會計失信的根源及對策

1、會計失信的根源及對策肖利平（內(nèi)蒙古煤田地質(zhì)局勘測隊，內(nèi)蒙古呼和浩特010051）摘要:本文通過對會計失信的根源剖析，提出了重塑會計誠信的對策。關(guān)鍵詞:會計失信;根源剖析;誠信對策中圖分類號:F275文獻標志碼:C文章編號:1008 - 0155（2007）01 - 0045 - 03收稿日期 :2006 - 10 - 25會計信息是在一定的準則下，真實、公允地反 映一個公司經(jīng)營成果的資料。它為信息的使用者 提供必要的參考數(shù)據(jù)，是為投資人提供決策的重要 依據(jù)。目前，在我國市場經(jīng)濟有待進一步完善的前 提下,會計信息作為一種通用的商業(yè)語言，其誠信 程度的高低會直接影響市場經(jīng)濟的健康運行。而 目前的會

2、計工作中，虛假的會計信息讓人觸目驚 心，從“安然之死”到“世通”的風(fēng)波再起，從我國的 銀廣廈到麥科特等一系列上市公司會計造假案件 曝光,會計信譽已受到了嚴重損害，以至于朱鏘基 同志在上海國家會計學(xué)院視察時提出了 “不做假 賬”的校訓(xùn)。面臨嚴重的信任危機，如何重塑會計 的誠信，成為時下會計界所有人士亟待解決的問 題。一、會計失信的根源剖析（一）信息不對稱是會計失信的前提我們知道如果會計信息是對稱的,會計信息的 提供者（主要指廠商）與會計信息的使用者（主要是 投資者）對信息的了解和掌握程度相同，虛假的會 計信息就很容易被識破,那么就談不上會計失信的 問題。現(xiàn)實的經(jīng)濟市場并非一個有效率的市場，信 息

3、不對稱始終存在，信息的不對稱就給會計信息制 造者制造虛假會計信息提供了機會。首先是會計信息的制造者與會計信息的使用 者的信息不對稱。會計信息的制造者一般是直接 參與公司的運作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動的全過 程，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會計信息使用者 由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,只能靠會計信息 制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。會計 息的制造者相對會計信息的使用者而言，對會計 息的獲取時間、內(nèi)容等方面都存在優(yōu)勢，結(jié)果會 信息制造者就可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險”或進行逆向 擇,違反誠信原則，提供虛假會計信息。其次是由于信息的不對稱，使我國的會計人 陷入“囚徒困境”。在不同的會計個體之間,存在 種選擇

4、:一個會計主體選擇提供虛假會計信息 該會計主體可能獲得好處；兩個會計主體都選擇 供虛假會計信息，則可能都受到嚴厲的處罰；兩 會計主體都選擇提供真實會計信息，則什么益處 沒有，由于信息不對稱，結(jié)果都選擇了提供虛假， 計信息。同樣在會計人員中,也存在三種選擇: 個會計人員執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意做假賬,另一個不執(zhí)行 導(dǎo)授意，則執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)意圖的會計人員可能獲得關(guān) 處;兩個都拒絕領(lǐng)導(dǎo)授意，則可能面臨一起受到 公正待遇;兩個都執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意,共同做假賬，大 都得不到好處。結(jié)果會計人員在現(xiàn)實生活中更 表現(xiàn)為一起執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)授意而做假賬。結(jié)果是制 虛假信息者獲得好處的機會大，導(dǎo)致會計信息缶 者競相提供虛假會計信息。第三,信息不

5、對稱容易產(chǎn)生次品驅(qū)逐良品。 計信息制造者出具大量的虛假會計信息,而我國 場經(jīng)濟體制有待進一步健全、完善,特別是證券 場監(jiān)管力度不夠而導(dǎo)致投機盛行,投資者喜歡獵 小道消息，只關(guān)心股票價格的升降，對會計信息 假缺乏研究,造成市場對虛假信息的大量需求。 于需求的增加，必然導(dǎo)致虛假信息供給的增加 果導(dǎo)致高質(zhì)量的財務(wù)報告被擠出市場，形成惡性循 環(huán)的怪圈。（二）會計行業(yè)自身的特點及局限性是會計失 信的條件盡管國家相關(guān)部門對會計準則和會計制度不 斷進行改進和完善，但會計準則及制度對一個具體 企業(yè)而言本身只是一個框架標準，具體核算時的選 擇余地較大，不同企業(yè)不同核算期的選擇將生成不 同的會計信息，這就為虛假會

6、計信息的產(chǎn)生提供了 條件。一是會計原則、會計政策為企業(yè)提供了越來越 寬的選擇范圍,為虛假會計信息提供了操作空間， 從而制造者就可以在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自 身績效或其他會計目的的會計政策?，F(xiàn)代財務(wù)會 計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ),從而產(chǎn)生了大量的 應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目，會計信息制造者就可以通 過操縱應(yīng)計項目的確認時間來制造虛假業(yè)績，如提 前確認收入、推遲確認成本費用；而穩(wěn)健性原則在 會計實務(wù)中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基 礎(chǔ)上的，不同的人存在較強的主觀隨意性，會計信 息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和 利得來操縱利潤;另外重要性原則、實質(zhì)重于形式 原則都為制造虛假會計信息提供了想

7、象的空間。二是會計工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判 斷來進行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了 職務(wù)上的方便。會計核算工作就其內(nèi)容而言，雖然 具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主 觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟活動中，會計核算方 法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等，都 需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人 員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去 客觀和公正,這就為會計人員制造虛假會計信息提 供了職務(wù)上的便利。三是會計準則的滯后性，為會計造假提供契 機。隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟事項不斷出 現(xiàn),如近年來“衍生金融工具”的不斷涌現(xiàn)，使原有 的會計制度、會計準則已不能適應(yīng)新的

8、經(jīng)濟形勢的 發(fā)展需要，而新會計政策又不能及時制訂及頒布。 特別是目前我國的會計準則還沒有涉及金融衍生 工具，這就有很容易被上市公司利用會計準則的空 白來選擇有利于自身利益的會計政策。（三）公司制度缺陷是我國會計失信的根本原 因公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷，已經(jīng)嚴重制約了我 國上市公司會計信息質(zhì)量的進一步提高,會計信譽 度低的根本原因是目前我國公司制度缺陷。由于 眾所周知的原因，我國大多數(shù)上市公司都是由國企 改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立 有效的制約機制,因此在公司治理方面存在較突出 的問題，具體表現(xiàn)在：一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理“一股獨大”現(xiàn)象嚴重。 由于我國國有經(jīng)濟的戰(zhàn)略性調(diào)整仍處在推進的過

9、 程中,許多上市公司的國有股仍處于絕對控股地 位,其他股東不可能真正意義上對大股東形成約 束,股東大會、董事會、監(jiān)事會容易成為形式。二是董事會、監(jiān)事會存在缺陷。表現(xiàn)為缺之必 要機制來保障全體董事嚴格遵守義務(wù)，維護股東和 其他利益相關(guān)者的利益;董事未能履行誠信義務(wù)、 不勤勉盡責(zé)的現(xiàn)象時有發(fā)生;獨立的非執(zhí)行董事缺 乏保護中小股東權(quán)益的能力與動力;過分突出董事 長的地位和作用,與董事會以集體身份起作用的特 征相矛盾。三是上市公司與控股股東在人員、財務(wù)、資產(chǎn)、 機構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實現(xiàn)真正分開，與控股股東之間 關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范,導(dǎo)致上市公司被大股東操縱，從 而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。四是倆權(quán)

10、分離”是會計失信的致命所在。在 實現(xiàn)兩權(quán)分離的過程中，企業(yè)股東希望資本盈余的 最大化和管理當局希望得到最大回報的矛盾難以 調(diào)和。經(jīng)營管理者為了確保職位、獲取獎勵,出于 自身利益的考慮，本應(yīng)對廣大股東負有的誠信義務(wù) 難以確保,虛計收入、虛列成本、虛報盈余等一系列 企業(yè)的短期行為在不知不覺中產(chǎn)生。（四）失信收益大于失信成本是會計失信的動 力一是企業(yè)通過提供虛假會計信息可驪取投資 者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任，不僅逃避 巨額政治成本，而且還可因此獲得投資、貸款或減 少稅金支出等經(jīng)濟利益;企業(yè)負責(zé)人作為企業(yè)管理 者，他們有能力也有條件影響會計人員,通過制造 虛假會計信息，驪取投資者的信任,并因此

11、獲得職 務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會計人員作為會 計信息的直接生產(chǎn)者，他們對會計信息質(zhì)量的影響 也發(fā)揮著重要作用，一方面，他們必須遵守國家的 法律,避免因違反法規(guī)而影響自身的利益，另一方 面,他們必須接受企業(yè)負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),按企業(yè)負責(zé)人 的管理要求完成會計工作，并由此獲得薪金、升遷、 獎勵等利益;而會計師事務(wù)所在我國目前處于買方 市場的困境下，為了占有一席之地,也迎合上市公 司的要求,出具虛假報告。虛假會計信息能實現(xiàn) 多贏”，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計 信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因。二是由于我國對公司造假的處罰力度輕，執(zhí)法 不嚴,成為我國會計造假泛濫的一個重要原因。目 前我國對檢查出來的會計

12、造假往往是“重經(jīng)濟處 罰，輕行政、法律處罰;重對單位處罰，輕對個人處 罰;重內(nèi)部處理,輕外部公開處理”，減弱了法律的 效力。因為經(jīng)濟處罰是需要由造假公司的權(quán)益來 承擔(dān),即用本應(yīng)屬于股東的利益來償還股東的損 失，由投資者來為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任，從而轉(zhuǎn)嫁上市公司及其主要責(zé)任人應(yīng)負的責(zé)任,極少影 響到單位負責(zé)人及會計人員的利益;針對會計造假 的輿論批評，總體上批評這種現(xiàn)象的多，針對特定 企業(yè)或個人的少，輿論批評的成本未能“分攤”到具 體對象;至于良心譴責(zé)成本，由于造假的普遍性，許 多人的良知己經(jīng)麻痹。在非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為 就會增加。兩者的差距越大,社會平均的誠信水平 越低。整

13、個市場誠信水平的下降必然導(dǎo)致會計誠信水平的下降。二、重塑會計誠信對策（一）加快會計準則的研究和制訂，減少會計虛 假信息的施展空間一是完善會計準則和會計制度,壓縮財務(wù)報告 粉飾的空間，這可以從適當增加財務(wù)報表附注、鼓 勵企業(yè)披露非財務(wù)信息、進一步完善與嚴格規(guī)范關(guān) 聯(lián)交易的披露、加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核 幾方面入手。二是加快制訂和出臺新的具體會計 準則，針對我國特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的準 則加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選 擇空間，對會計政策的選擇方面的規(guī)范更加具體。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安 排,為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。一是要切實 建立政

14、企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn) 代企業(yè)制度，加強股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控 的動機和能力，包括健全董事會、獨立董事制度、建 立審計委員會、加強股東對經(jīng)營管理者的約束、完 善董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系 等措施;二是要完善業(yè)績評價機制和激勵措施，應(yīng) 考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務(wù) 會計指標，使代理人所得的利益與企業(yè)目標約束掛 鉤，防止管理者的短期行為,就經(jīng)營管理者的激勵 措施將長期績效補償與短期工薪支付分開;三是要 通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整,分散大股東的股權(quán)，增加股 權(quán)之間的相互制衡，解決“一股獨大”的問題。（三）建立民事賠償制度,加大造假成本一是加大懲罰力度。對惡

15、意造假者，一定要加 大處罰力度,必須從立法、執(zhí)法對造假單位及責(zé)任 人進行經(jīng)濟處罰或刑事處罰,不僅要其付出傾家蕩 產(chǎn)、聲名狼藉的代價,對造成嚴重后果的還應(yīng)追究 刑事責(zé)任，使造假者付出的代價遠遠大于其得到的 收益。同時應(yīng)加大對上市公司會計信息的稽查力 度和稽查面，大幅度提高會計造假的成本。二是盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現(xiàn) 了許多公司會計造假事件,但至今日為止，還沒有 一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例，股民 還沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快 建立民事賠償制度，對參與造假，無論是公司（投資 者或經(jīng)營者）、律師，還是評估師、會計師，只要公民 的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴

16、訟。三是實行市場退出機制。對那些不遵守行業(yè) 操守、自身不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)失信行為 后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對會計造假上 市公司要立刻退市，對參與造假的中介機構(gòu)取締其 執(zhí)業(yè)資質(zhì),對會計造假的單位責(zé)任人、會計人員、注 冊會計師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。（四）推行誠信保險制度對公司特別是上市公司要求其在保險公司投 保誠信險,當公司出現(xiàn)誠信危機，導(dǎo)致投資者受到 損害時，保險公司必須負責(zé)賠償。這樣一方面保護 了投資者利益,另一方面又使保險公司為了自己不 受利益損失,必然加大對投保公司的監(jiān)督，通過市 場行為進行監(jiān)督,降低監(jiān)管成本，提高誠信水平。（五）實施誠信工程,強化誠信教育一是著力打造信用政

17、府。各級政府要切實轉(zhuǎn) 變政府職能,減少地方保護,提高政府的信用度。 杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風(fēng),把誠信作為 一個地區(qū)、部門考核的政績指標。二是建立信用檔案。如朱錯基同志提出，要 “加快建立企業(yè)、中介機構(gòu)和個人的信用檔案，使有 不良行為記錄者付出代價,名譽掃地，直至繩之以 法”。利用現(xiàn)代先進的信息數(shù)據(jù)庫對企業(yè)與個人的 資金往來與商品交易的種種資料提供客戶查詢，一 旦有不良信用的記錄,在工商注冊、銀行貸款、消費 貸款、個人信用卡服務(wù)以及人才聘用等,將受到制 約。相反，為鼓勵獲得守信等級高的企業(yè)將可優(yōu)先 發(fā)行股票和企業(yè)債券，或為其提供高額度的貸款。三是強化誠信教育。誠信不僅僅是道德要求, 而且是市場經(jīng)濟下的基本游戲規(guī)則。因此,當前應(yīng) 配合公民道德建設(shè)實施綱要，對企業(yè)負責(zé)人，能 夠控