金融工具四項(xiàng)準(zhǔn)則講解

1、1主要內(nèi)容簡介及范圍確認(rèn)、分類和計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值負(fù)債或權(quán)益小結(jié) 2簡介及范圍簡介及范圍確認(rèn)、分類和計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值負(fù)債或權(quán)益小結(jié)3簡介及范圍相關(guān)準(zhǔn)則：CAS22 金融工具確認(rèn)和計(jì)量CAS23 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS24 套期保值CAS37 金融工具列報(bào)4簡介及范圍準(zhǔn)則適用范圍：上市公司(金融企業(yè)和非金融企業(yè))2007年執(zhí)行其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行5簡介及范圍金融工具定義：形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同6簡介及范圍符合金融工具定義的資產(chǎn)和負(fù)債包括：貨幣資金應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)股權(quán)、債權(quán)投資貸款和借款衍生金融工具擔(dān)保承諾.不符合金融工具定義的資產(chǎn)和負(fù)債包括：實(shí)物、無

2、形資產(chǎn)遞延、待攤項(xiàng)目應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)付、預(yù)收款項(xiàng).7簡介及范圍準(zhǔn)則不涉及以下金融工具：子公司、聯(lián)營公司、合營公司的投資(CAS2)股份支付(CAS11)債務(wù)重組(CAS12) 企業(yè)合并中的或有對價(jià)(CAS 20)租賃(CAS 21)保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同(CAS25,26)自身權(quán)益工具(CAS37)8簡介及范圍準(zhǔn)則不涉及某些特殊的金融工具：預(yù)定購買、銷售、使用非金融項(xiàng)目的合同貸款承諾9確認(rèn)、分類和計(jì)量簡介及范圍確認(rèn)、分類和計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值負(fù)債或權(quán)益小結(jié)10初始確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：成為金融工具合同的一方，如：確認(rèn)、分類和計(jì)量初始確認(rèn)需要確認(rèn)？無條件的應(yīng)收款遠(yuǎn)期外匯合同確定承諾購買商品(如已下訂單)計(jì)劃中的

3、未來交易否是否是11確認(rèn)、分類和計(jì)量分類金融資產(chǎn)分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)金融負(fù)債分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債其他金融負(fù)債12確認(rèn)、分類和計(jì)量分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性初始指定近期內(nèi)出售;為獲取短期利潤；或衍生工具有限制條件的初始指定13確認(rèn)、分類和計(jì)量分類非衍生金融資產(chǎn)回收金額固定或可確定在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)并非以交易為目的持有貸款和應(yīng)收款項(xiàng)14確認(rèn)、分類和計(jì)量分類非衍生金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定有明確意圖和能力持有至到期并非貸款和應(yīng)收款項(xiàng)持有至到期投資15確認(rèn)、分

4、類和計(jì)量分類初始指定為可供出售或除其他三類外的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)16確認(rèn)、分類和計(jì)量分類以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入損益的金融負(fù)債交易性初始指定短期內(nèi)回購；為獲取短期利潤；或衍生工具有限制條件的初始指定其他金融負(fù)債17確認(rèn)、分類和計(jì)量重分類重分類限制以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)/金融負(fù)債將尚未到期的持有至到期投資出售或重分類，可能引發(fā)懲罰條款違背承諾出售或重分類持有至到期投資金額相對總額較大的，剩余部分應(yīng)劃分為可供出售類，且隨后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。懲罰條款的三個(gè)例外情況18以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值（注：交易費(fèi)用

5、計(jì)入當(dāng)期損益）確認(rèn)、分類和計(jì)量初始計(jì)量公允價(jià)值加交易費(fèi)用持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)其他金融負(fù)債19以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益攤余成本計(jì)量（注：按實(shí)際利率法）成本法確認(rèn)、分類和計(jì)量后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)直接計(jì)入權(quán)益（注：內(nèi)合利息，股利，減值，匯兌損益除外）持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)其他金融負(fù)債20確認(rèn)、分類和計(jì)量利潤表持有期間：期間取得利息、股利確認(rèn)為投資收益當(dāng)期變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)收益處置時(shí):公允價(jià)值與初始計(jì)量金額之間差異確認(rèn)為投資收益同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益21確認(rèn)、分類

6、和計(jì)量利潤表持有期間：期間取得的利息、股利計(jì)入投資收益當(dāng)期變動(dòng)計(jì)入其他資本公積處置時(shí):取得價(jià)款與賬面價(jià)值之間差異計(jì)入投資收益；同時(shí)將原直接計(jì)入權(quán)益的累計(jì)額轉(zhuǎn)出，并計(jì)入投資收益公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)直接計(jì)入權(quán)益22確認(rèn)、分類和計(jì)量公允價(jià)值公允價(jià)值公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)請償?shù)慕痤~不一定等同實(shí)際交易對價(jià)金融工具公允價(jià)值確定級(jí)次活躍市場報(bào)價(jià)最近交易市場報(bào)價(jià)估值技術(shù)23確認(rèn)、分類和計(jì)量公允價(jià)值估值技術(shù)：技術(shù)模型采用的要求市場參數(shù)的選擇企業(yè)特定參數(shù)的選擇估值技術(shù)前后期選擇的一致性對公允價(jià)值確定的其他幾點(diǎn)考慮24確認(rèn)、分類和計(jì)量實(shí)際利率法攤余成本攤余成本初始計(jì)量金額已償還的本金折溢價(jià)

7、的攤銷減值/采用實(shí)際利率法攤銷，不再允許直線法25確認(rèn)、分類和計(jì)量實(shí)際利率法年份012345現(xiàn)金流-1000595959591309企業(yè)購入一批可供出售債券：公允價(jià)值（假設(shè)等同支付對價(jià)）990交易費(fèi)用10票面值1250固定年利率4.70%實(shí)際利率（=計(jì)算得出內(nèi)含報(bào)酬率）10%26確認(rèn)、分類和計(jì)量實(shí)際利率法年份年初攤余成本利息收入現(xiàn)金流年末攤余成本11000100-59104121041104-59108631086109-59113641136114-59119051190119-1309027確認(rèn)、分類和計(jì)量減值減值不適用于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)減值確認(rèn)計(jì)量的三步驟：第

8、一步：客觀的減值跡象第二步：計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值第三步：確認(rèn)減值損失28確認(rèn)、分類和計(jì)量減值跡象(債權(quán)）發(fā)行者嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難極有可能破產(chǎn)與借款人達(dá)成讓步協(xié)議出現(xiàn)不利因素影響支付能力違約，例如到期未付利息由于財(cái)務(wù)困難退出活躍市場29確認(rèn)、分類和計(jì)量減值跡象(股權(quán)）被投資人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境發(fā)生重大影響不利權(quán)益投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌30確認(rèn)、分類和計(jì)量減值方法攤余成本成本法公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)直接計(jì)入權(quán)益公允價(jià)值發(fā)生了嚴(yán)重或持續(xù)的下跌，考慮采用可觀察數(shù)據(jù)或經(jīng)驗(yàn)判斷減值的金額減記至以初始實(shí)際利率計(jì)算的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值減記至以當(dāng)時(shí)的市場收益率計(jì)算的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可供出售

9、金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資31確認(rèn)、分類和計(jì)量減值轉(zhuǎn)回?cái)傆喑杀境杀痉ǎ╝）可供出售金融資產(chǎn)債權(quán)投資應(yīng)轉(zhuǎn)回，并計(jì)入損益不得通過損益轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)直接計(jì)入權(quán)益（b）可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益投資應(yīng)轉(zhuǎn)回，并計(jì)入損益可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)持有至到期投資32定義價(jià)值隨著基礎(chǔ)變量變動(dòng)而變動(dòng)不要求或要求很少的凈投資額在未來結(jié)算嵌入衍生工具舉例金融主合同：可轉(zhuǎn)債、附有結(jié)算貨幣選擇權(quán)的債券非金融主合同：租賃確認(rèn)、分類和計(jì)量衍生工具33確認(rèn)、分類和計(jì)量衍生工具是 否 是 否 是 是否將整個(gè)金融工具以公允價(jià)值計(jì)量, 價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益?如作為單獨(dú)的一項(xiàng)工具, 嵌入衍生

10、工具是否滿足衍生工具的定義?不需區(qū)分嵌入衍生工具主合同與嵌入衍生工具的經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險(xiǎn)是否緊密相關(guān)?區(qū)分并分別計(jì)量否 34金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移簡介及范圍確認(rèn)、分類和計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值負(fù)債或權(quán)益小結(jié)35金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則不僅應(yīng)用于合并層面，也用于個(gè)別報(bào)表。重要概念轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)轉(zhuǎn)移與收取資產(chǎn)現(xiàn)金流的權(quán)利整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)是金融資產(chǎn)在報(bào)表內(nèi)轉(zhuǎn)銷 36金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)過程幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移（計(jì)算分析風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性變化）轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)保留不終止確認(rèn)如既沒轉(zhuǎn)移也沒保留幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，考慮控制（分析轉(zhuǎn)入方實(shí)際出售資產(chǎn)的能力）已放棄控制終止確認(rèn)未放棄控制按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債37

11、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)計(jì)量終止部分的收到對價(jià)與賬面價(jià)值的差額（加原直接計(jì)入權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）計(jì)入當(dāng)期損益按公允價(jià)值確認(rèn)新獲得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債不符合終止確認(rèn)的計(jì)量 繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，收到的對價(jià)確認(rèn)為金融負(fù)債上述金融資產(chǎn)與相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷，并按CAS22后續(xù)計(jì)量38套期保值簡介及范圍確認(rèn)、分類和計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值負(fù)債或權(quán)益小結(jié)39正式指定套期關(guān)系（套期工具，被套期項(xiàng)目）套期有效性能夠可靠地計(jì)量套期預(yù)計(jì)高度有效正式套期文件風(fēng)險(xiǎn)控制策略套期保值符合套期保值條件符合套期保值條件：40套期保值有效性測試和XXX套期預(yù)計(jì)高度有效開始日每一報(bào)告日未來測試(高度有效)追

12、溯測試 (80-125%)41很可能發(fā)生的交易確定承諾資產(chǎn)負(fù)債境外經(jīng)營凈投資單個(gè)項(xiàng)目類似風(fēng)險(xiǎn)特征的組合單個(gè)項(xiàng)目或組合的一部分套期保值被套期項(xiàng)目42衍生工具持有至到期投資利率風(fēng)險(xiǎn)和提前還款風(fēng)險(xiǎn)自身權(quán)益凈頭寸非外匯風(fēng)險(xiǎn)的非金融資產(chǎn)負(fù)債的其他風(fēng)險(xiǎn)組成部分套期保值被套期項(xiàng)目不能成為被套期的項(xiàng)目：43是不是衍生工具(包括嵌入式衍生工具)發(fā)行期權(quán)（注：權(quán)利在對方）對外匯風(fēng)險(xiǎn)套期的非衍生金融資產(chǎn)負(fù)債對非外匯風(fēng)險(xiǎn)套期的非衍生金融資產(chǎn)負(fù)債一定比例的衍生工具衍生工具的組成部分xxx套期保值套期工具44套期保值三種套期公允價(jià)值套期境外經(jīng)營凈投資套期現(xiàn)金流量套期45套期保值 公允價(jià)值套期套期保值會(huì)計(jì)公允價(jià)值套期套期工

13、具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)按此規(guī)定處理46套期保值公允價(jià)值套期 當(dāng)期損益套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)被套期項(xiàng)目的被套風(fēng)險(xiǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)當(dāng)期損益無效部分47套期保值 現(xiàn)金流量套期套期保值會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量套期套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映套期工具利得或損失中

14、屬于無效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益48套期保值現(xiàn)金流量套期 有效部分無效部分權(quán)益當(dāng)期損益套期工具屬于套期風(fēng)險(xiǎn)部分的公允價(jià)值的變動(dòng)49套期保值 境外經(jīng)營凈投資套期套期保值會(huì)計(jì)境外經(jīng)營凈投資套期僅對境外經(jīng)營凈投資的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期會(huì)計(jì)處理類似于現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)的規(guī)定：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。處置境外經(jīng)營時(shí)，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益50套期保值

15、 終止應(yīng)用套期保值會(huì)計(jì)終止應(yīng)用套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使該套期不再滿足運(yùn)用規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法的條件預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定51套期保值 終止應(yīng)用套期保值會(huì)計(jì)終止應(yīng)用公允價(jià)值套期調(diào)整的被套期項(xiàng)目價(jià)值：可供出售金融資產(chǎn)未來的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益；如果按成本核算，調(diào)整的價(jià)值保留至處置；持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)或其他金融負(fù)債，保留在未來剩余年限內(nèi)攤銷?，F(xiàn)金流量套期權(quán)益項(xiàng)目累計(jì)金額：待被套期項(xiàng)目影響當(dāng)期損益后由權(quán)益類轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；如果將來交易不再發(fā)生，立即計(jì)入當(dāng)期損益。境外經(jīng)營凈投資套期處置境外經(jīng)營時(shí)，權(quán)益中單列反映的套期工具利損計(jì)入當(dāng)期損益。52負(fù)債或權(quán)益簡介

16、及范圍確認(rèn)、分類和計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值負(fù)債或權(quán)益小結(jié)53負(fù)債或權(quán)益權(quán)益定義資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益=-54負(fù)債或權(quán)益負(fù)債特征具有支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的法定義務(wù)強(qiáng)制性的贖回條款不能無條件的解除償付責(zé)任可以以非固定數(shù)量的自身權(quán)益結(jié)算由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生結(jié)果確定的結(jié)算55負(fù)債或權(quán)益權(quán)益特征非強(qiáng)制性的、參與分紅性質(zhì)的現(xiàn)金支付合同中所約定的參與分紅性質(zhì)不受下列因素的影響：分配能力、分配意向、對普通股股價(jià)的影響等56負(fù)債或權(quán)益復(fù)合工具 可轉(zhuǎn)債負(fù)債以不附轉(zhuǎn)換條件的債券的公允價(jià)值權(quán)益：差額收到的對價(jià)+57小結(jié)簡介及范圍確認(rèn)、分類和計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移套期保值負(fù)債或權(quán)益小結(jié)5810點(diǎn)小結(jié)分類決定計(jì)量衍生工具以公允價(jià)值計(jì)

17、量活躍市場報(bào)價(jià)是公允價(jià)值的最佳證據(jù)客觀證據(jù)表明資產(chǎn)減值嵌入衍生工具無處不在并非所有嵌入衍生工具都需分拆核算套期會(huì)計(jì)是一種特權(quán)而不是必須套期的無效部分計(jì)入損益金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不等于終止確認(rèn)根據(jù)未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生確定支付的金額是“負(fù)債”59比較金融工具確認(rèn)和計(jì)量(1/12)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)（與金融行業(yè)相關(guān)的除外）的主要差異：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)用現(xiàn)金或金融工具凈額結(jié)算的非金融項(xiàng)目買賣合同公允價(jià)值計(jì)量不確認(rèn)期貨合約的浮動(dòng)盈余重要概念明確“金融資產(chǎn)”、“金融負(fù)債”、“權(quán)益工具”、“金融工具”、“衍生工具”等概念未提及 60比較金融工具確認(rèn)和計(jì)量(2/12)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

18、正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)衍生工具的確認(rèn)時(shí)點(diǎn) 成為合同一方即確認(rèn)未要求 衍生工具的計(jì)量 衍生工具按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。未要求 61比較金融工具確認(rèn)和計(jì)量(3/12)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)嵌入衍生工具的分拆要求在符合一定條件下，要求將嵌入衍生工具分拆核算。未要求將嵌入衍生工具的分拆核算金融負(fù)債全部和部分合同的實(shí)質(zhì)性修改（財(cái)務(wù)困難讓步的除外） 終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債或部分，將修改后的

19、金融負(fù)債確認(rèn)為新的金融負(fù)債。未明確除子公司、合營、聯(lián)營公司以外的投資分類投資可以分四類：以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資，持有到期投資，可供出售投資和貸款。將債券投資、股權(quán)投資、委托貸款和其他投資按長短期分為長期投資和短期投資。62比較金融工具確認(rèn)和計(jì)量(4/12)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)投資的重分類限制以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債類別劃分限制；持有至到期的懲罰條款。企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)營策略的改變，致使改變投資目的，且該改變有合理的理由，并經(jīng)過內(nèi)部工作程序，投資可以在期末對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)劃轉(zhuǎn)。 63比較金融工具確認(rèn)和計(jì)量(5/12)與

20、現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)初次計(jì)量交易費(fèi)用以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，交易費(fèi)用費(fèi)用化，其余類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易費(fèi)用計(jì)入成本投資類金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本。借款、發(fā)行債券負(fù)債產(chǎn)生的交易費(fèi)用按現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用處理。初次計(jì)量金融資產(chǎn) 按公允價(jià)值計(jì)量 投資按初始投資成本計(jì)量；應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)按實(shí)際發(fā)生額入帳；64比較金融工具確認(rèn)和計(jì)量(6/12)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)初次計(jì)量金融負(fù)債 按公允價(jià)值計(jì)量 按實(shí)際發(fā)生額入帳后續(xù)計(jì)量已公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值

21、變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 短期投資在期末以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，市價(jià)低于成本的金融計(jì)入當(dāng)期投資損失。65比較金融工具確認(rèn)和計(jì)量(7/12)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)后續(xù)計(jì)量持有到期日投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量債券投資：債券投資溢價(jià)或折價(jià)，可以采用直線法或采用實(shí)際利率法攤銷；貸款：按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息，未明確提及實(shí)際利率法；應(yīng)收款項(xiàng)：帶息的應(yīng)收款項(xiàng)于期末按本金（或票面價(jià)值）與確定的利率計(jì)算利息增加賬面價(jià)值，未提及實(shí)際利率法。66比較金融工具確認(rèn)和計(jì)量(8/12)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值

22、計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 按照公允價(jià)值計(jì)量未要求按公允價(jià)值計(jì)量后續(xù)計(jì)量其他的金融負(fù)債（除財(cái)務(wù)擔(dān)保合同和貸款承諾外）實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量 除應(yīng)付債券外，未要求按實(shí)際利率法攤余成本計(jì)量 67比較金融工具確認(rèn)和計(jì)量(9/12)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)后續(xù)計(jì)量可供出售權(quán)益金融資產(chǎn)的利息和現(xiàn)金股利 可供出售金融資產(chǎn)的利息，按實(shí)際利率法計(jì)算，計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但收到的已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息除外。68比較金融工具確認(rèn)和計(jì)量(

23、10/12)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)后續(xù)計(jì)量應(yīng)收款項(xiàng)的減值 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，將賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。根據(jù)期末應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失?？墒栈匦圆豢紤]時(shí)間價(jià)值。 69比較金融工具確認(rèn)和計(jì)量(11/12)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)的主要差異：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正文現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)后續(xù)計(jì)量成本法下的長期股權(quán)投資 在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失?？墒栈亟痤~