納稅調(diào)整與所得稅會計

1、納稅調(diào)整與所得稅會計1一、稅法與會計制度適度分離必然性2（一）目的不同1.會計制度：讓投資者、潛在投資者了解企業(yè)資產(chǎn)真實性和盈利可能性。2.稅法：取得國家財政收入，對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)節(jié)，保護納稅人的權(quán)益。兩者差異：對同一經(jīng)濟行為或事項作出不同規(guī)范要求3（二）假設(shè)前提不同1.會計主體假設(shè) 會計制度：法律主體和經(jīng)濟主體都是會 計主體 稅法：原則上法律主體作為納稅主體2. 會計分期假設(shè) 會計制度：稅前會計利潤 稅法：應(yīng)稅所得 兩者差異 永久性差異 時間性差異4 主要的時間性差異：折舊費用的差異攤銷額的差異由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算影響損益產(chǎn)生的差異（5以內(nèi)的壞賬準(zhǔn)備除外）權(quán)益法核算長期股權(quán)投子確認(rèn)的投

2、資收益及股利分配產(chǎn)生的差異（投資企業(yè)稅率大于被投資企業(yè)稅率）預(yù)計的各種費用預(yù)提各種費用會計調(diào)整時，當(dāng)年納稅申報后涉及的應(yīng)稅收入和費用5（三）遵循原則不同1. 客觀性原則與法定性原則 會計制度：遵循客觀性原則 稅法：遵循法定性原則2. 相關(guān)性原則 會計制度：會計信息應(yīng)滿足信息使用者 需要 稅法：滿足征稅目的63. 權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則 會計制度：強調(diào)收入與費用相配比 稅法：有時可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比 原則4. 歷史成本原則 會計制度：當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時，允許計 提減值準(zhǔn)備 稅法：對有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本時必須 按稅法規(guī)定方式確認(rèn)75. 謹(jǐn)慎性原則與據(jù)實扣除原則 會計制度：對于可能發(fā)生的損失和費用，

3、 應(yīng)當(dāng)加以合理估計。 稅法：堅持有關(guān)損失實際發(fā)生時再申報 扣除6. 重要性原則與法定性原則 會計制度：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身性質(zhì)和規(guī) 模，根據(jù)選定經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響 的大小，選擇合適的會計方法和程序。 稅法：依法行事，有據(jù)可依，不能估計。87. 實質(zhì)重于形式原則 會計制度：經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)內(nèi)容重于具體表現(xiàn)形式 稅法：各國稅法立法實踐也強調(diào)實質(zhì)重于形式，特別是一般反避稅條款和有關(guān)企業(yè)改組等特殊稅收規(guī)則都很好體現(xiàn)“實質(zhì)至上”原則，但為了防止濫用，在納稅中運用實質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定。9二、財務(wù)會計與所得稅會計主要業(yè)務(wù)差異10（一）收入確認(rèn)與計量差異 商品銷售收入 勞務(wù)收入 利息和使用費收

4、入 建造合同收入 視同銷售業(yè)務(wù) 銷售退回 債務(wù)重組“收益” 非貨幣交易收益 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 在建工程試運行收入 折扣與折讓 無法支付款項 補貼收入 資產(chǎn)評估增值11（二）成本費用與稅前扣除差異 1. 營業(yè)成本差異 銷售（營業(yè)）收入 存貨計價方法 工資及三項附加 固定資產(chǎn)成本差異2. 營業(yè)費用差異 廣告費開支 業(yè)務(wù)宣傳費開支 傭金支出 保險費支出123. 管理費用差異 壞賬與壞賬損失 總機構(gòu)管理費用 存貨跌價損失 業(yè)務(wù)招待費 技術(shù)開發(fā)費用 無形資產(chǎn)、開辦費攤銷4. 財務(wù)費用差異 非金融部門借款利息 關(guān)聯(lián)方借款費用 13（三）資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出1. 資產(chǎn)損失2. 營業(yè)外支出 非廣告賛助支出 罰款、

5、罰金及滯納金 捐贈支出 資產(chǎn)盈虧和毀損 債務(wù)重組損失差異 或有負(fù)債差異14（四）差異處理原則和方法1. 差異處理原則 會計核算：按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對各項 會計要素進行確認(rèn)、計量、記錄和報告 納稅申報：納稅申報不改變原賬簿記錄和會計報表相 關(guān)的金額，應(yīng)在會計利潤基礎(chǔ)上作納稅調(diào)整，計算應(yīng) 納稅所得，據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅152. 差異處理方法 區(qū)別不同稅種進行處理 企業(yè)流轉(zhuǎn)稅及附加：按月稽證，應(yīng)當(dāng)月處理差異 企業(yè)所得稅：一般按年結(jié)算，采取年末納稅調(diào)整方 法 根據(jù)具體差異不同性質(zhì)，采取不同處理方法 永久性差異：這種差異本期發(fā)生，不會在以后轉(zhuǎn)回。 當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期所得稅費用 時間性差異：

6、這種差異本期發(fā)生，在以后會計期間 會轉(zhuǎn)回。 應(yīng)付稅款法 采用兩種方法 納稅影響會計法16應(yīng)付稅款法：指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用，即： 當(dāng)期所得稅費用當(dāng)期應(yīng)交所得稅納稅影響會計法：指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，即： 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 時間性差異當(dāng)期所得稅費用 （貸（借）遞延稅款）17三、收入確認(rèn)和計量差異18（一）商品銷售收入差異1. 收入確認(rèn)條件：會計制度：允許對收入確認(rèn)作出職業(yè)判斷稅法：必須遵守稅法相關(guān)規(guī)定 會計制度：同時符合以下四個條件時才能確認(rèn)： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方 (2)企業(yè)既沒有保

7、留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有 對已出售的商品實施控制 (3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量 (4)相關(guān)的 收入和成本能夠可靠地計量 稅法：企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收取價 款 或者取得收取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)收入實現(xiàn)。192. 現(xiàn)金折扣差異 會計制度：按總額法，即按不考慮現(xiàn)金折扣的銷售總額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用 稅法： 增值稅 所得稅 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可 按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅 如果將折扣額另開發(fā)票，按銷售總額計算增值稅 所得稅應(yīng)稅收入同會計制度20（二）勞務(wù)收入差異1. 不跨年度勞務(wù)收入，會計制度、稅法相同，按

8、完成合同法2. 跨年度勞務(wù)收入 會計制度：資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計 完工百分比法 資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠地估計 勞務(wù)成本可補償 勞務(wù)成本不可補償 稅法 ：按完工進度或完成的工作量確定收入21（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生收入差異1. 讓渡現(xiàn)金使用權(quán)收取利息收入 會計制度：符合利息收入確認(rèn)條件，利息收入據(jù)實核 算。 稅法： 開展社會公益活動的非營利性基金會，利息收入不 征所得稅（但上述基金會購買股票和除國庫券之外 的債券要征所得稅） 國庫券利息收入不征所得稅222. 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán) 會計制度：按收費方法和時間不同分別確定 如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后續(xù) 服

9、務(wù)，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售，一次確認(rèn)收入 如果提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)按合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi) 分期確認(rèn)收入 如果合同協(xié)議規(guī)定分期支付使用費，分別確認(rèn)收入 稅法：不區(qū)分企業(yè)是否提供后續(xù)服務(wù)，即使是一次性 收取使用費，也要按使用期分期確認(rèn)收入23實例1A公司向B公司轉(zhuǎn)讓一項專利使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期5年，一次支付使用費25萬，A公司不提供后續(xù)服務(wù)。 會計制度： 借：銀行存款 25 貸：其他業(yè)務(wù)收入 25 稅法：每年應(yīng)稅收入=25 5=5（萬元）當(dāng)年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元24（四）建造合同收入差異1. 會計制度： 資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，按完工百分比法 資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估

10、計 合同成本能夠收回，按合同成本確認(rèn)收入 合同成本不可能收回的，不確認(rèn)收入2. 稅法： 營業(yè)稅：施工單位與發(fā)包單位辦理工程合同價款結(jié)算額(收到價款 或取得辦理工程結(jié)算有關(guān)文件) 所得稅： 企業(yè)能夠可靠預(yù)計收入和配比費用，按完工進度或完工百分比 法 企業(yè)不能夠可靠預(yù)計收入和配比費用，按主管稅務(wù)機關(guān)確定方 法( 按上年實際、計劃數(shù)或其他方法) 先預(yù)交所得稅款，到工程 完成后，再匯算清繳。25（五）視同銷售業(yè)務(wù)差異 會計制度：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工 程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、賛助、集資、廣告樣品、職工福利獎勵等方面，會計上不作銷售，按成本轉(zhuǎn)賬。 稅法：納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工

11、福 利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品的，均按市場價確認(rèn)，作為收入處理。26（六）銷售退回業(yè)務(wù)差異會計制度: 銷售退回，其相關(guān)收入、成本一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入、銷售成本。 資產(chǎn)負(fù)債表日后涉及報告年度所屬期間銷售退回，按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)收入、成本。稅法： 企業(yè)發(fā)生銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入 企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整， 應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整。 企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整， 應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整

12、。27實例2A公司2002年12月銷售一批產(chǎn)品，售價10萬元，成本5萬元，貨款尚欠。2002年2月20日（報表報出日3月10日），因質(zhì)量問題退貨，并收到購貨方退回增值稅發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)。1. 屬于資產(chǎn)負(fù)債日后事項，2月20日作退貨會計分錄：借：以前年度損益調(diào)整10應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 0.17（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款 10.17借：庫存產(chǎn)品 5 貸：以前年度損益調(diào)整 5282. 假若所得稅匯算清繳日為2月31日，上述業(yè)務(wù)應(yīng)同時調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費用，借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1.65貸：以前年度損益調(diào)整 1.65 （533%）借：利潤分配未分配利潤 3.35 貸：以前年度損益調(diào)整 3.

13、35 調(diào)整2002年資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。293. 假若所得稅匯算清繳日為1月31日，企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算：不作會計分錄會計分錄 借：利潤分配未分配利潤 5 貸：以前年度損益調(diào)整 5企業(yè)采用納稅影響會計法核算會計分錄 借：遞延稅款 1.65 貸：以前年度損益調(diào)整 1.65 （調(diào)整所得稅費用） 會計分錄 借：利潤分配未分配利潤 3.35 貸：以前年度損益調(diào)整 3.35302002年資產(chǎn)負(fù)債表：2002年損益表： 所得稅費用： 02003年資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)負(fù)債遞延稅款1.65應(yīng)交所得稅1.65資產(chǎn)負(fù)債遞延稅款0應(yīng)交所得稅 031（六）債務(wù)重組業(yè)務(wù)差異 1. 以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù) 會計制

14、度 債務(wù)人：支付現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差，計 入資本公積 債權(quán)人：受讓現(xiàn)金低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值差，計 入當(dāng)期損益 稅法 債務(wù)人：將重組債務(wù)計稅成本與支付現(xiàn)金的差，確 認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 債權(quán)人：兩者之差，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失， 沖減應(yīng)納稅所得。322. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 會計制度 債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn) 賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積或 當(dāng)期損失。 債權(quán)人：按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓非現(xiàn)金資 產(chǎn) 的入賬價值。33 稅法 債務(wù)人：除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為 按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以公允價值相當(dāng)金額 償還債

15、務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和 債務(wù)重組損益計征所得稅。 債務(wù)人資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大， 納稅確有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可在不超過5個 納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。 債權(quán)人：按受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值確認(rèn)為計稅成本， 據(jù)以計算可在所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊，攤銷或 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。34實例3 A公司購買B 公司材料一批，含稅價150萬，到期無法償還。雙方達(dá)成協(xié)議：A公司以產(chǎn)品抵債，產(chǎn)品成本110萬，公允市價100萬，已計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬，增值稅率17%，B公司提取壞賬準(zhǔn)備20萬。35（1）A公司（債務(wù)人） 會計處理借：應(yīng)付賬款 150 存貨跌

16、價準(zhǔn)備 10 貸：庫存商品 110 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 17 （銷項稅額） 資本公積其他資本公積 33 資本公積150（11010）17 33（萬元） 稅法 轉(zhuǎn)讓庫存商品收益10011010（萬元） 計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬不允許稅前扣除，轉(zhuǎn)回時允許稅前扣除，轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品損失為10萬元。 以產(chǎn)品公允價清償債務(wù)收益15010050萬元 稅法確認(rèn)債務(wù)重組所得 40萬元36(2)B 公司（債權(quán)人） 會計處理 借：原材料 113 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 17 （進項稅額） 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收賬款 150 稅法 取得原材料按公允價100萬確定計稅成本 B公司債務(wù)重組損失（1500.75）10049.25（萬

17、元） 按稅法規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備只能按5稅前扣除，即 15050.75（萬元），200.7519.25萬元調(diào)整 計征所得稅。因此，壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時，19.25萬元允許 稅 前扣除。 稅法確認(rèn)債務(wù)重組損失（15020)10019.2549.25（萬元）373. 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 會計制度 債務(wù)人：將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債 權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認(rèn)為資本公積。 債權(quán)人：將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的 入賬價值。 稅法 債務(wù)人：除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，債務(wù)人應(yīng) 將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有 股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計 入當(dāng)期應(yīng)納稅所

18、得。 債權(quán)人：應(yīng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投 資的計稅成本。384. 修改其他債務(wù)條件 債務(wù)人 會計制度：如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付 金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來 應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積。 稅法：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng) 付的金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得。39實例4某項債務(wù)重組協(xié)議：重組債務(wù)賬面價值100萬，一年后應(yīng)付金額90萬。借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 90 資本公積其他資本公積 10 債務(wù)重組納稅所得：1009010(萬元) 40 債權(quán)人 會計制度：如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金 額，債權(quán)人應(yīng)將重

19、組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收 金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。 稅法：債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來應(yīng)收金 額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組損失。415. 關(guān)聯(lián)方之間債務(wù)重組 會計制度：按以上原則處理 稅法： 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步 條款的債務(wù)重組，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核，符 合“債務(wù)重組經(jīng)法院裁決同意、全體債權(quán)人一致同意 的協(xié)議、經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股” 等條件，才能確 認(rèn)重組所得或損失。 若不符合以上條件，債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，如果 存在股權(quán)投資關(guān)系，應(yīng)推定為企業(yè)對股東的分配。 若不存在投資關(guān)系應(yīng)視為捐贈，不得在所得稅前扣 除。42（七）非貨幣性交易收益1.

20、不涉及補價 會計制度：以換出資產(chǎn)賬面價值“替代”換入資產(chǎn)入賬 價值。 稅法：除企業(yè)改組（包括企業(yè)創(chuàng)立時投資者以非貨幣 性資產(chǎn)投資、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等）外，非 貨幣交易當(dāng)事雙方都必須處理成出售或轉(zhuǎn)讓持有的非 貨幣性交易，購置新的非貨幣性資產(chǎn)。43實例5甲公司以庫存商品換取乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)，乙公司作為原材料，甲公司庫存商品賬面余額9.5萬元，公允價值10萬元；乙公司庫存賬面余額9萬元，公允價值10萬元。44甲公司： 會計處理： 借：固定資產(chǎn) 11.2 貸：庫存商品 9.5 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1.7 （銷項稅額） 稅法：非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)納稅所得額0.5萬元（10-9.5）乙公

21、司 會計處理: 借：原材料9 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 1.7 （進項稅額） 貸：庫存商品 9 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 1.7 （銷項稅額） 稅法：非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)納稅所得額為1萬元（109）452. 涉及補價 會計制度：支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值， 加上補價和應(yīng)付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價 值；收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值減去補價， 加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn) 入賬價值。 稅法：對于 收到補價一方，應(yīng)納稅所得額為： 換出資產(chǎn)公允價值 換出資產(chǎn)計稅成本 補價收益 46實例6承實例5若乙公司庫存商品公允價值9.5萬，乙公司補價0.5萬元，不考慮除增值稅外其他稅

22、費，收到補價甲公司確認(rèn)補價收益為：甲公司會計處理：借：固定資產(chǎn) 10.725銀行存款 0.5 貸：庫存商品 9.5 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1.7 （銷項稅額） 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 0.025應(yīng)納稅所得額109.50.0250.475（萬元）47（八）在建工程試運行收入差異 會計制度： 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的 凈支出 ，計入工程成本。借記：在建工程 工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn) 過程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成 本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時， 按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本，貸記： “在建工程” 稅法：國家稅務(wù)總局關(guān)于

23、企業(yè)所得稅若干問題通知 （國稅發(fā)132號）：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運轉(zhuǎn)收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能沖減在建工程成本。48（九）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費收入差異 會計制度：企業(yè)因技術(shù)轉(zhuǎn)讓而收取的款項貸記“其他業(yè) 業(yè)收入”科目，相關(guān)成本、費用，借記“其他業(yè)務(wù)支出” 科目，凈收益在損益表中“其他業(yè)務(wù)利潤”項目反映。 稅法：技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù) 轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年 凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅，超過30萬 元的部分，依法繳納所得稅。49（十）無法支付的款項差異 會計制度：債權(quán)人豁免的債務(wù)在“資本公積其他資本 公積”科目反映 稅法：應(yīng)作為其他收入，并入企業(yè)

24、收入總額征收所得 稅。50（十一）補貼收入1. 企業(yè)按銷售量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼 會計制度：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)補貼收入 稅法：按收付實現(xiàn)制確認(rèn)應(yīng)納稅所得額兩者形成時間性差異2. 直接減免增值稅和企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返還增值稅 會計制度：作為補貼收入增加利潤 稅法：規(guī)定減免及返還的流轉(zhuǎn)稅免征所得稅51（十二）接受捐贈確認(rèn)收入 會計制度：企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，計入資 本公積 稅法：按確定的入賬價值確認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期 應(yīng)納稅所得額，計繳所得稅。若取得非貨幣性資產(chǎn)捐 贈較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難，經(jīng)主管稅 務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，

25、可以在不超過5 年的期間內(nèi)均勻計入 各年度 應(yīng)納稅所得額。52實例7某企業(yè)接受一項無形資產(chǎn)捐贈，入賬價值10萬元，分兩年交納所得稅。借：無形資產(chǎn) 100 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 100借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 50 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 16.5 資本公積 其他資本公積 33.553（十三）長期股權(quán)投資差異1. 按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資產(chǎn)生股權(quán)投資借方差額 會計制度：按一定期間攤銷計入損益，借記“投資收益” 稅法：計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除兩者屬于時間性差異，在處置長期股權(quán)投資時予以調(diào)整實例8A公司對B公司以固定資產(chǎn)投資，公允價150萬元，賬面價值120萬元，占被投資企業(yè)所有者權(quán)益（300萬）的30%

26、，股權(quán)投資差額按5年攤銷。第二年初A公司將長期股權(quán)投資處置，收入150萬元。54(1)投資時： 會計處理： 借：長期股權(quán)投資B公司（投資成本）120 貸：固定資產(chǎn)清理120 借：長期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額） 20 貸：長期股權(quán)投資B公司（投資成本） 20 稅法：非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解 為 公允價銷售、有關(guān)非貨幣性投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理， 并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。A公司對B公司投資應(yīng)確 認(rèn)為納稅所得額15012030(萬元)，稅法確認(rèn)投資計稅 成本為： 150萬元。55（2）攤銷股權(quán)投資差額 會計處理借：投資收益 4貸：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差

27、額 4 稅法規(guī)定：股權(quán)投資差額不能攤銷扣除，4萬應(yīng)計入本 期納稅所得額。相應(yīng)會計處理如下： 若采用應(yīng)付稅款法： 借：所得稅1.32 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1.32 （4 33%） 若采用納稅影響會計法 借：遞延稅款 1.32 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1.3256（3）第2年初處置長期股權(quán)投資 會計處理 借：銀行存款 150 長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 16貸：長期股權(quán)投資投資成本100投資收益 34 稅法：應(yīng)納稅所得1501500，投資收益34萬調(diào)減納稅所得。在納稅影響會計法下，相應(yīng)會計處理如下：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 11.22貸：遞延稅款 11.22（34 33%）57（十四）投資收益確認(rèn)差異

28、 會計制度：將投資的處置收益 和投資的持有收益均計 入“投資收益”科目 稅法：嚴(yán)格區(qū)分為投資持有收益和處置所得，持有收益 僅補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅，處置收益全額并入 企業(yè)應(yīng)納稅所得額中。1. 短期投資 會計制度：僅確認(rèn)處置收益，不確認(rèn)持有收益。 稅法：不分短、長期投資，投資方應(yīng)在被投資方進行利 潤分配賬務(wù)處理時確認(rèn)股息收入。582. 股息性所得 會計制度：長期投資采取權(quán)益法核算，應(yīng)在每個會計 年度末，按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈 利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，確認(rèn)投資收益或損失，并 相應(yīng)調(diào)整投資賬面價值。 稅法：被投資單位實際分配時再確認(rèn)投資收益；并且 不能將被投資單位的虧損確認(rèn)

29、為企業(yè)的投資損失；被 投資單位可供股息分配的金額也不僅限于被投資企業(yè)接 受投資后產(chǎn)生的累計未分配利潤被投資方分配股票股利，從會計上，投資方不作會計處理；從稅法上，按股票面值計入股息所得。59（十五）資產(chǎn)評估增值差異1. 因清產(chǎn)核算而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值差異 會計制度：經(jīng)過驗收核實，相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價 值， 凈值增加額增加資本公積，不確認(rèn)收益。 稅法：對清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值只要符合國家政策規(guī)定，不計征企業(yè)所得稅。602. 因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值實例9某內(nèi)資企業(yè)2003年1月1日進行股份制改造，某全新固定資產(chǎn)賬面原價100萬，未計提折舊，評估確認(rèn)原值為140萬，直線法計提折舊，折

30、舊年限10年,無殘值。 (1) 按評估固定資產(chǎn)賬面原值計提折舊，調(diào)賬日不計算未 來應(yīng)交所得稅 評估調(diào)賬日 借：固定資產(chǎn) 40 貸：資本公積 40 每年計提折舊 借：有關(guān)費用賬戶 10 貸：累計折舊 10 每年轉(zhuǎn)銷資本公積 借：資本公積 4 貸：累計折舊 461(2)按評估確認(rèn)后固定資產(chǎn)原值計提折舊，調(diào)賬日需要計算未來應(yīng)交所得稅 評估調(diào)賬日 借：固定資產(chǎn) 40 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 26.8 遞延稅款13.2 每年計提折舊 借：有關(guān)費用賬戶 14 貸：累計折舊 14 每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款 借：遞延稅款 1.32 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1.32 每年轉(zhuǎn)銷資本公積 借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 2.6

31、8 貸：資本公積其他資本公積 2.6862四、成本費用與稅前扣除差異63（一）企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整1. 提取減值準(zhǔn)備當(dāng)期 會計制度：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少在每年年度終了，對各 項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計 各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期 損益，在計算當(dāng)期利潤總額時扣除。 稅法：除國家稅法規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)會計制度提取的任 何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備）不得在企 業(yè)所得稅前扣除。 兩者差異：作為可抵減的時間性差異64實例10某公司2003年1月1日購入設(shè)備一臺，原價30萬元，預(yù)計使用5年，無殘值，按直線法計提折舊；2003年12月31

32、日設(shè)備降價，估計可收回金額20萬元，尚可使用4年。（1）2003年12月31日計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（306）204（萬元） 會計處理：借：營業(yè)外支出4貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4 稅法：4萬元計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，相應(yīng)會計處理如下： 企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅借：所得稅1.32貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1.32（4 33%） 企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅借：遞延稅款1.32貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1.3265（2）減值準(zhǔn)備后計提資產(chǎn)折舊 會計制度：應(yīng)當(dāng)按照計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值及尚可使用年 限（含預(yù)計凈殘值等）重新計算確定折舊率、折舊額。 2004年計提折舊的會計處理 借：有關(guān)費用等 5 貸：累計折舊

33、5 （3064）45（萬元） 稅法：申報納稅時，按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價值計 算的折舊6萬元稅前扣除。應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)減 1 萬元 。66（3）已計提減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)價值得以恢復(fù)承上例，2004年12月31日該設(shè)備升值，估計可收回金額為20萬元。 會計處理：截止2004年12月31日，該設(shè)備賬面價值為20515（萬元），若按不計提減值準(zhǔn)備前折舊計算，賬面價值為306 218（萬元），減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回數(shù)：18153（萬元）。借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3貸：營業(yè)外支出計提減值準(zhǔn)備2累計折舊（6 265） 1 減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后，固定資產(chǎn)賬面價值為18萬元。 稅法：轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備增加的本期利潤2萬元，不計征所 得稅

34、，應(yīng)作納稅調(diào)減。67（二）業(yè)務(wù)招待費 會計制度：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費可以在“管理費用”科 目中據(jù)實列支，不得采取預(yù)提的辦法。 稅法：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待 費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)可據(jù)實扣除： 全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的， 不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5 。 全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超 過該部分的3 。兩者差異屬于永久性差異，年末計征所得稅時作納稅調(diào)整。68（三）各類保險基金和統(tǒng)籌基金 會計制度：企業(yè)用于各類保險基金和統(tǒng)籌基金所發(fā)生的費用（指 國家基本保障性質(zhì)的保險，如職工待業(yè)保險金、法定人身安全保 險金、基本醫(yī)療保險費）。不受比

35、例限制，按實際發(fā)生額計入“管 理費用”科目核算。 稅法：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后可以在規(guī)定比例內(nèi)扣除；為職工建立補 充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%內(nèi)的部分， 可以在稅前扣除。（四）總機構(gòu)管理費 會計制度：企業(yè)總機構(gòu)向下屬企業(yè)和分支機構(gòu)提取管理費，直接沖減“管理費用”科目。 稅法：須提供總機構(gòu)管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除，超過稅務(wù)機關(guān)審核標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)按規(guī)定在年末進行納稅調(diào)整；同時，下屬企業(yè)和分支機構(gòu)低于標(biāo)準(zhǔn)上交的管理費，據(jù)實扣除，其差額不得在以后年度補扣。69（五）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用 會計制度：不受比例限制，按實際發(fā)生額計

36、入“管理費用”科目。 稅法： 企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除； 企業(yè)發(fā)生技術(shù)開發(fā)費比上年實際發(fā)生數(shù)增長達(dá)到10%(含10%) 以上，其 當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)由主 管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)的，可按其實際發(fā)生額的50%，直接抵扣 當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，增長未達(dá)10%以上的，不得抵扣。 盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年增長達(dá)到10%以，其實際發(fā)生額 的50%，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅 所得額部分予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。 虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行 增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。 70（六）開辦

37、費攤銷 會計制度：企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用（除購建固定資 產(chǎn)外），先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn) 經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果 企業(yè)長期待攤費用項目不能使以后會計期間受益，應(yīng) 當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 稅法：籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份 的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。兩者差異為時間性差異。71（七）廣告費 會計制度：企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的廣 告費用，借記“營業(yè)費用”科目。 稅法：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過 銷售（營業(yè)）收入的2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可 無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。兩者形成差異為時間

38、性差異，為了便于管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“廣告費稅前扣除臺賬”，為各年度申報企業(yè)所得稅做好基礎(chǔ)工作。72（八）業(yè)務(wù)宣傳費 會計制度：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費據(jù)實在“營業(yè)費用” 科目核算。 稅法：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支 出），在不超過銷售（營業(yè)）收入的5范圍內(nèi)，可據(jù) 實扣除；超過部分，本年度做納稅調(diào)增， 以后年度也不得稅前扣 除。（九）傭金差異 會計制度：企業(yè)發(fā)生的傭金支出，在“營業(yè)費用”中據(jù)實列支。 稅法：納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的可計入銷售（營業(yè)）費用：（1）有合法憑證；（2）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人；（3）支付給個人的傭金，除另有

39、規(guī)定外，不得超過服務(wù)全額的5%；超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支部分作納稅調(diào)整。73（十）財務(wù)費用差異 會計制度：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當(dāng)作 為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌損益） 及相關(guān)手續(xù)費；符合費用化條件借款費用，據(jù)實計入“財務(wù)費用” 科目。 稅法： 借款利息支出：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融 機構(gòu)借款的 利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支 出，包括納稅人之間互相拆借的利息支出，按照不高于金融機 構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生 的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的， 應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的 開發(fā)成本。 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本50%的，超過部 份的利息支出，不得稅前扣除。 納稅人逾期歸還銀行借款，銀行按規(guī)定加收的罰款，不屬于行 政性罰款，允許稅前扣除。74（十一）工資及三項附