財務(wù)會計等式與管理知識復(fù)式記賬分析

1、第三章 會計等式與復(fù)式記賬考試大綱要求：會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會計恒等式資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計恒等式的阻礙對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的阻礙資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變2.對“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的阻礙(1)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額增加(2)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額減少(3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加(4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少(5)資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變(6)負(fù)債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變(7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有

2、增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變(8)負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變(9)負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變二、收入-費用=利潤復(fù)式記賬復(fù)式記賬法二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念（二）借貸記賬法的記賬符號（三）借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)2.負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)3.成本類會計科目的結(jié)構(gòu)4.損益類會計科目的結(jié)構(gòu)(1)收入類會計科目的結(jié)構(gòu)(2)費用類會計科目的結(jié)構(gòu)（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則（五）會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄1.會計科目的對應(yīng)關(guān)系2.會計分錄（六）借貸記賬法的試算平衡1.試算平衡的含義2.試算平衡的分類(1)發(fā)生額試算

3、平衡法全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計(2)余額試算平衡法全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記（一）總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系（二）總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記(1)所依據(jù)會計憑證相同（依據(jù)相同）(2)借貸方向相同（方向相同）(3)所屬會計期間相同（期間相同）(4)計入總分類科目的金額與計入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計相等（金額相等）會計等式會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，是各種會計核算方法的理論基礎(chǔ)。會計等式是用數(shù)學(xué)方程式來表示各項會計要素之間客觀存在的數(shù)量恒等關(guān)系，因此，也

4、稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式。從形式上看，會計等式反應(yīng)了會計對象的具體內(nèi)容即各項會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系；從實質(zhì)上看，會計等式結(jié)算揭示了會計主體之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和差不多財務(wù)狀況。由于會計要素分為反映財務(wù)狀況的要素和反映經(jīng)營成果的要素，相應(yīng)的也有不同的會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須要擁有或操縱一定數(shù)額的與其業(yè)務(wù)活動和規(guī)模相宜的經(jīng)濟(jì)資源，如庫存現(xiàn)金、房屋、機(jī)器設(shè)備、場地等。企業(yè)只有擁有或操縱，并在生產(chǎn)經(jīng)營活動中運用這些經(jīng)濟(jì)資源，才可能取得經(jīng)濟(jì)效益。在會計上，將企業(yè)擁有或操縱的經(jīng)濟(jì)資源稱為企業(yè)的資產(chǎn)。然而，企業(yè)的這些資產(chǎn)不是憑空生成的，它必須由資產(chǎn)的所有者提供，如由

5、政府部門提供、由其他企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織提供、由個人提供、向商業(yè)銀行貸款或向社會公眾募集等。而且，企業(yè)資產(chǎn)所有者的提供一般可不能是無償?shù)?，它們會向企業(yè)提出種種要求。不僅保留要求企業(yè)在一定日期或在一定的條件下歸還資產(chǎn)本金的權(quán)益，而且還要求從企業(yè)今后獵取的經(jīng)營成果（利潤）中按其投入資產(chǎn)所承擔(dān)風(fēng)險的大小，分得比原有投資更多的所得。因此，企業(yè)所擁有或操縱的資產(chǎn)，以及通過運用資產(chǎn)所取得的經(jīng)營成果，構(gòu)成了資產(chǎn)提供者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)（或主張權(quán)、索償權(quán)），在會計上統(tǒng)稱為權(quán)益。因此，一個企業(yè)與其資產(chǎn)提供者之間的關(guān)系具體表現(xiàn)為：資產(chǎn)提供者對企業(yè)的資產(chǎn)具有要求權(quán)，企業(yè)對資產(chǎn)的提供者承擔(dān)著滿足其要求權(quán)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。資產(chǎn)和權(quán)

6、益，實質(zhì)上是同一事物（經(jīng)濟(jì)資源）的兩個不同側(cè)面，資產(chǎn)表示的是由企業(yè)擁有和操縱的經(jīng)濟(jì)資源的存在形態(tài)，而權(quán)益則表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源從哪里取得，以及這些經(jīng)濟(jì)資源提供者對企業(yè)資產(chǎn)所具有的權(quán)利。因此，資產(chǎn)和權(quán)益必須同時存在，沒有資產(chǎn)也就無所謂權(quán)益，沒有權(quán)益也就談不上存在資產(chǎn)。從數(shù)量上看，有多少資產(chǎn)就有多少權(quán)益，權(quán)益是以資產(chǎn)金額來計量的。正是由于資產(chǎn)與權(quán)益這種相互依存關(guān)系，因此就決定了在任何時候、任何場合，資產(chǎn)總額必定等于權(quán)益總額。用公式表示如下：資產(chǎn)=權(quán)益 權(quán)益作為對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，表現(xiàn)為兩種情況：一是由企業(yè)向商業(yè)銀行、社會公眾借入款項，或在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中其他企業(yè)單位提供商業(yè)信用等形式。這種權(quán)益，在

7、權(quán)益提供者（即權(quán)益持有者）來看，是債權(quán)，它要求企業(yè)承諾在規(guī)定的償還期內(nèi)償還本金，并按一定比例支付使用本金的代價（即利息），而從企業(yè)角度來看，則是債務(wù)。因此，在會計上把債權(quán)人的這種權(quán)益稱為企業(yè)的負(fù)債。二是由資產(chǎn)所有者向企業(yè)投入資本，并能供企業(yè)長期使用，不規(guī)定償還期，也不需要支付利息，旨在日后分享豐厚的利潤。這是企業(yè)資產(chǎn)最初形成的差不多來源，即企業(yè)的“本鈔票”。企業(yè)資產(chǎn)所有者在企業(yè)創(chuàng)辦時投入的這種資本或以后追加的資本，以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中運用這些資本所獲利潤留在企業(yè)里的部分，都會增加企業(yè)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)代表著資產(chǎn)所有者得以主張的利益，在會計上適應(yīng)稱為所有者權(quán)益。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于所有者投入

8、的資本加上企業(yè)自開辦以來所累積的利潤（或減去累計的虧損），也確實是企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額（凈資產(chǎn)），代表著所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。綜上所述，企業(yè)的權(quán)益具體表現(xiàn)為兩種形式：即負(fù)債和所有者權(quán)益。因此，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這三者之間的關(guān)系，可用公式表示如下： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 該公式在會計學(xué)上稱為會計差不多等式，亦稱會計方程式、會計平衡公式。建立會計差不多等式有著重要的意義，它不僅明確了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系，而且依舊會計中設(shè)置賬戶 、復(fù)式記賬、試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。需要明確的是 ，負(fù)債和所有者權(quán)益盡管差不多上企業(yè)的權(quán)益,但并非是兩種平等的權(quán)

9、益。負(fù)債優(yōu)先于所有者權(quán)益，突出表現(xiàn)在當(dāng)企業(yè)由于某些緣故解散清算時，其變現(xiàn)的資產(chǎn)首先應(yīng)該用于償還負(fù)債，清償債務(wù)后余下的資產(chǎn)才能在企業(yè)所有者之間進(jìn)行分配。提供資產(chǎn)承擔(dān)著不同的風(fēng)險，對企業(yè)的資產(chǎn)也就享有不同的權(quán)利。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的阻礙一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是由紛繁復(fù)雜、多種多樣的業(yè)務(wù)活動構(gòu)成的，但只有能以貨幣計量的、引起企業(yè)會計要素增減變化的業(yè)務(wù)，才是會計應(yīng)予以確認(rèn)、計量、記錄和報告的對象，在會計中通常把這種業(yè)務(wù)稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱會計事項。確實是講經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指能引起會計要素發(fā)生增減變化的一切業(yè)務(wù)事項。對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的阻礙企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的阻礙歸納起來有四大類型：資

10、產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加；資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少；資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變；權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。2.“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的阻礙(1)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額增加；(2)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額減少；(3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加；(4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少；(5)資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；(6)負(fù)債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；(7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；(8)負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；(9)負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。如表

11、3-1所示。 表3-1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第一種類型增加增加第二種類型減少減少第三種類型增加增加第四種類型減少減少第五種類型增加、減少第六種類型增加、減少第七種類型增加、減少第八種類型增加減少第九種類型減少增加 企業(yè)盡管有各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，然而，就某一企業(yè)來講，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的阻礙，按照數(shù)學(xué)恒等式，等式兩邊同數(shù)增加或同數(shù)減少，其值相等，等式一邊同數(shù)此增彼減，其值不變的原理，只會引起會計等式中一邊某會計要素具體項目數(shù)額的增加，同時另一會計要素具體項目等額減少；或者引起會計等式左右兩邊會計要素具體項目同時發(fā)生等額的增減變化。因此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不管如何樣變化都可不能破壞上述會計等式的平衡

12、關(guān)系，企業(yè)在任何時點所有的資產(chǎn)總額總是等于它的負(fù)債和所有者權(quán)益總額。下面舉例講明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的阻礙?！纠?-1】盛大公司2008年11月30日資產(chǎn)總額為1500萬元，負(fù)債和所有者權(quán)益總額為1500萬元，資產(chǎn)與權(quán)益總額相等。假如盛大公司2008年12月份發(fā)生以下資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項：（1）盛大公司收到甲公司投入資金100萬元，款已存入銀行。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盛大公司資產(chǎn)中的銀行存款和所有者權(quán)益中的實收資本同時等額增加了100萬元。由于資產(chǎn)與所有者權(quán)益都以相等的金額同時增加，因此，資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系變成了資產(chǎn)=權(quán)益=1600萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（2）盛大公司向銀

13、行介入三個月的短期借款20 萬元，存入銀行存款戶。 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盛達(dá)公司資產(chǎn)中的銀行存款和負(fù)債中的短期借款同時增加了20萬元。由于資產(chǎn)和負(fù)債都以相等的金額同時增加，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系變成了資產(chǎn)=權(quán)益=1620萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（3）盛大公司以銀行存款償還上月所欠乙公司材料款12萬元。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盛大公司資產(chǎn)中的銀行存款和負(fù)債中的應(yīng)付賬款同時減少了12萬元。由于資產(chǎn)與權(quán)益都以相等的金額同時減少，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系變成了資產(chǎn)=權(quán)益=1608萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（4）盛大公司因縮小經(jīng)營規(guī)模經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本50萬元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生

14、后，盛大公司資產(chǎn)中的銀行存款和所有者權(quán)益中的實收資本同時減少50萬元。由于資產(chǎn)與所有者權(quán)益都以相等的金額同時減少，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系變成了資產(chǎn)=權(quán)益=1558萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（5）盛大公司向銀行提取庫存現(xiàn)金10萬元。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盛大公司的庫存現(xiàn)金項目增加了10萬元，資產(chǎn)中的銀行存款同時減少了10萬元，該業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，不阻礙資產(chǎn)與權(quán)益總額變化，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=1558萬元，資產(chǎn)和權(quán)益仍然相等。（6）經(jīng)批準(zhǔn)盛大公司將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盛大公司所有者權(quán)益中的實收資本增加了進(jìn)10萬元，所有者權(quán)益中的盈余公積同時減

15、少了10萬元，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，不阻礙資產(chǎn)和權(quán)益的總額變化，因此，資產(chǎn)和權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=1558萬元，資產(chǎn)和權(quán)益仍然相等。（7）盛大公司經(jīng)與銀行協(xié)商，銀行同意將公司所持三個月期限的短期借款20萬元延緩償還，期限為兩年。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盛大公司負(fù)債中的長期借款項目增加了20萬元，同時負(fù)債中的短期借款減少了20萬元，該業(yè)務(wù)屬于負(fù)債內(nèi)部有增有減，不阻礙資產(chǎn)和負(fù)債的總額變化，因此資產(chǎn)與權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=1558萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。（8）盛大公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠40萬元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盛大公司負(fù)債中的應(yīng)付賬款項目減

16、少了40萬元，同時所有者權(quán)益中實收資本增加了40萬元，該業(yè)務(wù)屬于負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加，但增減金額相等，因此不阻礙資產(chǎn)和權(quán)益的總額變化，因此資產(chǎn)和權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=1558萬元，資產(chǎn)和權(quán)益仍然相等。（9）盛大公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤30萬元。這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，盛大公司的負(fù)債中的應(yīng)付利潤項目增加了30萬元，同時所有者權(quán)益中的未分配利潤減少了30萬元，該業(yè)務(wù)屬于負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少，但增減金額相等，因此不阻礙資產(chǎn)和權(quán)益的總額變化，因此資產(chǎn)和權(quán)益的數(shù)量關(guān)系仍然為資產(chǎn)=權(quán)益=1558萬元，資產(chǎn)與權(quán)益仍然相等。由此可見，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不管如何樣紛繁復(fù)雜，能引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生

17、增減變動的，歸納起來不外乎四種類型，而這四種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又不管如何樣變化都可不能破壞上述會計等式的平衡關(guān)系。企業(yè)在任何時候所有的資產(chǎn)總額總是等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額。二、收入-費用=利潤企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務(wù)等二不斷地取得收入，同時為了取得這些營業(yè)收入，又會不斷地發(fā)生各種費用。合理地比較一定期間的營業(yè)收入和費用，便可確定企業(yè)在該期間所實現(xiàn)的經(jīng)營成果。收入大于費用的差額稱為利潤；收入小于費用的差額確實是虧損。用公式表示即為：收入費用=利潤 該公式也稱為會計等式。在會計學(xué)上，一般將前述公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”稱為靜態(tài)會計等式，因為該式反映的是企業(yè)某一時點的資產(chǎn)、

18、負(fù)債和所有者權(quán)益這三者之間存在的恒等關(guān)系。而把公式“收入-費用=利潤”稱為動態(tài)會計等式，因為該式反映的是企業(yè)在某一期間內(nèi)收入、費用和利潤這三個會計要素之間的關(guān)系，表明了企業(yè)一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果。 在會計期初，資金運動處于相對靜止?fàn)顟B(tài)，企業(yè)既沒有取得收入，也沒有發(fā)生費用，因此會計等式就表現(xiàn)為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 隨著企業(yè)經(jīng)營活動的進(jìn)行，在會計期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入，并因此而引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；另一方面企業(yè)要發(fā)生各種費用，引起資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。因此，在會計期間，會計等式就轉(zhuǎn)化為下列形式： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用） 到了會計期末，企業(yè)將收入和費用相配比，計算出利

19、潤，現(xiàn)在會計等式又轉(zhuǎn)化為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤 企業(yè)的利潤按規(guī)定的程序進(jìn)行分配，一部分按照比例分配給投資者，使企業(yè)的資產(chǎn)減少或負(fù)債的增加；另一部分形成企業(yè)的盈余公積和未分配利潤，歸入所有者權(quán)益。如此在會計期末結(jié)賬之后的會計等式又恢復(fù)到會計期初的形式： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 能夠看出，全部會計要素之間的會計等式全面、綜合的反映了企業(yè)資金運動的內(nèi)在規(guī)律。企業(yè)的資金總是采納動靜結(jié)合的方法持續(xù)不斷地運動。從某一個體時點上觀看，能夠看出資金的靜態(tài)規(guī)律；從某一時期觀看，又能夠總結(jié)出資金的動態(tài)規(guī)律。 復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬法 對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和反映，除了要科學(xué)地設(shè)置會計科目和賬

20、戶以外，還必須運用科學(xué)的記賬方法。所謂記賬方法，是指運用一定的原理和規(guī)則，采納特定的符號，通過賬戶，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算方法?？茖W(xué)的記賬方法，對提供正確、全面的會計信息，實現(xiàn)會計職能，完成會計工作的各項任務(wù)有著重要的意義。 依照歷史的考察，記賬方法從簡單到復(fù)雜，從不完善到逐步完善，曾先后采納單式記賬和復(fù)式記賬兩種方法。由于單式記賬法的賬戶設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，無法了解各會計要素有關(guān)項目的增減變動情況，也不便于檢查賬戶的正確性和真實性，因此，這種方法已不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)治理的需要。 復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行

21、等級的一種方法。前已述及，任何一項的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起會計等式兩邊或等式某一方面的會計要素至少兩個項目發(fā)生增減變動，同時增減金額相等，而賬戶是反映會計要素有關(guān)項目增減變動的工具，在反映每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，就應(yīng)當(dāng)以相等的金額，同時在有關(guān)的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行登記。如用庫存現(xiàn)金1000元購入固定資產(chǎn)這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運用復(fù)式記賬原理，既應(yīng)在“庫存現(xiàn)金”賬戶登記減少1000元，同時又應(yīng)在“固定資產(chǎn)”賬戶登記增加1000元，以此講明減少庫存現(xiàn)金1000元，增加固定資產(chǎn)1000元的資金運動過程，反映了該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 復(fù)式記賬法能相互聯(lián)系地記錄每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而如實反映資金運動的來龍去脈。

22、復(fù)式記賬使有關(guān)賬戶之間形成了清晰地對應(yīng)關(guān)系，便于了解交易或事項的內(nèi)容，檢查交易事項是否合理合法。復(fù)式記賬法下，賬戶形成了一個完整的體系，并可利用各賬戶發(fā)生額及余額之間的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄是否正確，從而保證賬戶記錄正確無誤。 復(fù)式記賬法按其記賬符號。記賬規(guī)則和試算平衡的方法不同，能夠分為增減記賬法、收付記賬法和記賬接待法等。借貸記賬法是目前世界各國通用的一種復(fù)式記賬方法。 二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念 借貸記賬法起源于十三四世紀(jì)的意大利，當(dāng)時的意大利正處于資本主義萌芽時期，商貿(mào)業(yè)發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)繁榮，已是商業(yè)高利貸和銀行業(yè)的中心，為了適應(yīng)逐漸進(jìn)展的借貸資本經(jīng)營者

23、治理的需要，出現(xiàn)了用以結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系的記賬方法，銀行業(yè)主使用借貸兩字記賬，用以表示債權(quán)債務(wù)關(guān)系的變化，關(guān)于汲取的存款，記在貸主的名下，表示銀行業(yè)主的債務(wù)（我欠人）；關(guān)于付出的放款，記在借主的名下，表示銀行業(yè)主的債權(quán)（人欠我），可見，借貸兩字的最初含義是站在銀行業(yè)主的角度來解釋的。 隨著銀行業(yè)和商業(yè)的進(jìn)展，以及產(chǎn)業(yè)革命以后大工業(yè)生產(chǎn)的出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容日趨復(fù)雜，借貸記賬法也由單式記賬進(jìn)展為復(fù)式記賬，記賬對象除債權(quán)債務(wù)以外已日益擴(kuò)大到現(xiàn)金財產(chǎn)物資、成本核算和經(jīng)營損益等方面，即使非銀鈔票借貸業(yè)務(wù)，也要求用借貸記錄，以求賬簿記錄的統(tǒng)一，如此，借貸二字就逐漸失去了其最初的字面含義，而成為純粹的記賬符

24、號和會計上的專業(yè)術(shù)語。由于借貸復(fù)式記賬法具有科學(xué)性，以此15世紀(jì)以后在國際上廣泛流行并得到不斷地進(jìn)展和完善，借（Debit簡寫為Dr）和貸（Credit簡寫為Cr）已成為通用的國際商業(yè)語言。 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中以借貸相等的金額進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法?！纠?-2】借貸記賬法“借”“貸”的含義是（）A債權(quán)和債務(wù) B.標(biāo)明記賬方向 C.增加和減少 D.收入和付出【答案】B【解析】借、貸兩字是講明記賬方向的 ，借在賬戶左邊，貸在賬戶右邊。因此應(yīng)選擇B。（二）借貸記賬法的記賬符號 借債記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一

25、種復(fù)式記賬方法。以“借”、“貸”作為符號是借貸記賬法的要緊特征。按復(fù)式記賬原理來記錄和反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是借貸記賬法科學(xué)性的體現(xiàn)。在借貸記賬法下，賬戶仍然分為左右兩方，賬戶的左邊固定地稱為借方，右方固定的稱為貸方，在賬戶的借貸兩方中，究竟哪方記錄增加金額，哪方記錄減少金額，余額在借方依舊貸方則由每個賬戶所反映的會計要素的內(nèi)容（性質(zhì)）來決定?！纠?-3】在借貸記賬法下，賬戶哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于（）A.賬戶結(jié)構(gòu) B.賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 C.賬戶的用途 D.賬戶的具體格式【答案】B【解析】賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，反映了不同的會計要素，不同的會計要素，借貸表示增減的含義不同。

26、因此應(yīng)選擇B。（三）借貸記賬法的會計科目結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，各類不同性質(zhì)會計科目的差不多結(jié)構(gòu)如下：資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)：借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。由于資產(chǎn)的減少額不可能大于它的期初余額與本期增加額之和，因此，這類會計科目期末如有余額，一般在借方。資產(chǎn)類會計科目的發(fā)生額及余額之間的關(guān)系，可用公式表示如下：資產(chǎn)類會計科目期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)用“T”字型賬戶表示如圖3-1： 資產(chǎn)類會計科目 借方 貸方期初余額*本期增加數(shù)*（本期借方發(fā)生額）*本期減少數(shù) *（本期貸方發(fā)生額）*本期發(fā)生額*本期發(fā)生額*期

27、末余額 * 圖3-1負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)，由資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的會計恒等式?jīng)Q定，與資產(chǎn)會計科目正好相反，其貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少數(shù)，期初及期末余額一般在貸方。權(quán)益類會計科目的發(fā)生額及余額之間的關(guān)系可用公式表示如下：負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)用“T”字型會計科目表示如圖3-2： 負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目 借方 貸方本期減少數(shù) *（本期借方發(fā)生額）*期初余額 *本期增加數(shù) *（本期貸方發(fā)生額）*本期發(fā)生額*本期發(fā)生額

28、*期末余額 * 圖3-2成本類會計科目的差不多結(jié)構(gòu)成本類會計科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)差不多相同，即借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，一般在借方。 成本類會計科目的結(jié)構(gòu)用“T”字型會計科目表示如圖3-3： 成本類會計科目 借方 貸方期初余額*本期增加數(shù)*（本期借方發(fā)生額）*本期減少額或結(jié)轉(zhuǎn)額 *（本期貸方發(fā)生額）*本期發(fā)生額*本期發(fā)生額*期末余額 * 圖3-3損益類會計會計科目的結(jié)構(gòu)損益類會計會計科目包括收入類和費用類會計科目，這些科目是反映會計主體在某一會計期間發(fā)生的收入和費用情況。在某一會計期間結(jié)束時，收入和費用相抵后表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加或減少。因此這類會計

29、科目在期末通常沒有余額。對這類科目平常要進(jìn)行發(fā)生額的記錄，期末再轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類會計科目。收入類會計科目的差不多結(jié)構(gòu)收入類會計科目與負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)差不多相同，借方登記收入的減少數(shù)以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，貸方登記收入的增加數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該類會計科目一般無余額。收入類會計科目的結(jié)構(gòu)用“T”字型賬戶表示如圖3-4：收入類會計科目 借方 貸方收入的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù) *（本期借方發(fā)生額）* 收入的增加數(shù) *（本期貸方發(fā)生額）*本期發(fā)生額*本期發(fā)生額*圖3-4費用類會計科目的結(jié)構(gòu)在費用類會計科目中，費用的增加記錄在科目的借方，費用的減少記錄在科目的貸方，期末本期發(fā)生的費用增加

30、額減去本期發(fā)生的費用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)科目，期末一般無余額。費用類會計科目的結(jié)構(gòu)用“T”字型賬戶表示如圖3-5：費用類會計科目 借方 貸方費用增加額 *費用減少額或結(jié)轉(zhuǎn)額*本期發(fā)生額（費用增加額合計）*本期發(fā)生額（費用減少額合計）* 圖3-5為了方便掌握和使用不同的會計科目，現(xiàn)用表3-2概括上述各類會計科目的結(jié)構(gòu)。 表3-2賬戶類不賬戶借方賬戶貸方正常情況下的賬戶余額資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶費用類賬戶增加減少減少減少、轉(zhuǎn)銷增加減少增加增加增加減少、轉(zhuǎn)銷在借方在貸方在貸方期末一般無余額期末一般無余額【經(jīng)歷規(guī)律口訣：記賬規(guī)則之歌】 借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反

31、。成本資產(chǎn)總相同，細(xì)細(xì)記牢莫弄亂。 損益賬戶要分辨，費用收入不一般。收入增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)當(dāng)指出，在借貸記賬法下，除了按會計要素設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用等類賬戶外，還能夠設(shè)置一些雙重性質(zhì)賬戶，即在一個賬戶中既登記資產(chǎn)數(shù)，又登記負(fù)債數(shù)。設(shè)置雙重性質(zhì)賬戶要緊是為了減少賬戶設(shè)置的數(shù)量，簡化核算手續(xù)，一般適用于往來款項的登記，如“其他往來”、“內(nèi)部往來”等賬戶。雙重性質(zhì)賬戶的性質(zhì)依照它的余額方一直確定。若為借方余額，確實是資產(chǎn)類賬戶；若為貸方余額，確實是負(fù)債類賬戶。雙重性質(zhì)賬戶的設(shè)置體現(xiàn)了借貸記賬法賬戶處理的靈活性，也是借貸記賬法的特征之一。借貸記賬法的規(guī)則 借貸記賬法的記賬

32、規(guī)則是指記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所必須遵循的規(guī)律和法則。它是由復(fù)式記賬原理和借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)所決定的。如前所述，會計主體發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會對會計等式兩邊或一邊的會計要素產(chǎn)生阻礙，但經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不管如何樣變化，歸納起來確實是四種類型，即涉及等式一邊的會計要素有增有減，涉及等式兩邊的會計要素同增同減。按照借貸記賬法的適應(yīng)和賬戶結(jié)構(gòu)，必定要對每種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做成有借有貸的記錄。 借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即關(guān)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。 具體的講，在借貸記賬法下，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須記入一個賬戶的借方，

33、同時記入另一個或幾個賬戶的貸方；或者記入一個賬戶的貸方，同時記入另一個或幾個賬戶的借方；或者記入幾個賬戶的借方，同時記入另幾個賬戶的貸方，同時記入借方的金額和記入貸方的金額必須相等。 為了清晰地揭示這種記賬規(guī)律性，現(xiàn)仍往常述京江批發(fā)公司為例講明如下：【例3-4】盛大公司收到甲公司投入資金100萬元，款已存入銀行。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶，它使銀行存款增加了1000 000元，實收資本增加了1000 000元，銀行存款的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，實收資本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實收資本“賬戶的貸方。因此該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記

34、錄，如圖3-6所示： 借方 實收資本 貸方 借方 銀行存款 貸方 1000 000 1000 000 【例3-5】盛大公司向銀行借入短期借款20萬元，存入銀行存款。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶，它使銀行存款增加了2000 000元，短期借款增加了2000 000元，銀行存款的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，短期借款的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖3-7所示：借方 短期借款 貸方 借方 銀行存款 貸方_ _ 2000 000 2000 000 圖3-7【例3-6】盛大公司以銀行存款償還上月所

35、欠乙公司購料款120 000元。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”兩個賬戶。它使銀行存款減少了120 000元，應(yīng)付賬款減少了120 000元，銀行存款的減少屬于資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；應(yīng)付賬款的減少屬于負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖3-8所示：借方 銀行存款 貸方 借方 應(yīng)付賬款 貸方 120 000 120 000 圖3-8【例3-7】盛大公司因縮小經(jīng)營規(guī)模經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本500 000元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶，它使銀行存款減少了500 000元

36、，實收資本減少了500 000元，銀行存款的減少屬于資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；實收資本的減少屬于所有者權(quán)益的減少，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的借方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖3-9所示：借方 銀行存款 貸方 借方 實收資本 貸方 500 000 500 000圖3-9 【例3-8】盛大公司向銀行提取現(xiàn)金100 000元。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個賬戶，它使庫存現(xiàn)金增加了100 000元，銀行存款減少了100 000元，庫存現(xiàn)金的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方；銀行存款的減少屬于資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。因此

37、，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖3-10所示：借方 銀行存款 貸方 借方 庫存現(xiàn)金 貸方 100 000 100 000 圖3-10所示 【例3-9】經(jīng)批準(zhǔn)盛大公司將盈余公積100 000元轉(zhuǎn)增資本。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“盈余公積”和“實收資本”兩個賬戶，它使盈余公積減少了100 000元，實收資本增加了100 000元，盈余公積的減少屬于所有者權(quán)益的減少，應(yīng)記入“盈余公積”賬戶的借方；實收資本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖3-11所示：借方 實收資本 貸方 借方 盈余公積 貸方 100 000 100 000 圖

38、3-11【例3-10】盛大公司經(jīng)與銀行協(xié)商，銀行同意將公司所借三個月期限的短期借款200 000元，延緩償還期限二年。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“短期借款”和“長期借款”兩個賬戶，它使長期借款增加了200 000元，短期借款減少了200 000元，長期借款的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方；短期借款的減少屬于負(fù)債的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖3-12所示：借方 長期借款 貸方 借方 短期借款 貸方 200 000 200 000 圖3-12【例3-11】盛大公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠400 000元應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為資本。

39、該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“應(yīng)付賬款”和“實收資本”兩個賬戶，它使應(yīng)付賬款減少了400 000元，實收資本增加了400 000元，應(yīng)付賬款減少屬于負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；實收資本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖3-13所示：借方 實收資本 貸方 借方 應(yīng)付賬款 貸方 400 000 400 000 圖3-13 【例3-12】盛大公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤300 000元。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“利潤分配”和“應(yīng)付股利”兩個賬戶，它使未分配利潤減少了300 000元，應(yīng)付股利增加了300 000元，利潤分配屬于所

40、有者權(quán)益的減少，應(yīng)記入“利潤分配”賬戶的借方；應(yīng)付股利的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付股利”賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄，如圖3-14所示：借方 應(yīng)付股利 貸方 借方 利潤分配 貸方 300 000 300 000 圖3-14通過以上九筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶處理，能夠看出，在借貸記賬法下，不論哪種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入賬戶時總是遵循著一定的規(guī)則：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須同時記入兩個或者兩個以上相互間有聯(lián)系的賬戶，記入賬戶時，差不多上在一個賬戶中記借方，在另一個或幾個賬戶中記貸方，或者在一個賬戶中記貸方，同時又在另一個或幾個賬戶中記借方；記入借方賬戶的金額和記入貸方賬戶的金額相等。（

41、五）會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄1.會計科目的對應(yīng)關(guān)系 會計科目的對應(yīng)關(guān)系，是指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，在兩個或者兩個以上有關(guān)科目之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸相互對比關(guān)系。 在借貸記賬法下，發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要記錄在一個或幾個賬戶的借方以及一個或幾個賬戶的貸方。對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記科目之間的聯(lián)系，稱為會計科目（賬戶）的對應(yīng)關(guān)系，存在著這種對應(yīng)關(guān)系的會計科目稱為對應(yīng)科目（賬戶），通過會計科目的對應(yīng)關(guān)系，能夠了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和資金運動的來龍去脈。2.會計分錄 每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，按照上述借貸記賬法的記賬規(guī)則進(jìn)行賬戶處理時，在有關(guān)賬戶之間必定發(fā)生應(yīng)借、應(yīng)貸的相互對

42、比關(guān)系，賬戶之間的這種相互對比關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)，存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。賬戶的對應(yīng)關(guān)系清晰地反映了各會計要素具體項目增減變動的來龍去脈，通過賬戶對應(yīng)關(guān)系能夠了解每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，還能夠發(fā)覺和檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和賬戶處理是否合理合法。 為了保證賬戶記錄及其對應(yīng)關(guān)系的正確性，在實際工作中，對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并不是直接依照原始憑證記入有關(guān)賬戶，而是先要編制會計分錄，然后依照會計分錄登記有關(guān)賬戶。會計分錄是指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在會計實際工作中，會計分錄的全部內(nèi)容一般體現(xiàn)在所編制的記賬憑證上。會計分錄的作用在于簡單明了地指明每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

43、應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額，并作為登記賬戶的依據(jù)，可見會計分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對應(yīng)賬戶（科目）名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成的。會計分錄的編制在會計循環(huán)的整個過程中屬于初始時期，因此，會計分錄編制的正確與否，直接阻礙到會計信息的真實性和正確性。故編制會計分錄是會計實務(wù)中一項至關(guān)重要的工作。 會計分錄的編制步驟：第一步，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)（費用、成本），依舊權(quán)益（收入）；第二步，確定涉及哪些賬戶，是增加，依舊減少；第三步，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方；第四步，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。 編制會計分錄時，適應(yīng)上先標(biāo)借方，后標(biāo)貸方，每一個會計科

44、目占一行，借方與貸方應(yīng)錯位表示，以便醒目、清晰。以下為【例3-4】至【例3-12】中所述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄：【例3-4】該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款 1 000 000貸：實收資本 1 000 000【例3-5】該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000【例3-6】該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：實收資本 120 000 貸：銀行存款 120 000【例3-7】該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：實收資本 500 000 貸：銀行存款 500 000【例3-8】該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借： 庫存現(xiàn)金 100 000 貸：銀行存款

45、100 000【例3-9】該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：盈余公積 100 000 貸：實收資本 100 000【例3-10】該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：短期借款 200 000 貸：長期借款 200 000【例3-11】該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借： 應(yīng)付賬款 400 000 貸：實收資本 400 000【例3-12】該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：利潤分配 300 000貸：應(yīng)付股利 300 000 在編制會計分錄時，應(yīng)注意其格式的規(guī)范性。完整的會計分錄，必須具備借、貸方向、應(yīng)記賬戶名稱及其相應(yīng)的金額，缺一不可。適應(yīng)上貸方記錄寫在借方記錄的下一行并向右移兩格，不得等齊

46、并行排列，借貸金額也要相應(yīng)錯開。 會計分錄的分類： 按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。 簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。 復(fù)合會計分錄是指由兩個以上（不含兩個）對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。一般來講，復(fù)合會計分錄能夠分解為若干簡單會計分錄。 【例3-13】企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原料60 000元，車間治理部門一般耗用原材料8 000元，應(yīng)作如下復(fù)合會計分錄：借：生產(chǎn)成本 60 000 制造費用 8 000貸：原材料 68 000編制復(fù)合會計分錄，既能夠集中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，又能夠簡

47、化分錄編制和記賬手續(xù)，提高記賬效率。那個地點需要指出的是，多借多貸會計分錄，只有在某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較繁雜，確實需要編制時才能夠編制，一般不同意將不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制多借多貸會計分錄。編制會計分錄是初學(xué)者的一項差不多功，應(yīng)做到既能依照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編出會計分錄，又能見到會計分錄講出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。（六）借貸記賬法的試算平衡1、試算平衡的定義 借貸記賬法下的試算平衡是指在結(jié)算出一定時期有關(guān)賬戶的發(fā)生額和期末余額的基礎(chǔ)上，依照借貸記賬法的記賬規(guī)則和會計等式的平衡原理來檢查賬戶記錄是否正確的一種專門方法。把一定時期（如一個月、一個年度）的會計分錄，全部過入分類賬戶后，各分類賬戶就差不多記錄和反映了當(dāng)期經(jīng)濟(jì)

48、業(yè)務(wù)，就能夠依照各個分類賬戶的資料，編制會計報表。然而，各分類賬的登記難免會發(fā)生錯誤。因此，就需要運用試算平衡的方法，對賬戶記錄的過程進(jìn)行檢查和驗證，以保證賬戶記錄的正確性，并作為編制會計工作底稿和會計報表的基礎(chǔ)。 2、試算平衡的分類試算平衡按平衡對象來劃分可分為發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。（1）發(fā)生額試算平衡法發(fā)生額試算平衡法它是依據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則檢查一定時期內(nèi)全部賬戶的接待發(fā)生額是否相等的一種方法。采納借貸記賬法，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會計分錄都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，因此，在一定時期內(nèi)，依照所編制的會計分錄登記入賬后，所有賬戶借方發(fā)生額合計數(shù)，必定等于所有

49、賬戶貸方發(fā)生額合計數(shù)。這種平衡關(guān)系用公式表示如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部本期賬戶貸方發(fā)生額合計【例3-14】所有賬戶的借方發(fā)生額合計=所有賬戶的貸方發(fā)生額合計，其差不多依據(jù)是（）A、平行登記 B、試算平衡 C、會計等式 D、記賬規(guī)則【答案】D【解析】記賬規(guī)則，使得每筆業(yè)務(wù)的借貸方都相等，那么所有的借方相加也必定等于所有的貸方相加。所有應(yīng)選擇D。（2）余額試算平衡法 余額試算平衡法它是依據(jù)會計等式的平衡原理檢查一定時日全部賬戶的借方和貸方余額是否相等的一種方法。 依照余額時刻不同又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。依照會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等式關(guān)系的原理，所有賬戶的借

50、方期末余額合計必定等于所有賬戶的貸方期末余額合計數(shù)。這種平衡關(guān)系用公式表示如下： 全部賬戶借方期末余額合計=全部賬戶貸方期末余額合計 由于本期期末余額確實是下期期初余額，因此，期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。 全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計【例3-15】所有賬戶借方余額合計=所有賬戶貸方余額合計，其差不多依據(jù)是（）A、平行登記 B、試算平衡 C、會計等式 D、記賬規(guī)則【答案】C【解析】所有賬戶借方余額合計即為資產(chǎn)總額，所有賬戶的貸方余額合計即為權(quán)益總額，資產(chǎn)總額=權(quán)益總額為會計等式。因此應(yīng)選擇C。 在實際工作中，發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡工作，一般是通過定

51、期編制試算平衡表來完成的。試算平衡表是一張標(biāo)明每個賬戶的名稱、發(fā)生額和余額的一種賬戶匯總表。專門據(jù)上述試算平衡的不同方法，能夠分不編制“總分類賬戶本期賬戶發(fā)生額試算平衡表”和“總分類賬戶余額試算平衡表”，也能夠合并編制一張“總分類賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡表”。該表一般應(yīng)在將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過編制記賬憑證，把會計分錄的內(nèi)容全部登記入賬，并將所有賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分不進(jìn)行合計，結(jié)合期初余額，分不計算出期末借方余額或期末貸方余額的基礎(chǔ)上，再據(jù)以編制。 試算平衡表的格式現(xiàn)舉例講明如表3-3所示。 表3-3 總分類科目本期發(fā)生額和余額試算平衡表編制單位： 2008年12月 金額單位：元

52、科目名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款庫存商品固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款實收資本本年利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本80024 2005 000 60 000140 00020 00050 000160 00032 00080053 00039 200 64 00015 00030 000 32 00040 00032 00069 0003 00032 00030 00010 00050 00040 00040 0001 6008 20041 20092 000140 00035 00030 000210 000 8 000合計230 000230 000

53、306 000306 000283 000283 000上述余額試算平衡表依照有關(guān)賬戶的本期發(fā)生額和余額填列。該表表明，所有科目期初借方余額合計230 000元與貸方余額合計230 000元相等，所有科目本期借方發(fā)生額合計306 000元與貸方發(fā)生額合計306 000元相等，所有科目借方余額合計283 000元與貸方余額合計283 000元相等。 通過“試算平衡表”，能夠檢查和驗證賬戶的正確性。假如每一個大欄目借貸雙方金額合計不相等，能夠確信賬戶記錄或計算有錯誤，應(yīng)及時查明緣故，進(jìn)行更正。然而試算平衡表也有一定的局限性，假如每一個大欄目借貸雙方金額合計相等，只能講明賬戶記錄和計算差不多正確，但

54、不能絕對地確信記賬就沒有錯誤。因為，有許多錯誤，關(guān)于借貸雙方的平衡不發(fā)生阻礙，因而不能僅靠編制試算平衡表來絕對地保證賬戶記錄的正確性。如一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄全部漏記或重記；一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在編制會計分錄時，借貸雙方在金額上發(fā)生同樣的錯誤，或者應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶互相顛倒；記賬時誤記了同類要素然而不同的賬戶（俗稱串戶）；借方和貸方的金額偶然一多一少，恰好相互抵消等。發(fā)生上述這些錯誤，都可不能阻礙試算的平衡關(guān)系，因而會給人造成試算平衡后正確無誤的假象。因而，需要在編制試算平衡表之前對賬戶記錄進(jìn)行認(rèn)真地核對和檢查，然后在編制試算平衡表。三、總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系（一）總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系 總分

55、類賬和明細(xì)分類賬差不多上分類賬簿，兩者之間即存在明顯的區(qū)不又有緊密的聯(lián)系。如前所述，總分類賬是對所有總賬科目（一級科目）反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容開設(shè)的賬戶，提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等方面總括的情況；而明細(xì)分類賬則是對某一總賬科目所屬的明細(xì)科目和項目開設(shè)專門賬戶，對其逐一進(jìn)行明細(xì)分類核算，提供某一資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等的具體核算資料?？梢?，依據(jù)總賬科目及其所屬的明細(xì)科目所開設(shè)的總賬和明細(xì)賬，所記錄和反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是相同的，只是提供核算資料的詳細(xì)程度不同而已。因此，總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系是：總分類賬提供總括核算資料，對所屬的明細(xì)分類賬戶起著操縱和統(tǒng)馭作用；明細(xì)分類

56、賬提供詳細(xì)核算資料，對總分類賬起著補充講明的作用。一般情況下，企業(yè)對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要通過總分類賬戶進(jìn)行核算（簡稱總分類核算），又要通過明細(xì)分類賬戶進(jìn)行核算（簡稱明細(xì)分類核算）。只是在會計核算中，并不是所有的總分類賬戶都需要開設(shè)明細(xì)分類賬戶的，如累計折舊就不需要開設(shè)明細(xì)賬。依照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的相互關(guān)系，在會計核算工作中，必須按照平行登記的方法總分類核算和明細(xì)分類核算。（二）總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記 總分類科目與其所屬明細(xì)分類賬科目記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是相同的，所不同的只是提供核算資料詳細(xì)程度的差不。在實際工作中，為了便于對賬，保證會計資料的真實、完整，總分類科目與其所屬明細(xì)

57、分類科目必須平行登記。 平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類科目，另一方面記入有關(guān)總分類科目所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 總分類科目與明細(xì)分類科目平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、記入總分類科目的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等，具體可歸納為：（1）所依據(jù)會計憑證相同（依據(jù)相同），即對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相關(guān)的會計憑證為依據(jù)，既登記有關(guān)總分類科目，又登記其所屬明細(xì)分類科目?！纠?-16】總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記四個要點中“依據(jù)相同”是指（）A、總分類賬要依照明細(xì)分類賬進(jìn)行登記B、明細(xì)分類賬要依照總分類賬進(jìn)

58、行登記C、依照同一會計憑證進(jìn)行登記D、由同一人員進(jìn)行登記【答案】C【解析】（1）同依據(jù)登記。登記總賬和明細(xì)賬是同一項業(yè)務(wù)，因此登記時依據(jù)是同一會計憑證。（2）借貸方向相同（方向相同）。對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入有關(guān)總分類賬戶的方向，與記入該總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方向必定相同。即假如記入有關(guān)總賬的借方，則在其所屬明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)當(dāng)記入借方，反之亦然。（3）所屬會計期間相同（期間相同）。對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須依照會計憑證，在同一會計期間記入有關(guān)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶?！纠?-17】平行登記四個要點中的“期間相同”，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，要在登記總賬的同一天登記相關(guān)的明細(xì)賬（）【答案】錯【

59、解析】期間相同是指對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的過程中，能夠有先有后，但必須在同一會計期間內(nèi)全部登記入賬。（4）記入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計相等（金額相同）。發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入有關(guān)總分類賬戶的金額，應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和相等。 總分類賬和明細(xì)分類賬通過平行登記，其結(jié)果如下：第一，總分類賬戶的本期發(fā)生額，與其所屬的各明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計數(shù)相等；第二，總分類賬戶的期末余額，與其所屬的各明細(xì)分類賬戶期末余額合計數(shù)相等。 企業(yè)能夠依照總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶的發(fā)生額和余額必定相等的原理，通過總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的相互核對，來檢

60、查總分類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶的記錄是否正確。如有不符，則表明記賬出現(xiàn)差錯，應(yīng)及時查找緣故，并按規(guī)定更正?！纠?-18】（本題不考慮增值稅）W公司3月份部分總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶期初余額如下：原材料總分類賬戶月初借方余額12 400元，其所屬明細(xì)分類賬戶為： 名稱 數(shù)量 單價 金額甲材料 3 000千克 2元 6 000元乙材料 2 000千克 3.2元 64 000元應(yīng)付賬款總分類賬戶月初貸方余額為7 000元，其所屬明細(xì)分類賬戶為：應(yīng)付大華公司4 000元，應(yīng)付南海公司3 000元。 假設(shè)該月份發(fā)生的原材料收發(fā)業(yè)務(wù)以及與銷貨單位的結(jié)算業(yè)務(wù)如下：（1）3月3日倉庫發(fā)出甲材料2 00