納稅籌劃法律知識-稅務(wù)行政復(fù)議

1、.PAGE ：.；PAGE 11納稅謀劃法律知識稅務(wù)行政復(fù)議稅務(wù)行政復(fù)議是指納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其任務(wù)人員的詳細(xì)行政行為不服，依法向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申訴，懇求上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)予以糾正;上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的懇求，對引起爭議的下級機(jī)關(guān)的詳細(xì)行政行為進(jìn)展審議，并依法作出維持、變卦，撤銷原詳細(xì)行政行為或者責(zé)令下級稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正。稅務(wù)行政復(fù)議是我國行政復(fù)議制度中的一個重要組成部分，是納稅人的一項重要權(quán)益。1.稅務(wù)行政復(fù)議的特點和作用普通看來，稅務(wù)行政復(fù)議與其他行政復(fù)議比較，有如下特點：(1)以稅務(wù)爭議為處置對象。所謂稅務(wù)爭議是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在稅收征納的過程中，就稅法上的權(quán)益和義務(wù)而產(chǎn)生的爭議。

2、稅務(wù)行政復(fù)議的處置對象就是稅務(wù)爭議，沒有稅務(wù)爭議就無須復(fù)議。稅務(wù)行政復(fù)議的義務(wù)就是處理爭端，糾正下級稅務(wù)機(jī)關(guān)錯誤或不正當(dāng)?shù)亩悇?wù)處置決議，或者維持稅務(wù)機(jī)關(guān)的正確處置決議，從而保證各級稅務(wù)機(jī)關(guān)正確行使納稅權(quán)和行政處分權(quán)，維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，減少糾紛和訴訟。(2)稅務(wù)行政復(fù)議以納稅人、代征人、代扣代繳義務(wù)人、直接責(zé)任人和其他稅務(wù)爭議當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅決議和違章處置決議為前提。它包括以下三層含義：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)已作出某種處置決議，假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未作處置或未作出處置決議，當(dāng)事人就不能提起復(fù)議，由于此時髦不存在爭議對象。二是當(dāng)事人對原稅務(wù)機(jī)關(guān)的處置決議不服，以為該處置決議全部或部分違法或不當(dāng)。三是稅務(wù)

3、機(jī)關(guān)的原處置決議是與當(dāng)事人有直接利害關(guān)系的詳細(xì)行政行為。普通情況下，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅或處分決議的接受者，無權(quán)以本人或他人的名義提起復(fù)議。同時，只需稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法活動中作出的詳細(xì)行政行為才是行政復(fù)議受理的范圍。納稅人對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章持有異議時，只能按照行政程序提請制定機(jī)關(guān)研討、修正，但不能懇求復(fù)議。(3)稅務(wù)行政復(fù)議根據(jù)懇求進(jìn)展。當(dāng)事人懇求稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政復(fù)議的法定程序。稅務(wù)行政復(fù)議只能由當(dāng)事人提起，至于上級稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法監(jiān)視檢查中發(fā)現(xiàn)下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處置決議違法或不當(dāng)，可按照行政監(jiān)視程序糾正下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的原處置決議，但不適用稅務(wù)行政復(fù)議程序。(4)稅務(wù)爭議的復(fù)議審理由原處置機(jī)關(guān)的

4、上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)不是國家專門的司法機(jī)關(guān)，也不是獨立的機(jī)構(gòu)，而是設(shè)置在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的一個專門的審理部門，它代表本級稅務(wù)機(jī)關(guān)行使復(fù)議權(quán)，并與原處置機(jī)關(guān)具有行政上的隸屬關(guān)系。(5)稅務(wù)行政復(fù)議的懇求及審理都以書面的方式進(jìn)展。也就是說，稅務(wù)行政復(fù)議不公開審理，不需當(dāng)事人在場，復(fù)議機(jī)關(guān)在復(fù)議過程中進(jìn)展調(diào)查、勘驗，聽取當(dāng)事人的陳說后，審理以書面方式進(jìn)展，以調(diào)解為原那么。復(fù)議機(jī)關(guān)的復(fù)議判決是根據(jù)行政權(quán)益作出的，它一經(jīng)作出，就具有確定性，不經(jīng)過法定程序不能改動或撤銷。(6)稅務(wù)行政復(fù)議不一定是稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)程序。除了某些必經(jīng)復(fù)議外，根據(jù)第56條的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)事人和稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭議時

5、，既可以先懇求行政復(fù)議，也可直接向人民法院提起訴訟?？偟目磥?，稅務(wù)行政復(fù)議有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，也為納稅人維護(hù)本人的合法權(quán)益提供了法定申訴渠道。2.納稅人如何懇求稅務(wù)行政復(fù)議懇求稅務(wù)行政復(fù)議是納稅人維護(hù)本人合法權(quán)益的重要措施，也是納稅人的根本權(quán)益。納稅人要用好這一權(quán)益，就需掌握懇求復(fù)議的各項程序。(1)受理復(fù)議的范圍。根據(jù)，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理公民、法人和其他公民組織及外國人、無國籍人和外國組織對以下詳細(xì)行政行為不服而懇求的復(fù)議：1)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的納稅行為。征收稅款行為。征收稅款行為是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，向納稅人收繳稅款的行為，征收稅款行為不包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任征收的能交基金、預(yù)算調(diào)理基金

6、、教育附加以及各地政府或其他部門委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的各種稅費。加收滯納金行為。加收滯納金行為是指由于納稅人拖欠稅款而對納稅人加收的利息性質(zhì)的滯納金的行為。它不在罰款的范圍之內(nèi)。審批出口退稅及加收多退稅款占用金行為。出口企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退稅或退稅數(shù)額有異議時，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求復(fù)議。加收多退稅款占用金是指由于出口企業(yè)過失而呵斥實踐退稅款大于應(yīng)退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期退回多退稅款。逾期不退的，從期限之日算起，對多退稅款按日加收0.5%的占用金。出口企業(yè)假設(shè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)加收多退稅款占用金行為不服的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求復(fù)議。2)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處分行為。罰款。罰款是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人違反稅法規(guī)定的行

7、為，如不按期進(jìn)展稅務(wù)登記、納稅申報、交納稅款等進(jìn)展的經(jīng)濟(jì)懲罰。當(dāng)事人假設(shè)不服，可以懇求行政復(fù)議。沒收非法印制、出賣、轉(zhuǎn)讓發(fā)票的所得。這是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)對非法印刷、出賣、轉(zhuǎn)讓發(fā)票的單位和個人獲得的收入予以沒收的行為。停頓出口退稅權(quán)。詳細(xì)指出口企業(yè)虛報出口產(chǎn)品價錢和采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅，情節(jié)嚴(yán)重的，除按規(guī)定處分外，可由國家稅務(wù)總局處以停頓其半年以上的出口退稅權(quán)。在停頓退稅期間，不論是其自營出口還是代理出口，一概不予退稅并停開“代理出口產(chǎn)品證明，出口企業(yè)假設(shè)對國家稅務(wù)總局停頓其出口退稅權(quán)的決議不服，可以按規(guī)定懇求復(fù)議。3)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政強(qiáng)迫措施。吊銷稅務(wù)登記證。當(dāng)納稅人、扣

8、繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限補(bǔ)繳稅款和滯納金的，可以收繳其稅務(wù)登記證，當(dāng)事人假設(shè)不服，可以懇求行政復(fù)議。收回所發(fā)各類票證。主要是因納稅人違反發(fā)票規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收回所發(fā)一致發(fā)票等票證。當(dāng)事人不服，可以懇求復(fù)議?？垩?、查封納稅人商品、貨物或其他財富和書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取以上的強(qiáng)迫措施的根據(jù)是。第26條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)以為從事運營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期限前，責(zé)令納稅人按期交納應(yīng)納稅款或采取強(qiáng)迫納稅等保全措施，假設(shè)納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述強(qiáng)迫行為不服，可以懇求復(fù)議。4)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代扣代繳義務(wù)人作出的代扣代繳

9、行為。這種行為不是受委托的組織或個人的行為，而是委托人稅務(wù)機(jī)關(guān)的詳細(xì)行政行為，因此，代扣代繳義務(wù)人的代扣代繳行為也是稅務(wù)行政復(fù)議的受理范圍。5)納稅人以為符合法定條件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求辦理稅務(wù)登記證和購領(lǐng)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)回絕領(lǐng)發(fā)稅務(wù)登記證、回絕出賣發(fā)票或者不予回答的，也是稅務(wù)行政復(fù)議的受理范圍。6)法律、法規(guī)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)受理復(fù)議的其他詳細(xì)行政行為。這是對上述列舉的行政行為的補(bǔ)充，也是對屬于法律、法規(guī)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)必需受理的其他詳細(xì)行政行為的概括。(2)向誰懇求稅務(wù)行政復(fù)議。納稅人假設(shè)不服稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員作出的詳細(xì)行政行為，納稅人應(yīng)向誰申訴呢?為了保證稅務(wù)行政復(fù)議任務(wù)有序地進(jìn)展，防止復(fù)議審理過程中出

10、現(xiàn)交叉反復(fù)或相互推諉等景象，確保懇求人知道向哪個稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求行政復(fù)議，規(guī)定了稅務(wù)行政復(fù)議的管轄機(jī)構(gòu)。1)納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)(稅務(wù)直屬分局、稅務(wù)所等)作出的詳細(xì)行政行為不服而懇求的復(fù)議，由設(shè)立該派出機(jī)構(gòu)的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。這里，派出機(jī)構(gòu)應(yīng)具備兩個條件：一是在法規(guī)中明確規(guī)定了派出機(jī)構(gòu)的詳細(xì)權(quán)限;二是能以本人的名義作出詳細(xì)行政行為，而“以本人的名義的主要標(biāo)志就是有本人的公章。派出機(jī)構(gòu)如不具備這兩個條件，對其行政行為不服就不能向設(shè)立派出機(jī)構(gòu)的稅務(wù)機(jī)關(guān)提起復(fù)議，而應(yīng)向設(shè)立派出機(jī)構(gòu)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求。2)對稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的組織或個人作出的代征、代扣、代繳稅款行為不服而懇求的復(fù)議，由委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上

11、一級稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。這是由于根據(jù)，在法律責(zé)任方面，受委托的代征、代扣、代繳人的行為可視為委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。因此，納稅人懇求復(fù)議時，應(yīng)向委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求。3)納稅人對各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市稅務(wù)局以及國家稅務(wù)直屬征收局、海洋石油稅務(wù)管理局、各直屬進(jìn)出口稅管理處作出的詳細(xì)的行政行為不服的，應(yīng)向國家稅務(wù)總局懇求復(fù)議。4)對被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷前作出的詳細(xì)行政行為不服的，可向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求。總體上講，納稅人應(yīng)向作出上述行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求，普通不能越級懇求。(3)誰有權(quán)益懇求行政復(fù)議。按照1991年9月29日國家稅務(wù)總局印發(fā)的，

12、懇求復(fù)議的公民、法人或其他組織，以及外國人、無國籍人和外國組織是稅務(wù)行政復(fù)議懇求人。詳細(xì)是指納稅人、代征人、代扣代繳義務(wù)人、直接責(zé)任人和其他稅務(wù)爭議當(dāng)事人。為了確保納稅人的權(quán)益不受進(jìn)犯和得以保證，還詳細(xì)規(guī)定了如下事項：1)有權(quán)懇求復(fù)議的公民死亡的，其近親屬可以懇求復(fù)議;有權(quán)懇求復(fù)議的公民為無行為才干或限制行為才干的，其法定代理人可以代為懇求復(fù)議。2)有權(quán)懇求復(fù)議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，接受其權(quán)益的法人或其他組織可以懇求復(fù)議。3)同懇求復(fù)議的詳細(xì)行政行為有利害關(guān)系的其他人和組織，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)同意的，可以作為第三人懇求參與復(fù)議。稅務(wù)行政復(fù)議懇求人提起懇求應(yīng)以如下名義進(jìn)展：1)法人應(yīng)

13、以法人的名義，由法定代表人提起復(fù)議懇求。2)不是法人的私營企業(yè)主及個體工商戶以工商和稅務(wù)登記的戶主(業(yè)戶)名義提起復(fù)議懇求。3)個人合伙運營的，由合伙人推舉的擔(dān)任人提起復(fù)議懇求，推舉合伙擔(dān)任人該當(dāng)出具書面證明。合伙擔(dān)任人的行為在法律上代表全體合伙人。4)非獨立核算的分支機(jī)構(gòu)，可以其總機(jī)構(gòu)或本身的名義提起復(fù)議懇求。5)暫時運營的單位和個人，應(yīng)以本人的名義提起復(fù)議懇求。6)其他稅務(wù)爭議當(dāng)事人，應(yīng)以其單位或個人的名義提起復(fù)議懇求。值得留意的是，第57條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜，從法律上明確了稅務(wù)代理人可以代為辦理懇求稅務(wù)行政復(fù)議等法律事務(wù)。(4)懇求稅務(wù)行政復(fù)議的

14、必備條件。納稅人懇求稅務(wù)行政復(fù)議必需符合法律、法規(guī)規(guī)定的條件，不符合規(guī)定條件的復(fù)議懇求是無效懇求。對懇求的條件作了明確的規(guī)定。1)懇求人以為詳細(xì)行政行為進(jìn)犯了其合法權(quán)益。如前所述，只需稅務(wù)機(jī)關(guān)的詳細(xì)行政行為才是復(fù)議的受理范圍。所謂“以為進(jìn)犯其合法權(quán)益是指懇求人以為稅務(wù)機(jī)關(guān)的詳細(xì)行政行為對其合法權(quán)益已產(chǎn)生了進(jìn)犯的現(xiàn)實，即添加了納稅人的義務(wù)或進(jìn)犯了其權(quán)益。2)有明確的被懇求人。換句話說，復(fù)議懇求的被懇求人應(yīng)是作出詳細(xì)行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)。3)有詳細(xì)的復(fù)議懇求和現(xiàn)實根據(jù)。這里指懇求人應(yīng)寫明稅務(wù)機(jī)關(guān)的詳細(xì)行政行為有哪些錯誤;進(jìn)犯了本人的哪些權(quán)益(包括詳細(xì)數(shù)額，詳細(xì)應(yīng)該如何糾正，以及以為錯誤或予以糾正的現(xiàn)

15、實根據(jù))。假設(shè)復(fù)議懇求不明確、詳細(xì)，現(xiàn)實根據(jù)模糊不清，都難以進(jìn)展復(fù)議審理。4)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)受理懇求復(fù)議的范圍。凡是超越復(fù)議受理范圍的懇求，都屬于無效懇求。例如，對稅務(wù)機(jī)關(guān)提請工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照或以為構(gòu)成偷稅抗稅罪移送檢察機(jī)關(guān)處置的懇求，移送行為不服的懇求，都不屬于行政復(fù)議的受理范圍。5)屬于受理復(fù)議機(jī)關(guān)的管轄范圍。懇求復(fù)議只能向作出詳細(xì)行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，不能向其他稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。不符合復(fù)議管轄的超級懇求都是無效懇求。6)在懇求人提起復(fù)議懇求前，須先按稅務(wù)機(jī)關(guān)決議的期限繳清稅款、滯納金、罰款。納稅人先應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的決議執(zhí)行，并在規(guī)定的期限內(nèi)繳清，否那么，復(fù)議懇求將作為無效懇

16、求而不予受理。7)外國人、無國籍人、外國企業(yè)以及其他外國組織在懇求復(fù)議前，也應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)決議的數(shù)量限期繳清稅款、滯納金、罰款。8)復(fù)議懇求必需在法定的復(fù)議懇求期限內(nèi)提出。第五十六條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，先按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求復(fù)議。當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處分決議、強(qiáng)迫執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以在接四處分通知之日起或者稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)迫執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起15日內(nèi)，向作出處分決議或者采取強(qiáng)迫執(zhí)行措施的機(jī)關(guān)的上一級機(jī)關(guān)懇求復(fù)議。另外，規(guī)定，懇求人因不可抗力或其他特殊情況耽擱法

17、定懇求期限的，在妨礙去除的十日之內(nèi)，可以懇求延伸期限，但是不準(zhǔn)許由有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)決議。(5)懇求復(fù)議要遞交復(fù)議懇求書。納稅人為維護(hù)本身的合法權(quán)益，應(yīng)向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交書面復(fù)議懇求書。懇求書應(yīng)包括以下幾項內(nèi)容：1)懇求人的姓名、性別、年齡、住址或者是法人、其他組織的稱號、地址、法定代表人的姓名。屬于法人的企業(yè)、單位或組織，只能由其法定代表人簽名并加蓋公章，其他人在法律職責(zé)上都不能代表該單位。2)懇求人的工商、稅務(wù)登記的有關(guān)情況(包括經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及運營范圍)。寫明當(dāng)事人的工商和稅務(wù)登記情況，有助于確定懇求人的法律位置，為復(fù)議審理提供法律根據(jù)。3)被懇求人稱號、地址。這里的被懇求人是指作出詳細(xì)行政行

18、為的稅務(wù)機(jī)關(guān)。4)懇求人懇求復(fù)議的要求和理由，詳細(xì)是指以為該詳細(xì)行政行為有什么樣的錯誤，其現(xiàn)實根據(jù)以及糾正要求。5)懇求人在懇求書中應(yīng)注明能否已執(zhí)行原稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決議，并附有關(guān)證明資料。寫明這一內(nèi)容，是便于審理機(jī)關(guān)確定懇求人要求復(fù)議的稅務(wù)機(jī)關(guān)的詳細(xì)行政行為能否曾經(jīng)實施。6)提出懇求的日期。懇求人簽名或蓋章。復(fù)議懇求書未載明上述內(nèi)容之一的，復(fù)議機(jī)關(guān)該當(dāng)把復(fù)議懇求書發(fā)還懇求人，書面通知其限期補(bǔ)正，在規(guī)定限期內(nèi)補(bǔ)正的，復(fù)議機(jī)關(guān)該當(dāng)書面告之從收到補(bǔ)正回答之日起受理復(fù)議，過期不補(bǔ)正的，視為沒有懇求。懇求人在遞交了復(fù)議懇求書后，對復(fù)議機(jī)關(guān)的實地調(diào)查、聽證要積極配合，在法定的復(fù)議期限內(nèi)，懇求人不得再向人民法院起訴。另外，值得留意的是，復(fù)議期間詳細(xì)行政行為不停頓執(zhí)行。但有以下情況之一的，可以停頓執(zhí)行，即被懇求人以為需求停頓執(zhí)行的;復(fù)議機(jī)關(guān)以為需求停頓執(zhí)行的;懇求人懇求停頓執(zhí)行，稅務(wù)行政復(fù)議以為其要求合理，判決停頓執(zhí)行的。還有如下問題也是懇求人應(yīng)留意的：1)懇求人在接到復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理判決書之日起15日內(nèi)，就稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)不受理復(fù)議懇求的判決向人民法院起訴。2)在稅務(wù)行政復(fù)議決議作出之前，懇求人贊同并撤回復(fù)議懇求的，經(jīng)過復(fù)議機(jī)關(guān)贊同并記錄在案，可以撤回。懇求人撤回復(fù)議懇求的，應(yīng)由懇求人記明撤回懇求日期、簽名或蓋章