營改增45條進項稅額抵扣

1、營改增45條進項 稅額抵扣.進項稅額，是指 納稅人購進貨物、加工 修理修配勞務(wù)、服務(wù)、 無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)， 支付或者負擔的增值 稅額。.增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā) 票、海關(guān)進口增值稅專 用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購 發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 和完稅憑證，收費公路 通行費發(fā)票.適用取消增值 稅發(fā)票認證規(guī)定的納 稅人，當期申報抵扣的 增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，填報在增值稅納稅申報表 附列資料（二）（本期 進項稅額明細）第2欄 “其中：本期認證相符且本期申報抵扣”.適用一般計稅 方法的試點納稅人， 2016年5月1日后取得 并在會計制度上按固 定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日 后取得的不動產(chǎn)在建 工程，其

2、進項稅額應(yīng)自 取得之日起分2年從銷 項稅額中抵扣，第一年 抵扣比例為60%第二 年抵扣比例為40%取得不動產(chǎn)，包括 以直接購買、接受捐 贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形 式取得不動產(chǎn)，不包括 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行 開發(fā)的房地產(chǎn)項目。2016年5月1日， 某單位購入一幢辦公 樓，取得進項稅額110 萬元，納稅人應(yīng)在2016 年5月抵扣66萬元， 2017年5月（第13個月）再抵扣剩余的44 萬元。.融資租入的不 動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場 修建的臨時建筑物、構(gòu) 筑物，其進項稅額不適 用上述分2年抵扣的規(guī) 定。.原增值稅一般納稅人2016年5月1 日后取得并在會計制 度上按固定資產(chǎn)核算 的不動產(chǎn)或者2

3、016年 5月1日后取得的不動 產(chǎn)在建工程，其進項稅2年從銷項稅額中抵扣， 第一年抵扣比例為 60%第二年抵扣比例 為40%.原增值稅一般 納稅人兼有銷售服務(wù)、 無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) 的，截止到納入營改增 試點之日前的增值稅 期末留抵稅額，不得從 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或 者不動產(chǎn)的銷項稅額 中抵扣。.不得抵扣且未 抵扣進項稅額的固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動 產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用 于允許抵扣進項稅額 的應(yīng)稅項目，可在用途 改變的次月按照下列 公式計算可以抵扣的 進項稅額：可以抵扣的進項稅額;固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/ （1+ 適用稅率）X適用稅率上述可以抵扣的 進項稅額應(yīng)取得合法 有效的增值稅

4、扣稅憑 證。.納稅人接受貸 款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相 關(guān)的投融資顧問費、手 續(xù)費、咨詢費等費用， 其進項稅額不得從銷 項稅額中抵扣。.對2016年4月 30日以前發(fā)生的融資 性售后回租業(yè)務(wù)，承租 人、出租人、租賃標的 等要素發(fā)生變化的，應(yīng)當視為一項新的業(yè)務(wù)， 應(yīng)依據(jù)財稅201636 號文件的相關(guān)規(guī)定，按 照金融服務(wù)一一貸款 服務(wù)繳納增值稅，并且 承租方取得相關(guān)進項 稅不能抵扣。.對經(jīng)營租入的 不動產(chǎn)的裝飾及改擴 建支出取得的進項不按照不動產(chǎn)進項稅額 分期抵扣，不屬于財稅201636號文件附件 一第二十七條不得抵 扣情形的，可以一次性 抵扣。.購進的旅客運 輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐 飲服

5、務(wù)、居民日常服務(wù) 和娛樂服務(wù).試點納稅人5 月1日之前發(fā)生的購進 貨物業(yè)務(wù)，在5月1日 之后取得進項稅發(fā)票， 不可認證抵扣.員工因公出 差，住宿費取得增值稅 專用發(fā)票，可以按規(guī)定 抵扣進項.企業(yè)取得勞保 用品進項發(fā)票，可以按 規(guī)定抵扣進項稅額. 一般納稅人取 得住宿費專用發(fā)票，可 以按規(guī)定進行抵扣。.企業(yè)購進餐飲 服務(wù)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。. 一般納稅人銷 售自行開發(fā)的房地產(chǎn) 項目，兼有一般計稅方 法計稅、簡易計稅方法 計稅、免征增值稅的房 地產(chǎn)項目而無法劃分 不得抵扣的進項稅額 的，應(yīng)以建筑工程施 工許可證注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃 分。不得抵扣的進項 稅額;當期無法劃分的 全

6、部進項稅額X （簡易 計稅、免稅房地產(chǎn)項目 建設(shè)規(guī)模+房地產(chǎn)項 目總建設(shè)規(guī)模）.房地產(chǎn)開發(fā)企 業(yè)售樓處、樣板間屬于 在施工現(xiàn)場修建的臨 時建筑物、構(gòu)筑物，其 進項稅額可一次性抵 扣，如果最終拆除，其 進項稅無需轉(zhuǎn)出.購買債券股票 支付的手續(xù)費，屬于證 券公司等單位提供的 直接收費金融服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，可 以從銷項稅額中抵扣 相應(yīng)的進項稅額.簡易計稅方法 的應(yīng)納稅額，是指按照 銷售額和增值稅征收 率計算的增值稅額，不 得抵扣進項稅額.當期銷項稅額小于當期進項稅額不 足抵扣時，其不足部分 可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵 扣，沒有抵扣期限限制.購進農(nóng)產(chǎn)品, 除取得增值稅專用發(fā) 票或者海關(guān)進口增值 稅專用

7、繳款書外，按照 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者 銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%勺扣除 率計算的進項稅額。計 算公式為：進項稅額= 買價x扣除率。買價，是指納稅人 購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品 收購發(fā)票或者銷售發(fā) 票上注明的價款和按 照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項 稅額核定扣除試點實 施辦法抵扣進項稅額 的除外。. 一般納稅人購 進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅 額存在如下五種情況：（一）從一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按照取 得的增值稅專用發(fā)票 上注明的增值稅額。（二）進口農(nóng)產(chǎn) 品，按照取得的海關(guān)進 口增值稅專用繳款書 上注明的增值稅額。（三）自農(nóng)業(yè)生產(chǎn) 者購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及自小規(guī)模納稅人購 入農(nóng)產(chǎn)品（不含享

8、受批 發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅政策 的鮮活肉蛋產(chǎn)品和蔬 菜），按照取得的銷售 農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通 發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品 買價和13%勺扣除率計 算的進項稅額。（四）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購其自產(chǎn)農(nóng) 產(chǎn)品，按照收購單位自 行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā) 票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買 價和13%勺扣除率計算 的進項稅額。（五）按照財政 部國家稅務(wù)總局關(guān)于 在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn) 品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知（貝才稅2012 38號） 規(guī)定，生產(chǎn)銷售液體乳 及乳制品、酒及酒精、 植物油實行核定扣除。.增值稅一般納 稅人取得的增值稅專 用發(fā)票（包括：增值 稅專用發(fā)票、稅控機 動車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應(yīng)在開具之日起180日 內(nèi)辦理認證，并在認

9、證 通過的次月申報期內(nèi)， 向主管稅務(wù)機關(guān)申報 抵扣進項稅額，即：當 月認證當月抵扣。.自 2013 年 7 月1日起，增值稅一般 納稅人進口貨物取得 的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng) 稅務(wù)機關(guān)稽核比對相 符后，其增值稅額方能 作為進項稅額在銷項 稅額中抵扣。增納稅人 進口貨物取得的屬于 增值稅扣稅范圍的海 關(guān)繳款書，應(yīng)自開具之 日起180天內(nèi)向主管稅 務(wù)機關(guān)報送海關(guān)完稅 憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對.增值稅一般 納稅人取得的增值稅 專用發(fā)票（包括：增 值稅專用發(fā)票、稅控 機動車銷售統(tǒng)一發(fā) 票）以及海關(guān)繳款書, 未在規(guī)定期限內(nèi)到稅 務(wù)機關(guān)辦理認證或者 申報抵扣的，不得作為 合法的

10、增值稅扣稅憑 證，不得計算進項稅額 抵扣。.因銷售折讓、 中止或者退回而退還 給購買方的增值稅額， 應(yīng)當從當期的銷項稅 額中扣減；因銷售折 讓、中止或者退回而收 回的增值稅額，應(yīng)當從當期的進項稅額中扣 減。.企業(yè)的房租、 水電費、辦公用品等支 出都可以抵進項.納稅人于2016 年5月1日以后取得的 不動產(chǎn)，適用進項稅額 分期抵扣時的“第二年”不是自然年度。根 據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于 發(fā)布不動產(chǎn)進項稅額 分期抵扣暫行辦法 的 公告（國家稅務(wù)總局 公告2016年第15號） 的規(guī)定，進項稅額中， 60%勺部分于取得扣稅 憑證的當期從銷項稅 額中抵扣；40%勺部分 為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月

11、起第13個月從銷項稅 額中抵扣。.餐飲行業(yè)增值 稅一般納稅人購進的 可以抵扣的進項很多， 包括：固定資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn) 品，房租、水電燃氣費、 煙酒、桌椅板凳、鍋碗 瓢盆、食用植物油、各類調(diào)味品等，只要取得 合法的抵扣憑證，都可 以抵扣進項。.根據(jù)國家稅 務(wù)總局關(guān)于明確營改 增試點若干征管問題 的公告（國家稅務(wù)總 局公告2016年第26 號）規(guī)定，餐飲行業(yè)增 值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn) 品，可以使用國稅機關(guān) 監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā) 票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算 抵扣進項稅額。.視同銷售的服 務(wù)能夠取得抵扣憑證 且符合抵扣范圍的，其 進項稅額可以抵扣。.房地產(chǎn)開發(fā)企 業(yè)從二級土地市場取 得的土地使用權(quán)，憑

12、取 得的專用發(fā)票抵扣進 項稅額。.納稅人購入的 原材料用途不明的，可 在購入當期按規(guī)定直 接抵扣進項稅額。將已 抵扣進項稅額的原材料用于不動產(chǎn)在建工 程時，應(yīng)將已抵扣進項 稅額的40麻材料領(lǐng)用 當期轉(zhuǎn)出為待抵扣進 項稅額，并于轉(zhuǎn)出當月 起第13個月再行抵扣。.納稅人購入的 原材料用途不明的，可 在購入當期按規(guī)定直 接抵扣進項稅額。將已抵扣進項稅額的原材 料用于簡易計稅項目， 將已抵扣進項稅額做 進項稅額轉(zhuǎn)出.選擇按簡易計 稅方法的，不得抵扣增 值稅進項稅額，可以按 規(guī)定開具增值稅專用 發(fā)票，取得簡易計稅開 具的增值稅專用發(fā)票按規(guī)定抵扣進項稅額.通過內(nèi)部貸款 收取成員企業(yè)的貸款 利息屬于貸款服務(wù)收 入。接受貸款服務(wù)方支 付的利息，其進項稅額 不得從銷項稅額中抵 扣。.值得注意的是，增值稅一般納稅人 發(fā)生不征收增值稅項 目，其對應(yīng)的進項稅額 不做轉(zhuǎn)出處理。.房地產(chǎn)開發(fā)企 業(yè)房款已申報營業(yè)稅， 營改增后取得的增值 稅專用發(fā)票，如果是用 于已申報營業(yè)稅的部 分，其對應(yīng)的建筑材料、建筑服務(wù)、設(shè)計服 務(wù)不允許抵扣增值稅 進項稅額。.取得勞務(wù)派遣 開出的差額專票，按規(guī) 定抵扣進項稅額.其他個人出租 不動產(chǎn)，承租方不屬于 其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地 稅局申請代開增值稅 專用發(fā)票，取得代開增 值稅專用發(fā)票按規(guī)定 抵扣進項稅額.原增值稅一般 納稅人從