管理會(huì)計(jì)學(xué)課件-上海交通大學(xué)Chapter-8全面預(yù)算

1、第八章 全面預(yù)算上海交通大學(xué) 什么是全面預(yù)算？為什么要編制全面預(yù)算？全面預(yù)算包括哪些主要內(nèi)容？全面預(yù)算是怎樣編制的？編制費(fèi)用預(yù)算的傳統(tǒng)方法有哪些缺點(diǎn)，應(yīng)該如何改進(jìn)？全面預(yù)算編制的期間與程序怎樣？上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第一節(jié) 編制全面預(yù)算的意義和作用一、什么是全面預(yù)算 把企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的正式計(jì)劃，用數(shù)量 和表格形式反映出來(lái)，叫做全面預(yù)算。即，全 面預(yù)算是企業(yè)總體規(guī)劃的數(shù)量說(shuō)明。 全面預(yù)算以利潤(rùn)為最終目標(biāo)，前提條件為目標(biāo)利 潤(rùn) 全面預(yù)算以銷(xiāo)售預(yù)算為中心，以銷(xiāo)定產(chǎn)。上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第一節(jié) 編制全面預(yù)算的意義和作用二、怎樣編制全面預(yù)算三、編制全面預(yù)算的作用 1、明確今后奮斗的目標(biāo) 2、

2、協(xié)調(diào)各職能部門(mén)的工作 3、控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 4、評(píng)定實(shí)際工作成績(jī) 總之，編制全面預(yù)算是溝通企業(yè)內(nèi)部情況的最重要的過(guò)程，它有助于全體職工明確奮斗目標(biāo)，把各個(gè)職能部門(mén)的工作協(xié)調(diào)起來(lái)，均衡地為達(dá)成企業(yè)的總目標(biāo)而奮斗。同時(shí)也是控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)，評(píng)定工作實(shí)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法全面預(yù)算實(shí)質(zhì)是一整套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他附表，主要用來(lái)規(guī)劃計(jì)劃期間企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果。全面預(yù)算的內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)預(yù)算 專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法一、業(yè)務(wù)預(yù)算 業(yè)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在計(jì)劃期間日常發(fā)生的各種具有實(shí)質(zhì)性的基本活動(dòng)的預(yù)

3、算。主要包括： 銷(xiāo)售預(yù)算、 生產(chǎn)預(yù)算、 直接材料采購(gòu)預(yù)算、 直接人工預(yù)算、 制造費(fèi)用預(yù)算、 單位生產(chǎn)成本預(yù)算、 推銷(xiāo)及管理費(fèi)用預(yù)算 等。（一）銷(xiāo)售預(yù)算 編制依據(jù)： 科學(xué)的銷(xiāo)售預(yù)測(cè) 產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià) 產(chǎn)品銷(xiāo)售的收款條件 編制方法：分別按產(chǎn)品的名稱(chēng)、數(shù)量、單價(jià)、金額等資 料編制，實(shí)際工作中還下附計(jì)劃期間的“預(yù)計(jì) 現(xiàn)金收入計(jì)算表”上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例1 假定海寧公司在計(jì)劃年度（19X9年）只 生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為75元， 每季的商品銷(xiāo)售在當(dāng)季收到貨款的占 40%，其余部分在下季收訖?；?（19X8年）末的應(yīng)收帳款余額為24,000元 （見(jiàn)后面圖表8-1

4、3）。該公司計(jì)劃年度 的分季銷(xiāo)售預(yù)算，如圖表8-1所示上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院圖表 海寧公司銷(xiāo)售預(yù)算 X年度 單位:元摘 要 第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量(件)銷(xiāo)售單價(jià)(元) 1,000 75 1,500 75 2,000 75 1,500 75 6,000 75預(yù)計(jì)銷(xiāo)售額 75,000 112,500 150,000 112,500 450,000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表期初應(yīng)收帳款 24,000 24,000第一季度銷(xiāo)售收入 30,000 45,000 75,000第二季度銷(xiāo)售收入 45,000 67,500 112,500第三季度銷(xiāo)售收入 60,000 90,000 150,

5、000第四季度銷(xiāo)售收入 45,000 45,000現(xiàn)金收入合計(jì) 54, 000 90,000 127,500 13,5000 406,500上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（二）生產(chǎn)預(yù)算 編制根據(jù)： 銷(xiāo)售預(yù)算的每季預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量 計(jì)劃期間每季的期初和期末存貨量。 編制方法： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=計(jì)劃銷(xiāo)售量 +計(jì)劃期末預(yù)計(jì)存貨量 -計(jì)劃期初存貨量 無(wú)須編制附表。上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例2 依前例，假定海寧公司各季度的期末存貨 按下一季度銷(xiāo)售量的10%計(jì)算，各季期初 存貨和上季期末存貨相等。現(xiàn)根據(jù)銷(xiāo)售預(yù) 算中的資料，結(jié)合期初和期末存貨水平， 編制計(jì)劃年

6、度的分季生產(chǎn)預(yù)算。 如圖表8-2所示。上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院圖表8-2 海寧公司生產(chǎn)預(yù)算 19X9年度 單位:件摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售需求量+預(yù)計(jì)期末存貨量 1,000 150 1,500 200 2,000 150 1,500 110* 6,000 110*預(yù)計(jì)需求量合計(jì)-計(jì)劃期初存貨量 1,150 100 1,700 150 2,150 200 1,610 150 6,110 100預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 1,050 1,550 1,950 1,460 6,010*估計(jì)數(shù)上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（三）直接材料采購(gòu)預(yù)算 編制依據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算的每季

7、預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品的材料消耗定額計(jì)劃期間的期初和期末存料量材料的計(jì)劃單價(jià)采購(gòu)材料的付款條件 編制方法： 預(yù)計(jì)購(gòu)料量=生產(chǎn)需要量 +計(jì)劃期末預(yù)計(jì)存料量 -計(jì)劃期初存料量 在實(shí)際工作中，材料采購(gòu)預(yù)算下面還附有 計(jì)劃期間的“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表”。上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例3 依前例，假定海寧公司單位產(chǎn)品的材料消耗定額為 2 千克，計(jì)劃單價(jià)為 5元/千克。每季度的購(gòu)料款當(dāng)季付 50%，其余在下季度付訖。各季度的期末存料按下一季生產(chǎn)需要量的 20%計(jì)算，各季度期初存料與上季度期末存料相等。期初應(yīng)付購(gòu)料款為 6,000元（見(jiàn)圖表8-13）?，F(xiàn) 根據(jù) 生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，

8、 結(jié)合 期初、期末存料水平， 以及 單位產(chǎn)品的材料消耗定額 和材料計(jì)劃單價(jià)等數(shù)據(jù)，編制計(jì)劃年度的分季直接材料采購(gòu)預(yù)算，如圖表8-3上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院圖表8-3 海寧公司采購(gòu)預(yù)算 19X9年度摘 要第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品材料消耗定額(千克) 1,050 2 1,550 2 1,950 2 1,460 2 6,010 2預(yù)計(jì)生產(chǎn)需求量+期末存料量(千克) 2,100 620 3,100 780 3,900 584 2,920 460* 2,020 460*預(yù)計(jì)需求量-期初存料量(千克) 2,720 420 3,880 620 4,484 780 3,38

9、0 584 12,480 420預(yù)計(jì)購(gòu)料量(千克)材料計(jì)劃單價(jià)(元) 2,300 5 3,260 5 3,704 5 2,796 5 12,060 5預(yù)計(jì)購(gòu)料金額(元) 11,500 16,300 18,520 13,980 60,300*估計(jì)數(shù)上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院圖表8-3(續(xù)） 海寧公司采購(gòu)預(yù)算 19X9年度 單位:元預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表期初應(yīng)付帳款 6,000 6,000第一季度銷(xiāo)售購(gòu)料 5,750 5,750 11,500第二季度銷(xiāo)售購(gòu)料 8,150 8,150 16,300第三季度銷(xiāo)售購(gòu)料 9,260 9,260 18,520第四季度銷(xiāo)售購(gòu)料 6,990 6,990現(xiàn)金支出合計(jì) 1

10、1,750 13,900 17,410 16,250 59,310上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（四）直接人工預(yù)算 編制根據(jù)是：生產(chǎn)預(yù)算中的每季預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品的工時(shí)定額單位工時(shí)的工資率 編制方法： 預(yù)計(jì)直接人工成本總額= 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 X （單位工時(shí)工資率X單位產(chǎn)品工時(shí)定額）上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例4 依前例，假定海寧公司在計(jì)劃期間內(nèi) 所需直接人工只有一個(gè)工種， 單位產(chǎn)品的工時(shí)定額為5工時(shí)， 單位工時(shí)的工資率為4元， 根據(jù)計(jì)劃期生產(chǎn)預(yù)算的預(yù)計(jì)產(chǎn)量， 編制直接人工預(yù)算，如表8-4上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院表8-4 海寧公司直接人工預(yù)算

11、19X9年度摘 要第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時(shí) 1,050 5 1,550 5 1,950 5 1,460 5 6,010 5直接人工小時(shí)單位工時(shí)工資率 5,250 4 7,750 4 9,750 4 7,300 4 30,050 4預(yù)計(jì)直接人工成本總額 21,000 31,000 39,000 29,200 120,200上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（五）制造費(fèi)用預(yù)算 也稱(chēng)“工廠(chǎng)間接費(fèi)用預(yù)算”包括生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，必需按成本習(xí)性分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用兩類(lèi)。 編制根據(jù)： 計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量 上級(jí)管理部

12、門(mén)下達(dá)的成本降低率 計(jì)劃期各費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的具體情況 編制方法： 對(duì)于變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目， 一般情況下，以計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)，規(guī)劃其具體的預(yù)算數(shù) 對(duì)于固定費(fèi)用項(xiàng)目，則根據(jù)基期的實(shí)際開(kāi)支水平結(jié) 合上級(jí)下達(dá)的成本降低率，折算填入預(yù)算表 正表下附有“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表”。 必須注意固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的性質(zhì)雖屬固定制造費(fèi)用， 但不屬于現(xiàn)金支出項(xiàng)目，在編制附表要剔除。上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例5 依前例， 假定海寧公司制造費(fèi)用的變動(dòng)部分，按計(jì) 劃年度所需直接人工小時(shí)總數(shù)進(jìn)行規(guī)劃， 固定部分則根據(jù)基期的實(shí)際開(kāi)支數(shù)，按上 級(jí)下達(dá)的成本降低率3%進(jìn)行計(jì)算， 編制如下的四季支出相等的制

13、造費(fèi)用預(yù)算， 如表8-5上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院表8-5 海寧公司制造費(fèi)用預(yù)算 19X9年度 單位:元成本明細(xì)項(xiàng)目金額費(fèi)用分配率計(jì)算變動(dòng)費(fèi)用間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)水電費(fèi)潤(rùn)滑劑 12,000 18,000 8,000 15,000 7,100變動(dòng)費(fèi)用分配率=變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算合計(jì)/預(yù)計(jì)產(chǎn)量工時(shí)總額=60,100/30,050=2元/工時(shí)合計(jì) 60,100固定費(fèi)用維護(hù)費(fèi)折舊費(fèi)管理費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅 14,000 15,000 25,000 4,000 2,000固定費(fèi)用分配率=固定費(fèi)用預(yù)算合計(jì)/預(yù)計(jì)產(chǎn)量工時(shí)總額=60,000/30,050=1.99667元/工時(shí)合計(jì) 60,000上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院表8

14、-5（續(xù)） 海寧公司制造費(fèi)用預(yù)算 19X9年度 單位:元預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表變動(dòng)費(fèi)用支出總額 60,100固定費(fèi)用合計(jì) 60,000減:折舊費(fèi) 15,000 45,000制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出總額 105,100制造費(fèi)用每季現(xiàn)金支出總額 26,275 (105,100 / 4 = 26,275)上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（六）單位生產(chǎn)成本預(yù)算 標(biāo)準(zhǔn)成本制度，也叫標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)。指通過(guò)事前制定 標(biāo)準(zhǔn)成本，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本 進(jìn)行比較分析，找出差異產(chǎn)生的原因，據(jù)以加強(qiáng)成本 控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或成本控制系統(tǒng). 所謂標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)質(zhì)上是按成本項(xiàng)目反映

15、的單位產(chǎn)品的目 標(biāo)成本。 西方國(guó)家最廣泛通用的標(biāo)準(zhǔn)成本是指“可行可達(dá)到的標(biāo) 準(zhǔn)成本”，是指企業(yè)在當(dāng)前正常生產(chǎn)的條件下，根據(jù)平 均先進(jìn)定額制訂出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本，即經(jīng)過(guò)努力可能達(dá) 到的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)。 上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法此外，西方還有兩種標(biāo)準(zhǔn)成本: 一個(gè)叫正常的標(biāo)準(zhǔn)成本，是根據(jù)過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)期的 實(shí)際數(shù)據(jù)而制定出來(lái)，由于這類(lèi)成本只能說(shuō)明過(guò) 去，不能適應(yīng)未來(lái)的要求，所以很少用。 另一個(gè)叫理想的標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在最好的、最合 理的工作條件下，采用現(xiàn)代化最先進(jìn)的技術(shù)和設(shè) 備為基礎(chǔ)而制訂出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本。由于這類(lèi)成本 要求過(guò)高，難于實(shí)現(xiàn)，容易挫傷職工的生產(chǎn)積極 性，也很少用。上海交通

16、大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法怎樣制訂標(biāo)準(zhǔn)成本？西方的標(biāo)準(zhǔn)成本只針對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大項(xiàng)目進(jìn)行制訂。管理費(fèi)用和推銷(xiāo)費(fèi)用采用編制費(fèi)用預(yù)算的方法進(jìn)行控制，不制訂標(biāo)準(zhǔn)成本。 1.直接材料 (1)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)-材料的計(jì)劃單價(jià)，指采購(gòu)部門(mén)按供應(yīng)單 位的價(jià)目表所確定的各種直接材料的單價(jià)，包 括買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)。按各種直接材料分別計(jì)算。 (2)用量標(biāo)準(zhǔn)-材料的消耗定額，指生產(chǎn)、技術(shù)部門(mén)在一 定生產(chǎn)條件下所確定的制造單位產(chǎn)品必須消耗 的各種直接材料的數(shù)量，包括切料、裁料和加 工時(shí)所必需的加工余量，以及不能利用的廢料等。 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=計(jì)劃單價(jià) X 消耗定額上海交通

17、大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法2.直接人工(1)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)-工資率或者工資單價(jià)。計(jì)件工資形式下，就是單位產(chǎn)品支付的直接人工工資。計(jì)時(shí)工資形式下，就是每個(gè)工作時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)分配的工資。(2)用量標(biāo)準(zhǔn)-工時(shí)定額，指生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)根據(jù)歷史資料或通過(guò)技術(shù)測(cè)定所確定下來(lái)的制造單位產(chǎn)品必須消耗的時(shí)間。 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本 = 工資率 X 工時(shí)定額上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法3.制造費(fèi)用 將各費(fèi)用項(xiàng)目按成本習(xí)性分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi) 用根據(jù)計(jì)劃期的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和上級(jí)下達(dá)的成本降 值，確定制造費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目所需的最低金額?？紤]的兩個(gè)因素： (1)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)-費(fèi)用分配率。每個(gè)工時(shí)

18、標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)負(fù) 擔(dān)的變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用金額。 (2)用量標(biāo)準(zhǔn)-工時(shí)定額。 變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 = 變動(dòng)費(fèi)用分配率 X 工時(shí)定額 固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 = 固定費(fèi)用分配率 X 工時(shí)定額上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法把以上的三大項(xiàng)目匯總，得到以下公式：采用變動(dòng)成本法的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本= 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本+ 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本+ 變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本采用全部成本法的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本= 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本+ 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本+ 變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本+ 固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法單位生產(chǎn)成本預(yù)算編制根據(jù) 直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn) 直接

19、人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn) 制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)劃期的期末存貨量單位生產(chǎn)成本預(yù)算編制，只要將料、工、費(fèi)三大項(xiàng)目的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)分別相乘，加以計(jì)總，填入預(yù)算表。實(shí)際工作中，在正表下面附有“期末存貨預(yù)算”，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的期末存貨數(shù)量乘產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例6依前例，假定海寧公司計(jì)算單位生產(chǎn)成本采用變動(dòng)成本法，單位產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。至于固定制造費(fèi)用則納入收益表內(nèi)列為“期間成本”，由當(dāng)期凈利來(lái)負(fù)擔(dān)。根據(jù)前面幾種預(yù)算表（圖表8-2，8-3，8-4，8-5）中有關(guān)料、工、費(fèi)三大項(xiàng)目的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)，以及計(jì)

20、劃期末存貨量等資料，編制單位生產(chǎn)成本預(yù)算。如圖表8-6上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院圖表8-6 海寧公司單位生產(chǎn)成本預(yù)算 19X9年度成本項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用5元/千克4元/工時(shí)2元/工時(shí)2千克5工時(shí)5工時(shí)10元20元10元單位變動(dòng)生產(chǎn)成本*（或標(biāo)準(zhǔn)成本）-40元期末存貨預(yù)算期末存貨數(shù)量單位變動(dòng)生產(chǎn)成本10件40元期末存貨金額4,400元*若海寧公司采用全部成本法,單位生產(chǎn)成本（或標(biāo)準(zhǔn)成本）應(yīng)增加固定制造發(fā)費(fèi)用 1.99667 X 5 = 49.98元.上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法(七)推銷(xiāo)及管理費(fèi)用預(yù)算 編制根據(jù)： 計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量 上

21、級(jí)管理部門(mén)下達(dá)的成本降低率 計(jì)劃期間各費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目具體情況 正表下附有“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表”。上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例7 依前例，假定海寧公司負(fù)責(zé)推銷(xiāo)及管理費(fèi) 用的部門(mén)根據(jù)計(jì)劃期間的具體情況，合并 編制“推銷(xiāo)及管理費(fèi)用預(yù)算”，如圖表8-7上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院圖表8-7 海寧公司推銷(xiāo)和管理費(fèi)用預(yù)算 19X9年度 單位:元費(fèi)用項(xiàng)目金額變動(dòng)費(fèi)用銷(xiāo)貨傭金辦公費(fèi)運(yùn)輸費(fèi) 12,000 2,500 15,500合計(jì) 30,000固定費(fèi)用廣告費(fèi)管理人員傭金保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅 9,000 25,000 6,000 2,000合計(jì) 42,000預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表推銷(xiāo)和管理費(fèi)用全年現(xiàn)

22、金支出總額 72,000推銷(xiāo)和管理費(fèi)用全年現(xiàn)金收入總額 18,000上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法二、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算 專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算是企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長(zhǎng)期投資決 策項(xiàng)目或一次性專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算。大體分 為兩大類(lèi)： （一）資本支出預(yù)算 根據(jù)經(jīng)過(guò)審核批準(zhǔn)的各個(gè)長(zhǎng)期投資決策項(xiàng) 目所編制的預(yù)算 （二）一次性專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算 籌措資金 投放資金 其他財(cái)務(wù)決策上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例8依前例，假定海寧公司董事會(huì)批準(zhǔn)在計(jì)劃期間的第二季度以自有資金購(gòu)置固定設(shè)備一臺(tái)的投資項(xiàng)目，需支付16,000元，預(yù)計(jì)可使用5年。期滿(mǎn)殘值為500元。購(gòu)入后每年可為公司增

23、加凈利2,300元，該設(shè)備按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。根據(jù)上述材料編制專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算如表8-8上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院表8-8 海寧公司專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算 19X9年度資本支出項(xiàng)目購(gòu)置期間原投資額估計(jì)使用年限期滿(mǎn)殘值資金來(lái)源資金成本購(gòu)入后每年NCF*回收期(PP)*購(gòu)置固定設(shè)備一臺(tái)第二季度16000元5年500元自有16%5,400元3年*NCF = 2300+(16000-500) / 5 = 5400元 * PP= 16,000 / 5,400 = 3年上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例9 依前例，假定海寧公司財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)計(jì)劃期間現(xiàn) 金收支情況（見(jiàn)圖表8-11現(xiàn)金預(yù)算），預(yù)計(jì) 第一季

24、度初需向銀行借款,28,000元， 第二季度初借21,000元， 第三季度末可以歸還借款20,000元及其利息 第四季度末可歸還29,000元及利息（年利率10%）。 另外，根據(jù)稅法規(guī)定， 計(jì)劃期間每季末預(yù)付所得稅4,000元， 全年16,000元。又據(jù)董事會(huì)決定計(jì)劃期間每季末支付股利2,000元 全年共8,000元。 現(xiàn)根據(jù)以上有關(guān)資料編制專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算， 如圖表8-9，8-10上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院圖表8-9 海寧公司專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算 19X9年度 單位:元專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)名稱(chēng)資金 日期本金利率利息來(lái)源去向1月初4月初9月初12月底籌措資金銀行28000210004900010%歸還借款銀行20000

25、290004900010%15002375上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院圖表8-10 海寧公司專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算 19X9年度 單位:元專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)名稱(chēng)支付對(duì)象支付日期合計(jì)第一季末第二季末第三季末第四季末預(yù)付所得稅稅局400040004000400016000預(yù)付股利股東2000200020002000 8000上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法三、財(cái)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收支、 經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。主要包括三種: “現(xiàn)金預(yù)算”、“預(yù)計(jì)收益表”、“預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表” （一）現(xiàn)金預(yù)算 編制根據(jù)： 1. 業(yè)務(wù)預(yù)算中的圖表8-1，8-3，8-4，8-5，8-7 2.專(zhuān)

26、門(mén)決策預(yù)算中的圖表8-8，8-9，8-10 編制方法： (1) 現(xiàn)金收入 (2) 現(xiàn)金支出 (3) 現(xiàn)金余絀與資金融通 (4) 期末現(xiàn)金余額上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例10 依前例，假定海寧公司按年度分季編制現(xiàn) 金預(yù)算。該公司規(guī)定計(jì)劃期間現(xiàn)金的最低 庫(kù)存余額為10000元，現(xiàn)根據(jù)以上各種預(yù) 算表中的有關(guān)資料編制“現(xiàn)金預(yù)算”，如圖 表8-11上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院圖表8-11 海寧公司現(xiàn)金預(yù)算 19X9年度摘 要 資料 來(lái)源第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初現(xiàn)金余額加:現(xiàn)金收入 應(yīng)收帳款收 回及銷(xiāo)貨收入圖表8-1 12,000 54,000 10,975 9

27、0,000 10,800 127,500 10,115 135,000 12,000 406,500可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì) 66,000 100,975 138,300 145,115 418,500上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院圖表8-11 海寧公司現(xiàn)金預(yù)算 19X9年度 單位:元摘 要 資料 來(lái)源第一季度第二季度第三季度第四季度全年減:現(xiàn)金支出 采購(gòu)直接材料 支付直接人工 工廠(chǎng)間接費(fèi)用 推銷(xiāo)和管理費(fèi) 購(gòu)置固定設(shè)備 支付所得稅 支付股利表8-3表8-4表8-5表8-7表8-88-108-10 11,750 21,000 26,275 18,000- 4,000 2,000 13,900 31,000 26

28、,275 18,000 16,000 4,000 2,000 17,410 39,000 26,275 18,000- 4,000 2,000 16,250 29,200 26,275 18,000- 4,000 2,000 59,310 120,200 105,100 72,000 16,000 16,000 8,000現(xiàn)金支出合計(jì) 83,025 111,175 106,685 95,725 396,610收支軋抵現(xiàn)金結(jié)余 (17,025) (10,200) 31,615 49,390 21,890上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院圖表8-11 海寧公司現(xiàn)金預(yù)算 19X9年度 單位:元摘 要 資料 來(lái)

29、源第一季度第二季度第三季度第四季度全年通融資金:表8-9向銀行借款(期初)歸還借款(期末)支付利息(10%) 28,000- 21,000- (20,000) (1,500)- (29,000) (2,375) 49,000 (49,000) (3,875)通融資金合計(jì) 28,000 21,000 (21,500) (31,375) (3,875)期末現(xiàn)金余額 10,975 10,800 10,115 18,015 18,015*向銀行借款數(shù)除需要抵補(bǔ)現(xiàn)金不足數(shù)外,還要保證期末最低現(xiàn)金余額為10,000元*歸還20,000元借款9個(gè)月利息計(jì)算：20,000 X 10/100 X 9/12 =

30、1500元 歸還29,000元借款利息計(jì)算:8000 X 10/100 + 2100 X 10/100 X 9/12 = 2375元.上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（二）預(yù)計(jì)收益表 編制根據(jù)是 （1）業(yè)務(wù)預(yù)算中的圖表8-1，8-5， 8-6，8-7 （2）專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的圖表 8-9， 8-10 （3）現(xiàn)金預(yù)算圖表8-11上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例11依前例，海寧公司根據(jù)以上預(yù)算圖表8-1- 8-11的有關(guān)資料， 編制 19X9 年度的預(yù)計(jì)收益表。 如圖表8-12上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院圖表8-12 海寧公司預(yù)計(jì)收益表 19X9年度 單位

31、:元摘要資料來(lái)源金額銷(xiāo)售收入(75 X 6000)減: 變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本(40*6000) 變動(dòng)推銷(xiāo)和管理成本貢獻(xiàn)毛益總額減: 期間成本 固定制造費(fèi)用 固定推銷(xiāo)和管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)凈利減: 利息費(fèi)用稅前凈利減: 所得稅稅后凈利圖表8-1圖表8-6圖表8-7圖表8-5圖表8-7圖表8-9,8-11圖表8-10,8-11 450,000240,000 270,000 ,180,00060,00042,000 102,000 78,000 3,875 74,125 16,000 5,8125上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 編制依據(jù)： 基期末的資產(chǎn)負(fù)債表

32、業(yè)務(wù)預(yù)算中的圖表8-1，8-3，8-5，8-6 專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算中的圖表8-8，8-10 財(cái)務(wù)預(yù)算中的圖表8-11，8-12 編制方法： 以基期末的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù) 各項(xiàng)預(yù)算作必要的調(diào)整上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例12 依前例，假定海寧公司基期末的資產(chǎn)負(fù)債表 如圖表8-13 現(xiàn)根據(jù)基期（19X8年）末的資產(chǎn)負(fù)債表和 計(jì)劃期間（19X9年）各項(xiàng)預(yù)算中的有關(guān)資 料進(jìn)行調(diào)整， 編制出計(jì)劃期末的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表， 如圖表8-14上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院圖表8-13 海寧公司資產(chǎn)負(fù)債表 19X8年12月31日 單位:元資 產(chǎn)權(quán) 益流動(dòng)資產(chǎn) 1.現(xiàn)金 12,000 2.應(yīng)收帳

33、款 24,000 3.材料存貨(420千克) 2,100 4.產(chǎn)成品存貨(100件) 4,000 合計(jì) 42,100固定資產(chǎn) 5.土地 40,000 6.房屋和設(shè)備 60,000 7.累計(jì)折舊 (40,000) 合計(jì) 60,000流動(dòng)負(fù)債: 8.應(yīng)付購(gòu)料款 6,000股東權(quán)益: 9.普通股股本 40,000 10.留存收益 56,100 合計(jì) 96,100資產(chǎn)總計(jì) 102,100權(quán)益總計(jì) 102100上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院圖表8-14 海寧公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 19X9年12月31日 單位:元資 產(chǎn)權(quán) 益流動(dòng)資產(chǎn) 1.現(xiàn)金 18,015 2.應(yīng)收帳款 67,500 3.材料存貨(420千克)

34、2,300 4.產(chǎn)成品存貨(100件) 4,400 合計(jì) 92,215固定資產(chǎn) 5.土地 40,000 6.房屋和設(shè)備 76,000 7.累計(jì)折舊 (55,000) 合計(jì) 61,000流動(dòng)負(fù)債: 8.應(yīng)付購(gòu)料款 6,990股東權(quán)益: 9.普通股股本 40,000 10.留存收益 106,225 合計(jì) 146,225資產(chǎn)總計(jì) 153,215權(quán)益總計(jì) 153,215上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法表中各項(xiàng)目數(shù)字來(lái)源說(shuō)明： 1、見(jiàn)圖表8-11的期末現(xiàn)金金額 2、見(jiàn)圖表8-1，第四季度銷(xiāo)售貨款的60%， 112500 X 60% = 67500元 3、見(jiàn)圖表8-3，第四季度期末

35、存料為460千克， 5 X 460 = 2300元 4、見(jiàn)圖表8-6，期末存貨金額 = 40 X110 = 4400元 5、見(jiàn)圖表8-13，土地的原數(shù)字未動(dòng) 6、見(jiàn)圖表8-11，計(jì)劃期購(gòu)置新設(shè)備16,000元，此數(shù) 加到圖表8-13上，房屋及設(shè)備原金額60,000元， 合計(jì)為76,000元上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法7、見(jiàn)圖表8-5，計(jì)劃期內(nèi)計(jì)提折舊15,000元，此數(shù)到圖表8-13 原累計(jì)折舊40,000元， 合計(jì)為55,000元。8、見(jiàn)圖表8-3，第四季度購(gòu)料的50%, 13980 X 50% = 6990元。9、見(jiàn)圖表8-13，普通股股本在計(jì)劃期內(nèi)原數(shù)字未 變

36、動(dòng)10、留存收益期初余額（見(jiàn)圖表8-13）56,100元 加：稅后凈利（見(jiàn)圖表8-12） 58,125元 小計(jì) 114,225元 減：支付股利（見(jiàn)圖表8-11） 8,000元 留存收益期末余額（圖表8-14） 106,225元上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院四、全面預(yù)算諸表的主要相關(guān)關(guān)系 圖表8-15 全面預(yù)算諸表的主要相關(guān)關(guān)系目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算推銷(xiāo)及管理費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算直接材料采購(gòu)預(yù)算直接人工預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)收益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表資本支出預(yù)算一次性專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院第三節(jié) 編制費(fèi)用預(yù)算的兩種先進(jìn)方法一、從固定預(yù)算到彈性預(yù)算 彈性預(yù)算：在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，預(yù)先估

37、計(jì)到計(jì)劃 期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套能 適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映 在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開(kāi)支的費(fèi)用水平。 編制基本原理：將變動(dòng)費(fèi)用部分按業(yè)務(wù)量的變動(dòng)加 以調(diào)整。上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院調(diào)整方法：假定原費(fèi)用預(yù)算總數(shù)為B， 其中固定費(fèi)用總數(shù)為a， 原計(jì)劃產(chǎn)量為x， 則變動(dòng)費(fèi)用總額為bx.因?yàn)槊抗r(shí)變動(dòng)費(fèi)用分配率 = bx / x = b所以原預(yù)算中固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用的相互關(guān)系為： B = a+bx現(xiàn)假定實(shí)際產(chǎn)量為 x，按實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整后的費(fèi)用預(yù)算總數(shù)為B，則：B=a+bx上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院例1 海寧公司制造費(fèi)用預(yù)算成本明細(xì)項(xiàng)目金額費(fèi)用分配率計(jì)算變動(dòng)費(fèi)用間接人工間接材料

38、維護(hù)費(fèi)水電費(fèi)潤(rùn)滑劑12000180008000150007100變動(dòng)費(fèi)用分配率=變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算合計(jì)/預(yù)計(jì)產(chǎn)量工時(shí)總額=60100/30050=2元/工時(shí)合計(jì)60100固定費(fèi)用維護(hù)費(fèi)折舊費(fèi)管理費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅14000150002500040002000固定費(fèi)用分配率=固定費(fèi)用預(yù)算合計(jì)/預(yù)計(jì)產(chǎn)量工時(shí)總額=60000/30050=1.99667元/工時(shí)合計(jì)60000上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院原計(jì)劃業(yè)務(wù)量為30050工時(shí)?，F(xiàn)分別制定業(yè)務(wù)量每間隔5%， 即28550工時(shí)、 30050工時(shí)、 31550工時(shí)、 33050工時(shí)的制造費(fèi)用彈性預(yù)算， 如書(shū)上434頁(yè)圖表8-16預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表變動(dòng)費(fèi)用支出總額 6

39、0100固定費(fèi)用合計(jì) 60000減：折舊費(fèi) 15000 45000制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出總額 105100制造費(fèi)用每季現(xiàn)金支出總額 105100/4=26275上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院二、從增量預(yù)算到零基預(yù)算 增量預(yù)算：以基期的各種費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際開(kāi)支數(shù)為基礎(chǔ)，然后結(jié)合計(jì)劃期間可能會(huì)使各該費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)的有關(guān)因素加以考慮，從而確定在計(jì)劃期間應(yīng)增或應(yīng)減的數(shù)額。 零基預(yù)算：對(duì)于任何一個(gè)預(yù)算期，任何一種費(fèi)用項(xiàng)目的開(kāi)支數(shù)，不是從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，即根本不考慮基期的費(fèi)用開(kāi)支水平，而是一切以零為起點(diǎn)，從根本上考慮各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的必要性及其開(kāi)支的規(guī)模。上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院零基預(yù)算三個(gè)步驟： 第一，根據(jù)計(jì)劃期間

40、的戰(zhàn)略目標(biāo)和各部門(mén)的具體 任務(wù)詳細(xì)討論在計(jì)劃期內(nèi)需要發(fā)生哪些費(fèi)用項(xiàng) 目，并為每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫(xiě)一套開(kāi)支方案，提出 費(fèi)用開(kāi)支的目的，以及需要開(kāi)支的數(shù)額。 第二，對(duì)酌量性固定成本的每一費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行“成 本效益分析”，將其所費(fèi)與所得進(jìn)行對(duì)比，用 來(lái)對(duì)各個(gè)費(fèi)用開(kāi)支方案進(jìn)行評(píng)價(jià)；然后把各個(gè)費(fèi) 用開(kāi)支方案在權(quán)衡輕重緩急的基礎(chǔ)上，分成若干 層次，排出開(kāi)支的先后順序。 第三，按照費(fèi)用開(kāi)支的層次和順序，結(jié)合計(jì)劃期 間可動(dòng)用的資金來(lái)源，分配資金，落實(shí)預(yù)算。上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院例2 假定長(zhǎng)城公司在編制下年度推銷(xiāo)及管理費(fèi)用預(yù)算 時(shí)，擬采用零基預(yù)算法。廣告費(fèi) 20000元培訓(xùn)費(fèi) 18000元房屋租金 9000元差旅費(fèi) 3000元辦公費(fèi) 5000元將酌量性固定成本進(jìn)行“成本效益分析”明細(xì)項(xiàng)目成本金額收益金額廣告費(fèi)元元培訓(xùn)費(fèi)元元上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院把個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目排序：第一層次：房屋租金、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)屬于約束性固定成本，在計(jì)劃期間必不可少，需全額得到保證第二層次：培訓(xùn)費(fèi)屬于酌量性固定成本，可以酌情增減；由于其成本收益率大于廣告費(fèi)，所以列為第二層次第三層次：廣告費(fèi)也屬于酌量性固定成本，由于其成本收益率小于培訓(xùn)費(fèi)，所以列為第三層次上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院假定長(zhǎng)城公司在計(jì)劃期間，對(duì)于推銷(xiāo)及管理費(fèi)用的可動(dòng)用的財(cái)力資源只有43000元，那么就應(yīng)根據(jù)以上排列的層次和順序分配資金，落實(shí)