績(jī)效設(shè)計(jì)中Finance指標(biāo)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)（適用大集團(tuán)績(jī)效設(shè)計(jì)者學(xué)習(xí)）

1、.PAGE ：.；目錄 TOC o - h z HYPERLINK l _Toc 第一章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第一節(jié) 會(huì)計(jì)的功用、運(yùn)用者和決策 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)環(huán)境 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的要素-資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益 PAGERE

2、F _Toc h HYPERLINK l _Toc 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的格式 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的分析 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第三章 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)記錄 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第一節(jié) 在分類帳戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第二節(jié) 編制試算表 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第四章 利潤(rùn)表 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)利

3、潤(rùn)的計(jì)量 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第二節(jié) 年末費(fèi)用和收入的調(diào)整 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第三節(jié) 資本支出和收益支出 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第四節(jié) 折舊的作用和折舊的核算 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第五節(jié) 政府補(bǔ)助的核算 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第六節(jié) 研討和開發(fā)支出的核算 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第五 章 的財(cái)務(wù)報(bào)表 PAGEREF _Toc h HYPER

4、LINK l _Toc 第一節(jié) 有限責(zé)任公司的組成和性質(zhì) PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第二節(jié) 股票溢價(jià)帳戶和送股的發(fā)行 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告的陳報(bào)和內(nèi)容 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第六章 現(xiàn)金流量表及其分析 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第一節(jié) 現(xiàn)金流量表的重要性 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第二節(jié) 現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)介 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第四節(jié) 現(xiàn)金流

5、量表的分析 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第七章 財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的根本方法 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第二節(jié)綜合比率分析 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第三節(jié) 不同公司比較分析的假設(shè)干問題 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第四節(jié) 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第五節(jié) 防止墮入“泡沫 PAGEREF _Toc h

6、HYPERLINK l _Toc 第六節(jié) 關(guān)注審計(jì)意見的信息含量 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第七節(jié) 關(guān)注股利分配政策的信息含量 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第八節(jié) 綜合財(cái)務(wù)分析報(bào)告的組織 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第九節(jié) 公司綜合財(cái)務(wù)分析舉例 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第八章企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的考核體系 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第一節(jié)效果系數(shù)法財(cái)務(wù)績(jī)效體系 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _

7、Toc 第二節(jié)企業(yè)創(chuàng)值評(píng)價(jià)體系 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第九章 引見 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第一節(jié)對(duì)企業(yè)的價(jià)值 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc 第二節(jié)功能引見 PAGEREF _Toc h 第一章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義第一節(jié) 會(huì)計(jì)的功用、運(yùn)用者和決策一、財(cái)務(wù)信息和決策 財(cái)務(wù)報(bào)表反映是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，那么什么是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息呢？他們給的根本定義是：財(cái)務(wù)信息是用數(shù)值術(shù)語(yǔ)來表示有關(guān)一個(gè)企業(yè)的信息。財(cái)務(wù)信息的例子如下：年銷售額為.億元；年的管理費(fèi)用比上年同期減少了%；年現(xiàn)金分配股利總額到達(dá)萬

8、元。 財(cái)務(wù)信息的主要來源是企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)報(bào)表有是經(jīng)過企業(yè)會(huì)計(jì)部門所擔(dān)任的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的，因此了解一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)于他們分析財(cái)務(wù)報(bào)表無疑是非常有益的。 一個(gè)被廣泛認(rèn)同的會(huì)計(jì)的定義為：會(huì)計(jì)的義務(wù)是企業(yè)為它的不同利害集團(tuán)編制相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。這些財(cái)務(wù)信息的作用是影響這些利害集團(tuán)的決策。 會(huì)計(jì)的這一定義可以從兩方面了解： 其一，會(huì)計(jì)的這一定義是從其對(duì)與企業(yè)有不同利害關(guān)系的社會(huì)各類成員的功用的角度給定的。這一功用便是協(xié)助 人們對(duì)一個(gè)企業(yè)的信譽(yù)級(jí)別、償債才干、投資價(jià)值等等做出判別和決策。其二，會(huì)計(jì)是一信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)輸入的是記載企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)如銷售數(shù)據(jù)、工資費(fèi)用數(shù)據(jù)等等，然后

9、按照一定的規(guī)那么對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)展加工，輸出的便是財(cái)務(wù)信息。這些財(cái)務(wù)信息效力于企業(yè)的不同利害關(guān)系集團(tuán)的決策。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的圖示如下：原始數(shù)據(jù)按照一定規(guī)那么記錄至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分類帳系統(tǒng)；分類帳系統(tǒng)的記錄按照一定規(guī)那么定期編制為報(bào)表 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的 財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者輸出原始數(shù)據(jù)輸入 加工圖. 會(huì)計(jì)是一信息系統(tǒng)注、：見ACCA培訓(xùn)教材 圖.中提到的“規(guī)那么、“分類帳和“財(cái)務(wù)報(bào)表都是本書稍后要論述的內(nèi)容。二、會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用者 會(huì)計(jì)信息的主要運(yùn)用者是與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)，它們包括：股東或一切者，即擁有企業(yè)股權(quán)或一切權(quán)的人；債務(wù)人，即用賒銷的方式向企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的供應(yīng)商，或向企業(yè)貸款的銀行； 雇員，即目前在企業(yè)

10、任務(wù)或能夠?yàn)槠髽I(yè)任務(wù)的人； 政府，即向企納稅和監(jiān)察企業(yè)執(zhí)行各種法規(guī)情況的稅務(wù)局、工商行政管理局以及其它相關(guān)的政府部門；經(jīng)理，方案、組織和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人。他們之間的關(guān)系如圖.所示：資金提供者股東 貸款債務(wù)人 勞務(wù)提供者雇員 企業(yè)經(jīng)理層 商品供應(yīng)商 商業(yè)債務(wù)人政府納稅 補(bǔ)貼企業(yè) 圖. 會(huì)計(jì)信息運(yùn)用集團(tuán)之間的關(guān)系 與企業(yè)有關(guān)的利害關(guān)系集團(tuán)除了上述之外還應(yīng)包括顧客、公眾和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，這些會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用者對(duì)于財(cái)務(wù)信息的不同需求描畫如下：一公司股東 公司股東是公司的直接投資者或購(gòu)買公司股票的人。他們要作的決策往往在于能否向某一企業(yè)進(jìn)展投資或能否保管其在某一企業(yè)的投資。為了作出這類決策，股東需求估計(jì)企業(yè)

11、的未來收益與風(fēng)險(xiǎn)程度。因此，他們對(duì)企業(yè)的獲利才干以及投資風(fēng)險(xiǎn)方面的信息感興趣。 對(duì)于上市公司的股東而言，他們還會(huì)關(guān)懷本人持有的公司的股票的市場(chǎng)價(jià)值。公司的現(xiàn)金貨幣資金流入和流出方面的信息也會(huì)吸引他們的留意力，由于良好的現(xiàn)金流量情況既可以使公司能順利地維持其運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，還可以使公司在分紅時(shí)能思索分發(fā)適度的現(xiàn)金股利。 二公司的貸款提供者 公司貸款提供者可以分為短期貸款 者和長(zhǎng)期貸款者。其中，短期貸款者提供的貸款期限在個(gè)月以內(nèi)，他們對(duì)公司資產(chǎn)的流動(dòng)性的關(guān)懷甚于對(duì)其獲利才干的關(guān)懷。長(zhǎng)期貸款者那么關(guān)懷其利息和本金能否能按期清償。對(duì)企業(yè)而言，能按期清償?shù)狡陂L(zhǎng)期貸款及利息，應(yīng)以具有長(zhǎng)期獲利才干及良好的現(xiàn)金流動(dòng)

12、性為根底。 三商品和勞務(wù)供應(yīng)商 商品和勞務(wù)供應(yīng)商與公司的貸款提供者的情況類似。他們?cè)谙蚬举d銷時(shí)提供商品或勞務(wù)后即成為公司的債務(wù)人。因此他們必需判別企業(yè)能否支付所需商品或勞務(wù)的價(jià)款。從這一點(diǎn)來說，大多數(shù)商品和勞務(wù)供應(yīng)商對(duì)公司的短期償債才干感興趣。另一方面，某些供應(yīng)商能夠與企業(yè)存在著較為耐久的穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)聯(lián)絡(luò)。在這種情況下，他們又對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期償債才干感興趣。 四、公司的管理團(tuán)隊(duì) 公司的管理團(tuán)隊(duì)受公司股東的委托，對(duì)公司股東投入公司的資本的保值和增值負(fù)有責(zé)任。他們擔(dān)任公司的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，必需確保公司支付給股東與風(fēng)險(xiǎn)相順應(yīng)的收益、及時(shí)歸還到期的銀行債務(wù)和欠供應(yīng)商的貨款，并能使公司的各種經(jīng)濟(jì)資源得到有效利

13、用。因此，公司的管理團(tuán)隊(duì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況的各個(gè)方面均感興趣。 五、顧客 在許多情況下，公司能夠成為某個(gè)客戶的重要的商品或勞務(wù)供應(yīng)商。此時(shí)，顧客關(guān)懷的是公司延續(xù)提供商品或勞務(wù)的才干。因此，顧客關(guān)懷企業(yè)的長(zhǎng)期前景及有助于對(duì)此做出估計(jì)的獲利才干目的與財(cái)務(wù)杠桿目的。 六、公司雇員 公司雇員通常與公司存在長(zhǎng)久、繼續(xù)的關(guān)系。他們關(guān)懷任務(wù)崗位的穩(wěn)定性、任務(wù)環(huán)境的平安性以及獲取報(bào)酬的前景。因此，他們對(duì)公司的獲利才干和償債才干比率感興趣。 七、政府管理部門 政府與公司間的關(guān)系表如今：稅務(wù)管理部門對(duì)企業(yè)的銷售和盈利程度感興趣。證監(jiān)會(huì)能夠?qū)镜挠鸥伞㈥P(guān)聯(lián)買賣感興趣。 八、公眾 公眾對(duì)特定公司的關(guān)懷也是多方面的。

14、他們關(guān)懷公司的就業(yè)政策、環(huán)境政策、產(chǎn)品政策等方面。 九、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手希望獲取關(guān)于公司財(cái)務(wù)情況的會(huì)計(jì)信息及其他信息，借以判別公司間的相對(duì)效率。同時(shí)，還可為未來能夠出現(xiàn)的公司兼并提供信息。因此，因此他們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況的各個(gè)方面均感興趣：如毛利率、提供應(yīng)客戶的信譽(yù)期限、銷售增長(zhǎng)的速度等等。三、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)向各利害關(guān)系集團(tuán)提供信息效力，那么會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量應(yīng)該到達(dá)什么樣的規(guī)范，才干滿足報(bào)表運(yùn)用者決策的需求呢？以下他們討論高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該滿足的質(zhì)量特征：一相關(guān)：這是指會(huì)計(jì)信息要與擬作出的決策有關(guān)。相關(guān)性最后取決于運(yùn)用者和他或她需求作出的決策。比如作為股東的投資機(jī)構(gòu)能夠思索能否繼續(xù)

15、持有某一企業(yè)的股權(quán)，那么該企業(yè)的投資報(bào)答率與行業(yè)的平均報(bào)答率的比較便是相關(guān)信息。二易懂：財(cái)務(wù)報(bào)表的表現(xiàn)方式和陳說的內(nèi)容應(yīng)該能被運(yùn)用者了解，同時(shí)不能省略對(duì)熟習(xí)的運(yùn)用者能夠有價(jià)值的情報(bào)。當(dāng)然，這并不意味著一個(gè)未經(jīng)過任何培訓(xùn)的人便能讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表的全部或大部分內(nèi)容。三適時(shí)：有用的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該是最近的和在會(huì)計(jì)期間終了不久后公布的。在本節(jié)四中他們還將提到會(huì)計(jì)信息的價(jià)值與會(huì)計(jì)信息報(bào)告的適時(shí)有關(guān)，在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事件發(fā)生很久以后才公布的財(cái)務(wù)信息對(duì)決策者幾乎沒有價(jià)值。以前國(guó)內(nèi)的上市公司一年只需求公布兩次財(cái)務(wù)報(bào)告，即年中一次和年度一次。從年第一季度開場(chǎng)，一切上市公司必需公布季報(bào)，這將添加上市公司的會(huì)計(jì)信息對(duì)于投資者的價(jià)

16、值。四可靠：會(huì)計(jì)信息對(duì)于運(yùn)用者能否可靠取決于真實(shí)陳說、本質(zhì)性和完好性。真實(shí)陳說：會(huì)計(jì)信息必需照實(shí)反映所陳說的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響。會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的描畫、歸類、計(jì)量都應(yīng)客觀而不帶偏見，否那么會(huì)計(jì)信息便不能反映實(shí)踐發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。本質(zhì)性：曾經(jīng)將本質(zhì)性歸于會(huì)計(jì)核算的根本原那么。本質(zhì)性原那么是指在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)高于法律的方式。比如，在設(shè)備的融資租賃期間，設(shè)備的法定一切權(quán)是屬于出租人的，但是從會(huì)計(jì)的角度講，該設(shè)備從出租人交付給承租人的那一刻起，它便成為了承租人的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，同時(shí)承租人還應(yīng)在報(bào)表上列出他欠出租人的金額。這是由于在融資租賃期間，承租人在享有該項(xiàng)設(shè)備帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，承當(dāng)

17、著該項(xiàng)設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用和運(yùn)用中的風(fēng)險(xiǎn)。完好性：會(huì)計(jì)信息在合理的范圍內(nèi)應(yīng)力求完好。對(duì)于一些不重要的事項(xiàng)，由于其不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者的決策，可以忽略不計(jì)。有些信息假設(shè)被脫漏會(huì)引起誤導(dǎo)，因此必需披露給企業(yè)的利害關(guān)系集團(tuán)。五一致性：這一特征又可從兩方面判別：第一，企業(yè)本身不同歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)信息能否可比；第二，不同企業(yè)實(shí)體之間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。企業(yè)本身應(yīng)對(duì)其同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處置采用前后一致的會(huì)計(jì)方法，而不能隨意的加以改動(dòng)，只需如此才干保證其不同歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)信息具有可比性。此外，不同企業(yè)實(shí)體之間財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性有賴于一套一致的會(huì)計(jì)規(guī)范，以保證不同企業(yè)對(duì)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處置遵照一樣的會(huì)計(jì)原那么和方法，而這

18、一會(huì)計(jì)規(guī)范體系便是他們?cè)诒菊碌诙?jié)“財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)環(huán)境中要引見的。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)環(huán)境企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，假設(shè)沒有一定法規(guī)的制約，將會(huì)對(duì)報(bào)表信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重影響。世界各國(guó)大都對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與報(bào)告內(nèi)容制定了一些法規(guī)，使報(bào)表信息的提供者在編制報(bào)表時(shí)支配報(bào)表信息的能夠性遭到了限制。在我國(guó)，制約企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)體系包括會(huì)計(jì)制度體系以及約束上市公司信息披露的法規(guī)體系。從目前的情況來看，制約我國(guó)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表法規(guī)體系中的會(huì)計(jì)制度體系主要由、詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和，簡(jiǎn)要引見如下： 一、簡(jiǎn)稱 是調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范，是會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系的最高層次，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的根本根據(jù)，也

19、是指點(diǎn)會(huì)計(jì)任務(wù)的最高準(zhǔn)那么。由全國(guó)人大常委會(huì)制定發(fā)布。中華人民共和國(guó)成立后的第一部是于年月日在第六屆會(huì)國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委會(huì)員第九次會(huì)議經(jīng)過的，并從年月日開場(chǎng)實(shí)施。為順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展的需求，年月日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議經(jīng)過了，并由中華人民共和國(guó)主席令的方式予以公布，自公布之日起施行。年月日，又一次被修訂，并于年月日起實(shí)行。修正后的，由第一章“總那么、第二章“會(huì)計(jì)核算、第三章“公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定、第四章“會(huì)計(jì)監(jiān)視、第五章“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、第六章“法律責(zé)任和第七章“附那么等組成。修正后引人注目的變化是，強(qiáng)調(diào)“單位擔(dān)任人對(duì)本單位會(huì)計(jì)任務(wù)和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、

20、完好性擔(dān)任見第四條。二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，是企業(yè)的會(huì)計(jì)部門從事諸如價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等會(huì)計(jì)活動(dòng)所應(yīng)遵照的規(guī)范。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么分為根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。一根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么我國(guó)的根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么于年月日發(fā)布，并于年月日實(shí)施。該根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)會(huì)計(jì)核算的普通要求以及會(huì)計(jì)核算的主要方面作出了原那么性的規(guī)定。同時(shí)，根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么也為詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以及會(huì)計(jì)制度的制定提供了根本框架。他們?cè)诒菊虑懊娌糠炙懻摰臅?huì)計(jì)的根本假設(shè)、普通原那么等均為根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的主要內(nèi)容。二詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么是根據(jù)根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求而制定的。詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

21、的會(huì)計(jì)處置以及報(bào)表披露等方面作出詳細(xì)規(guī)定。截至到年月，我國(guó)曾經(jīng)發(fā)布了項(xiàng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的根本情況如下：表. 會(huì)計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么發(fā)布的時(shí)間和內(nèi)容準(zhǔn)那么稱號(hào)發(fā)布時(shí)間開場(chǎng)實(shí)施的時(shí)間規(guī)范的內(nèi)容年月年月日關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露和關(guān)聯(lián)方買賣的披露年月年月日現(xiàn)金流量表的編制方法以及現(xiàn)金流量表應(yīng)提供的信息年月年月日資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)的信息披露年月年月日企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)以及提供他人運(yùn)用本企業(yè)資產(chǎn)等買賣中構(gòu)成的收入的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)的信息披露年月年月日企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)的信息披露年月年月日建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)的信息披露年月年月日企業(yè)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)的信息

22、披露年月年月日企業(yè)會(huì)計(jì)政策變卦的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)的信息披露、企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)的信息披露、企業(yè)會(huì)計(jì)過失更正的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)的信息披露、年月年月日企業(yè)非貨幣性買賣的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)的信息披露年月年月或有負(fù)債的界定和有關(guān)披露年月年月運(yùn)營(yíng)性租賃和融資性租賃的劃分和會(huì)計(jì)核算年月年月與特定的在建工程有關(guān)的借款費(fèi)用應(yīng)資本化年月年月研討和開發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用途置；無形資產(chǎn)價(jià)值確實(shí)認(rèn)和計(jì)量三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度為理處理企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)信息披露的詳細(xì)操作問題，財(cái)政部早先根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求，結(jié)合各行業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的不同特點(diǎn)與信息披露的詳細(xì)要求，將國(guó)名經(jīng)濟(jì)劃分為假設(shè)干個(gè)行業(yè)，分行業(yè)制定了個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。此外

23、，由于股份的特殊性，財(cái)政部又專門制定了。從年月日起，行業(yè)會(huì)計(jì)制度和廢止，取而代之的是全國(guó)一致的。這樣，我國(guó)我國(guó)制約企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的法規(guī)體系可概括為以下圖： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)會(huì)計(jì)制度 圖. 會(huì)計(jì)法規(guī)體系第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的報(bào)告，是企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映。但是，國(guó)內(nèi)有一些企業(yè)僅僅把財(cái)務(wù)報(bào)表視為向工商局、稅務(wù)局或上級(jí)主管單位履行報(bào)告義務(wù)的工具，忽視了財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于企業(yè)管理層分析企業(yè)財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施控制乃至決策的重要性。因此，他們需求重新認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的必要性：一不經(jīng)過系統(tǒng)分析，財(cái)務(wù)報(bào)表本身對(duì)企業(yè)

24、決策和管理的作用不能表達(dá) 財(cái)務(wù)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表以及相關(guān)的附表構(gòu)成。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始數(shù)據(jù)經(jīng)過會(huì)計(jì)部門按照有關(guān)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度加工變成定期的報(bào)告，政府部門、股東單位或上級(jí)主管單位、銀行作為債務(wù)人和企業(yè)的管理層都應(yīng)該從各自的角度研討企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，最后構(gòu)成關(guān)于企業(yè)的觀念或結(jié)論。然而，不按一套系統(tǒng)的分析方法進(jìn)展分析，他們就很難對(duì)企業(yè)的盈利才干、報(bào)答才干、償債才干、管理效率和開展才干的優(yōu)劣構(gòu)成觀念或結(jié)論，這樣財(cái)務(wù)報(bào)表本身對(duì)企業(yè)的控制或決策的作用就不能得到充分的發(fā)揚(yáng)。二防止會(huì)計(jì)信息資源的浪費(fèi)一個(gè)具有一定規(guī)模的企業(yè)要花相當(dāng)高的本錢來維持一個(gè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)部門國(guó)內(nèi)經(jīng)常稱為財(cái)務(wù)處、財(cái)

25、務(wù)科、計(jì)財(cái)部等。假設(shè)維持會(huì)計(jì)部門的目的僅僅是向政府部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，而不把會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的報(bào)告用于企業(yè)管理層的決策，那么這無疑是對(duì)會(huì)計(jì)信息資源的宏大浪費(fèi)，這將極大地降低財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)部門的本錢效益比。信息的價(jià)值定義為運(yùn)用該信息所能帶來的未來利益與獲取信息所破費(fèi)的差額，會(huì)計(jì)信息不經(jīng)過分析并在決策和管理中表達(dá)，便不能自動(dòng)地為企業(yè)帶來利益。三經(jīng)過分析他們能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中的問題 許多企業(yè)在出現(xiàn)大的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)危機(jī)之前，其“病兆在其財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)有所反映。例如一家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的分析結(jié)果假設(shè)向他們展現(xiàn)該企業(yè)長(zhǎng)期投資增長(zhǎng)很快而資產(chǎn)的流動(dòng)性迅速降低，那么能夠闡明該企業(yè)曾經(jīng)墮入“短貸長(zhǎng) 投的問題，企業(yè)的財(cái)

26、務(wù)危機(jī)的發(fā)生能夠就不遠(yuǎn)了。即使那些覺得目前運(yùn)轉(zhuǎn)正常的企業(yè)，經(jīng)過量化的分析，可以更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)本人或下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)強(qiáng)弱點(diǎn)，競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)和缺乏。四經(jīng)過分析他們能發(fā)現(xiàn)一些“資產(chǎn)泡沫和“利潤(rùn)泡沫 有些企業(yè)的經(jīng)理由于個(gè)人或小集體利益的動(dòng)機(jī)，往往會(huì)采用一些粉飾報(bào)表的手法，這樣便會(huì)構(gòu)成“資產(chǎn)泡沫和“利潤(rùn)泡沫。他們運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆治黾记煽梢园l(fā)現(xiàn)一些“資產(chǎn)泡沫和“利潤(rùn)泡沫問題，這樣企業(yè)的投資單位或其它利害關(guān)系單位可以經(jīng)過分析盡早發(fā)現(xiàn)問題并采取糾正的措施。五經(jīng)過分析他們才干知己知彼、百戰(zhàn)不殆對(duì)企業(yè)進(jìn)展財(cái)務(wù)報(bào)表分析，不僅需求將其不同會(huì)計(jì)期間的“財(cái)務(wù)歷史進(jìn)展對(duì)比以做到“知己，而且需求將其與同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)情況進(jìn)展比較以便做

27、到“知彼。商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)，而要把握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手綜合財(cái)務(wù)情況，就要分析它們的財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣他們才干在日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)猛烈的市場(chǎng)中真正做到“知己知彼、百戰(zhàn)不殆。第二章 資產(chǎn)負(fù)債表第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的要素-資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益一、會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。它按次序以貨幣金額列出企業(yè)擁有的資源和外部各方向企業(yè)提供的資源。企業(yè)本人所擁有的資源稱為資產(chǎn)。投資者或股東向企業(yè)提供的資源稱為股東權(quán)益、一切者權(quán)益、資本或權(quán)益。一切其它向企業(yè)供應(yīng)而需求最終歸還的資源那么稱為負(fù)債。一切資產(chǎn)負(fù)債表總是包括三個(gè)主要要素，可寫成如下的所謂會(huì)計(jì)恒等式：一總資產(chǎn)=股東權(quán)益+總負(fù)債這個(gè)等式闡明企業(yè)擁有和控制的資源資

28、產(chǎn)必需從借款負(fù)債或是股東股東資金處融資得來。這一等式也可改寫如下：二總資產(chǎn)總負(fù)債=股東權(quán)益 等式二的意思是指企業(yè)的凈資產(chǎn)凈值是從股東處融資得來的股東權(quán)益 更仔細(xì)地分析這三個(gè)要素 ，即資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益 是有用的，但在開場(chǎng)階段不宜過分細(xì)究。二、資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是企業(yè)所控制的、其價(jià)值能被客觀地度量的并預(yù)期獲得未來效益的資源。它們可分生長(zhǎng)期資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。比如，企業(yè)融資租賃的機(jī)器設(shè)備在租賃期內(nèi)的法定一切權(quán)雖不歸承租企業(yè)一切，但是卻反映為承租企業(yè)的資產(chǎn)，由于該企業(yè)在租賃期內(nèi)能控制該機(jī)器設(shè)備的運(yùn)用并承當(dāng)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，并能使其為本身長(zhǎng)期的未來利益效力。而企業(yè)的人力資源雖為企業(yè)所控制，并能帶來未來利益，

29、但是由于人力資源難以客觀度量，因此人力資源普通不作為企業(yè)的資產(chǎn)反映。一流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)即現(xiàn)金或預(yù)期會(huì)在一年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的資產(chǎn)，或在一年內(nèi)即將耗費(fèi)掉的資產(chǎn)。企業(yè)的三種主要流動(dòng)資產(chǎn)是： 存貨，即企業(yè)持有的并預(yù)備最后轉(zhuǎn)售的商品和原料。 應(yīng)收帳款，即由于企業(yè)賒銷產(chǎn)生的應(yīng)從顧客處收取的貨款或勞務(wù)金額。 貨幣資金，即銀行和庫(kù)存現(xiàn)金余額。貨幣資金也經(jīng)常稱為現(xiàn)金。 流動(dòng)資產(chǎn)本質(zhì)上具有短期性質(zhì)。 把流動(dòng)資產(chǎn)的三種方式包括在流程圖.中會(huì)更籠統(tǒng)化。多數(shù)企業(yè)為重售目的用它們的現(xiàn)金資源去獲得存貨。然后，將存貨出賣以換取銀行存款或現(xiàn)金或以賒帳方法出賣。最后，從商業(yè)債務(wù)人應(yīng)收帳款處收到現(xiàn)金。現(xiàn) 金存 貨應(yīng)收

30、帳款圖. 營(yíng)運(yùn)資本循環(huán)二長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)是那些企業(yè)曾經(jīng)獲得，并在多年中運(yùn)用的資源，也就是說它們能在相當(dāng)長(zhǎng)的未來時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。它們是為了促進(jìn)消費(fèi)、銷售商品和勞務(wù)給顧客而獲得的。長(zhǎng)期資產(chǎn)又可分成固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)等待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資包括對(duì)其它公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、所長(zhǎng)期持有的債券和對(duì)其它公司的債務(wù)融資所構(gòu)成的“金融資產(chǎn)。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)資產(chǎn)指運(yùn)用期超越一年房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。不屬于消費(fèi)運(yùn)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在元以上，并且運(yùn)用期超過兩年的，也該當(dāng)作為固定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)主要指企業(yè)控制的沒有實(shí)物形狀的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括企業(yè)持有的專利權(quán)、

31、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地運(yùn)用權(quán)和購(gòu)買的商譽(yù)等。道氏化學(xué):構(gòu)造性資本(專利)、商標(biāo)、業(yè)務(wù)方式 外部資本顧客關(guān)系 人力資本長(zhǎng)等待攤費(fèi)用 長(zhǎng)等待攤費(fèi)用核算企業(yè)曾經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上不含一年的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)修繕支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)行的費(fèi)用，也就是通常所說的興辦費(fèi)該當(dāng)在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的當(dāng)月起一次性計(jì)入開場(chǎng)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)當(dāng)月的損益，作為管理費(fèi)用途置。二、負(fù)債的定義 負(fù)債是公司由于過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的，其目前承當(dāng)?shù)牟⒁谖磥砟硞€(gè)確定日期之前以向第三方讓渡資產(chǎn)的方式所履行的義務(wù)。負(fù)債可根據(jù)預(yù)期支付的時(shí)間分生長(zhǎng)期負(fù)債或流動(dòng)負(fù)債。長(zhǎng)期負(fù)

32、債代表在一年以后應(yīng)支付的債務(wù)，流動(dòng)負(fù)債指在未來個(gè)月內(nèi)應(yīng)支付的債務(wù)。 長(zhǎng)期負(fù)債主要由企業(yè)的長(zhǎng)期貸款和其對(duì)外發(fā)行的長(zhǎng)期債券構(gòu)成。而流動(dòng)負(fù)債主要包括兩項(xiàng)：向銀行的短期貸款和由賒購(gòu)貨物或勞務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)付帳款。這些應(yīng)付帳款通常稱為應(yīng)付帳款。三、股東權(quán)益或一切者權(quán)益 股東權(quán)益也稱為一切者權(quán)益、權(quán)益或股東凈值，代表了總資產(chǎn)中從股東處融資的部分。普通包括股東投入的原始股本，企業(yè)的任何留存收益。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的格式 資產(chǎn)負(fù)債表可以用不同的方法展現(xiàn)，傳統(tǒng)的方法是用雙邊資產(chǎn)負(fù)債表這也是國(guó)內(nèi)常用的格式，它代表的等式，即資產(chǎn)=股東權(quán)益+負(fù)債 輝忒公司的資產(chǎn)負(fù)債表傳統(tǒng)展現(xiàn)方式如下所示：輝忒公司年月日的資產(chǎn)負(fù)債表 單位

33、：元流動(dòng)資產(chǎn) ,固定資產(chǎn) , , = = = = 長(zhǎng)期負(fù)債 , 流動(dòng)負(fù)債 , ,股本 ,留存收益 , 負(fù)債和權(quán)益總計(jì), = = = =讀者應(yīng)經(jīng)常留意編制的資產(chǎn)負(fù)債表的日期，即年月日。資產(chǎn)負(fù)債表是一張陳說企業(yè)在某個(gè)時(shí)辰的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的報(bào)表，即企業(yè)的財(cái)務(wù)情況。按照定義，它是一個(gè)歷史文件而不一定為未來提供一個(gè)良好的指南。另一種在歐洲更普遍的格式是按照歐洲共同體指令編制的垂直示格式，它展現(xiàn)了由股本加留存利潤(rùn)加長(zhǎng)期負(fù)債籌融資得來的固定資產(chǎn)加凈流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)可以按固定和流動(dòng)分類的；負(fù)債也按照支付日期分類，實(shí)收資本股本和留存利潤(rùn)要分別列出。輝忒公司年月日的資產(chǎn)負(fù)債表 元 元固定資產(chǎn) ,流動(dòng)資產(chǎn) ,流

34、動(dòng)負(fù)債 ,凈流動(dòng)資產(chǎn) , 總資產(chǎn)減流動(dòng)負(fù)債 , = = = = 融資：長(zhǎng)期負(fù)債 ,股東權(quán)益： 股本 ,留存收益 , ,= = = = 留意上述國(guó)內(nèi)常用的雙邊橫式資產(chǎn)負(fù)債表和歐洲常用的垂直格式的資產(chǎn)負(fù)債表的區(qū)別：其一，橫式表的資產(chǎn)是按流動(dòng)性變現(xiàn)才干的大小從高往低排，而垂直式表卻從低往高排；其二，垂直式表突出了流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的差額，即凈流動(dòng)資產(chǎn)，而橫式表沒有直接披露凈流動(dòng)資產(chǎn)的余額。第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的分析在前述兩節(jié)他們引見了資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)要素和報(bào)表格式。下面他們就與資產(chǎn)負(fù)債表的比率分析有關(guān)的清償才干和財(cái)務(wù)杠桿情況的比率分析做一引見。一清償才干清償才干這一詞匯是指企業(yè)歸還在未來一年內(nèi)到期債務(wù)

35、的才干。任何企業(yè)必需把清償才干置于重要目的，由于任何企業(yè)缺乏清償才干都將引起債務(wù)人強(qiáng)迫企業(yè)停頓運(yùn)營(yíng)。在評(píng)價(jià)企業(yè)的清償才干情況時(shí)常用兩個(gè)比率：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率或酸性測(cè)試比率： 流動(dòng)比率 流動(dòng)比率= 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)比率顯示流動(dòng)資產(chǎn)可用以償付流動(dòng)負(fù)債即短期內(nèi)到期債務(wù)的程度。由于它不思索流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債中個(gè)別組成工程的清償才干，因此被以為是一個(gè)粗略的計(jì)量。對(duì)大多數(shù)企業(yè)一致以為要求流動(dòng)比率在:左右，例如流動(dòng)資產(chǎn),元，流動(dòng)負(fù)債,元，流動(dòng)比率為%，或:。速動(dòng)比率速動(dòng)比率也稱酸性測(cè)試比率，該比率的流動(dòng)資產(chǎn)中由于不包括存貨存貨能不能在市場(chǎng)中賣出去取決于公司控制之外的許多要素，因此未必變現(xiàn)才干強(qiáng)，所

36、以是一個(gè)較為嚴(yán)厲的清償才干測(cè)試。假設(shè)企業(yè)出賣它的存貨以歸還債務(wù)，在貨物售不出去的情況下將難以繼續(xù)運(yùn)營(yíng)。因此，速動(dòng)比率特別把存貨屏棄。普通以為速動(dòng)比率在:左右已足夠。例如，流動(dòng)資產(chǎn),元其中存貨,元，流動(dòng)負(fù)債,元。流動(dòng)資產(chǎn)減存貨流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 速動(dòng)比率=,-,流動(dòng)負(fù)債, = =%流動(dòng)資產(chǎn)減存貨的余額也稱為速動(dòng)資產(chǎn)，上例中速動(dòng)資產(chǎn)為,元。在運(yùn)用一切比率時(shí)，應(yīng)著眼于比率的走勢(shì)，而不是單看絕對(duì)比率。例如，一個(gè)趨于惡化的清償才干比率或許比在特定的時(shí)點(diǎn)上計(jì)算的單一比率更能提供資料。二財(cái)務(wù)杠桿舉債運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)杠桿乃指依賴借款融資的程度。適量借款對(duì)公司有益，這是由于支付的利息是課稅扣減工程，與股本比較起來舉債是一

37、種更合算的融資方式。反之，假設(shè)靠股本融資，支付給股票持有人的股利那么不屬課稅扣減工程。然而，過分的財(cái)務(wù)杠桿舉債運(yùn)營(yíng)由于巨額的利息支付會(huì)降低利潤(rùn)而使普通股股東的風(fēng)險(xiǎn)添加。再者，對(duì)公司來說，一切債務(wù)必需歸還，因此構(gòu)成未來清償才干的問題。四個(gè)常用的財(cái)務(wù)杠桿比率是：負(fù)債流動(dòng)負(fù)債總資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債率= % 閱歷以為超越%令人擔(dān)憂長(zhǎng)期債務(wù)流動(dòng)負(fù)債股東權(quán)益 債務(wù)/權(quán)益比率= % %以內(nèi)為穩(wěn)健做法長(zhǎng)期債務(wù)流動(dòng)負(fù)債運(yùn)用資本債務(wù)/運(yùn)用資本比率= % 超越%令人擔(dān)憂總資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債股東權(quán)益 權(quán)益乘數(shù)=債務(wù)/權(quán)益比率和債務(wù)運(yùn)用資本比率的獨(dú)一區(qū)別是運(yùn)用的分母。債務(wù)/權(quán)益比率是兩個(gè)部分的比率，即長(zhǎng)期債務(wù)和股東權(quán)益。第二個(gè)比率

38、是長(zhǎng)期債務(wù)與運(yùn)用資本的比率，此處運(yùn)用資本定義為權(quán)益與長(zhǎng)期債務(wù)之和。債務(wù)/權(quán)益比率假設(shè)為%，表示股東權(quán)益的金額等于長(zhǎng)期債務(wù)。比率超越這一百分比時(shí)，添加了企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)。因此，穩(wěn)健的做法是把債務(wù)/權(quán)益比率堅(jiān)持在%以內(nèi)。同樣，由于運(yùn)用資本代表股東權(quán)益和長(zhǎng)期債務(wù)的總計(jì)，倘假設(shè)比率超越%，那么企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)明顯地添加。資產(chǎn)負(fù)債比率與權(quán)益乘數(shù)有內(nèi)在關(guān)系，可以如下關(guān)系式表示： 流動(dòng)負(fù)債-資產(chǎn)負(fù)債率權(quán)益乘數(shù)= 這一關(guān)系式闡明，資產(chǎn)負(fù)債率越高，權(quán)益乘數(shù)越高，閱歷以為資產(chǎn)負(fù)債率超越%往往令人擔(dān)憂。目前國(guó)有大中型企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率的平均程度曾經(jīng)超越這一比率。當(dāng)然上述四個(gè)財(cái)務(wù)杠桿比率值能否過高或過低，還取決于企業(yè)所處行

39、業(yè)的這些比率的平均程度和企業(yè)所處的不同國(guó)家和地域。比如，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較其他行業(yè)為高；日本和德國(guó)的制造企業(yè)的平均資產(chǎn)負(fù)債率為%，這是由企業(yè)與銀行傳統(tǒng)構(gòu)成的親密關(guān)系和避稅的需求呵斥的，而國(guó)內(nèi)的傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)的負(fù)債程度到達(dá)如此程度那就相當(dāng)危險(xiǎn)了。第三章 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)記錄第一節(jié) 在分類帳戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)這本教材的中心是解析財(cái)務(wù)報(bào)表，但提供一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)核算程序的簡(jiǎn)單認(rèn)識(shí)是有協(xié)助 的。記錄一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及復(fù)式簿記。讓他們一開場(chǎng)便確認(rèn)系統(tǒng)地記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要性。為了便利檢索決策所需的會(huì)計(jì)信息，系統(tǒng)化記錄程序是必需的。例如，經(jīng)理們需求應(yīng)收款金額的資料，以確定一

40、切帳款能否及時(shí)回款。同樣，稅務(wù)當(dāng)局為了監(jiān)視企業(yè)能否遵守各種稅務(wù)法規(guī)也需求信息。換句話說，系統(tǒng)化的記錄系統(tǒng)類似于良好的檔案制度，它把信息安放在他的眼中的位置，方便他隨時(shí)查閱。 一現(xiàn)金經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄首先，現(xiàn)金經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以從現(xiàn)金流入和流出的角度加以察看?，F(xiàn)金流入業(yè)務(wù) 環(huán)繞現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：公司發(fā)行股本公司經(jīng)過現(xiàn)金發(fā)行股本后的資產(chǎn)負(fù)債表如下：資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元銀行存款 股 本 上面的資產(chǎn)負(fù)債表披露在資產(chǎn)里包括元現(xiàn)金，那是從投入股本的股東處融資得來的。收到一筆貸款下面的資產(chǎn)負(fù)債表顯示收到從一個(gè)金融機(jī)構(gòu)借來的元貸款，資產(chǎn)負(fù)債表的累計(jì)影響如下面所示：資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元 銀行存款 股 本 短期貸款

41、記載現(xiàn)金流入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上記錄一切的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不真實(shí)踐和不用要的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)普通按照借貸慣例記在分類帳帳戶上。這一步驟非常重要，由于錯(cuò)誤的記錄會(huì)歪曲后來的資產(chǎn)負(fù)債表并能夠?qū)е虏徽_的解釋結(jié)果。大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需求有一個(gè)操作簡(jiǎn)單和方便運(yùn)用者經(jīng)濟(jì)地核對(duì)記錄的準(zhǔn)確性的薄記系統(tǒng)。分類帳帳戶有兩方，即左方和右方。分類帳帳戶的左方和右方常稱為借方和貸方。借和貸常作為動(dòng)詞用。假設(shè)一個(gè)會(huì)計(jì)人員想把一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記在一個(gè)帳戶的左邊，他將用“借記帳戶來表達(dá)。銀行存款分類帳戶如下：銀行存款帳戶 左方或借方右方或貸方記錄現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)那么是： 借： 現(xiàn)金帳戶，貸：其他帳戶同樣重要的是要有一個(gè)內(nèi)部檢查系統(tǒng)，否

42、那么將難以確定一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否被錯(cuò)誤記載。用復(fù)式簿記可以到達(dá)這一目的。根本點(diǎn)是記錄任何現(xiàn)金流入，他們不僅要在銀行帳戶的借方記載現(xiàn)金的實(shí)踐流入，還要在另一分類帳帳戶以同樣的金額記載在貸方以反映產(chǎn)生這項(xiàng)現(xiàn)金的來源或活動(dòng)。上述公司發(fā)行股本和借入一筆貸款的現(xiàn)金流入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有如下記錄： 公司發(fā)行股本的簿記 借： 銀行存款 元貸： 股本 元 借入貸款的簿記 借： 銀行存款 元 貸：短期貸款 元再比如，出賣存貨將在銀行存款帳戶上記在借方和在出賣的銷售分類帳戶上記在貨方。比如出賣存貨獲得現(xiàn)金元，簿記如下： 借： 銀行存款 元貸： 銷售收入 元 上述三筆業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的兩邊的影呼應(yīng)是相等的： 資產(chǎn) =負(fù)債 +

43、 權(quán)益注：公司發(fā)行股本同時(shí)添加等式兩邊的資產(chǎn)和權(quán)益各元，表示添加；公司向銀行短期貸款同時(shí)添加等式兩邊的資產(chǎn)和負(fù)債各元；公司實(shí)現(xiàn)銷售收入，同時(shí)添加等式兩邊的資產(chǎn)和權(quán)益各元，此處銷售收入的添加將使得股東權(quán)益添加同等金額?，F(xiàn)金流出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記載現(xiàn)金流出有一個(gè)類似的程序。實(shí)踐流出的現(xiàn)金要記在銀行存款帳戶的貸方，相應(yīng)的借方將在另一分類帳帳戶中記載以指出現(xiàn)金用在那里。環(huán)繞現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)于是可記錄如下： 借：用去現(xiàn)金的帳戶，貸： 銀行存款帳戶例如，現(xiàn)金購(gòu)貨元將記載在銀行分類帳的貸方一邊，在購(gòu)進(jìn)存貨的分類帳上記在借方一邊：借：存貨 元 貸：銀行存款 元該業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響如下： 存貨 銀行存款 資產(chǎn) =

44、負(fù)債 + 權(quán)益 可見該業(yè)務(wù)使得會(huì)計(jì)恒等式的左邊的資產(chǎn)一方面添加元存貨，另一方面減少元銀行存款，依然堅(jiān)持了等式成立。 二賒銷的核算許多商業(yè)買賣是在信譽(yù)根底上作成的。比如貨物曾經(jīng)轉(zhuǎn)移了，但現(xiàn)金要在其后的日子才收到。此時(shí)貨物是賒銷的，現(xiàn)金能夠要在其后天內(nèi)收到。這筆他人欠本公司的債務(wù)在公司的分類帳上是在應(yīng)收帳款標(biāo)題下記載的。所以，應(yīng)收帳款分類帳的余額闡明了公司從特定的客戶處預(yù)期收到的貨幣金額。例如：. 賒銷貨物,元； . 收到貨款,元由于未收到現(xiàn)金故不適宜借記現(xiàn)金帳戶。但是，金額要在標(biāo)題為“應(yīng)收帳款的一個(gè)暫時(shí)性帳戶借記。這樣，應(yīng)收帳款帳戶上的余額代表了預(yù)期的現(xiàn)金流入。銷售通常貸記銷售收入帳戶，由于這是

45、一項(xiàng)最終會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金資金的活動(dòng)。當(dāng)銷貨發(fā)生時(shí)，分類帳的分錄是： 借：應(yīng)收帳款用銷貨金額，貸： 銷售收入；該分錄在應(yīng)收帳款和銷售收入各自的帳戶中的表示為：應(yīng)收帳款帳戶銷售收入帳戶銷售 ,應(yīng)收帳款 ,應(yīng)收帳款帳戶借方左邊注記的銷售闡明對(duì)應(yīng)貸記銷售收入帳戶；而銷售收入帳戶貸方右邊的注記應(yīng)收帳款闡明對(duì)應(yīng)借記應(yīng)收帳款。下同。從客戶處收到現(xiàn)金時(shí)，分類帳分錄是： 借： 銀行存款用已收到的金額，貸 ：應(yīng)收帳款；該分錄在應(yīng)收帳款和銷售收入各自的帳戶中的表示為：應(yīng)收帳款帳戶銀行存款帳戶銷貨 ,銀行 ,應(yīng)收帳款 , 上述業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響如下： 應(yīng)收帳款 銀行存款 應(yīng)收帳款 銷售收入 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益 可

46、見，上述兩筆業(yè)務(wù)之后，資產(chǎn)凈添加元，而權(quán)益添加元，依然堅(jiān)持了等式的平衡性。三賒購(gòu)的核算公司往往賒購(gòu)貨物，日后再償付給供應(yīng)商。這一本公司所欠的他人債務(wù)在標(biāo)題為應(yīng)付帳款的分類帳中加以記載。與核算賒銷的同樣邏輯可用于賒購(gòu)貨品。例如：. 賒購(gòu)貨品,元； . 付給供應(yīng)商,元貨款。這項(xiàng)賒購(gòu)記作：借 ： 存貨代表資金的投資，貸 ： 應(yīng)付帳款；用帳戶表示為：存貨帳戶應(yīng)付帳款帳戶應(yīng)付帳款 ,存貨 ,向供應(yīng)商付款的記錄是：借 ： 應(yīng)付帳款，貸： 銀行存款應(yīng)付帳款帳戶銀行存款帳戶銀行 ,存貨 ,應(yīng)付帳款 ,留意，在應(yīng)付帳款帳戶的貸方常是大于借方，闡明就應(yīng)付款而言，預(yù)期未來有現(xiàn)金流出。應(yīng)付帳款帳戶的余額代表了公司要付

47、的金額。在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債來記錄?；\統(tǒng)化地把應(yīng)收帳款代表企業(yè)的潛在和預(yù)期的現(xiàn)金流入是很有用的。另一方面應(yīng)付帳款代表潛在和預(yù)期的現(xiàn)金流出。在估計(jì)清償才干在債務(wù)到期時(shí)償付債務(wù)的才干時(shí)，務(wù)必同時(shí)思索應(yīng)收帳款和應(yīng)付帳款的金額。圖.闡明這一情況。應(yīng)收帳款=未來現(xiàn)金流入現(xiàn)時(shí)銀行存款情況正數(shù)余額存入資金負(fù)數(shù)余額透 支應(yīng)付帳款=未來現(xiàn)金流出圖. 應(yīng)付帳款、應(yīng)收帳款和未來現(xiàn)金情況的關(guān)系第二節(jié) 編制試算表 當(dāng)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記載終了后，一切分類帳帳戶的余額可編制成一張?jiān)囁惚?。一張?jiān)囁惚韺⒘惺痉诸悗ぶ幸磺袔舻挠囝~，以便核對(duì)簿記分錄的算術(shù)能否正確。不要將試算表與資產(chǎn)負(fù)債表混淆，后者只按次序

48、陳列資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益。 【例-】在最近的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，靈卡公司發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 元引進(jìn)資本銀行轉(zhuǎn)帳支票 ,. 賒購(gòu)存貨 ,賒銷存貨 ,賒購(gòu)存貨 ,用支票支付工資 ,. 收回應(yīng)收帳款 ,用支票支付工資 ,賒購(gòu)存貨 ,支付應(yīng)付帳款 ,收回應(yīng)收帳款 ,賒銷存貨 ,支付應(yīng)付帳款 ,在靈卡帳簿上他的分類帳戶應(yīng)如下所示：銀行存款帳戶股本 , 工資 ,應(yīng)收帳款 , 工資 ,應(yīng)收帳款 , 應(yīng)付帳款 ,應(yīng)付帳款 , 余額 , , , 應(yīng)收帳款帳戶 銷售, 銀行 ,銷售 , 銀行 ,余額 , , , 股本帳戶 銀行 , 應(yīng)付帳款帳戶 銀行, 購(gòu)貨 ,銀行 , 購(gòu)貨 ,余額, 購(gòu)貨 , , , 存貨帳戶應(yīng)付帳

49、款 , 應(yīng)付帳款,應(yīng)付帳款 , , 工資帳戶 銀行, 銀行 , , 銷售收入帳戶應(yīng)收帳款 , 應(yīng)收帳款, , 根據(jù)上述帳戶余額，他們將按科目的不同分別借方和貸方兩列列示對(duì)應(yīng)的借方余額和貸方余額：靈卡公司試算表 單位：元 借/貸方帳戶名借方貸方銀行存款,股本,存貨,銷售收入,應(yīng)付帳款 ,應(yīng)收帳款,工資,總計(jì), 試算表常是編制最終會(huì)計(jì)報(bào)告的起點(diǎn)。然而，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表前，公司應(yīng)做三件事：首先，上述數(shù)字要經(jīng)過公司審計(jì)師的驗(yàn)證。因此，他們要確認(rèn)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具備恰當(dāng)?shù)膽{證。例如，他們需求查看一下購(gòu)買存貨的購(gòu)貨發(fā)票。其次，會(huì)計(jì)期末必需進(jìn)展清點(diǎn)存貨以確定期末存貨的實(shí)踐數(shù)量。最后，會(huì)計(jì)人員必需決議上面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

50、中，哪些會(huì)為公司帶來收入和哪些代表費(fèi)用。正如第四章要論述的，收入和費(fèi)用的區(qū)別和計(jì)量是利潤(rùn)計(jì)量和確定的根本。第四章 利潤(rùn)表第一節(jié) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)量一、利潤(rùn)的重要性股東和其它的財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者將關(guān)注企業(yè)的總體成就。成就可以從不少方面下定義，例如銷售增長(zhǎng)、市場(chǎng)份額和雇用條件。但是，在當(dāng)今社會(huì)里，其中一個(gè)最重要的計(jì)量成就的規(guī)范就是利潤(rùn)。利潤(rùn)是由于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)在一個(gè)會(huì)計(jì)期后股東權(quán)益的增長(zhǎng)。利潤(rùn)是股東投資的報(bào)酬。在許多方面利潤(rùn)與股東資金的關(guān)系猶似利息與存款帳戶一樣。存款帳戶的利息是對(duì)這種投資的報(bào)酬，由于它代表了原始存入金額的增長(zhǎng)。存款金額由于有了利息而增長(zhǎng)。利潤(rùn)代表對(duì)股東的報(bào)酬，假設(shè)留存在企業(yè)，那么代表股東

51、權(quán)益總體上的添加。 在股東權(quán)益添加的同時(shí)，代表固定資產(chǎn)和或流動(dòng)資產(chǎn)也有同額的增長(zhǎng)(或 負(fù)債會(huì)按同樣的金額遁減)。沒有利潤(rùn)，企業(yè)難以保證在未來長(zhǎng)期生存。由于，追逐利潤(rùn)是構(gòu)成大多數(shù)企業(yè)組織存在的根底，因此一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)最重要的功能是提供有關(guān)獲利才干信息。包括投資者、債務(wù)人和雇員在內(nèi)的不少類型的報(bào)表讀者對(duì)上年的成果感興趣，并不非常為了它們本身的緣故，而是為了找尋線索，以便預(yù)測(cè)在來年能夠獲得的成果。 重要的是要強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)對(duì)任何企業(yè)是件好事，對(duì)人民來說，利潤(rùn)也是好事。但是，在某些人看來，光是提起利潤(rùn)這個(gè)詞會(huì)引來猜疑。他們的實(shí)際，金錢和利潤(rùn)是貪婪的同伴，在某些方面或許如此。一個(gè)沒有有品德認(rèn)識(shí)的人會(huì)為獲取利潤(rùn)，

52、而施行詭詐和說謊，或靠出賣劣質(zhì)產(chǎn)品或經(jīng)過壟斷企業(yè)抬價(jià)來謀利。但亦不可因此而制止他人謀利，或低貶利潤(rùn)在老實(shí)企業(yè)中的位置。利潤(rùn)是一種計(jì)量工具，可衡量資源能否有效地運(yùn)用。由此利潤(rùn)數(shù)字協(xié)助 預(yù)防失控和浪費(fèi)。在這個(gè)缺乏資源的世界里，資源應(yīng)妥善地運(yùn)用。利潤(rùn)是作為支付企業(yè)費(fèi)用的運(yùn)營(yíng)工具。 因此，利潤(rùn)使公司有才干為未來而投資。除此以外，利潤(rùn)能使公司實(shí)現(xiàn)它們的義務(wù)。沒有利潤(rùn)，將沒有任務(wù)，亦不能提供客戶效力，不能對(duì)社會(huì)作出奉獻(xiàn)。也無錢用來支付損失或錯(cuò)失的賠償。有品德認(rèn)識(shí)的人需接受合理的利潤(rùn)只是一種報(bào)酬，這也是金融社會(huì)的運(yùn)營(yíng)工具。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方法 為了計(jì)量利潤(rùn)或收益，會(huì)計(jì)人員傳統(tǒng)上查看實(shí)踐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以尋求企業(yè)有利可

53、圖或無利可圖的客觀證據(jù)。用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方法來計(jì)量利潤(rùn)，假設(shè)一個(gè)企業(yè)用元買進(jìn) 一件商品并立刻以元現(xiàn)金賣出，他們有客觀證聽說這企業(yè)獲得了元利潤(rùn)。根據(jù)已完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(即歷史本錢)的客觀證據(jù)的政策，在早年對(duì)會(huì)計(jì)人員非常適用，也為運(yùn)用者普遍接受，直至世紀(jì)年代中期繼續(xù)的嚴(yán)重通貨膨脹開場(chǎng)歪曲了利潤(rùn)計(jì)量。 會(huì)計(jì)期間的成果是在該會(huì)計(jì)期的利潤(rùn)表上顯示的。這樣，凈利潤(rùn)或凈收益是一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)銷售貨品和勞務(wù)的價(jià)錢扣除已耗費(fèi)的貨品和勞務(wù)的本錢后之余額。三、收入和費(fèi)用 用會(huì)計(jì)詞匯確定凈利潤(rùn)，需求在給定的時(shí)期內(nèi)計(jì)量：因銷售貨品和勞務(wù)而產(chǎn)生的收入；費(fèi)用，即已售出的貨品和勞務(wù)的本錢以及所為產(chǎn)生當(dāng)期收入所銷售資源的金額。 收入表達(dá)了企

54、業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)銷售貨品及勞務(wù)的價(jià)值。描畫不同種類的收入會(huì)運(yùn)用不同的詞匯；公司出賣貨品通常用銷售收入來描畫他們的主要收入來源；在律師、醫(yī)師、會(huì)計(jì)師等專業(yè)效力的收入稱為效力收入。在我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定：企業(yè)的主營(yíng)產(chǎn)品的銷售收入或主營(yíng)效力的收入統(tǒng)稱為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。此外，企業(yè)也可有各種方式的收入來源。其它各種方式的收入可以是收到的存款利息、收到的租金或回收的壞帳。 費(fèi)用即不能向企業(yè)提供任何進(jìn)一步效益的各種支出，或稱為價(jià)值的耗費(fèi)。例子包括已售出產(chǎn)品的本錢、付給雇員的工資和薪金、房租、房產(chǎn)稅和廣告費(fèi)。費(fèi)用也包括固定資產(chǎn)的折舊。合在一同，全部費(fèi)用是企業(yè)各種活動(dòng)所需的本錢。三、凈利潤(rùn)的計(jì)算 利潤(rùn)或凈利潤(rùn)

55、的計(jì)算分兩步。開場(chǎng)時(shí)詳細(xì)列明收入，再?gòu)倪@個(gè)金額中減去“銷貨本錢，企業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)稱為主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢。 銷貨本錢可由以下三個(gè)要素求得，也就是： 會(huì)計(jì)期開場(chǎng)時(shí)的期初存貨； 轉(zhuǎn)售貨品的購(gòu)貨或本期完工產(chǎn)品的消費(fèi)本錢； 會(huì)計(jì)期終了時(shí)的期末存貨。 銷貨本錢=期初存貨+本期購(gòu)貨或本期完工產(chǎn)品的本錢-期末存貨。在任何的會(huì)計(jì)期末必然會(huì)有一定數(shù)量的留存未售出的貨品。從完工產(chǎn)品消費(fèi)總本錢中減除期末存貨再減去期初存貨求得貨品銷貨本錢的數(shù)字，再將此數(shù)字從銷售收入中減去便可算出毛利。公司以低于本錢出賣貨品顯示毛損。利潤(rùn)表的第一部分舉例如下：截止年月日止年度的利潤(rùn)表 元 元 銷售收入(單位，每單位元) ,減：銷貨本錢： 期初存

56、貨(單位) 加：制造本錢(單位) , 減：期末存貨(單位) () , 毛利 , = = = 在這個(gè)例子中，年內(nèi)售出了單位。每單位產(chǎn)品的平均售價(jià)是元和平均本錢是元。于是每單位產(chǎn)品毛利元，算出全部毛利是,元。他們應(yīng)立刻認(rèn)識(shí)到毛利是受存貨計(jì)價(jià)方法影響的。在上面的例子中，期末存貨的計(jì)價(jià)大一些，毛利的金額就大一些。由于期末存貨計(jì)價(jià)元即單位按元毛利將是,元。銷貨本錢于是減至,元，留下毛利,元。由于貨品未出賣前就計(jì)入利潤(rùn)，所以不能接受期末存貨以每單位元計(jì)價(jià)。以后他們將知道這與謹(jǐn)慎概念是有沖突的。利潤(rùn)計(jì)量程序的第二步是從毛利減去企業(yè)的全部費(fèi)用。這些費(fèi)用包括：廣告和營(yíng)銷產(chǎn)品的費(fèi)用歸入營(yíng)業(yè)費(fèi)用；推銷產(chǎn)品的費(fèi)用歸入

57、營(yíng)業(yè)費(fèi)用；管理費(fèi)用；企業(yè)融資費(fèi)用，如銀行利息費(fèi)用歸入財(cái)務(wù)費(fèi)用；企業(yè)應(yīng)付的所得稅。毛利減去全部費(fèi)用的余數(shù)是這一會(huì)計(jì)期的凈利潤(rùn)或凈損失。這是企業(yè)這一時(shí)期獲得的成就即銷貨收入與耗費(fèi)努力即這一期發(fā)生的費(fèi)用的差額。 上述例子的凈利潤(rùn)計(jì)算的余留部分如下：利潤(rùn)表 元 元毛利 ,減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ,利潤(rùn)總額 所得稅假定%稅率 凈利潤(rùn) 應(yīng)付普通股股利假定 期末未分配利潤(rùn) = = = 根據(jù)宏圖公司年月日的帳簿而編制的試算表，他們用下面的例子來詳細(xì)闡明這一年的利潤(rùn)計(jì)算和期末資產(chǎn)負(fù)債表。假定期末存貨計(jì)價(jià),元并忽略稅項(xiàng)。實(shí)務(wù)上，在編制試算表時(shí)，公司的利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表的帳戶是合在一同的。最后按帳戶的屬性

58、分別歸入利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表上。宏圖公司年月日試算表 千元 千元 借方 貸方股本 ,固定資產(chǎn) ,銷售收入 ,存貨 ,銷售本錢 ,應(yīng)收帳款 ,應(yīng)付帳款 ,工資 ,銀行存款 , , , = = = = = = = =截止年月日年度的利潤(rùn)表 千元銷貨收入 ,減：銷貨本錢 , 毛利 ,減：工資費(fèi)用 ,凈利潤(rùn) , = = = =年月日資產(chǎn)負(fù)債表 千元 千元 固定資產(chǎn) ,流動(dòng)資產(chǎn)： 存貨 , 應(yīng)收帳款 , 銀行存款 , , 資產(chǎn)總計(jì) , = = = = 負(fù)債和股東權(quán)益流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付帳款 , 股東權(quán)益： 股本 , 未分配利潤(rùn) , 股東權(quán)益合計(jì) , 負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì) , = = = = 他們要強(qiáng)調(diào)在一會(huì)計(jì)期內(nèi)股

59、東權(quán)益即已發(fā)行股本和留存利潤(rùn)的總計(jì)的變化有三個(gè)主要的緣由：會(huì)計(jì)期內(nèi)從運(yùn)營(yíng)獲得的凈利潤(rùn)；資產(chǎn)重估增值減值產(chǎn)生的公積金虧損；股東的交納或給股東的分配。股東資金變化的主要來源這些主要的來源在圖.上加以闡明。其它利得和損失股東與公司間的轉(zhuǎn)移本期稅后利 潤(rùn)股 利股 本分配給股東股東的交納價(jià)值重估增值/減值留存利潤(rùn)收入和費(fèi)用重估公積金圖. 股東權(quán)益變化的主要來源計(jì)量?jī)衾麧?rùn)的方法實(shí)踐上是會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)或配比概念。該方法確認(rèn)在任何一個(gè)會(huì)計(jì)期要將這一會(huì)計(jì)期內(nèi)的本錢或費(fèi)用與所產(chǎn)生的收入配比的重要性。要留意收入和收到的現(xiàn)金不是同一回事；同樣，費(fèi)用和付出的現(xiàn)金也不是一樣的。例如，銷貨可以是賒銷，將在以后的會(huì)計(jì)期收到現(xiàn)金。

60、從銀行借款收到的現(xiàn)金不是收入而是一項(xiàng)負(fù)債，由于它必需歸還的。到目前為止，這一會(huì)計(jì)期內(nèi)不是費(fèi)用而是現(xiàn)金付款的例子包括購(gòu)進(jìn)還沒有銷售的貨品、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)或歸還銀行貸款。為了符合配比原那么，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必需在確認(rèn)獲得收入時(shí)，記錄在這一期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用。乍一看，這似乎是一項(xiàng)非常簡(jiǎn)單的任務(wù)。然而，正如他們?cè)谏院筇岬降模诶麧?rùn)計(jì)量中的一大問題是如何區(qū)別資本支出和收益支出。第二節(jié) 年末費(fèi)用和收入的調(diào)整一、調(diào)整分錄利潤(rùn)表以列示當(dāng)期的銷售收入開場(chǎng)并從中減去同一期內(nèi)的全部費(fèi)用，余下的是凈利潤(rùn)或凈損失。到目前為止，他們假定當(dāng)期所支付的費(fèi)用等于所發(fā)生的費(fèi)用。現(xiàn)實(shí)上，支付的費(fèi)用很少與發(fā)生的費(fèi)用相符合。典型的如保險(xiǎn)費(fèi)與辦公用品