收入重點(diǎn)復(fù)習(xí)材料

1、六、在某一時(shí)段完成的商品銷售收入的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際情況，首先推斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如不滿足，那么該履約義務(wù) 屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。（一）某一時(shí)段履行的履約義務(wù)的推斷滿足以下條件之一的,屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)：.客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。.客戶能夠操縱企業(yè)履約過程中在建的商品。.企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途,且該企業(yè)在整個(gè)合約期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的 履約局部收取款項(xiàng)。（二）收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履繼度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確 定的除外。.履約進(jìn)度

2、確實(shí)定（1）履約進(jìn)度計(jì)算指標(biāo)產(chǎn)出指標(biāo)實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已完成的結(jié)果、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等投入指標(biāo)投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)，發(fā)生的本錢和時(shí)間進(jìn)度等（2）通常企業(yè)按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的本錢占估計(jì)總本錢的比例（即本錢法確定履約進(jìn)度。累計(jì)實(shí)際發(fā)生的本錢包含企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品過程中所發(fā)生的直接本錢和間接本錢，如直接人工、直接材 料、分包本錢以及其他與合約相關(guān)的本錢。（3）對(duì)于每一項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)只能采納一種方法來確定其履約進(jìn)度,并加以一貫運(yùn)用。對(duì)于類似情況下 的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)該采納相同的方法確定履約進(jìn)度。2.收入的計(jì)量（1）履約進(jìn)度能合理確定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照合約的

3、交易價(jià)格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入后的金額，確 認(rèn)當(dāng)期收入。即：本期應(yīng)確認(rèn)的收入二交易價(jià)格總額x履約進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入（2）履約進(jìn)度不能合理確定當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的本錢估計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的本錢金額確 認(rèn)收入,直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。（例題單項(xiàng)選擇題）某企業(yè)為建筑施工單位，2022年9月1日與客戶簽訂一份施工合約，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履 行的單項(xiàng)履約義務(wù)。合約總金額為3500萬元,估計(jì)總本錢為2022萬元。截至2022年12月31日。該企業(yè)為履 行合約履約義務(wù)實(shí)際發(fā)生本錢800萬元，履約進(jìn)度不能合理確定，已經(jīng)發(fā)生的本錢估計(jì)

4、能夠得到補(bǔ)償。不考慮 相關(guān)稅費(fèi)和其他因素，2022年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入為）萬元。202214008002100（答案）C（解析）當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的本錢估計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的本錢金 額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。（例題多項(xiàng)選擇題）以下各項(xiàng)中，屬于確定合約履約進(jìn)度的產(chǎn)出指標(biāo)有（）。A.評(píng)估已完成的結(jié)果B.已完工或者交付的產(chǎn)品C.實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度D.時(shí)間進(jìn)度復(fù)習(xí)重點(diǎn)（答案）ABCD（解析）企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采納實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已完成的結(jié)果、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付 的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)，或采納投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的

5、本錢和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定 恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。（三）合約本錢與合約負(fù)債.合約取得本錢企業(yè)為取得合約發(fā)生的增量本錢預(yù)期能夠收回的,應(yīng)作為合約取得本錢確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量本錢是指企業(yè)不取得合約就不會(huì)發(fā)生的本錢，也就是企業(yè)發(fā)生的與合約直接相關(guān)，但又不是所簽訂合 約的對(duì)象或內(nèi)容（如建筑商品或提供效勞）本身所直接發(fā)生的費(fèi)用，如銷售傭金,假設(shè)預(yù)期可通過未來的相關(guān) 效勞收入予以補(bǔ)償，該銷售傭金即增量本錢）應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即合約取得本錢。企業(yè)為取得合約發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量本錢之外的其他支出，例如，無論是否取得合約均會(huì)發(fā)生 的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為打算投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期

6、損益，除非這些支出明確由客戶 承擔(dān)。.合約履約本錢合約履約本錢是指企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合約所發(fā)生的、屬于收入準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)范圍并且按照該準(zhǔn)那么應(yīng) 當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的本錢。（1）合約履約本錢的推斷企業(yè)為履行合約可能會(huì)發(fā)生各種本錢，企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些本錢進(jìn)行分析，屬于收入準(zhǔn)那么標(biāo) 準(zhǔn)范圍且同時(shí)滿足以下條件的,應(yīng)當(dāng)作為合約履約本錢確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：該本錢與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合約直接相關(guān)。包含:a.直接人工（如支付給直接為客戶提供所承諾效勞的人員的工資、獎(jiǎng)金等）； b.直接材料（如為履行合約耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成 品的本錢和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用等）；與合約直接相關(guān)

7、的本錢與合約直接相關(guān)的本錢明確由客戶承擔(dān)的本錢以及僅因該合約而發(fā)生的其他本錢c.制造費(fèi)用或類似費(fèi)用（如組織和治理相關(guān)生產(chǎn)、施工、效勞等活動(dòng)發(fā)生的 費(fèi)用，包含車間治理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理 費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修 費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)等）。如支付給分包商的本錢、機(jī)械使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)二次 搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交 費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)等該本錢增加了企業(yè)未來用于履行包含延續(xù)履行履約義務(wù)的資源。該本錢預(yù)期能夠收回。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在以下支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：治理費(fèi)用,除非

8、這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)。非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為履行合約發(fā)生，但未反映在 合約價(jià)格中。與履約義務(wù)中已履行（包含已全部履行或局部履行局部相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動(dòng) 相關(guān)。無法在尚未履行的與已履行（或已局部履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。.合約負(fù)債合約負(fù)債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。需要說明的是，對(duì)于尚未向客戶履行 轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)中的埴鰻同邯，因不符合合約負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合約負(fù)債。（四）合約取得本錢及銷售收入的賬務(wù)處理L賬務(wù)處理原那么（1）企業(yè)對(duì)已確認(rèn)為資產(chǎn)的合約取得本錢,應(yīng)當(dāng)采納與該資產(chǎn)

9、相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的根底進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。復(fù)習(xí)重點(diǎn)（2）為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的,可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。.賬務(wù)處理發(fā)生合約取得本錢時(shí)借：合約取得本錢貸：銀行存款等對(duì)合約取得本錢攤銷時(shí)借：銷售費(fèi)用貸：合約取得本錢（例題計(jì)算題）甲公司是一家咨詢公司，為增值稅一般納稅人，對(duì)外提供咨詢效勞適用的增值稅稅率為6 , % 2022年1月甲公司通過競(jìng)標(biāo)贏得一個(gè)效勞期為5年的客戶，合約約定客戶于每年年末支付含稅咨詢費(fèi)190.8萬 元，為取得與該客戶的合約，甲公司聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查支付相關(guān)費(fèi)用1.5萬元，為投標(biāo)而發(fā)生的差旅 費(fèi)1萬元，支付銷售人員傭金6萬元，甲公司預(yù)期這些支

10、出未來均能夠收回；此外，甲公司向銷售部門經(jīng)理支 付年度獎(jiǎng)金1萬元。（1）取得合約時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處理外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查支付相關(guān)費(fèi)用L5萬元，為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費(fèi)1萬元；應(yīng)計(jì)入治理費(fèi)用；支付銷售人員傭金6萬元，應(yīng)計(jì)入合約取得本錢；銷售部門經(jīng)理支付年度獎(jiǎng)金1萬元，作為應(yīng)付職工薪酬核算。（2）賬務(wù)處理支付與合約相關(guān)的費(fèi)用 TOC o 1-5 h z 借：合約取得本錢6理費(fèi)用2. 5貸：銀行存款8.51-11月末確認(rèn)收入并攤銷合約取得本錢每月效勞費(fèi)收入二190.8+1+6 ） X6 +12=15萬元每月應(yīng)攤銷合約取得本錢=6 + 5 +12=0.1 （萬元）借：合約資產(chǎn)15.9貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15應(yīng)

11、交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.9借：銷售費(fèi)用0.1貸：合約取得本錢02022年12月末確認(rèn)收入并攤銷合約取得本錢借：銀行存款190. 8貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.9合約資產(chǎn)174.9借：銷售費(fèi)用0.1貸：合約取得本錢0.12022年末確認(rèn)并發(fā)放銷售部門經(jīng)理獎(jiǎng)金借：銷售費(fèi)用1貸：應(yīng)付職工薪酬1借：應(yīng)付職工薪酬1貸：銀行存款1（五）合約履約本錢及銷售收入的賬務(wù)處理企業(yè)對(duì)已確認(rèn)為資產(chǎn)的合約履約本錢，應(yīng)當(dāng)采納與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的根底進(jìn)行攤銷，計(jì)入 當(dāng)期損益。預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：合約負(fù)債實(shí)際發(fā)生效勞本錢時(shí)： 復(fù)習(xí)重點(diǎn)借：合約履約本錢貸：銀行存款、

12、應(yīng)付職工薪酬等確認(rèn)效勞收入并結(jié)轉(zhuǎn)效勞本錢時(shí)：借：銀行存款/合約負(fù)債等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：合約履約本錢（例題計(jì)算題）甲公司為增值稅一般納稅人，裝修效勞適用增值稅稅率為9%。2022年12月1日，甲公司 與乙公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的裝修合約，合約約定裝修價(jià)款為500000元，增值稅稅額為45000元，裝修費(fèi)用 每月末按完工進(jìn)度支付。（1） 2022年12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為25% ；乙公司按完工進(jìn)度支付 價(jià)款及相應(yīng)的增值稅款。截至2022年12月31日，甲公司為完成該合約累計(jì)發(fā)生勞務(wù)本錢100000元（假定均 為裝修

13、人員薪酬，估量還將發(fā)生勞務(wù)本錢300000元。（22022年1月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為70 %乙公司按完工進(jìn)度支付價(jià)款 同時(shí)支付對(duì)應(yīng)的增值稅款。2022年1月，為完成該合約發(fā)生勞務(wù)本錢180000元（假定均為裝修人員薪酬）， 為完成該合約估量還將發(fā)生勞務(wù)本錢120220元。（32022年2月28日，裝修完工；乙公司驗(yàn)收合格，按完工進(jìn)度支付價(jià)款同時(shí)支付對(duì)應(yīng)的增值稅款。2022 年2月，為完成該合約發(fā)生勞務(wù)本錢120220元（假定均為裝修人員薪酬）。假定該業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，全部由其自行完成；該裝修效勞構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí) 段內(nèi)履行的履約義務(wù)；甲公司

14、按照實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度確定履約進(jìn)度。復(fù)習(xí)重點(diǎn)2019.122020.12020.211完工進(jìn)度25%完工進(jìn)度70%完工進(jìn)度100%發(fā)生合同履約本錢月末計(jì)算收入月末結(jié)轉(zhuǎn)合同履約本錢2022年12月份的賬務(wù)處理2022年12月實(shí)際發(fā)生勞務(wù)本錢100000元借：合約履約本錢100000貸：應(yīng)付職工薪酬1000002022年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)合約履約本錢履約進(jìn)度為25% ；那么2022年12月份應(yīng)確認(rèn)的收入二500000X2考-0=125000 （元:借：銀行存款136250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入125000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11250借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢100000貸：合約履約本錢

15、1000002022年1月份的賬務(wù)處理2022年1月實(shí)際發(fā)生勞務(wù)本錢180000元借：合約履約本錢180000貸：應(yīng)付職工薪酬1800002022年1月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)合約履約本錢復(fù)習(xí)重點(diǎn)履約進(jìn)度為7CK ；那么2022年1月份應(yīng)確認(rèn)的收入=50000070 -125000=225000元）借：銀行存款245250貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入225000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）20250借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢180000貸：合約履約本錢1800002022年2月份的賬務(wù)處理2022年2月實(shí)際發(fā)生勞務(wù)本錢120220元借：合約履約本錢120220貸：應(yīng)付職工薪酬1202202022年2月28日確認(rèn)

16、勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)合約履約本錢履約進(jìn)度為10（% ；那么2022年2月份應(yīng)確認(rèn)的收入二500000X%00 -125000-225000=150000 （元）借：銀行存款163500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）13500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢120220貸：合約履約本錢120220（例題計(jì)算題）甲公司經(jīng)營(yíng)一家健身俱樂部。2022年7月1日，某客戶與甲公司簽訂合約，成為甲公司的 會(huì)員，并向甲公司支付會(huì)員費(fèi)3600元（不含稅），可在未來的12個(gè)月內(nèi)在該俱樂部健身，且沒有次數(shù)的限制。 假設(shè)不考慮增值稅等其他因素。本例中，客戶在會(huì)籍期間可隨時(shí)來俱樂部健身，且沒有次數(shù)限制，客戶已使

17、用俱樂部健身的次數(shù)不會(huì)影響 其未來繼續(xù)使用的次數(shù)，甲公司在該合約下的履約義務(wù)是承諾隨時(shí)打算在客戶需要時(shí)為其提供健身效勞，因此， 該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并且該履約義務(wù)在會(huì)員的會(huì)籍期間內(nèi)隨時(shí)間的流逝而被履行。因此, 甲公司按照直線法確認(rèn)收入，每月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=3600+12=300元）。2022年7月1日收到會(huì)員費(fèi)時(shí) TOC o 1-5 h z 借：銀行存款3600貸：合約負(fù)債36002022年7月31日確認(rèn)收入借：合約負(fù)債300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3002022年8月至2022年6月，每月確認(rèn)收入處理同上。（例題計(jì)算題）甲公司經(jīng)營(yíng)一家健身俱樂部。2022年7月1日，某客戶與甲公

18、司簽訂合約，成為甲公司的 會(huì)員，并向甲公司支付會(huì)員費(fèi)，甲公司開出增值稅專用發(fā)票注明會(huì)員費(fèi)3600元，增值稅216元；可在未來的12個(gè)月內(nèi)在該俱樂部健身，且沒有次數(shù)的限制。2022年7月1日收到會(huì)員費(fèi)時(shí) TOC o 1-5 h z 借：銀行存款3816貸：合約負(fù)債3600應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2162022年7月31日確認(rèn)收入借：合約負(fù)債300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3002022年8月至2022年6月，每月確認(rèn)收入處理同上。（例題多項(xiàng)選擇題）某公司經(jīng)營(yíng)一家健身俱樂部，適用增值稅稅率為6 o 2022年1月1日，與客戶簽訂 合約，并收取客戶會(huì)員費(fèi)6000元（不含稅）?？蛻艨稍谖磥?2個(gè)月內(nèi)享受健身效勞，且沒有次數(shù)限制。不考慮 其他因素，以下各項(xiàng)中，該公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的有U o1月1日收到會(huì)費(fèi)確認(rèn)合約負(fù)債6000元B.1月1日收到會(huì)費(fèi)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債6000元復(fù)習(xí)重點(diǎn)C.1月31日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額為530元復(fù)習(xí)重點(diǎn)D.1月31 H確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額為500元（答案）AD本講課后練習(xí)題（練習(xí)題9單項(xiàng)選擇題）某企業(yè)為建筑施工單位，2022年12月1日與客戶簽訂一份施工合約，屬于在某一 時(shí)段內(nèi)履行的單項(xiàng)履約義務(wù)。合約總金額為