司應(yīng)收乙公司貨款800萬(wàn)元；經(jīng)磋商,雙方同意按 600 萬(wàn)元結(jié)清該筆貨款；甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了 100萬(wàn)元壞賬預(yù)備；在債務(wù)重組日,該事項(xiàng)對(duì)甲公司和乙公司的影響分別為（）；（ 2022 年考題）A. 甲公司資本公積削減 200 萬(wàn)元,乙公司資本公積增加 200 萬(wàn)元B. 甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加 100 萬(wàn)元,乙公司資本公積增加 200 萬(wàn)元C.甲公司營(yíng)

8、業(yè)外支出增加200 萬(wàn)元,乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)元D.甲公司營(yíng)業(yè)外支出增加100 萬(wàn)元,乙公司營(yíng)業(yè)外收入增加200萬(wàn)元答案： B二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償某項(xiàng)債務(wù)（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以應(yīng)對(duì)債務(wù)賬面價(jià)值和抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào) 整,運(yùn)算確定應(yīng)記入 營(yíng)業(yè)外支出 或 資本公積 賬戶(hù)的金額；（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整,運(yùn)算確定受讓資產(chǎn)入賬價(jià) 值；假如涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn),債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行 安排,以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值； 例 12-22022 年 2 月 6 日,甲企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品而

9、欠乙企業(yè)購(gòu)貨 款及稅款合計(jì) 160000元,甲企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,不能按合同規(guī) 定支付貨款； 5 月 6 日,經(jīng)協(xié)商,乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短 期股票投資支付貨款,甲企業(yè)持有的短期股票投資的賬面余額為120220元,已提跌價(jià)預(yù)備為16000 元；乙企業(yè)未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備,對(duì)收到的股票作為短期投資核算；假定不考慮相關(guān)稅 費(fèi),依據(jù)上述資料,甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下賬務(wù)處理：（1）甲企業(yè)的賬務(wù)處理 應(yīng)計(jì)入資本公積的金額 =160000-120220-16000=56000 （元）借：應(yīng)對(duì)賬款 - 乙企業(yè) 160000 短期投資跌價(jià)預(yù)備 16000 貸：短期投資 120220 資

10、本公積 - 其他資本公積 56000（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理 借：短期投資 160000 貸：應(yīng)收賬款 - 甲企業(yè) 160000 例 12-3 假定甲企業(yè)用于償債的是長(zhǎng)期股權(quán)投資,其賬面余額為 202200元,已提減值預(yù)備20220 元；甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 2022 元,其他資料承 例 12-2 ,依據(jù)上述資料,甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下賬務(wù)處理：（1）甲企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額 =202200-20220+2022-160000=22022（元）借：應(yīng)對(duì)賬款 - 乙企業(yè) 160000長(zhǎng)期投資減值預(yù)備 20220 營(yíng)業(yè)外支出 - 債務(wù)重組缺失 22022 貸

11、：長(zhǎng)期股權(quán)投資 202200銀行存款 2022（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160000貸：應(yīng)收賬款 - 甲企業(yè) 160000（三）債務(wù)人以存貨清償債務(wù)企業(yè)因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的存貨,應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備,但不沖減當(dāng)期的治理費(fèi)用；假如按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備的,應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)預(yù)備； 例 12-42022 年 3 月 5 日,甲企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)商品而欠乙企業(yè)購(gòu)貨 款及稅款合計(jì) 1400000 元；由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難,不能依據(jù)合 同規(guī)定支付貨款； 2022 年 6 月 5 日,雙方經(jīng)協(xié)商,甲企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償仍債務(wù),該產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格1100000 元,實(shí)際成本 880

12、000元；甲企業(yè)一般納稅企業(yè),增值稅稅率為 17%；乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償仍債務(wù)時(shí),將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫(kù),并不再單獨(dú)支付給甲企業(yè)增值稅稅額；乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 10000 元的壞賬預(yù)備；依據(jù)上述資料,甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下賬務(wù)處理：（1）甲企業(yè)的賬務(wù)處理 應(yīng)計(jì)入資本公積的金額 =1400000-880000-1100000 17%=333000（元）借：應(yīng)對(duì)賬款 - 乙企業(yè) 1400000 貸：庫(kù)存商品 880000 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）187000資本公積 - 其他資本公積 333000（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理 借：庫(kù)存商品 1203000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交

13、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187000 壞賬預(yù)備 10000 貸：應(yīng)收賬款 - 甲企業(yè) 1400000（四）債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù) 例 12-52022 年 2 月 1 日,乙企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給甲企業(yè),價(jià) 值 207000元（包括應(yīng)收取的增值稅）；由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難,不能按合同規(guī)定支付貨款,2022 年 5 月 1 日,經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商,乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備償仍債務(wù)；該機(jī)器設(shè)備的賬面原價(jià) 為 300000元,已提折舊 60000 元,清理費(fèi)用 2022 元,計(jì)提的減值預(yù)備為 18000 元；乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了5000 元的壞賬預(yù)備；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；依據(jù)上述資料,甲、乙企業(yè)應(yīng)在

14、債務(wù)重組 日作如下賬務(wù)處理：（1）甲企業(yè)的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 240000 累計(jì)折舊 60000 貸：固定資產(chǎn) 300000借：固定資產(chǎn)清理 2022貸：銀行存款 2022借：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 18000貸：固定資產(chǎn)清理 18000 固定資產(chǎn)清理 科目余額 =240000+2022-18000=224000（元）借：應(yīng)對(duì)賬款 - 乙企業(yè) 207000營(yíng)業(yè)外支出 - 債務(wù)重組缺失 17000貸：固定資產(chǎn)清理 224000（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn) 202200壞賬預(yù)備 5000貸：應(yīng)收賬款 - 甲企業(yè) 207000（五）債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù) 例 12-62022 年 3 月

15、1 日,乙企業(yè)銷(xiāo)售一批原材料給甲企業(yè),價(jià)值 400000 元（包括應(yīng)收取的增值稅）；由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難,不能按合同規(guī)定支付貨款,于2022 年 6 月 1 日,經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商,乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)償仍債務(wù)；該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)的賬面 價(jià)值為 360000元,轉(zhuǎn)讓這項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為 18000 元,甲 企業(yè)對(duì)該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)未計(jì)提減值預(yù)備；乙企業(yè)未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；依據(jù)上述資料,甲、乙企業(yè)應(yīng)在債 務(wù)重組日作如下財(cái)務(wù)處理：（1）甲企業(yè)的賬務(wù)處理 借：應(yīng)對(duì)賬款 - 乙企業(yè) 400000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 360000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 18000資本公積 -

16、其他資本公積 22022（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理 借：無(wú)形資產(chǎn) 400000貸：應(yīng)收賬款 - 甲企業(yè) 400000 例題 3A 公司應(yīng)收 B公司賬款余額為 226.8 萬(wàn)元, A公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提壞賬預(yù)備20 萬(wàn)元,在債務(wù)重組日, B公司用一批商品和一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù),商品的售價(jià)為40 萬(wàn)元,增值稅為6.8 萬(wàn)元,設(shè)備的公允價(jià)值為60 萬(wàn)元；A公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品 80226.8-20-應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6.8固定資產(chǎn) 120 壞賬預(yù)備 20 貸：應(yīng)收賬款 226.86.8 40/40+60 例題 4 ：某工業(yè)企業(yè)債務(wù)重組時(shí),債權(quán)人對(duì)于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn) 過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜

17、費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入（）；A. 治理費(fèi)用 B. 其他業(yè)務(wù)支出 C.營(yíng)業(yè)外支出 D.接受資產(chǎn)的價(jià)值 答案： D 解析：應(yīng)計(jì)入非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值； 例題 5 ：2022 年 1 月 10 日,甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司,貨款為 4255 萬(wàn)元（含增值稅額）；合同商定,乙公司應(yīng)于 2022 年 4 月 10 日前支付上述貨款；由于資金周轉(zhuǎn)困難,乙公司到期不能償付貨款；經(jīng)協(xié)商,甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺(tái)設(shè)備償仍全部債務(wù)；乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為 1200 萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為1500 萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備；用于償債的設(shè)備原價(jià)為5000 萬(wàn)元,已計(jì)提折

18、舊2022 萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)格為 2500 萬(wàn)元；已計(jì)提減值預(yù)備500 萬(wàn)元；甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為 17；假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān) 稅費(fèi),甲公司受讓的該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元；A.2500 B.2659.38 C.3039.29 D.3055 答案： A 解析：受讓設(shè)備的入賬價(jià)值 =4255-1500 17 2500 1500+2500=2500 萬(wàn)元；三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià) 值與債權(quán)人因舍棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的差 額,確認(rèn)為資本公積；（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債

19、務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià) 值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值；上述重組中,假如涉及多項(xiàng)股權(quán),債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià) 值占股權(quán)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行安排,以確定各項(xiàng)股權(quán)的入賬價(jià)值； 例 12-72022 年 4 月 3 日,甲股份有限公司因購(gòu)買(mǎi)材料而欠乙企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為416000 元,由于甲公司無(wú)法償付應(yīng)對(duì)賬款,經(jīng)雙方協(xié)商同意,甲公司以一般股償仍債務(wù),假設(shè)一般股每股面值 為 1 元,甲公司以 160000股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）；乙企業(yè)以應(yīng)收賬款提取壞賬預(yù)備20220元；假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后,長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)成本法核算；依據(jù)上述

20、資料,甲公司、乙 企業(yè)應(yīng)債務(wù)重組日作如下賬務(wù)處理：（1）甲公司賬務(wù)處理 應(yīng)計(jì)入資本公積的溢價(jià) =416000-160000=256000（元）借：應(yīng)對(duì)賬款 - 乙企業(yè) 416000 貸：股本 160000 資本公積 - 股本溢價(jià) 256000（2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 396000 壞賬預(yù)備 20220 貸：應(yīng)收賬款 - 甲公司 416000四、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件的債務(wù)重組1. 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,假如重組債務(wù)的賬面價(jià)值 大于將來(lái)應(yīng)對(duì)金額,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng) 付金額,減記的金額確認(rèn)為資本公積；假如重組債務(wù)的賬

21、面價(jià)值等 于或小于將來(lái)應(yīng)對(duì)金額,債務(wù)人不作賬務(wù)處理；2. 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,假如重組債權(quán)的賬面價(jià)值 大于將來(lái)應(yīng)收金額,債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收金額,減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期缺失（營(yíng)業(yè)外支出）；假如將來(lái)應(yīng) 收金額介于重組債權(quán)的賬面價(jià)值和賬面余額之間,應(yīng)將重組債權(quán)的 賬面余額調(diào)整到將來(lái)應(yīng)收金額,并同時(shí)沖減壞賬預(yù)備；假如重組債 權(quán)的賬面余額等于或小于將來(lái)應(yīng)收金額,債權(quán)人不作賬務(wù)處理； 例題 6 債權(quán)人在債務(wù)重組日的應(yīng)收賬款余額 100 萬(wàn)元,已提壞 賬預(yù)備 5 萬(wàn)元；（1）如將來(lái)應(yīng)收金額為 面價(jià)值）；債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)對(duì)帳款 10092 萬(wàn)元（小于債

22、務(wù)重組日應(yīng)收債權(quán)的賬貸：應(yīng)對(duì)帳款債務(wù)重組 92 資本公積 8債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 92 壞賬預(yù)備 5營(yíng)業(yè)外支出 3 貸：應(yīng)收賬款 100（2）如將來(lái)應(yīng)收金額為 余額和賬面價(jià)值之間）；債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)對(duì)帳款 10098 萬(wàn)元（介于債務(wù)重組日應(yīng)收債權(quán)賬面貸：應(yīng)對(duì)帳款債務(wù)重組 98資本公積 2 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 98壞賬預(yù)備 2 貸：應(yīng)收賬款 100（3）如將來(lái)應(yīng)收金額為 賬面余額）102 萬(wàn)元（大于債務(wù)重組日應(yīng)收債權(quán)的債務(wù)人和債權(quán)人不作賬務(wù)處理；例 12-8甲企業(yè) 2022 年 12 月 31 日應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余 額為 327000元,其中, 27

23、000 元為累計(jì)未付的利息,票面利率 9%；乙企業(yè)由于連年虧損,現(xiàn)金流量不足,不能償付應(yīng)于 2022 年 12 月31 日前支付的應(yīng)對(duì)賬款；經(jīng)協(xié)商,于2022 年末進(jìn)行債務(wù)重組；甲企業(yè)同意將債務(wù)本金減至 250000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從 9%降低至 5%,并將債務(wù)到期日延至 利息按年支付；甲企業(yè)已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了 備；2022 年 12 月 31 日,40000元的壞賬準(zhǔn)依據(jù)上述資料,甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下賬務(wù)處理：1. 甲企業(yè)的賬務(wù)處理（1）債務(wù)重組日將來(lái)應(yīng)收金額 =250000 1+5% 2=275000（元）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 =327000-40000=28

24、7000（元）由于將來(lái)應(yīng)收金額小于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值12022 元,因此,第一應(yīng)沖減已計(jì)提的壞賬預(yù)備 40000 元,差額 12022 元,作為債務(wù)重組缺失；其賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款 - 債務(wù)重組 275000壞賬預(yù)備 40000營(yíng)業(yè)外支出 - 債務(wù)重組缺失 12022 貸：應(yīng)收賬款 - 乙企業(yè) 327000（2）2022 年 12 月 31 日收到利息借：銀行存款 12500 貸：應(yīng)收賬款 - 債務(wù)重組 250000 5%12500（3）2022 年 12 月 31 日收到本金和最終一年利息借：銀行存款 262500 貸：應(yīng)收賬款 - 債務(wù)重組 262500 2. 乙企業(yè)的賬務(wù)處理（1）債

25、務(wù)重組日 應(yīng)計(jì)入資本公積的金額 =327000-250000 1+5% 2=52022（元）借：應(yīng)對(duì)賬款 - 甲企業(yè) 327000 貸：應(yīng)對(duì)賬款 - 債務(wù)重組 275000 資本公積 - 其他資本公積 52022（2）2022 年 12 月 31 日支付利息 借：應(yīng)對(duì)賬款 - 債務(wù)重組 12500 貸：銀行存款 250000 5%12500（3）2022 年 12 月 31 日償仍本金和最終一年利息 借：應(yīng)對(duì)賬款 - 債務(wù)重組 262500 貸：銀行存款 262500 例 12-92022 年 5 月 10 日,甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè),價(jià) 款 2600000 元（含增值稅款）；按合同規(guī)定,

26、款項(xiàng)應(yīng)于 2022 年 12月 10 日前付清,乙企業(yè)由于連年虧損,現(xiàn)金流量不足,不能償付應(yīng) 于 2022 年 12 月 10 日前支付的應(yīng)對(duì)賬款；經(jīng)協(xié)商,于 2022 年 3 月10 日進(jìn)行債務(wù)重組,甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)100000元,其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長(zhǎng)期間,甲企業(yè)加收余款的 2% 的利息,利息與債務(wù)本金一起支付；假定甲企業(yè)為應(yīng)收債權(quán)計(jì)提的 壞賬預(yù)備為 260000元；依據(jù)上述資料,甲、乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下賬務(wù)處理：1. 甲企業(yè)的賬務(wù)處理（1）債務(wù)重組日 重組債權(quán)賬面價(jià)值 =2600000-260000=2340000（元）將來(lái)應(yīng)收金額 =2500000 1+2

27、%=2550000（元）以上兩者的差額為210000元,將來(lái)應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值,但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額,兩者差額 50000 元,沖減已計(jì)提 的壞賬預(yù)備；借：應(yīng)收賬款 - 債務(wù)重組 2550000 壞賬預(yù)備 50000 貸：應(yīng)收賬款 2600000（2）重組日后一年末乙企業(yè)償付余款及加收的利息 借：銀行存款 2550000 貸：應(yīng)收賬款 - 債務(wù)重組 2550000 2. 乙企業(yè)的賬務(wù)處理（1）債務(wù)重組日 運(yùn)算重組債務(wù)的賬面價(jià)值與將來(lái)應(yīng)對(duì)金額之間的差額：重組債務(wù)賬面價(jià)值 =2600000（元）將來(lái)應(yīng)對(duì)金額 =2600000- 100000 1+2%=2550000（元）應(yīng)計(jì)入資本公積

28、的金額 =2600000-2550000=50000（元）借：應(yīng)對(duì)賬款 2600000 貸：應(yīng)對(duì)賬款 - 債務(wù)重組 2550000資本公積 - 其他資本公積 50000（2）重組后一年償付余款及應(yīng)對(duì)利息 借：應(yīng)對(duì)賬款 - 債務(wù)重組 2550000貸：銀行存款 2550000（二）附或有條件的債務(wù)重組1債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理假如修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的,債務(wù)人應(yīng)將或有支出包 括在將來(lái)應(yīng)對(duì)金額中；或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí),應(yīng)沖減重組后債務(wù)的 賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí),或有支出如未發(fā)生,應(yīng)將該或有支出的原 估量金額確認(rèn)為資本公積；2債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 假如修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的,債權(quán)人不應(yīng)將或有收益 包

29、括在將來(lái)應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí),沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（金 融企業(yè)可直接計(jì)入利息收入）； 例 12-101997 年 6 月 30 日,甲企業(yè)從某銀行取得年利率 10%、三年期的貸款 1000000 元；現(xiàn)在因甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難,于 2022 年 12月 31 日進(jìn)行債務(wù)重組,銀行同意延長(zhǎng)到期日至2022 年 12 月 31 日,年利率降至 7%,免除積欠利息 350000 元,本金減至 800000元,利息按年支付,但附有一條件：債務(wù)重組后,如甲企業(yè)自 2022 年起有盈利,就利率回復(fù)至 10%,如無(wú)盈利,仍維護(hù) 7%利率；就甲企業(yè)和某銀行的賬務(wù)處理如下：1. 甲企業(yè)的賬務(wù)處理（1）運(yùn)算計(jì)入資本公

30、積的金額重組債務(wù)的賬面價(jià)值 =本金+利息=1000000 1+10% 3.5=1350000 （元）將來(lái)應(yīng)對(duì)金額 =本金+應(yīng)計(jì)利息 +或有支出=800000 1+7% 3+800000 10%- 7% 2=1016000（元）長(zhǎng)期借款的賬面余額 1350000減：將來(lái)應(yīng)對(duì)金額 1016000其中：本金 800000應(yīng)計(jì)利息 800000 7% 3168000或有支出 800000 10%- 7% 248000（2）會(huì)計(jì)分錄2022 年 12 月 31 日債務(wù)重組時(shí)借：長(zhǎng)期借款 1350000貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 1016000資本公積其他資本公積 3340002022 年 12 月 31 日支

31、付利息時(shí)借：長(zhǎng)期借款 - 債務(wù)重組 56000貸：銀行存款 800000 7%56000假設(shè)甲企業(yè)自 2022 年起盈利, 2022 年 12 月 31 日至 2022 年12 月 31 日支付利息時(shí),甲企業(yè)應(yīng)按 10%的利率支付利息,就 2022年需要支付利息 80000800000 10%元,其中含或有支出 24000 元；借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 80000貸：銀行存款 80000時(shí)2022 年 12 月 31 日支付最終一次利息 80000 元和本金 800000 元借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 880000貸：銀行存款 880000假設(shè)甲企業(yè)自 2022 年起仍沒(méi)有盈利, 2022 年 12 月

32、 31 日支付利息時(shí) 借：長(zhǎng)期借款 - 債務(wù)重組 56000 貸：銀行存款 560002022 年 12 月 31 日支付最終一期利息56000 元和本金 800000 元時(shí),仍需要將原計(jì)入債務(wù)賬面余額的或有支出 48000 元轉(zhuǎn)入資本公 積（假設(shè)或有支出待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)）；借：長(zhǎng)期借款 - 債務(wù)重組 904000貸：銀行存款 856000 資本公積 - 其他資本公積 48000 2. 銀行的賬務(wù)處理（假設(shè)銀行沒(méi)有對(duì)該貸款計(jì)提貸款呆賬預(yù)備）（1）運(yùn)算 中長(zhǎng)期貸款的賬面余額 1350000減：將來(lái)應(yīng)收金額 968000 其中：本金 800000 利息800000 7% 3168000 債務(wù)重

33、組缺失 382022（2）會(huì)計(jì)分錄 2022 年 12 月 31 日債務(wù)重組時(shí) 借：中長(zhǎng)期貸款 - 債務(wù)重組 968000營(yíng)業(yè)外支出 - 債務(wù)重組缺失 382022 貸：中長(zhǎng)期貸款 1350000 2022 年 12 月 31 日收取利息時(shí)借：銀行存款 56000 貸：中長(zhǎng)期貸款 - 債務(wù)重組 800000 7%56000 假設(shè)甲企業(yè)自 2022 年起有盈利, 2022 年 12 月 31 日收取利息 時(shí) 借：銀行存款 80000 貸：中長(zhǎng)期貸款 - 債務(wù)重組 56000利息收入 24000 2022 年 12 月 31 日收取本息時(shí) 借：銀行存款 880000 貸：中長(zhǎng)期貸款 - 債務(wù)重組

34、856000 利息收入 24000假設(shè)甲企業(yè)自 2022 年起沒(méi)有盈利, 2022 年 12 月 31 日收取利 息時(shí)借：銀行存款 56000 貸：中長(zhǎng)期貸款 - 債務(wù)重組 56000 2022 年 12 月 31 日收取本息時(shí) 借：銀行存款 856000 貸：中長(zhǎng)期貸款 - 債務(wù)重組 856000 例題 7 ：2022 年 3 月 10 日,甲公司銷(xiāo)售一批材料給乙公司,開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為202200元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 34000 元,款項(xiàng)尚未收到； 2022 年 6 月 4 日,甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組；重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)134000元；債務(wù)延長(zhǎng)期

35、間,每月加收余款2的利息（如乙公司從7 月份起每月獲利超過(guò) 20 萬(wàn)元,每月加收 1的利息）,利息和本 金于 2022 年 10 月 4 日一同償仍；假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提 壞賬預(yù)備 4000 元,整個(gè)債務(wù)重組交易沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)；如乙公司從 7 月份開(kāi)頭每月獲利均超過(guò) 認(rèn)的債務(wù)重組缺失為（）元；A.118000 B.130000 C.134000 D.122022 答案： D20 萬(wàn)元,在債務(wù)重組日,甲公司應(yīng)確解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組缺失202200340004000202200 34000134000 1 2 4 122022元 例題 8 ：以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,以下

36、說(shuō)法中正 確的有（）；A. 假如重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)對(duì)金額,債務(wù)人應(yīng)將重組 債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)對(duì)金額,減記的金額確認(rèn)為資本公積B. 假如重組債務(wù)的賬面價(jià)值小于將來(lái)應(yīng)對(duì)金額,債務(wù)人應(yīng)將其差 額確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出C.假如修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的,債務(wù)人應(yīng)將或有支出 包括在將來(lái)應(yīng)對(duì)金額中D.或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí),應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債 務(wù)時(shí),或有支出如未發(fā)生,應(yīng)將該或有支出的原估量金額確認(rèn)為資本公積答案： ACD五、混合重組方式（一）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)（二）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清 償某項(xiàng)債務(wù)債務(wù)人應(yīng)先以支付

37、的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù) 的賬面價(jià)值,再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原就處理；（三）債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分,并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條 件進(jìn)行債務(wù)重組 .（四）其他1. 在混合重組方式下,債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行核算時(shí),應(yīng)依據(jù)債 務(wù)清償?shù)拇涡?一般情形下,應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償,然后是以非現(xiàn) 金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償,最終是修改其他債務(wù)條件；2. 在混合重組方式中,存在以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債 務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)考慮采納兩者的公允價(jià)值相對(duì)比例確定各自的入賬 價(jià)值；假如非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)不止一項(xiàng),就須再按同樣的方

38、法確定 各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值；假如重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī) 定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例,就按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行 核算； 例 12-112022 年 2 月 8 日,甲企業(yè)持有乙企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)為 100000元,票面利率 10%；由于乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,于本年 8 月 8 日,經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商,甲企業(yè)同意乙企業(yè)支付 25000 元現(xiàn)金,同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)以清償該項(xiàng)債務(wù)；該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為 70000元,乙企業(yè)因轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)而交納的營(yíng)業(yè)稅為 4500 元；假 定乙企業(yè)沒(méi)有對(duì)轉(zhuǎn)讓的專(zhuān)利權(quán)計(jì)提減值預(yù)備,且不考慮其他稅費(fèi)；依據(jù)上述資料,甲企業(yè)和乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下賬務(wù)處理：

39、1. 甲企業(yè)的賬務(wù)處理（1）運(yùn)算重組債權(quán)的賬面余額 =100000 1+10% 2=105000（元）無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =105000-25000=80000（元）（2）會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 25000無(wú)形資產(chǎn) 80000 貸：應(yīng)收賬款 105000 2. 乙企業(yè)的賬務(wù)處理（1）運(yùn)算 重組債務(wù)的賬面余額 =100000 1+10% 2=105000（元）應(yīng)計(jì)入資本公積的金額 =105000-25000-70000-4500=5500（元）（2）會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)對(duì)賬款 105000 貸：銀行存款 25000 無(wú)形資產(chǎn) 70000 應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4500資本公積其他資本公積 5500 例

40、 12-12 深廣公司銷(xiāo)售一批商品給紅星公司（股份有限公司）,價(jià)款 1000000 元（含增值稅）,款項(xiàng)尚未收到；雙方協(xié)議,紅星公 司以一批產(chǎn)品償仍該債務(wù)的一部分,剩下的部分轉(zhuǎn)為深廣公司對(duì)紅 星公司的投資（深廣公司對(duì)紅星公司的投資不具有重大影響）；紅星公司轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本為300000元,市價(jià)為 360000 元；用于抵債的一般股為 100000股,每股面值 1 元,股票市價(jià)為每股 5.4元,印花稅稅率為 4；紅星公司沒(méi)有對(duì)轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提減值預(yù)備,深廣公司也未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬預(yù)備；深廣公司和紅星公司均為增值稅一般納稅人,適用的稅率為17%；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；深廣公司和紅星公司應(yīng)在債務(wù)重

41、組日作如下賬務(wù)處理：1. 紅星公司的賬務(wù)處理（1）運(yùn)算 債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值 1000000減：轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)成品的賬面價(jià)值 300000 增值稅 61200 一般股面值 100000印花稅 2160 資本公積 536640（2）會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)對(duì)賬款 1000000 貸：庫(kù)存商品 300000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）61200 股本 100000 資本公積其他資本公積 536640 銀行存款 2160 2. 深廣公司的賬務(wù)處理受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值 = 重組債權(quán)的賬面價(jià)值 - 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值+受讓的股權(quán)的公允價(jià)值 =（100

42、0000-61200） 360000 360000+540000 =375520（元）受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值=1000000- 61200 540000 360000+540000+2160 =565440（元）（2）會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 565440 庫(kù)存商品 375520 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61200貸：應(yīng)收賬款 1000000 銀行存款 2160 例 12-132022 年 5 月 15 日,甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)（非股份有限公司）,價(jià)款2340000元（含增值稅款）,款項(xiàng)尚未收到；按合同規(guī)定,該款項(xiàng)應(yīng)于同年 8 月 15 日之前付清；由于乙企業(yè)連年虧損,現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不

43、足,不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將款項(xiàng)償付給甲企業(yè)；經(jīng)協(xié)商,于同年8 月 15 日進(jìn)行債務(wù)重組,甲企業(yè)先豁免一部分債務(wù),金額為140000元；乙企業(yè)剩余的2202200 元債務(wù)中,2022000元轉(zhuǎn)為對(duì)乙企業(yè)的股權(quán)投資,另外202200元以一項(xiàng)賬面價(jià)值為 220220 元的無(wú)形資產(chǎn)抵償；假定整個(gè)交易沒(méi)有發(fā)生相關(guān)的稅費(fèi),乙企業(yè)沒(méi)有對(duì)用于抵債的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值預(yù)備,甲企業(yè)也沒(méi)有對(duì) 應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬預(yù)備；依據(jù)上述資料,甲企業(yè)和乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù) 重組日作如下賬務(wù)處理：1. 甲企業(yè)的賬務(wù)處理由于重組協(xié)議中明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的償債份額,因此,非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)不必按其公允價(jià)值的相對(duì)比例來(lái)確定各自的入賬價(jià)值；本例

44、中,受讓股權(quán)的價(jià)值是確定的,即2022000元,其與重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去豁免后的債務(wù)的差額,即為無(wú)形資產(chǎn)的入賬 價(jià)值；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2022000無(wú)形資產(chǎn) 202200營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組缺失 140000 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 2340000 2. 乙企業(yè)的賬務(wù)處理（1）運(yùn)算 應(yīng)計(jì)入資本公積的金額 =2340000-2022000-220220=120220（元）（2）會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)對(duì)賬款甲企業(yè) 2340000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 220220 實(shí)收資本 2022000資本公積其他資本公積 120220 例 12-142022 年 4 月 1 日,甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè),銷(xiāo) 售貨款總額為 3

45、00 萬(wàn)元（含增值稅）；甲企業(yè)于同日收到乙企業(yè)開(kāi)出承兌的一張票面金額為300 萬(wàn)元、期限為 6 個(gè)月、票面年利率為8%的商業(yè)匯票；甲、乙企業(yè)按月計(jì)提該商業(yè)匯票的利息；2022 年 10月 1 日,乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù),甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,但不再計(jì)提利息；2022 年 12 月 5 日,甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組,簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：（1）乙企業(yè)以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償 60 萬(wàn)元的債務(wù)；該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價(jià)為 100 萬(wàn)元,已計(jì)提折舊 30 萬(wàn)元,已計(jì)提減值預(yù)備 5 萬(wàn)元；（2）甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金40 萬(wàn)元及 2022 年 4 月 1日至

46、 2022 年 9 月 30 日已計(jì)提的全部利息；（3）將剩余債務(wù)的償仍期限延長(zhǎng)至2022 年 12 月 31 日；在債務(wù)延長(zhǎng)期間,剩余債務(wù)余額按年利率 5%收取利息,本息到期一次償付；（4）該協(xié)議自 2022 年 12 月 31 日起執(zhí)行；債務(wù)重組日之前,甲企業(yè)對(duì)上述債權(quán)未計(jì)提壞賬預(yù)備；上述房產(chǎn) 的全部權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于 2022 年 12 月 31 日完成；甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管 理；乙企業(yè)于 2022 年 12 月 31 日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)；依據(jù)上述資料,甲企業(yè)和乙企業(yè)應(yīng)在債務(wù)重組日作如下賬務(wù)處理：1. 甲企業(yè)的賬務(wù)處理 運(yùn)算甲

47、企業(yè) 2022 年 12 月 31 日該重組債權(quán)的賬面余額 甲企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的余額 =300 1+8% 2=312（萬(wàn)元）甲企業(yè)將來(lái)應(yīng)收金額 =312-60-40- 12 1+5%=210（萬(wàn)元）甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的缺失 =312-60-210=42（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn) 600000應(yīng)收賬款債務(wù)重組 2100000 營(yíng)業(yè)外支出 420220 貸：應(yīng)收賬款 31202202. 乙企業(yè)的賬務(wù)處理 將來(lái)應(yīng)對(duì)金額 =200 1+5%=210（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入資本公積金額 =312-65-210=37（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理 650000 累計(jì)折舊 300000固定資產(chǎn)減值預(yù)備 50000 貸：固定資產(chǎn) 10000

48、00 借：應(yīng)對(duì)賬款 3120220貸：固定資產(chǎn)清理 650000 應(yīng)對(duì)賬款債務(wù)重組 2100000 資本公積 3700003. 甲企業(yè)和乙企業(yè) 2022 年 12 月 31 日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的 會(huì)計(jì)處理（1）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 2100000 貸：應(yīng)收賬款 2100000（2）乙企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)對(duì)賬款 2100000 貸：銀行存款 2100000 例題 9 ：甲公司 2022 年 4 月 1 日出售一件商品給乙公司,價(jià)款 200 萬(wàn)元,雙方均為一般納稅人,增值稅率17%,乙公司用銀行存款支付貨款 34 萬(wàn)元,余款開(kāi)出一張帶息的商業(yè)承兌匯票,期限 6個(gè)月,年利率 6%,商業(yè)匯

49、票到期時(shí)乙公司無(wú)力承兌,2022 年 3 月20 日,因乙公司財(cái)務(wù)困難,與甲公司達(dá)成重組協(xié)議,（1）乙公司2022 年 4 月 1 日以一項(xiàng)房產(chǎn)抵償120 萬(wàn)元債務(wù),房產(chǎn)的賬面原價(jià)100 萬(wàn)元,已提折舊20 萬(wàn)元,已提減值預(yù)備4 萬(wàn)元,（ 2）甲公司減免 20 萬(wàn)元本金和原商業(yè)匯票全部利息,2022 年 4 月 1 日生效,（3）余額于 2022 年 3 月 31 日和 6 月 30 日平均支付；假定利息在 每年 6 月 30 日和 12 月 31 日計(jì)提；要求：（1）編制甲、乙公司重組前的會(huì)計(jì)分錄；（2）運(yùn)算甲公司重組債權(quán)的賬面價(jià)值,確定債務(wù)重組日；（3）編制甲、乙公司的債務(wù)重組會(huì)計(jì)分錄；（

50、4）編制甲、乙公司實(shí)際清償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（金額單位用 萬(wàn)元表示；）答案：（ 1）編制甲、乙公司重組前的會(huì)計(jì)分錄；甲公司 銷(xiāo)售商品 借：銀行存款 34 應(yīng)收票據(jù) 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34 6 月 30 日計(jì)息 借：應(yīng)收票據(jù) 3 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 到期對(duì)方無(wú)力承付 借：應(yīng)收賬款 206 貸：應(yīng)收票據(jù) 203 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 乙公司購(gòu)買(mǎi)商品 借：庫(kù)存商品 200 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34 貸：銀行存款 34 應(yīng)對(duì)票據(jù) 200 6 月 30 日計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 貸：應(yīng)對(duì)票據(jù) 3 到期無(wú)力支付借：應(yīng)對(duì)票據(jù) 203 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 貸：應(yīng)

51、對(duì)賬款 206（2）甲公司重組債權(quán)的賬面價(jià)值 =206萬(wàn)元 債務(wù)重組日 2022 年 4 月 1 日（3）甲、乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄甲公司（債權(quán)人）借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 60 固定資產(chǎn) 120 營(yíng)業(yè)外支出 26 貸：應(yīng)收賬款 206乙公司借：固定資產(chǎn)清理 80 累計(jì)折舊 20 貸：固定資產(chǎn) 100借：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 4貸：固定資產(chǎn)清理 4 借：應(yīng)對(duì)賬款 206貸：固定資產(chǎn)清理 76 應(yīng)對(duì)賬款 - 債務(wù)重組 60資本公積 - 其他資本公積 70 4. 分兩次償付 :2022 年 3 月 31 日 甲公司：借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收賬款 30 乙公司借：應(yīng)對(duì)賬款 30 貸：銀行存款 30 2

52、022 年 6 月 30 日分錄同上 第三節(jié)債務(wù)重組的披露一、債務(wù)人應(yīng)當(dāng)披露以下與債務(wù)重組有關(guān)的信息（1）債務(wù)重組方式；（2）因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額；（3）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實(shí)收資本）增加額；（4）或有支出；二、債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露以下與債務(wù)重組有關(guān)的信息（1）債務(wù)重組方式；（2）債務(wù)重組缺失總額；（3）債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期投資增加額及長(zhǎng)期投資占債務(wù) 人股權(quán)的比例；（4）或有收益； 例題 10: 新東方股份有限公司 以下簡(jiǎn)稱(chēng)新東方公司 系工業(yè)生 產(chǎn)企業(yè),為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為 17,所得稅 稅率為 33；新東方公司采納實(shí)際成本對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行日常核算；期末存貨采納

53、成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià),按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備；新東方公司2022 年和 2022 年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）2022 年 11 月 10 日,新東方公司購(gòu)入一批 A材料,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明該批 A 材料的價(jià)款為 100 萬(wàn)元 不含增值稅額 、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 17 萬(wàn)元；新東方公司以銀行存款支付 A材料購(gòu)貨款,另支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)2.4 萬(wàn)元 其中包括運(yùn)雜費(fèi)中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 0.14 萬(wàn)元 ；A材料特地用于生產(chǎn) B 產(chǎn)品；（2）由于市場(chǎng)供需發(fā)生變化,新東方公司打算停止生產(chǎn) B 產(chǎn)品；2022 年 12 月 31 日,按市場(chǎng)價(jià)格運(yùn)算的該批A材料的價(jià)值為 100 萬(wàn)元

54、不含增值稅額 ；銷(xiāo)售該批 A材料估量發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) 為 9 萬(wàn)元；該批 A 材料在 12 月 31 日仍全部?jī)?chǔ)存在倉(cāng)庫(kù)中；（3）按購(gòu)貨合同規(guī)定,新東方公司應(yīng)于2022 年 4 月 2 日前付清所欠北方公司的購(gòu)貨款 117 萬(wàn)元含增值稅額 ；新東方公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足,無(wú)法支付到期款項(xiàng),經(jīng)雙方協(xié)商于 2022 年 4 月 5 日進(jìn)行債務(wù)重組；債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：新東方公司以上述該批 A材料抵償所欠北方公司的全部債務(wù)；假如新東方公司2022 年 1 月至 6 月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額超過(guò)200 萬(wàn)元,就應(yīng)于 2022 年 7月 20 日另向北方公司支付 20 萬(wàn)元現(xiàn)金；北方公司為增值稅一

55、般納稅人,適用的增值稅稅率為 17；北方公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備；接受的 核算；（4）2022 年 4 月 6 日,新東方公司將該批 雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)；上述該批 A材料的銷(xiāo)售價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為A材料作為原材料A 材料運(yùn)抵北方公司,90 萬(wàn)元 不含增值稅額 ；在此次債務(wù)重組之前新東方公司尚未領(lǐng)用該批 A材料；（5）新東方公司 2022 年 1 月至 6 月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 190 萬(wàn)元；假定在此題核算時(shí),新東方公司和北方公司均不考慮增值稅以外 的其他稅費(fèi)；要求：（1）編制新東方公司購(gòu)買(mǎi)A材料相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）運(yùn)算新東方公司 2022 年 12 月 31 日 A材料應(yīng)計(jì)提

56、的存貨跌 價(jià)預(yù)備,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（3）分別編制新東方公司、北方公司在債務(wù)重組日及其后與該 債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；解析：（1）2022 年 11 月 10 日 借：原材料 102.26100+2.4-0.14 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 17.1417+0.14貸：銀行存款 119.4（2）新東方公司 12 月 31 日對(duì) A材料計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備 =102.26-100-9=11.26 萬(wàn)元借：治理費(fèi)用 - 計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備 11.26 貸：存貨跌價(jià)預(yù)備 11.26（3）新東方公司在債務(wù)重組日 新東方公司 2022 年 4 月 6 日03 年 4 月 6 日借：應(yīng)對(duì)賬款 -

57、 北方公司 117 存貨跌價(jià)預(yù)備 11.26 營(yíng)業(yè)外支出 - 債務(wù)重組缺失 9.3貸：原材料 102.26 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 15.3 應(yīng)對(duì)賬款 - 北方公司 債務(wù)重組 202022 年 7 月 20 日 借：應(yīng)對(duì)賬款 20 貸：資本公積 - 其他資本公積 20北方公司 2022 年 4 月 6 日 借：原材料 101.7117-15.3 應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 15.3 貸：應(yīng)收賬款 117 例題 11 ：甲公司售給乙公司一批產(chǎn)品,價(jià)款 200 萬(wàn)元,增值 稅 34 萬(wàn)元,款未收到,因乙公司資金困難,已無(wú)才能全部?jī)斎约坠镜呢浛?經(jīng)協(xié)商甲公司同意免除34 萬(wàn)元的應(yīng)收賬款, 40 萬(wàn)元延期兩個(gè)月收回, 160 萬(wàn)元乙公司分別用一批材料和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資予以抵償債務(wù),原材