企業(yè)會計準則講解新舊比較

1、企業(yè)會計準則講解新舊比較 （doc 9 頁）2009年1月（企業(yè)會計準則講解新舊比較?？?修訂背景與變化說明財政部會計司編寫的企業(yè)會計準則講解2008 （以下簡稱“新講解”）已于2008年12月出版。 與企業(yè)會計準則講解2006（以下簡稱“原講 解”）相比，新講解主要基于以下兩個方面對原 講解進行了修訂：（1）中國會計準則委員會與香港會計師公會于 2007年12月6日聯(lián)合簽署了關于內(nèi)地企業(yè) 會計準則與香港財務報告準則等效的聯(lián)合聲 明，根據(jù)兩地準則等效磋商和談判的結果，有 些內(nèi)容需要通過講解的修訂進行必要的補充。 故在原講解框架及內(nèi)容的基礎上，參考國際財務 報告準則及香港財務報告準則，對原講解

2、進行了 較為全面的梳理、補充和完善。（2）新企業(yè)會計準則自2007年1月1日起在 上市公司施行以來，在準則實施過程中提出了一.r-i些需要進一步解釋和明確的問題，有些章節(jié)希望 再補充些實例。新講解對這些問題的處理提供了 指引。同時,將新企業(yè)會計準則頒布后發(fā)布的企 業(yè)會計準則解釋第1號及企業(yè)會計準則解 釋第2號的相關內(nèi)容以及三期專家工作組意 見的部分內(nèi)容編入新講解。新講解的修訂變化包括：（1）對原講解某些不清楚的地方或與具體企業(yè) 會計準則存在矛盾之處作出澄清、修訂或予以補 充和完善（如對股份支付準則所指的企業(yè)自身的 權益工具作了進一步解釋等）；（2）對具體企業(yè)會計準則尚未規(guī)范的一些業(yè)務 及交易（

3、如銷售獎勵積分業(yè)務、廣告服務的易貨 交易、反向購買等）提供指引，這些業(yè)務和事項 多為國際財務報告準則已涉及的內(nèi)容；（3）明確并細化了某些具體會計準則的適用范 圍（如投資性房地產(chǎn)的范圍等）；（4）對公允價值的應用提供更接近國際財務報 告準則（如允許采用估值技術對投資性房地產(chǎn) 的價值進行估值等）的指引；（5）對原講解與國際財務報告準則和香港財務 報告準則存在的某些差異予以適當修訂（如安全費的計提不再確認為一項負債）等。新舊講解的主要差異參見“主要差異匯總”部分， 具體差異詳見各章的差異比較表。主 要差 異匯總企業(yè)會計準則講解2008相比06版講解的主要差 異列示如下，對于較小差異或一些表述上的修訂

4、 和補充未羅列，故具體差異的比較請參見 各章的差異比較表。第一章基本準則強調(diào)高質(zhì)量會計信息；要求本著實質(zhì)重于形式的 原則關注不公允關聯(lián)交易；強調(diào)謹慎性的應用不 例說明，并修正和補充了其他相關表述。無重大 實質(zhì)性差異。允許企業(yè)設置秘密準備；刪除了一些不恰當?shù)呐eIII第二章存貨（1）強調(diào)周轉材料符合固定資產(chǎn)定義的，應當 作為固定資產(chǎn)處理；（2）對因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明 原因的途中損耗，明確“查明原因按照管理權限 報經(jīng)批準后計入管理費用或營業(yè)外支出”；=1（3）增加了對加工取得的存貨的成本計算方法 的講解；“企業(yè)的周轉材料符合存貨定義和確 按照使用次數(shù)分次計入成本費用，余 可在領用時一次

5、計入成本費用，以簡 由于準則和指南均有五五攤銷法的規(guī)（4）刪除了原來五五攤銷法的內(nèi)容。簡化并修 訂了表述： 認條件的， 額較小的， 化核算?！眑iiJ定，講解不具有法律效力，刪除五五攤銷法，可 以理解為不提倡采用，但尚未能禁止。新講解對 周轉材料的成本結轉為通常采用分次攤銷法，只 在余額較小時采用一次攤銷法。第三章長期股權投資（1）加入了解釋1號之十、解釋2號之二（二） 的相關內(nèi)容：“企業(yè)進行公司制改建，對資產(chǎn)、負債的賬面價值按照評估價值調(diào)整的，長期股權 投資應以評估價值作為改制時的認定成本?！?“同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資， 如子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負債評估價值 調(diào)整賬面價值

6、的，母公司應當按照取得子公司經(jīng) 評估確認凈資產(chǎn)的份額作為長期股權投資的成 本，該成本與支付對價賬面價值的差額調(diào)整所有 者權益?！奔尤肓私忉?號之七關于對聯(lián)營合營企業(yè) 投資確認投資收益時需抵消內(nèi)部未實現(xiàn)利潤的 相關內(nèi)容：“對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營 企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵消。 即，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的 未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于 投資企業(yè)的部分應當予以抵消，在此基礎上確認 投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn) 內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計準則第8號一一 資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應當全 額確認”。并通過三個示例說明順流、逆流交易 及

7、屬于轉讓資產(chǎn)發(fā)生減值的情況的處理。例 3-12 最后一個分錄金額有誤。權益法下取得現(xiàn)金股利或利潤的處理不再按是否超過已確認投資損益，是否超過投資以后 被投資單位實現(xiàn)的賬面凈利潤中本企業(yè)享有的 份額等三種情況處理，而是統(tǒng)一表述為：“按照 權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)自被投資 單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應抵減長期股權投 資的賬面價值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長期 股權投資（損益調(diào)整”科目；自被投資單位取得 的現(xiàn)金股利或利潤屬于投資成本收回的部分，應沖減長期股權投資的成本?！?貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理”的內(nèi)容。（3）增加了 “合營方向合營企業(yè)投出或出

8、售非=i（4）在新舊銜接中加入了解釋1號之七的相關 內(nèi)容，同時刪除了原第（四）點“股權分置流通 權”的余額全額轉至長期股權投資（投資成本） 的說明。第四章投資性房地產(chǎn)（1）刪除了 “企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的 建筑物，不屬于已出租的建筑物?！钡奶岱笆?例，改為：對于企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建 筑物，如董事會或類似機構作出書面決議，明確 表明持有意圖為經(jīng)營出租且短期內(nèi)不會發(fā)生變化，也應視為投資性房地產(chǎn)。并對空置建筑物進 行了界定。對于作為存貨的房地產(chǎn)或自用房地產(chǎn) 轉為投資性房地產(chǎn)的情況，轉換日亦修訂為企業(yè) 董事會或類似機構作出書面決議的日期。=1（2）對投資性房地產(chǎn)的改擴建等再開發(fā)，原講

9、解的做法為轉入在建工程，新講解將其繼續(xù)作為 投資性房地產(chǎn)（增設“在建”明細），并明確開 發(fā)期間不計提折舊或攤銷，核算上比照在建工 程，但核算科目不同。=1（3）增加了投資性房地產(chǎn)轉為存貨如何處理的 講解，轉換日為租賃屆滿日、企業(yè)董事會或類似 機構作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于 對外銷售的日期。1=1w（4）新講解對公允價值模式的采用更加嚴格， 即，必須是在開始成為投資性房地產(chǎn)時就能夠滿 足采用公允價值模式計量的條件。這就意味著在 極少情況下，可以由公允價值模式轉換為成本模 式。與準則第十二條的規(guī)定有一點點出入，可視 為例外處理，這種處理實質(zhì)上有點類似于差錯更 正，即原來就不應采用公允價值

10、模式計量。今后 企業(yè)在判斷能否采用公允價值計量時，還必須考 慮一開始取得投資性房地產(chǎn)時是否就能滿足條件。I=jw（5）對于采用公允價值模式計量的投資性房地 產(chǎn)，其公允價值的確定允許采用估值技術，進一 步消除了與IAS 40在公允價值應用上的差異。 第五章固定資產(chǎn)=1III（1）增加安全生產(chǎn)費用以及類似性質(zhì)的各項費 用的提取，及后續(xù)使用的會計處理規(guī)定。企業(yè)提 取的安全生產(chǎn)費用，不再計入當期損益并作為負 債處理，而是按利潤分配的方式進行處理。只在 相關費用或資產(chǎn)折舊實際發(fā)生時才計入發(fā)生當 期的損益。而通過盈余公積過渡的目的，主要是 為了限制企業(yè)將專項儲備資金用于分紅。（2）明確未使用的固定資產(chǎn)，計

11、提的折舊應計 入管理費用。由此可以明確閑置產(chǎn)能所對應的固 定資產(chǎn)折舊，應計入當期損益。（3）允許大修理費用在有確鑿證據(jù)表明符合固 定資產(chǎn)確認條件的情況下，計入固定資產(chǎn)成本。（4）增加持有待售的固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的 劃分原則、范圍和停止確認的計量方法的內(nèi)容。 第六章生物資產(chǎn)：增加：“對于不存在活躍交易市場的生物資產(chǎn)， 采用下列一種或多種方法，有確鑿證據(jù)表明確定的公允價值是可靠的，也可以采用公允價值計 量：（1）從交易日至資產(chǎn)負債表日經(jīng)濟環(huán)境未發(fā) 生重大變化的情況下，最近期的市場交易價格；l=j（2）對資產(chǎn)差別進行調(diào)整的類似資產(chǎn)的市場價 格；（3）行業(yè)基準，比如以每畝表示的果園價值、 千克肉品表

12、示的牲畜價格等；（4）以使用該項生 物資產(chǎn)的預期凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（不包括進一步 生物轉化活動可能增加的價值）作為該資產(chǎn)當前 的公允價值?！钡谄哒聼o形資產(chǎn)1=1w增加：“持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照 賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰 低計量?！钡诎苏路秦泿判再Y產(chǎn)交換新舊準則比較的表述作了較大的修訂，以更清晰 反映新舊變化。無重大實質(zhì)性差異。第九章資產(chǎn)減值（1）判斷資產(chǎn)減值的外部信息增加：“企業(yè)所有 者權益的賬面價值遠高于其市值，均屬于資產(chǎn)可 能發(fā)生減值的跡象?！保?）增加了對尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn) 每年都應當進行減值測試的要求。I=jw=1（3）增加說明預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

13、應當綜 合考慮的因素。=1（4）增加說明如果商譽已經(jīng)分攤到某一資產(chǎn)組 而且企業(yè)處置該資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，與該處置 經(jīng)營相關的商譽的處理。第十章職工薪酬在新舊銜接中，明確對于上市公司而言，首次執(zhí) 行日后第一個會計期間，系上市公司對外提供的 首份中期財務報告期間。第一章企業(yè)年金基金無重大實質(zhì)性差異第十二章股份支付=1l=Jw1=1（1）增加在極少數(shù)情況下，授予權益工具的公 允價值無法可靠計量時，應以內(nèi)在價值計量的內(nèi) 容，并明確了相關的計量方法和要求=1（2）增加關于權益工具（股份、股票期權）公 允價值確定的規(guī)定與講解，既適用于接受職工服 務并授予股份或期權的情況，也適用于從職工之 外的其他方取得服

14、務的情況。（3）在股份支付的處理中之（二）等待期內(nèi)每 個資產(chǎn)負債表日中增加對可行權條件的闡述。增 加了對股份支付協(xié)議生效后對其條款條件的有利修改、不利修改以及取消或結算情況下如何處 理的詳細闡述。第十三章債務重組無重大實質(zhì)性差異。 第十四章或有事項 增加了一些講解內(nèi)容，無重大實質(zhì)性差異。 第十五章收入=1（1）增加托收承付方式下銷售商品收入的賬務 處理的講解內(nèi)容。=1（2）增加對售后回購業(yè)務賬務處理的講解。=1（3）增加對企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時 授予客戶獎勵積分的處理的講解內(nèi)容：應當將銷 售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提 供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行 分配，將取得的

15、貨款或應收貨款扣除獎勵積分公 允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值 確認為遞延收益。（4）增加說明勞務易貨交易收入確認的原則： 企業(yè)向顧客提供廣告服務以換取該顧客向其提 供廣告服務的，這樣的易貨交易只有在所交換的 廣告服務不相同或不相似，而且符合收入確認條 件時，才能確認收入。該收入通常應采用所提供廣告服務的公允價值進行計量。并規(guī)定了公允價 值能夠可靠計量的條件。（5）加入了解釋2號之五“建設經(jīng)營移交方式 參與公共基礎設施建設業(yè)務”的內(nèi)容。第十六章建造合同原講解對于因訂立合同而發(fā)生的費用均直接計 入當期損益。新講解區(qū)分不同情況，滿足能夠單 獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，可以計 入合

16、同成本。第十七章政府補助 （1）明確：企業(yè)按照固定的定額標準取得的政 府補助，應當按照應收金額計量，確認為營業(yè)外 收入。否則按照實際收到的金額計量。（2）對于以名義金額計量的政府補助，增加“為 了避免財務報表產(chǎn)生誤導，對于不能合理確定價 值的政府補助，應當在附注中披露該政府補助性 質(zhì)、范圍和期限?！?第十八章借款費用無重大實質(zhì)性差異。第十九章所得稅（1）根據(jù)新稅法作了相應的修訂：對于研究開 發(fā)費用的稅前扣除，根據(jù)新稅法規(guī)定作了修訂。=1強調(diào)如該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并 交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響 應納稅所得額，則按照所得稅準則的規(guī)定，不確 認有關暫時性差異的所得稅影響。

17、對應收賬款壞 賬準備的稅前扣除作了修訂。增加了可以向以后 年度結轉扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費支出的內(nèi) 容。刪除了原籌建費用的相關內(nèi)容。=1（2）增加了有關長期股權投資計稅基礎的講解。 并增加了對于采用權益法核算的長期股權投資， 其賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生的有關暫時性差異 是否應確認相關的所得稅影響，應當考慮該項投 資的持有意圖及如何考慮的講解。=1（3）增加了對“特定交易或事項中涉及遞延所 得稅的確認”的講解，包括：（一）與直接記入 所有者權益的交易或事項相關的所得稅。（二） 與企業(yè)合并相關的遞延所得稅。（三）與股份支 付相關的當期及遞延所得稅。（4）增加了 “合并財務報表中因抵消未實現(xiàn)內(nèi) 部銷售

18、損益產(chǎn)生的遞延所得稅”的講解內(nèi)容，該 內(nèi)容在解釋1號之九中作了相關規(guī)定。（5）增加了所得稅列報的講解內(nèi)容。規(guī)范了在 滿足哪些條件時，企業(yè)應當將當期所得稅資產(chǎn)及當期所得稅負債，以及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所 得稅負債以抵消后的凈額列示，以及如何列示。注意：對于當期所得稅資產(chǎn)及當期所得稅負債滿 足條件以凈額列示的，當企業(yè)實際交納的所得稅 稅款大于按照稅法規(guī)定計算的應交稅時，超過部 分在資產(chǎn)負債表中應當列示為“其他流動資產(chǎn)”。 一般情況下（滿足條件時），在個別財務報表中， 當期所得稅資產(chǎn)與負債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞 延所得稅負債可以以抵銷后的凈額列示。在合并 財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當 期

19、所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當 期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以 抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結算的法定 權利并且意圖以凈額結算。第二十章外幣折算無重大實質(zhì)性差異。第二十一章企業(yè)合并講解2008對企業(yè)合并含義進行了重新界定。構 成企業(yè)合并至少包括兩層含義：一是取得另一個 或多個企業(yè)（業(yè)務）的控制權；二是所合并的企 業(yè)必須構成業(yè)務。同一控制下的吸收合并中，合并方在合并當期期 末比較報表的編制應區(qū)別不同的情況：如果合并 并方在合并當期期末僅需要編制個別報表、不需 要編制合并財務報表的，合并方在編制前期比較 報表時，無須對以前期間已經(jīng)編制的報表比較報 表進行調(diào)整；如果合并方在合并

20、當期期末需要編 制合并財務報表的，在編制前期比較合并財務報 表時，應將吸收合并取得的被合并方前期有關財 務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等并入合并方前期 合并財務報表。I三在反向合并中，法律上的子公司（購買方）的企 業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權益性證券為獲 取在合并后報告主體的股權比例，應向法律上母 公司（被購買方）的股東發(fā)行權益證券數(shù)量與權 益性證券的公允價值計算的結果。l=Jw反向合并的合并報表中，法律上子公司的資產(chǎn)、 負債以其合并前的賬面價值確認和計量；合并報 表中的留存收益和其他權益余額應當反映法律 上子公司合并前的留存收益和其他權益余額；合 并報表上權益性工具的金額應反映法律上子公 司合并

21、前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定 該合并成本過程中新發(fā)行的權益性工具的金額。但在合并財務報表中的權益結構應反映法律上 母公司的權益結構，即母公司發(fā)行在外的權益性 證券的數(shù)量及種類；法律上母公司的資產(chǎn)、負債 按公允價值，合并成本與凈資產(chǎn)公允價值之差反 映為商譽或確認為合并當期損益；合并比較信息 應是法律上子公司的合并比較信息；法律上子公 司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份 轉換為對法律上母公司股份的，其權益在合并財 務報表中應作為少數(shù)股東權益。liiJliiJliiJ發(fā)生反向購買的當期，用于計算每股收益的發(fā)行 在外普通股加權平均數(shù)應按這樣的原則確定：自 當期期初至購買日，發(fā)行在外普通股數(shù)

22、量應假定 為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司 發(fā)行的普通股數(shù)量；自購買日至期末發(fā)行在外的 普通股數(shù)量為法律上母公司實際發(fā)行在外的普 通股數(shù)量。編制比較報表的，其比較前期合并財 務報表的基本每股收益，應以法律上子公司在每 一比較期歸屬于普通股股東的凈損益除以在反 向購買中，法律上母公司向法律上子公司股東發(fā) 行的普通股股數(shù)計算確定。企業(yè)在取得對子公司的控制權，形成企業(yè)合并 后，購買少數(shù)股東全部或部分權益的，實質(zhì)上是=1股東之間的權益交易，應分別母公司個別財務報 表以及合并財務報表兩種情況處理：1、母公司 個別財務報表中對于子公司少數(shù)股東處新取得 的長期股權投資，應按企業(yè)會計準則第2號- 長期

23、股權投資第四條的規(guī)定，確定長期股權投 資的入賬價值。2、在合并財務報表中，子公司 的資產(chǎn)、負債應以購買日開始持續(xù)計算的金額反 映。母公司新取得的長期股權投資與按照新增持 股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日） 開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額， 應當調(diào)整合并財務報表中的資本公積（資本溢價 或股本溢價），資本公積余額不足沖減的，調(diào)整 留存收益。第二十二章租賃l=Jw（1）對于同時涉及土地和建筑物的租賃，強調(diào) 土地租賃不能單獨歸類為融資租賃。只在土地和 建筑物無法分離和不能可靠計量時，才將土地和 建筑物歸類為一項融資租賃或一項經(jīng)營租賃。否 則應分開考慮，并按各自租賃權益的相對公允價 值

24、的比例對最低租賃付款額進行分配。（2）加入了解釋1號之三關于“經(jīng)營租賃下出 租人提供激勵措施的處理”以及“出租人對經(jīng)營 租賃初始直接費用的處理”的內(nèi)容：“出租人提 供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租 期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理方法進 行分攤，免租期內(nèi)應當確認租金費用及相應負 債。出租人承擔了承租人某些費用的，承租人應 將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租 金費用余額中租賃期內(nèi)進行分攤。” “經(jīng)營租賃 中出租人發(fā)生初始直接費用，是指在租賃談判和 簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目 的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計 入當期損益，金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)

25、 營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎 分期計入當期損益?！?“出租人提供免租期的， 出租人應將租金總額在不扣除免租期內(nèi)，按直線 法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人 應當確認租金收入，出租人承擔了承租人某些費 用的，出租人應將該費用自租金收入總額中扣 除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分 配?！保?）根據(jù)解釋2號之六的內(nèi)容修訂了售后租回 交易形成經(jīng)營租賃的處理，注意講解表述上存在 遺漏。I=Jwl=Jw第二十三章金融工具確認和計量 講解2008增加了公允價值的定義及其估計方 法：初始確認時的公允價值通常是指交易價格 （即所收到或支付對價的公允價值），如果收到 或支付的對價的一

26、部分并非針對該金融工具，該 金融工具的公允價值應根據(jù)估值技術進行估計。 企業(yè)在對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量時應注意：（1） 如果一項金融工具以前被確認為一項金融資產(chǎn) 并以公允價值計量，而現(xiàn)在它的公允價值低于 零，應將其確認為一項金融負債。（2）可供出售 金融資產(chǎn)的交易費用計入成本，如果可供出售有 固定的收款額，則交易費用按實際利率法攤銷， 否則在終止確認或減值時計入損益。（3）對活躍 報價的理解，活躍的公開報價是最好依據(jù)；如果 報價包括了交易對手的信用風險，應對報價調(diào) 整。（4）對估值技術的理解，包括折現(xiàn)率、信用 風險、主要市場參數(shù)、金融資產(chǎn)服務費等 在證券交易所、銀行間市場、外匯交易中心等交 易的

27、處理原則為：（1）在交易日確認將于結算日 取得的資產(chǎn)及償付的債務；（2）在交易日終止確 認將于結算日交付的金融資產(chǎn)并確認相關損益， 同時確認將于結算日向買方收取的款項。上述交liiJ易所形成資產(chǎn)和負債相關的利息，通常應于結算 日所有權轉移后開始計提并確認。處理嵌入衍生工具與主合同的關系時應注意：1、 合理判斷主合同和嵌入合同的經(jīng)濟特征和風險； 2、嵌入的非期權衍生品，應基于暗含的或標明 的實質(zhì)性條款從主合同分離，其在初始確認時的 公允價值為零；嵌入期權的衍生工具，應基于標 明的期權特征的條款從主合同分離，主合同的賬 面值為分離出嵌入衍生工具后的剩余金額。3、 一項金融工具的多項嵌入衍生工具應視

28、為一項 混合嵌入衍生品處理。如果某金融工具嵌入了多 項衍生工具而這些衍生工具又與不同的風險敞 口相關，且這些嵌入衍生工具易于分離并相互獨 立，則這些嵌入衍生工具應分別進行核算。第二十四章金融資產(chǎn)轉移講解2008對“將金融資產(chǎn)轉移給另一方，但保 留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權利，并承擔將收取 的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務”進行了更 詳細的解釋，這種情形常被稱為“過手協(xié)議”，:常見于資產(chǎn)證券化。判斷企業(yè)是否放棄了對轉出金融資產(chǎn)的控制，應 當重點關注轉入方出售所轉移金融資產(chǎn)的實際IW能力。如果轉入方能夠單獨將轉入的金融資產(chǎn)整 體出售給與其不存在關聯(lián)的第三方，且沒有額外 條件限制出售，則表明轉出方已放

29、棄控制。如果 不存在活躍市場，即使轉入方有權處置該金融資 產(chǎn)，也不表明轉入方有實際能力?！澳軌蜃杂傻?處置”，表明轉入方能夠單獨出售所轉入金融資 產(chǎn)且沒有額外條件對此限制，比如沒有與出售相 關的約束性條款。l=Jw當企業(yè)轉移一項金融資產(chǎn)滿足終止確認標準，如 果與金融資產(chǎn)轉入方簽訂服務合同提供相關服 務的，應當就該服務合同確認一項服務資產(chǎn)或服 務負債。服務負債應當按照公允價值進行初始計 量，并作為金融資產(chǎn)轉移對價的組成部分，服務 資產(chǎn)應當視同未終止確認資產(chǎn)的一部分，其金額 應根據(jù)所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價值在終止 確認和未終止確認之間按各自的公允價值進行 分攤而確定。實務中，服務合同所涉及的服務費 金額較小的，可以在收取時確認為中間業(yè)務收 入。第二十五章套期保值liiJ套期有效性的評價應注意：1、對于利率風險， 套期有效性可通過到期期限表（又稱為差額表）進行估計。2、在評價套期的有效性時，企業(yè)通 常要考慮貨幣的時間價值。3、某企業(yè)不符合套 期有效性標準時，該企業(yè)應從符合套期有效性的 最后日期開始停止運用套期會計。第二十六章原保險合同=1增加對保單現(xiàn)金價值的定義、形成及退還，以及 損余物資處置的會計處理等的講解內(nèi)容。第二十七章再保險合同無重大實質(zhì)性差異。第二十八章石油天然氣開采l=Jw進一