資產(chǎn)的概念、分類與計量

1、資產(chǎn)百科名片資產(chǎn)資產(chǎn)是財務(wù)會計中爭議最大的概念之一。歷來的會計學(xué)家都試圖對資產(chǎn)給出中意的界定，但到目前為止，一個權(quán)威的、被學(xué)術(shù)界和實務(wù)界所共同認(rèn)可的定義，尚未出現(xiàn)。目錄 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 1_1#1_1 2. 企業(yè)資金。 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 1_2#1_2 3. 會計名詞。 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 2_1#2_1 （一）資產(chǎn)的概念 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 2_2#2_2 （二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件 H

2、YPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 2_3#2_3 （三）資產(chǎn)的分類 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_1#5_1 1.未消逝成本觀 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_2#5_2 2.借方余額觀 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_3#5_3 3.經(jīng)濟(jì)資源觀 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_4#5_4 4.以后經(jīng)濟(jì)利益觀 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5

3、_5#5_5 資產(chǎn)定義應(yīng)包括兩個要義 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_1#8_1 （一）流淌資產(chǎn) HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_2#8_2 （二）長期投資 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_3#8_3 （三）固定資產(chǎn) HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_4#8_4 （四）無形資產(chǎn) HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_5#8_5 （五）遞延資產(chǎn) HYPERLINK /view/42564

4、.html?wtp=tt l 9#9 資產(chǎn)的確認(rèn) HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 10#10 資產(chǎn)計量 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 11#11 相關(guān)規(guī)定 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 12#12 資產(chǎn)定義的我考慮 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 1_1 2. 企業(yè)資金。 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 1_2 3. 會計名詞。 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=t

5、t l 2_1 （一）資產(chǎn)的概念 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 2_2 （二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 2_3 （三）資產(chǎn)的分類 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_1 1.未消逝成本觀 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_2 2.借方余額觀 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_3 3.經(jīng)濟(jì)資源觀 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_

6、4 4.以后經(jīng)濟(jì)利益觀 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 5_5 資產(chǎn)定義應(yīng)包括兩個要義 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_1 （一）流淌資產(chǎn) HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_2 （二）長期投資 HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_3 （三）固定資產(chǎn) HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_4 （四）無形資產(chǎn) HYPERLINK /view/42564.html?wtp=tt l 8_5 （五）遞

7、延資產(chǎn)展開 差不多解釋詞目：資產(chǎn) 拼音：z chn 差不多解釋： 1. property財產(chǎn) 2. capital fund;capital企業(yè)資金和設(shè)備 固定資產(chǎn) 資產(chǎn)過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或操縱的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。資產(chǎn)按其流淌性能夠分為流淌資產(chǎn)、和非流淌資產(chǎn) 1. 資財；產(chǎn)業(yè)。崔駰傳：“葬訖，資產(chǎn)竭盡，因窮困，以酤釀販鬻為業(yè)。” 唐 封演 封氏聞見記除蠹：“因自詣郡，具言 陳氏 豪暴日久，謹(jǐn)已除之，計其資產(chǎn)，足充當(dāng)縣一年稅租?！?倪煥之十一：“富有資產(chǎn)，生活不成問題的，是一種人?！?2. 企業(yè)資金。指企業(yè)資金。 3. 會計名詞。資產(chǎn)負(fù)債表所列的一方，表示資金的

8、運用情況。 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的由企業(yè)擁有或有操縱的資源，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資產(chǎn)是企業(yè)、自然人、國家擁有或者操縱的能以貨幣來計量收支的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種收入、債權(quán)和其他。 資產(chǎn)是會計最差不多的要素之一，與負(fù)債、共同的構(gòu)成的，成為財務(wù)會計的基礎(chǔ)。 在會計恒等式中：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。 簡單的講，資產(chǎn)確實是能把鈔票放進(jìn)你口袋里的東西，負(fù)債是把鈔票從你口袋里取走的東西。 資產(chǎn)的概念（一）資產(chǎn)的概念依照定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征： 1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 假如某一項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，前期差不多確認(rèn)為資產(chǎn)的項目，

9、假如不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，也不能在將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。 2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者操縱的資源 通常在推斷資產(chǎn)是否在時，所有權(quán)是考慮的首要因素，但在有些情況下，盡管某些資產(chǎn)不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享用其所有權(quán)，但企業(yè)操縱這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從這些資產(chǎn)中獵取經(jīng)濟(jì)利益。 3.資產(chǎn)是由企 資產(chǎn)業(yè)過去的交易或者事項形成的 只有過去的交易或事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在以后發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。 （二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè) 2.該資源的成本或價值能夠可靠的計量 （三）資產(chǎn)的分類（1）按形態(tài)分：有形，無形 （2）是否具有綜合獲利：單項資產(chǎn)；整體資產(chǎn)（車間

10、,企業(yè)整體） （3）是否獨立存在：可確指資產(chǎn)；不可確指資產(chǎn)（不能脫離有形資產(chǎn)而單獨存在的資產(chǎn)，商譽） （4）按時刻,持有期限分：短期資產(chǎn)；長期資產(chǎn) 資產(chǎn)具有哪些特點？資產(chǎn)具有如下特點：第一，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；第二，資產(chǎn)差不多上為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，但也是企業(yè)所操縱的；第三，資產(chǎn)差不多上企業(yè)在過去發(fā)生的交易、事項中獲得的。 資產(chǎn)定義歷史進(jìn)展在完整的會計理論和公認(rèn)會計原則尚未形成之前，對資產(chǎn)的定義，往往是與經(jīng)濟(jì)學(xué)家聯(lián)系起來的。如美國會計學(xué)家斯普瑞格（C.E.Sprague）在1907年出版的賬戶原則 （Philosophy of Accounts）一書中，將資產(chǎn)下義為“

11、往常所提供服務(wù)的聚攏和將要獵取的服務(wù)的貯存”；1929年出版的 資產(chǎn)會計中的經(jīng)濟(jì)學(xué)（Economics of Accountancy）認(rèn)為，資產(chǎn)是“指處于貨幣形態(tài)的以后服務(wù)，或可轉(zhuǎn)換貨幣的以后服務(wù)。這些服務(wù)之因此成為資產(chǎn)，僅僅因為它對某個人或某些人有用”。可見看出，這種定義與當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)學(xué)者內(nèi)在的聯(lián)系。 在40-50年代會計準(zhǔn)則差不多形成時，有關(guān)資產(chǎn)的定義產(chǎn)生了全然的變化。美國注冊會計師協(xié)所屬的會計名詞委員會于1953年公布的第一會計名詞公報，轉(zhuǎn)而從會計規(guī)則角度來定義資產(chǎn)。這份公告定產(chǎn)：資產(chǎn)是依據(jù)會計的規(guī)則或原則，而在賬簿上結(jié)轉(zhuǎn)到賬戶借方余額所代表的事物。美國會計原則委員會于1970年所公布的第

12、四號報告也認(rèn)為，“資產(chǎn)是企業(yè)按照公認(rèn)會計原則所確認(rèn)和計量的經(jīng)濟(jì)資源”。 近年來，會計界對資產(chǎn)的定義，又走向與經(jīng)濟(jì)學(xué)結(jié)合的道路。最具代表性的定義當(dāng)數(shù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)公德第六號中的界定：“資產(chǎn)是一特定主體因為過去的交易或事項而形成的，并為主體擁有或操縱的、可能的以后經(jīng)濟(jì)利益”。其它國家和國際性組織在研究、制訂財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)時，都程度不同地采納了這一定義，將資產(chǎn)的全然特征界定為以后經(jīng)濟(jì)利益。 從以后經(jīng)濟(jì)利益角度來界定資產(chǎn)，確實反映了資產(chǎn)的核心和本質(zhì)。然而，財務(wù)會計的差不多特征要求，會計只核算與報告那些明確、可靠地進(jìn)行計量的對象，任何存在計量上困難的內(nèi)容，目前的財務(wù)會計都不進(jìn)

13、行反映。顯然，以后經(jīng)濟(jì)利益難以準(zhǔn)確、可靠地計量。將資產(chǎn)定義為以后經(jīng)濟(jì)利益，至少在目前與財務(wù)會計的其他差不多特征不統(tǒng)一，從而損害了財務(wù)會計理論的內(nèi)在一致性。 我國于1992年底所公布的，采取了一種折衷式的處理，將資產(chǎn)定義為“能夠用的經(jīng)濟(jì)資源”，就目前的認(rèn)識水平而言，既幸免了按照會計規(guī)則確定資產(chǎn)的不合理的邏輯，也回避了以后經(jīng)濟(jì)利益過于抽象、無法計量的矛盾，具有一定的合理性。但從進(jìn)展的眼光看，這一定義同樣具有時期性。 以后對資產(chǎn)定義的討論，不僅要聯(lián)系財務(wù)會計的假設(shè)、目標(biāo)等，而且進(jìn)展的眼光，這一定義同樣具有時期性。 一、資產(chǎn)定義幾種觀點1.未消逝成本觀未消逝成本觀是對資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國聞名會計學(xué)

14、家佩頓和利特爾頓在公司會計準(zhǔn)則導(dǎo)論(an introduction to corporate standard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認(rèn)為：“成本能夠分為兩部分，其中差不多消耗的成本為費用，未耗用的成本為資產(chǎn)”也確實是講，他們認(rèn)為資產(chǎn)是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達(dá)到營業(yè)成本和費用時期的那部分余額，是成本中未消逝的那部分余額。顯然，這種觀點同會計模式是密不可分的。它著重從的角度來定義資產(chǎn)，強調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費之間的聯(lián)系。 2.借方余額觀資產(chǎn)定義的借方余額觀是由美國會計師協(xié)會(美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會的前身)所屬的會計名詞委員會在其頒布的第1號會計名詞(1953)中提出來的。該公

15、告認(rèn)為：“資產(chǎn)是由借方余額所體現(xiàn)的某種東西。這一借方余額是按照公認(rèn)會計原則或規(guī)則從結(jié)平的各賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)過來的，前提是這一借方余額不是負(fù)值。作為資產(chǎn)，它代表的或者是一種財利，或者是所取得的價值，有的則是為取得財產(chǎn)權(quán)利或為今后取得財產(chǎn)而發(fā)生的費用支出”。這一認(rèn)識的差不多特征是將資產(chǎn)視為借方余額的體現(xiàn)物。據(jù)此，不僅借方余額所體現(xiàn)的應(yīng)收賬款、存貨、設(shè)備、廠房等要確認(rèn)為資產(chǎn)，而且由借方余額所體現(xiàn)的遞延費用等項目也能夠確認(rèn)為資產(chǎn)。顯然，這種觀點只是從會計結(jié)賬技術(shù)的角度來理解資產(chǎn)，專門難講是在描述資產(chǎn)的性質(zhì)。 3.經(jīng)濟(jì)資源觀經(jīng)濟(jì)資源觀是關(guān)于資產(chǎn)定義的頗具阻礙的一種觀點。1957年，美國會計學(xué)會發(fā)表的公司所依恃

16、的會計和報表準(zhǔn)則中明確指出：“資產(chǎn)是一個特定會計主體從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟(jì)資源，是能夠用于或有益于以后經(jīng)營的服務(wù)潛能總量”。對資產(chǎn)的這一認(rèn)識，第一次明確地將資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)資源相聯(lián)系，盡管它并未正面提到的內(nèi)容，但這一定義至少可能將無形資產(chǎn)包納其中。另外，它也明確了資產(chǎn)與特定會計主體之間的關(guān)系，即特定會計主體能夠借助資產(chǎn)業(yè)從事以后經(jīng)營。1970年，美國會計準(zhǔn)則委員會在其公布的第4號公告中提出了一個資產(chǎn)定義：“資產(chǎn)是按照公認(rèn)會計原則確認(rèn)和計量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源，資產(chǎn)也包括某些雖不是資源但按照公認(rèn)會計原則確認(rèn)和計量的遞延費用”。這一定義盡管明確指出資產(chǎn)的實質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源，同意了“經(jīng)濟(jì)資源”這一新認(rèn)識，但它卻認(rèn)為，經(jīng)

17、濟(jì)資源應(yīng)否視為資產(chǎn)，取決于公認(rèn)會計原則的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)，這就把資產(chǎn)的實質(zhì)與資產(chǎn)的確認(rèn)和計量之間的主從關(guān)系顛倒了。 4.以后經(jīng)濟(jì)利益觀目前比較流行的資產(chǎn)定義體現(xiàn)了以后經(jīng)濟(jì)利益觀的觀點。1962年，穆尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(r.t.sprouse)在會計研究論叢第3號企業(yè)普遍適用的會計準(zhǔn)則這一文獻(xiàn)中明確提出：“資產(chǎn)是預(yù)期的以后經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益差不多由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得?！爆F(xiàn)在的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(fasb)在財務(wù)會計概念公告第6號(sfac no.6)中提出：“資產(chǎn)是可能的以后經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個體從差不多發(fā)生的交易或事項中所取得或加以操縱的。” 以后經(jīng)濟(jì)利益觀認(rèn)為

18、，資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊藏著以后的經(jīng)濟(jì)利益。因此，對資產(chǎn)的確認(rèn)或推斷不能看它的取得是否支付了代價，而要看它是否蘊藏著以后的經(jīng)濟(jì)利益。在現(xiàn)實中，盡管成本是資產(chǎn)取得的重要證據(jù)之一，而且成本依舊資產(chǎn)計量的重要屬性，然而，成本的發(fā)生并不一定導(dǎo)致以后的經(jīng)濟(jì)利益，而以后經(jīng)濟(jì)利益的增加也并不必定會發(fā)生成本，例如，業(yè)主投資、同意捐贈等。因此，未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產(chǎn)，視資產(chǎn)為成本的組成部分，是不切實際的。而經(jīng)濟(jì)資源觀強調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源屬性，把一些不是經(jīng)濟(jì)資源但有助于實現(xiàn)以后經(jīng)濟(jì)利益的或減少以后經(jīng)濟(jì)損失的項目如某些備抵項目排斥除在資產(chǎn)之外。以后經(jīng)濟(jì)利益觀則將這些項目合乎情理地包括在資產(chǎn)之中。因此，我們講

19、以后經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)于其他觀點來講更加全面、合理。 財務(wù)會計中資產(chǎn)的一般學(xué)術(shù)定義: 資產(chǎn)指可能有助于生產(chǎn)以后現(xiàn)金流入或減少以后現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)資源. 資產(chǎn)定義應(yīng)包括兩個要義(1)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性即能夠為企業(yè)提供以后經(jīng)濟(jì)利益，這也是資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也確實是講，不管是有形的依舊無形的，要成為資產(chǎn)，必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，這是資產(chǎn)的第一要義。 (2)資產(chǎn)的法律屬性即必須是為企業(yè)所操縱，也確實是講，資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地流入本企業(yè)，為本企業(yè)提供服務(wù)能力，而不論企業(yè)是否對它擁有所有權(quán)，這是資產(chǎn)的第二要義。 二、中國對資產(chǎn)的重新定義企業(yè)條例和企業(yè)會計制度對資產(chǎn)的重新定義 中國將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是企業(yè)擁

20、有或操縱的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。這一定義，忽略了作為應(yīng)當(dāng)具有的最差不多的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期會給企業(yè)帶以后經(jīng)濟(jì)利益”。按照我國差不多準(zhǔn)則規(guī)定的定義，在實務(wù)工作中產(chǎn)生的要緊問題是：即使企業(yè)擁有或者操縱的資源不能再給企業(yè)帶來以后經(jīng)濟(jì)利益，仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在上列示，從而造成了企業(yè)產(chǎn)不實。例如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備差不多被淘汰或長期閑置不用，或從國外引進(jìn)的設(shè)備原材料供應(yīng)等緣故在國內(nèi)無法使用、這些設(shè)備不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍作為企業(yè)的資產(chǎn)，其價值仍反映在的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，對外提供的財務(wù)會計報告所反映的信息因此也失去其真實性。 (國務(wù)

21、院第287號令公布，自2001年1月1日起施行)第九條中對資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義：資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或操縱的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。并以此為依據(jù)制定了企業(yè)會計制度。 對比兩個定義能夠看出，企業(yè)財務(wù)會計報告條例中資產(chǎn)定義在三個方面對原定義作了修正：一是新的定義把資產(chǎn)的內(nèi)涵真正揭示了出來，強調(diào)資產(chǎn)的實質(zhì)是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而原定義卻忽視了這一點。企業(yè)擁有或操縱的資產(chǎn)必須具有用性和盈利性，具有為企業(yè)服務(wù)能力或服務(wù)潛力、能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者操縱不人得到這種利益都應(yīng)該是企業(yè)的資產(chǎn)。相反，假如企業(yè)某項財產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來以后經(jīng)濟(jì)利益，則該財產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的

22、資產(chǎn)，如待處理財產(chǎn)損失預(yù)期可不能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，則不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。二是新定義中刪去了“能以貨幣計量”這一定語。筆者認(rèn)為要緊緣故是，貨幣計量是會計確認(rèn)和計量的問題，不是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，只需要在關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定，不必在資產(chǎn)的定義中進(jìn)行提及。三是新定義中把“經(jīng)濟(jì)資源”修正為“資源”。預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的不僅僅是經(jīng)濟(jì)資源，也不僅僅是單一的、靜態(tài)的、具體的某一資產(chǎn)。目前會計上沒有確認(rèn)和計量但確實能為企業(yè)帶來以后經(jīng)濟(jì)利益的其它項目，如知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、等也應(yīng)該是企業(yè)的資源，而且是越來越重要的資源。 國際會計準(zhǔn)則在框架中將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指作為以往事項的結(jié)果而由企業(yè)操縱的可望向企

23、業(yè)流入以后經(jīng)濟(jì)利益的資源”，能夠看到，變化后的定義從理論上與國際會計準(zhǔn)則保持了內(nèi)在的一致，事實上踐意義是能夠據(jù)資產(chǎn)的定義明確納入的資源范圍。 三、對資產(chǎn)定義的重新考慮我國企業(yè)財務(wù)報告條例和企業(yè)會計制度對資產(chǎn)的重新定義能夠講是我國會計理論與實務(wù)的重大突破，關(guān)于提高會計信息質(zhì)量有十分重大的意義，但筆者認(rèn)為新定義也有兩點不妥之處： 1.關(guān)于特定主體對資產(chǎn)的權(quán)利即資產(chǎn)的法律特征問題。 某一特定主體與作為資產(chǎn)的“資源”究竟存在如何樣的權(quán)利關(guān)系，也是資產(chǎn)概念的另一實質(zhì)問題。原定義和新定義都認(rèn)為是“擁有或操縱”，筆者認(rèn)為，假如將資產(chǎn)的內(nèi)涵理解為能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的“資源”，則資源是“操縱”而不是“擁有或操

24、縱”。一方面，“擁有”自然就能“操縱”，將二者并列有重復(fù)之嫌，而且企業(yè)的資產(chǎn)和是否擁有該資產(chǎn)的所有權(quán)并無必定聯(lián)系。如確實是一個典型的例子。出租方在融資內(nèi)，對租賃物有所有權(quán)，但與該租賃物相關(guān)的風(fēng)險和酬勞差不多轉(zhuǎn)移給承租方，出租方對租賃物并非不具有實際操縱權(quán)：而承租方對租賃物盡管沒有所有權(quán)但有操縱權(quán)。另一方面，企業(yè)的資產(chǎn)要么來源于所有者，要么來源于債權(quán)人，企業(yè)不存在擁有所有者和債權(quán)人的。因此，以實際操縱權(quán)來確認(rèn)資產(chǎn)比較合理和恰當(dāng)。因此，筆者認(rèn)為，某一特定主體對資產(chǎn)的權(quán)利是“操縱”。關(guān)于這一點可從國際會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義中得到佐證。 2.關(guān)于資產(chǎn)的來源。 新定義中的資產(chǎn)來源于“過去的交易、事項”，這

25、只是對歷史信息作出反映，沒有著眼于以后的價值增值運動。資產(chǎn)既然是企業(yè)操縱的資源，那么相關(guān)的交易或事項必定差不多發(fā)生，沒有必要在資產(chǎn)定義中加上這一多余的定語來講明其來源。 定義只要能體現(xiàn)資產(chǎn)的兩個要義，明確資產(chǎn)的兩個本質(zhì)特征即法律特征(為企業(yè)所操縱)和經(jīng)濟(jì)特征(具有以后經(jīng)濟(jì)利益)確實是科學(xué)而嚴(yán)密的。據(jù)此，能夠?qū)①Y產(chǎn)定義表述為：“是為企業(yè)所操縱的、能為企業(yè)帶來以后經(jīng)濟(jì)利益的資源”。 資產(chǎn)分類分類按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)能夠分為不同的類不。按耗用期限的長短，可分為和；依照具體形態(tài)，長期資產(chǎn)還能夠作進(jìn)一步的分類；按是否有實體形態(tài)，可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。目前，我國會計實務(wù)中，綜合盯這幾種分類標(biāo)準(zhǔn)，將資產(chǎn)

26、分為流淌資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等類不。 （一）流淌資產(chǎn)指能夠在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，一般包括現(xiàn)金及、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。 （二）長期投資指不預(yù)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括投資、債券投資和其他投資。 （三）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。 （四）無形資產(chǎn)指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。 （五）遞延資產(chǎn)指不能全部計入當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固

27、定資產(chǎn)的改良支出等。 資產(chǎn)的確認(rèn)確認(rèn)從理論上看，最嚴(yán)格的程序，應(yīng)該是從資產(chǎn)的定義動身，確定資產(chǎn)的最本質(zhì)屬性，然后，依照這一本持屬性的要求，建立資產(chǎn)確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)。以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的定義為例：首先，“以后的經(jīng)濟(jì)利益”構(gòu)成了資產(chǎn)的本質(zhì)要求，任何不具備以后經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)容，都不能被確認(rèn)為資產(chǎn)。如此，會計上的一些遞延支出與待轉(zhuǎn)銷損失，就不應(yīng)該作為資產(chǎn)的形式出現(xiàn)；其次，資產(chǎn)還應(yīng)與特定的主體相聯(lián)系，如某項以后經(jīng)濟(jì)利益不能被該主體所擁有或操縱，它也不能作為該主體的資產(chǎn)。這就將一些公共性資源，排除在企業(yè)資產(chǎn)之外；第三，任何資產(chǎn)，都應(yīng)該是企業(yè)因為過去的交易或事項所取得的。即使企業(yè)擁有了某項以后經(jīng)濟(jì)利益，假

28、如沒有明確的交易或事項，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外。因此，由于資產(chǎn)的定義目前還不統(tǒng)一，因此，資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也專門難進(jìn)行嚴(yán)格的界定。 從歷史進(jìn)展角度看，資產(chǎn)的確認(rèn)經(jīng)歷了從進(jìn)展，再向現(xiàn)金流淌制轉(zhuǎn)變的反復(fù)。 理論上看，最嚴(yán)格的收付實現(xiàn)制以收到現(xiàn)金為收入，付出現(xiàn)金為費用。如此，企業(yè)所有的資產(chǎn)就應(yīng)該是現(xiàn)金資產(chǎn)，在存在任何非現(xiàn)金資產(chǎn)。在這一理論下，資產(chǎn)的確認(rèn)較簡單、直觀。然而，只要是商品經(jīng)濟(jì)，就離不開商業(yè)信用。也確實是講，企業(yè)必須有相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)，從而，出現(xiàn)了對收付實現(xiàn)制的第一次修正，資產(chǎn)的確認(rèn)擴(kuò)展到對債權(quán)、 資產(chǎn)債務(wù)的確認(rèn)。工業(yè)革命導(dǎo)致機(jī)器化大生產(chǎn)，固定資產(chǎn)問題再次成為會計

29、所必要考慮的內(nèi)容。收付實現(xiàn)制出現(xiàn)了進(jìn)一步的修訂，將固定資產(chǎn)和折舊問題納入確認(rèn)的范疇。多次修正的結(jié)果是：權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步取代收付實現(xiàn)制，成為會計確認(rèn)的基礎(chǔ)。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)已取得或擁有該項資產(chǎn)的權(quán)利，如此，對一些權(quán)利如購銷合同、一些重要的資源如人力資源、一些重要的以后經(jīng)濟(jì)利益如商譽（包括自創(chuàng)商譽）等，都應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)?？紤]到中貨幣主價以及會計信息質(zhì)量特征中可靠性和可驗證性等的限制，這些還無法確認(rèn)為資產(chǎn)。因此，目前的資產(chǎn)確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的混合。 隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，特不是創(chuàng)新金融工具在企業(yè)中的逐步應(yīng)用，傳統(tǒng)的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 會發(fā)生全然性的改變。目前，一些國家

30、或國際性的組織如美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則委員會，已將“風(fēng)險和酬勞的實質(zhì)性轉(zhuǎn)移”作為資產(chǎn)和負(fù)會，已將“風(fēng)險和酬勞的實質(zhì)性轉(zhuǎn)移”作為資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮某項工具的法律所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移（即：交易行為的發(fā)生）。如此，有可能會對現(xiàn)行的進(jìn)行再一次修訂，從而導(dǎo)致現(xiàn)金流淌制的產(chǎn)生和應(yīng)用。 資產(chǎn)計量計量所謂計量，是指量化的過程和方法。計量，也確實是對資產(chǎn)加以量化表述的理論依據(jù)與具體方法。它涉及到與量度單位的選擇。 理論的資產(chǎn)計量屬性，應(yīng)該體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征。假如認(rèn)為資產(chǎn)的本質(zhì)特征是以后的經(jīng)濟(jì)利益，相應(yīng)的計量屬必應(yīng)該體現(xiàn)：第一，反映產(chǎn)出，而不是過去的歷史投入。如此，最恰當(dāng)?shù)胤从骋院蠼?jīng)濟(jì)利益

31、的計量屬性，應(yīng)該是。然而，這一屬性無法滿足可靠性和可驗證性的要求，因此，具體會計實務(wù)往往是投入角度確定計量屬性，要求排除人為可能等因素，較為客觀，能夠驗證。而所有計量屬性中，只有資產(chǎn)的取得成本（即歷史成本）符合上述要求。因此，目前的會計實務(wù)中，資產(chǎn)的計量仍以歷史成本屬性為主。 在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化、特不是衍生金融工具廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營活動中，企業(yè)所持有的資產(chǎn)的性質(zhì)發(fā)生了變化。為此，一些國家的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)深度運用新的計量屬性，以合理地反映企業(yè)所持有資產(chǎn)的價值。目前，是應(yīng)用較多的屬性之一，美國、英國等的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)都同意將或預(yù)備將公允價值作為因衍生金融工具而形成的金融資產(chǎn)的計量屬性。 至于量單位的選擇，較為簡單。在特價差不多穩(wěn)定的環(huán)境下，名義貨幣單位能夠較準(zhǔn)確地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值；而在幅度較大的環(huán)境下，不變購買力單位更為合理。 綜觀各國會計實務(wù)，資產(chǎn)的計量差不多上以歷史成本名義貨幣模式為主，即使其物價產(chǎn)生一定幅度的變動，也是如此。這講明，資產(chǎn)計量列多地是從可驗證性和操作方便等因素動身的。這多少也反映了會計這門學(xué)科的務(wù)實屬性。 報告資產(chǎn)的報告，要緊是通過資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行的。但在對資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方項目的睡理上，存在著收入費用觀與資產(chǎn)負(fù)債觀之爭。 按照收入費用觀，是收入抵砬費用后的余額。如此，凡是不符合費用要素規(guī)定的各種支出，