會(huì)計(jì)失信的根源及對(duì)策

1、會(huì)計(jì)失信的根源及對(duì)策肖利平（內(nèi)蒙古煤田地質(zhì)局勘測(cè)隊(duì)，內(nèi)蒙古呼和浩特010051）摘要:本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)失信的根源剖析，提出了重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策。關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)失信;根源剖析;誠(chéng)信對(duì)策中圖分類(lèi)號(hào):F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼:C文章編號(hào):1008 - 0155（2007）01 - 0045 - 03收稿日期 :2006 - 10 - 25會(huì)計(jì)信息是在一定的準(zhǔn)則下，真實(shí)、公允地反 映一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)成果的資料。它為信息的使用者 提供必要的參考數(shù)據(jù)，是為投資人提供決策的重要 依據(jù)。目前，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有待進(jìn)一步完善的前 提下,會(huì)計(jì)信息作為一種通用的商業(yè)語(yǔ)言，其誠(chéng)信 程度的高低會(huì)直接影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。而 目前的會(huì)

2、計(jì)工作中，虛假的會(huì)計(jì)信息讓人觸目驚 心，從“安然之死”到“世通”的風(fēng)波再起，從我國(guó)的 銀廣廈到麥科特等一系列上市公司會(huì)計(jì)造假案件 曝光,會(huì)計(jì)信譽(yù)已受到了嚴(yán)重?fù)p害，以至于朱鏘基 同志在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院視察時(shí)提出了 “不做假 賬”的校訓(xùn)。面臨嚴(yán)重的信任危機(jī)，如何重塑會(huì)計(jì) 的誠(chéng)信，成為時(shí)下會(huì)計(jì)界所有人士亟待解決的問(wèn) 題。一、會(huì)計(jì)失信的根源剖析（一）信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)失信的前提我們知道如果會(huì)計(jì)信息是對(duì)稱的,會(huì)計(jì)信息的 提供者（主要指廠商）與會(huì)計(jì)信息的使用者（主要是 投資者）對(duì)信息的了解和掌握程度相同，虛假的會(huì) 計(jì)信息就很容易被識(shí)破,那么就談不上會(huì)計(jì)失信的 問(wèn)題。現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)并非一個(gè)有效率的市場(chǎng)，信 息

3、不對(duì)稱始終存在，信息的不對(duì)稱就給會(huì)計(jì)信息制 造者制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了機(jī)會(huì)。首先是會(huì)計(jì)信息的制造者與會(huì)計(jì)信息的使用 者的信息不對(duì)稱。會(huì)計(jì)信息的制造者一般是直接 參與公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò) 程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會(huì)計(jì)信息使用者 由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),只能靠會(huì)計(jì)信息 制造者提供信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。會(huì)計(jì) 息的制造者相對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者而言，對(duì)會(huì)計(jì) 息的獲取時(shí)間、內(nèi)容等方面都存在優(yōu)勢(shì)，結(jié)果會(huì) 信息制造者就可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”或進(jìn)行逆向 擇,違反誠(chéng)信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息。其次是由于信息的不對(duì)稱，使我國(guó)的會(huì)計(jì)人 陷入“囚徒困境”。在不同的會(huì)計(jì)個(gè)體之間,存在 種選擇

4、:一個(gè)會(huì)計(jì)主體選擇提供虛假會(huì)計(jì)信息 該會(huì)計(jì)主體可能獲得好處；兩個(gè)會(huì)計(jì)主體都選擇 供虛假會(huì)計(jì)信息，則可能都受到嚴(yán)厲的處罰；兩 會(huì)計(jì)主體都選擇提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息，則什么益處 沒(méi)有，由于信息不對(duì)稱，結(jié)果都選擇了提供虛假， 計(jì)信息。同樣在會(huì)計(jì)人員中,也存在三種選擇: 個(gè)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意做假賬,另一個(gè)不執(zhí)行 導(dǎo)授意，則執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)意圖的會(huì)計(jì)人員可能獲得關(guān) 處;兩個(gè)都拒絕領(lǐng)導(dǎo)授意，則可能面臨一起受到 公正待遇;兩個(gè)都執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意,共同做假賬，大 都得不到好處。結(jié)果會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)實(shí)生活中更 表現(xiàn)為一起執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意而做假賬。結(jié)果是制 虛假信息者獲得好處的機(jī)會(huì)大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缶 者競(jìng)相提供虛假會(huì)計(jì)信息。第三,信息不

5、對(duì)稱容易產(chǎn)生次品驅(qū)逐良品。 計(jì)信息制造者出具大量的虛假會(huì)計(jì)信息,而我國(guó) 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有待進(jìn)一步健全、完善,特別是證券 場(chǎng)監(jiān)管力度不夠而導(dǎo)致投機(jī)盛行,投資者喜歡獵 小道消息，只關(guān)心股票價(jià)格的升降，對(duì)會(huì)計(jì)信息 假缺乏研究,造成市場(chǎng)對(duì)虛假信息的大量需求。 于需求的增加，必然導(dǎo)致虛假信息供給的增加 果導(dǎo)致高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告被擠出市場(chǎng)，形成惡性循 環(huán)的怪圈。（二）會(huì)計(jì)行業(yè)自身的特點(diǎn)及局限性是會(huì)計(jì)失 信的條件盡管?chē)?guó)家相關(guān)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不 斷進(jìn)行改進(jìn)和完善，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度對(duì)一個(gè)具體 企業(yè)而言本身只是一個(gè)框架標(biāo)準(zhǔn)，具體核算時(shí)的選 擇余地較大，不同企業(yè)不同核算期的選擇將生成不 同的會(huì)計(jì)信息，這就為虛假會(huì)

6、計(jì)信息的產(chǎn)生提供了 條件。一是會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供了越來(lái)越 寬的選擇范圍,為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間， 從而制造者就可以在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自 身績(jī)效或其他會(huì)計(jì)目的的會(huì)計(jì)政策?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ),從而產(chǎn)生了大量的 應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會(huì)計(jì)信息制造者就可以通 過(guò)操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來(lái)制造虛假業(yè)績(jī)，如提 前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)成本費(fèi)用；而穩(wěn)健性原則在 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基 礎(chǔ)上的，不同的人存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會(huì)計(jì)信 息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失、低估收入和 利得來(lái)操縱利潤(rùn);另外重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式 原則都為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了想

7、象的空間。二是會(huì)計(jì)工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判 斷來(lái)進(jìn)行，這為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了 職務(wù)上的方便。會(huì)計(jì)核算工作就其內(nèi)容而言，雖然 具有客觀的一面，但也不能完全脫離會(huì)計(jì)人員的主 觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)核算方 法、會(huì)計(jì)核算程序的選擇及財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估等，都 需要會(huì)計(jì)人員客觀、公正的主觀判斷。如果會(huì)計(jì)人 員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)失去 客觀和公正,這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提 供了職務(wù)上的便利。三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性，為會(huì)計(jì)造假提供契 機(jī)。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出 現(xiàn),如近年來(lái)“衍生金融工具”的不斷涌現(xiàn)，使原有 的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新的

8、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的 發(fā)展需要，而新會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)制訂及頒布。 特別是目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有涉及金融衍生 工具，這就有很容易被上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空 白來(lái)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。（三）公司制度缺陷是我國(guó)會(huì)計(jì)失信的根本原 因公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷，已經(jīng)嚴(yán)重制約了我 國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高,會(huì)計(jì)信譽(yù) 度低的根本原因是目前我國(guó)公司制度缺陷。由于 眾所周知的原因，我國(guó)大多數(shù)上市公司都是由國(guó)企 改制而來(lái)的，由于改制不徹底，上市公司未能建立 有效的制約機(jī)制,因此在公司治理方面存在較突出 的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。 由于我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整仍處在推進(jìn)的過(guò)

9、 程中,許多上市公司的國(guó)有股仍處于絕對(duì)控股地 位,其他股東不可能真正意義上對(duì)大股東形成約 束,股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)容易成為形式。二是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷。表現(xiàn)為缺之必 要機(jī)制來(lái)保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和 其他利益相關(guān)者的利益;董事未能履行誠(chéng)信義務(wù)、 不勤勉盡責(zé)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;獨(dú)立的非執(zhí)行董事缺 乏保護(hù)中小股東權(quán)益的能力與動(dòng)力;過(guò)分突出董事 長(zhǎng)的地位和作用,與董事會(huì)以集體身份起作用的特 征相矛盾。三是上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、 機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正分開(kāi)，與控股股東之間 關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范,導(dǎo)致上市公司被大股東操縱，從 而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。四是倆權(quán)

10、分離”是會(huì)計(jì)失信的致命所在。在 實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離的過(guò)程中，企業(yè)股東希望資本盈余的 最大化和管理當(dāng)局希望得到最大回報(bào)的矛盾難以 調(diào)和。經(jīng)營(yíng)管理者為了確保職位、獲取獎(jiǎng)勵(lì),出于 自身利益的考慮，本應(yīng)對(duì)廣大股東負(fù)有的誠(chéng)信義務(wù) 難以確保,虛計(jì)收入、虛列成本、虛報(bào)盈余等一系列 企業(yè)的短期行為在不知不覺(jué)中產(chǎn)生。（四）失信收益大于失信成本是會(huì)計(jì)失信的動(dòng) 力一是企業(yè)通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息可驪取投資 者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，不僅逃避 巨額政治成本，而且還可因此獲得投資、貸款或減 少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益;企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理 者，他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員,通過(guò)制造 虛假會(huì)計(jì)信息，驪取投資者的信任,并因此

11、獲得職 務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會(huì)計(jì)人員作為會(huì) 計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響 也發(fā)揮著重要作用，一方面，他們必須遵守國(guó)家的 法律,避免因違反法規(guī)而影響自身的利益，另一方 面,他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),按企業(yè)負(fù)責(zé)人 的管理要求完成會(huì)計(jì)工作，并由此獲得薪金、升遷、 獎(jiǎng)勵(lì)等利益;而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)目前處于買(mǎi)方 市場(chǎng)的困境下，為了占有一席之地,也迎合上市公 司的要求,出具虛假報(bào)告。虛假會(huì)計(jì)信息能實(shí)現(xiàn) 多贏”，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì) 信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。二是由于我國(guó)對(duì)公司造假的處罰力度輕，執(zhí)法 不嚴(yán),成為我國(guó)會(huì)計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因。目 前我國(guó)對(duì)檢查出來(lái)的會(huì)計(jì)

12、造假往往是“重經(jīng)濟(jì)處 罰，輕行政、法律處罰;重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處 罰;重內(nèi)部處理,輕外部公開(kāi)處理”，減弱了法律的 效力。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)處罰是需要由造假公司的權(quán)益來(lái) 承擔(dān),即用本應(yīng)屬于股東的利益來(lái)償還股東的損 失，由投資者來(lái)為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任，從而轉(zhuǎn)嫁上市公司及其主要責(zé)任人應(yīng)負(fù)的責(zé)任,極少影 響到單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的利益;針對(duì)會(huì)計(jì)造假 的輿論批評(píng)，總體上批評(píng)這種現(xiàn)象的多，針對(duì)特定 企業(yè)或個(gè)人的少，輿論批評(píng)的成本未能“分?jǐn)偂钡骄?體對(duì)象;至于良心譴責(zé)成本，由于造假的普遍性，許 多人的良知己經(jīng)麻痹。在非誠(chéng)信行為的收益超過(guò)成本時(shí)，非誠(chéng)信行為 就會(huì)增加。兩者的差距越大,社會(huì)平均的誠(chéng)信水平 越低。整

13、個(gè)市場(chǎng)誠(chéng)信水平的下降必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的下降。二、重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信對(duì)策（一）加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂，減少會(huì)計(jì)虛 假信息的施展空間一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告 粉飾的空間，這可以從適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注、鼓 勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān) 聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核 幾方面入手。二是加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則，針對(duì)我國(guó)特別是上市公司容易出現(xiàn)問(wèn)題的準(zhǔn) 則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選 擇空間，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安 排,為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。一是要切實(shí) 建立政

14、企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn) 代企業(yè)制度，加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控 的動(dòng)機(jī)和能力，包括健全董事會(huì)、獨(dú)立董事制度、建 立審計(jì)委員會(huì)、加強(qiáng)股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的約束、完 善董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系 等措施;二是要完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制和激勵(lì)措施，應(yīng) 考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛 鉤，防止管理者的短期行為,就經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì) 措施將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開(kāi);三是要 通過(guò)持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整,分散大股東的股權(quán)，增加股 權(quán)之間的相互制衡，解決“一股獨(dú)大”的問(wèn)題。（三）建立民事賠償制度,加大造假成本一是加大懲罰力度。對(duì)惡

15、意造假者，一定要加 大處罰力度,必須從立法、執(zhí)法對(duì)造假單位及責(zé)任 人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰,不僅要其付出傾家蕩 產(chǎn)、聲名狼藉的代價(jià),對(duì)造成嚴(yán)重后果的還應(yīng)追究 刑事責(zé)任，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的 收益。同時(shí)應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力 度和稽查面，大幅度提高會(huì)計(jì)造假的成本。二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國(guó)出現(xiàn) 了許多公司會(huì)計(jì)造假事件,但至今日為止，還沒(méi)有 一起針對(duì)公司造假真正實(shí)施的民事賠償案例，股民 還沒(méi)得到違規(guī)公司的一分錢(qián)賠償。因此，必須盡快 建立民事賠償制度，對(duì)參與造假，無(wú)論是公司（投資 者或經(jīng)營(yíng)者）、律師，還是評(píng)估師、會(huì)計(jì)師，只要公民 的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴

16、訟。三是實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。對(duì)那些不遵守行業(yè) 操守、自身不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為 后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對(duì)會(huì)計(jì)造假上 市公司要立刻退市，對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)取締其 執(zhí)業(yè)資質(zhì),對(duì)會(huì)計(jì)造假的單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注 冊(cè)會(huì)計(jì)師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。（四）推行誠(chéng)信保險(xiǎn)制度對(duì)公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投 保誠(chéng)信險(xiǎn),當(dāng)公司出現(xiàn)誠(chéng)信危機(jī)，導(dǎo)致投資者受到 損害時(shí)，保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償。這樣一方面保護(hù) 了投資者利益,另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不 受利益損失,必然加大對(duì)投保公司的監(jiān)督，通過(guò)市 場(chǎng)行為進(jìn)行監(jiān)督,降低監(jiān)管成本，提高誠(chéng)信水平。（五）實(shí)施誠(chéng)信工程,強(qiáng)化誠(chéng)信教育一是著力打造信用政

17、府。各級(jí)政府要切實(shí)轉(zhuǎn) 變政府職能,減少地方保護(hù),提高政府的信用度。 杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風(fēng),把誠(chéng)信作為 一個(gè)地區(qū)、部門(mén)考核的政績(jī)指標(biāo)。二是建立信用檔案。如朱錯(cuò)基同志提出，要 “加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的信用檔案，使有 不良行為記錄者付出代價(jià),名譽(yù)掃地，直至繩之以 法”。利用現(xiàn)代先進(jìn)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)企業(yè)與個(gè)人的 資金往來(lái)與商品交易的種種資料提供客戶查詢，一 旦有不良信用的記錄,在工商注冊(cè)、銀行貸款、消費(fèi) 貸款、個(gè)人信用卡服務(wù)以及人才聘用等,將受到制 約。相反，為鼓勵(lì)獲得守信等級(jí)高的企業(yè)將可優(yōu)先 發(fā)行股票和企業(yè)債券，或?yàn)槠涮峁└哳~度的貸款。三是強(qiáng)化誠(chéng)信教育。誠(chéng)信不僅僅是道德要求, 而且是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。因此,當(dāng)前應(yīng) 配合公民道德建設(shè)實(shí)施綱要，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人，能 夠控