1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

1、1.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述1.2.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念1.2.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.2.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)的模式1.2.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論學(xué) 習(xí) 要 求：1.解釋基本概念：稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素；2.掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論；3.熟悉稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 。1.2.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述 一、稅務(wù)會(huì)計(jì)概念 二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較 稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提條件稅收的征收 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理標(biāo)志著稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。 稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展 各國稅法稅制的不斷完善，尤其是現(xiàn)代所得稅法的誕生與和完善以及先進(jìn)合理的增值稅稅制，對稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，納稅對投資、

2、融資以及經(jīng)營決策的影響越發(fā)顯著。 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并列成為企業(yè)會(huì)計(jì)體系的三大分支。 一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念 稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國家稅法為準(zhǔn)繩，借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和方法，對納稅單位納稅活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算、監(jiān)督和籌劃的一門專業(yè)會(huì)計(jì) 。 現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科的三大分支 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)中的稅務(wù)。 一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念 稅務(wù)會(huì)計(jì)為何從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來？1、所得稅的征收增加了會(huì)計(jì)計(jì)稅工作的難度和廣度； 是當(dāng)今各國稅法中最具代表性、占主體地位和納稅計(jì)算最復(fù)雜的稅種。 2、稅法目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)分離的內(nèi)在原因；稅法的目標(biāo)是會(huì)計(jì)的目標(biāo)是3、會(huì)計(jì)獨(dú)立的現(xiàn)實(shí)性 法律、經(jīng)濟(jì)、征納

3、利益雙方的需求等環(huán)境因素促其獨(dú)立所得稅及時(shí)征稅和公平征稅。向企業(yè)的財(cái)務(wù)利害關(guān)系人提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息。 二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系 稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 在計(jì)量單位、使用的文字和通用的基本會(huì)計(jì)原則等方面，都是相同的。 二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別1、目標(biāo)不同；2、對象不同；3、核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同； 主要區(qū)別在于：收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性上二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別1、目標(biāo)不同；2、對象不同；3、核算基礎(chǔ)、處理依據(jù)不同；4、計(jì)算損益的程序不同。 稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是：在會(huì)計(jì)所得的

4、基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。稅務(wù)會(huì)計(jì)第一章第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)性質(zhì)1.2.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（一）法律性（二）相對獨(dú)立性（三）差異互調(diào)性嚴(yán)格受稅收法規(guī)的制約，最顯著特點(diǎn) 稅務(wù)會(huì)計(jì)第一章第一節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)性質(zhì)（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（一）法律性（二）相對獨(dú)立性（三）差異互調(diào)性 只處理與稅務(wù)活動(dòng)有關(guān)的事項(xiàng)；具有專門的處理方法（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（一）法律性（三）相互獨(dú)立性（四）差異互調(diào)性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異，進(jìn)行帳外調(diào)整1.2.3 稅務(wù)會(huì)計(jì)模式三種模式英美模式 法德模式混合模式（財(cái)稅分離，企業(yè)導(dǎo)向性） （財(cái)稅合一，政府導(dǎo)向性） （混合模式，日本企業(yè)導(dǎo)向性）（隨著各國稅制的逐步完善、會(huì)計(jì)

5、的不斷發(fā)展，以及稅收的國際協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)的國際趨同，各種會(huì)計(jì)模式之間的相互影響和橫向通融，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)也會(huì)不斷發(fā)展、不斷完善 ）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系模式比較項(xiàng)目財(cái)稅分離會(huì)計(jì)模式財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式財(cái)稅混合會(huì)計(jì)模式目 標(biāo)體現(xiàn)真實(shí)公允國家宏觀需要滿足多方需要賬 簿財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分設(shè)“兩套賬”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)為“一套賬” 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合為“一套賬”程 序分別按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法要求進(jìn)行各會(huì)計(jì)程序處理 對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法差異之處，按稅法要求進(jìn)行處理，期末無須調(diào)整 在會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)“混合”，其他環(huán)節(jié)各自處理優(yōu) 點(diǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較高無需納稅調(diào)整居于折中缺 陷工作量較大影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量居于折中稅

6、務(wù)會(huì)計(jì)模式的具體分類1.以所得稅會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)。其所得稅收入要占稅收總收入的50%以上。2.以流轉(zhuǎn)稅(商品稅)會(huì)計(jì)為主體的稅務(wù)會(huì)計(jì)。在一些發(fā)展中國家,其流轉(zhuǎn)稅(商品稅)收入是稅收總收入的主體,所得稅占的比重很小。3.以流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務(wù)會(huì)計(jì)。實(shí)行的是流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的復(fù)合稅制,兩者所占比重相差不大,共同構(gòu)成國家的稅收收入主體。2010各稅種收入占總稅收比例(73202億元)稅種 增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅收入 2109260711115812514128474837占比例28.8%8.3%15.2%17.1%17.5%6.6%稅種 土地增值稅契稅車輛購置稅出

7、口退稅土地使用稅其他收入 127624641792-73271004占比例1.7%3.4%2.4%-10%1.4%1.2.4 稅務(wù)會(huì)計(jì)基本理論一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則 稅務(wù)會(huì)計(jì)的總目標(biāo)是向各信息使用者提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息 。具體包括以下三項(xiàng)： 1、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者經(jīng)營決策需要； 2、國家稅收征收管理需要； 3、社會(huì)其他有關(guān)方面的需要。一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 一、稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 具體目標(biāo): 遵守稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，履行依法納稅的前提下，努力提高納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，維護(hù)企業(yè)正當(dāng)權(quán)益。依法納稅正確納稅科學(xué)納稅保證財(cái)政收入財(cái)政收入穩(wěn)定企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)優(yōu)化二、稅務(wù)會(huì)

8、計(jì)的基本假設(shè)1.稅務(wù)會(huì)計(jì)主體 就是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和單位（組織），與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“會(huì)計(jì)主體”有密切聯(lián)系，但不一定等同。2.持續(xù)經(jīng)營 是以稅務(wù)會(huì)計(jì)主體既定的經(jīng)營方針和目標(biāo)、持續(xù)正常的經(jīng)營活動(dòng)為假定前提，它意味著該納稅主體將繼續(xù)存在足夠長的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，在此前提下選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)程序和處理方法。 3.納稅會(huì)計(jì)期間 指納稅人按照稅法規(guī)定確定的納稅年度期間，亦稱納稅年度。我國納稅會(huì)計(jì)期間統(tǒng)一規(guī)定為日歷年度。 4.貨幣計(jì)量 納稅主體稅金的計(jì)算、申報(bào)和繳納必須以人民幣為計(jì)量單位。5.年度會(huì)計(jì)核算 所有會(huì)計(jì)主體必須以年度核算為基礎(chǔ)，報(bào)告其經(jīng)營成果，并與其他納稅年度分開。6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料

9、正確 稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)、正確為假定前提，在這一前提下，稅務(wù)會(huì)計(jì)為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，按稅法規(guī)定對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)、計(jì)量的收入、費(fèi)用等進(jìn)行再確認(rèn)再計(jì)量，以符合稅法和企業(yè)稅務(wù)籌劃的要求。7.貨幣時(shí)間價(jià)值 它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一納稅最晚，也說明了所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。時(shí)間會(huì)計(jì)10年折舊的年折舊額稅法5年折舊的年折舊額折舊額每年相差所得稅（20%）每年相差第1年50萬100萬50萬-10萬第2年50萬100萬50萬-10萬第3年50萬100萬50萬-10萬第4年50萬100萬50萬-10萬第5年50萬100萬50萬-10萬第6年50萬0-50萬10萬第7