稅務(wù)版財務(wù)會計(jì)007

1、第一節(jié) 長期借款第七章 非流動負(fù)債m07_01_01主要內(nèi)容一、長期借款的定義長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款。m07_01_02第一節(jié) 長期借款二、長期借款的會計(jì)處理（一）科目設(shè)置為了反映企業(yè)的各種長期借款，應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目。該科目屬于負(fù)債類科目，在資產(chǎn)負(fù)債表右側(cè)中的非流動負(fù)債項(xiàng)下。長期借款貸方登記借入的款項(xiàng)及計(jì)提的利息；借方登記還本付息的數(shù)額；期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息數(shù)額。該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并下設(shè)“本金”、“利息調(diào)整”等二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。m07_01_03第一節(jié) 長期借款（二）長期借款的賬務(wù)處理 1、企業(yè)

2、取得長期借款 取得長期借款時應(yīng)按實(shí)際收到金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”科目，按其差額，借記“長期借款利息調(diào)整”科目。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 長期借款利息調(diào)整 貸：長期借款本金 注意：長期借款利息調(diào)整并不是必須存在的m07_01_04第一節(jié) 長期借款例1：甲公司2012年3月1日從工商銀行取得一筆三年期的長期借款200萬，合同約定年貸款利率為5%，企業(yè)實(shí)際收到200萬并存入企業(yè)銀行賬戶。 借：銀行存款 200萬 貸：長期借款 本金 200萬 m07_01_05第一節(jié) 長期借款例2：某企業(yè)于2011年1月1日從銀行借入資金l 000萬元，借款期限3年，年利率為8% ，企業(yè)借款

3、發(fā)生手續(xù)費(fèi)等輔助費(fèi)用10萬，實(shí)際收到款項(xiàng)990萬元并存入銀行，經(jīng)測算實(shí)際利率為8.39%。會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 990萬 長期借款 利息調(diào)整 10萬 貸：長期借款 本金 1000萬 m07_01_06第一節(jié) 長期借款案例：稅務(wù)人員檢查甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1月1日從A銀行取得一筆200萬的長期借款，企業(yè)借款時發(fā)生借款費(fèi)用5萬元，實(shí)際收到195萬存入銀行。企業(yè)在取得該長期借款時做如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 195萬 財務(wù)費(fèi)用 5萬（正確科目為 長期借款利息調(diào)整） 貸：長期借款本金 200萬m07_01_07第一節(jié) 長期借款2、期末計(jì)息資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利

4、息費(fèi)用，借記“在建工程”、 “財務(wù)費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目；按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款應(yīng)計(jì)利息”科目或“應(yīng)付利息”科目；按其差額，貸記“長期借款利息調(diào)整”科目。期末計(jì)算利息會計(jì)分錄如下：借：財務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本實(shí)際利率） 貸：應(yīng)付利息 （本金合同利率） 長期借款利息調(diào)整（倒擠） m07_01_08第一節(jié) 長期借款三、長期借款利息費(fèi)用對應(yīng)的借方會計(jì)科目 （一）用長期借款購建、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，其發(fā)生的利息應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入固定資產(chǎn)價值；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款利息和相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。會計(jì)分錄如

5、下：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息費(fèi)用 借：在建工程 貸：應(yīng)付利息達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息費(fèi)用 借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息m07_01_09第一節(jié) 長期借款會計(jì)和稅法對利息費(fèi)用資本化停止時間的差異：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條規(guī)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條第二款規(guī)定自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ) 。m07_01_10第一節(jié) 長期借款案例：稅務(wù)人員審閱某企業(yè)上年7月至本年12月的“財務(wù)費(fèi)用”賬戶下的“利息費(fèi)用明細(xì)賬”時發(fā)現(xiàn)，每月列支的利息費(fèi)用中有長期借款的利息支出20,0

6、00元。經(jīng)過進(jìn)一步審閱“長期借款”明細(xì)賬和借款合同并詢問有關(guān)人員，了解到這筆上年7月份向建行取得的金額為4,000,000元的二年期借款是用來建造一幢生產(chǎn)用房。該項(xiàng)工程從上年7月份開工，至今仍未完工。本應(yīng)予以資本化的利息支出卻記入期間費(fèi)用，不僅虛列了當(dāng)期的期間費(fèi)用，少納了當(dāng)期的企業(yè)所得稅，也使得該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價不實(shí)，資產(chǎn)投入使用后，由于原值計(jì)價少計(jì)而會少提折舊，在資產(chǎn)存續(xù)期間多納企業(yè)所得稅。m07_01_11第一節(jié) 長期借款（二）取得長期借款用于新產(chǎn)品、新技術(shù)的研發(fā)，則利息費(fèi)用歸入“研發(fā)支出”，并根據(jù)是否達(dá)到資本化條件，分別列入“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。賬務(wù)處理如下：

7、借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出/資本化支出 貸：應(yīng)付利息m07_01_12第一節(jié) 長期借款（三）企業(yè)籌建期發(fā)生的長期借款利息列作開辦費(fèi)。 新會計(jì)準(zhǔn)則將開辦費(fèi)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”并計(jì)入當(dāng)期損益，會計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息m07_01_13第一節(jié) 長期借款稅法規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函200998號）中規(guī)定：新稅法中開辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。m07_01_14第一節(jié) 長期借款（

8、三）到期償還 償還本金歸還長期借款時，按歸還長期借款的本金，借記“長期借款本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還長期借款的利息，借記“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”；如果存在利息調(diào)整余額的，借記 “在建工程”、 “財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記 “長期借款利息調(diào)整”科目。 借：長期借款本金 應(yīng)付利息 財務(wù)費(fèi)用/在建工程等 貸：銀行存款 長期借款利息調(diào)整m07_01_15第一節(jié) 長期借款例3：A公司該企業(yè)為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。A公司于2009年1月1日從銀行借入專門借款400萬元用于購建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，借款期限為3年，年利率為5%，到期一次還本分期付息。次年1月

9、6日支付利息。所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買安裝的設(shè)備一臺，價款300萬元，增值稅額為51萬元，設(shè)備已于當(dāng)日投入安裝并支付安裝費(fèi)用100萬元。2009年12月31日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)。 （1）2009年1月1日取得借款時： 借：銀行存款 400 貸：長期借款-本金 400 （2） 2009年1月1日支付設(shè)備款時： 借：在建工程 300 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 貸：銀行存款 351 m07_01_16第一節(jié) 長期借款（3）2009年1月1日支付安裝費(fèi)用時 借：在建工程 100 貸：銀行存款 100 （4）2009年12月31日計(jì)提長期借款利息借：在建工程

10、20（4005%） 貸：應(yīng)付利息 20 （5）2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 420（30010020） 貸：在建工程 420 （6）2010年1月6日支付利息 借：應(yīng)付利息 20 貸：銀行存款 20m07_01_17第一節(jié) 長期借款（7）2010年12月31日計(jì)提長期借款利息 借：財務(wù)費(fèi)用 20（4005%） 貸：應(yīng)付利息 20 （8）2011年1月6日支付利息 借：應(yīng)付利息 20 貸：銀行存款 20 （9）到期支付第三年利息和本金 借：財務(wù)費(fèi)用 20 長期借款-本金 400 貸：銀行存款 420 m07_01_18第一節(jié) 長期借款例4：華豐公司為建造一幢廠房，20

11、09年1月1日向銀行借入期限為兩年的長期專門借款200萬元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9，每年付息一次，期滿后一次還清本金。2009年年初以銀行存款支付工程價款共計(jì)110萬元，2010年年初又以銀行存款支付工程價款90萬元。該廠房于2010年8月底完工投入使用，2010年12月底辦理竣工結(jié)算。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，華豐公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1） 取得借款時 借：銀行存款 200 貸：長期借款 200（2） 2009年年初，支付工程款時 借：在建工程 110 貸：銀行存款 110（3） 2009年12月31日，計(jì)算2009年應(yīng)計(jì)入工程

12、成本的利息時 借：在建工程 18 貸：應(yīng)付利息 18 m07_01_19第一節(jié) 長期借款(4)2009年12月31 日支付借款利息時 借：應(yīng)付利息 18 貸：銀行存款 18(5)2010年年初支付第二筆工程款時 借：在建工程 90 貸：銀行存款 90(6)2010年8月底廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)把8月底前的專項(xiàng)借款利息資本化 借：在建工程 12 貸：應(yīng)付利息 12 同時8月把在建工程結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)中 借：固定資產(chǎn) 230 貸：在建工程 230m07_01_20第一節(jié) 長期借款(7)2010年12月31日，計(jì)算2010年9月到12月費(fèi)用化的利息(200 x912)X4=6 借：財務(wù)費(fèi)用 6 貸

13、：應(yīng)付利息 6(8)2010年12月31 日支付利息時 借：應(yīng)付利息 18 貸：銀行存款 18(9)2011年1月1日到期還本時 借：長期借款 200萬 貸：銀行存款 200萬m07_01_21第一節(jié) 長期借款“長期借款”賬戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重 一、通過查閱長期借款核算的會計(jì)資料，可以獲取以下涉稅信息：1、長期借款資本化與費(fèi)用化的情況；2、企業(yè)借款的利息在企業(yè)所得稅稅前扣除的情況。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知財稅2008121號。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2009312號）國家稅務(wù)

14、總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函2009777號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年第34號公告）第一款關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題m07_01_22第一節(jié) 長期借款二、獲取這些信息的主要方式有：1、查閱長期借款明細(xì)賬；2、索取借款合同；3、根據(jù)長期借款明細(xì)賬、在建工程明細(xì)賬、財務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬中的摘要說明及記載憑證的編號，抽取相應(yīng)的記賬憑證及其所屬的原始憑證進(jìn)行審閱。 m07_01_23第一節(jié) 長期借款三、稅務(wù)檢查關(guān)注重點(diǎn) 1、是否存在利用長期借款科目隱匿收入。m07_01_24第一節(jié) 長期借款2、是否存在虛設(shè)長期借款業(yè)務(wù)，從而虛列利息費(fèi)用，虛減收益。案例：稅務(wù)人員審閱某企業(yè)“長期借款”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)有上年1月份從瓊斯公司借入的240,000元長期借款掛賬，并將按月計(jì)提的借款利息，計(jì)入“財務(wù)費(fèi)用”。至檢查發(fā)現(xiàn)時止，已累計(jì)計(jì)提15個月的長期借款利息18,000元，但未見支付利息的賬務(wù)處理。檢查人員聯(lián)想起在審閱該企業(yè)“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬時，有瓊斯公司的一筆400,000元的