會計基礎財產(chǎn)清查課件

1、第八章 財產(chǎn)清查8.1 財產(chǎn)清查概述8.2 財產(chǎn)清查方法8.3 財產(chǎn)清查結果的處理03:178.1 財產(chǎn)清查概述 財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查是指通過對實物資產(chǎn)、現(xiàn)金的實地盤點以及對銀行存款、債權債務的查對，確定財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權債務的實存數(shù)，并查明賬存數(shù)和實存數(shù)是否相符的一種專門方法。03:17 賬實不符原因正常原因：計量錯誤：計算或檢驗得不準確自然損耗或自然升溢非常損失：不可抗拒的自然災害、非常事件未達賬項非正常原因：收發(fā)錯誤：錯收、錯付保管不善：殘損、霉變、過時管理不嚴：短缺、漏記、重記貪污盜竊、營私舞弊03:17 財產(chǎn)清查的作用保證會計資料的真實可靠，達到賬實相符。保護財產(chǎn)的安全和完整

2、，查明財物的保管情況。查明財物的儲備和利用，挖掘財產(chǎn)物資潛力，加速資金周轉。保證財經(jīng)紀律和結算紀律的執(zhí)行。檢查財產(chǎn)物資的收發(fā)、保管和制度的貫徹執(zhí)行。03:17 財產(chǎn)清查的分類按清查對象的范圍分類全面清查：所有財產(chǎn)進行全面盤點和核對對象：貨幣資金、財產(chǎn)物資、債券債務等情況：年終決算、單位撤銷合并改變隸屬關系、合資聯(lián)營、資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資、離任前審計等。局部清查：對一部分財產(chǎn)進行清查對象：流動性較大的現(xiàn)金、存貨等情況：現(xiàn)金每天；銀行存款每月；材料商品輪流盤點和重點抽查；債權債務每年幾次；實物保管離任檢查03:17按清查的時間分類定期清查：按預先計劃安排檢查，年末、季末、月末清查。例：庫存現(xiàn)金每日結

3、賬；銀行存款月末對賬等不定期清查：事先不規(guī)定時間檢查，通常是局部檢查更換財產(chǎn)物資的保管人員；自然災害受損；上級主管、財政審計稅務部門檢查；臨時性清產(chǎn)核資；單位撤銷合并改變隸屬關系。按照執(zhí)行部門分類內(nèi)部清查 外部清查03:17 財產(chǎn)清查的一般程序建立清查組織組織清查人員學習政策，掌握相關法律確定清查對象、范圍和任務制定清查方案：做好準備工作（對賬工作；財產(chǎn)的登賬工作；取得銀行對賬單；準備工具）實施財產(chǎn)清查填制盤存清單填制清查結果報告表03:178.2 財產(chǎn)清查方法8.2.1 庫存現(xiàn)金的清查方法：實地盤點核對：現(xiàn)金的實存數(shù)現(xiàn)金日記賬的賬面余額包括：出納人員必須在場。余額是否一致；有無以不具備法律效

4、力的私人借條或收據(jù)抵充現(xiàn)金；庫存現(xiàn)金數(shù)是否超過規(guī)定的庫存限額；是否有挪用公款的現(xiàn)象等。憑證：現(xiàn)金盤點報告表（兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”作用）有價證券方法同現(xiàn)金清查方法。03:1703:178.2.2 銀行存款的清查方法核對：本單位銀行存款日記賬 開戶銀行送來的“銀行存款對賬單”核對內(nèi)容：收付金額、結算憑證、收入來源、支付用途、發(fā)生時間、余額等。余額不一致原因及解決：企業(yè)登記賬簿出現(xiàn)錯記或漏記：及時更正銀行出現(xiàn)錯記或漏記：通知銀行查明更正存在“未達賬項”：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對。03:17未達賬項：對同一項經(jīng)濟業(yè)務由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未

5、收到相關憑證，尚未登記入帳的事項。四種情況：1 企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未入賬的款項：銀行未辦理完轉帳手續(xù)，例如：收到轉帳支票等。 2 企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款的款項：例如；企業(yè)已開出支票而持票人尚未向銀行提現(xiàn)等。 3 銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收到銀行的收款通知因而未收款入帳的款項，如，委托銀行收款等。 4 銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知因而末付款入賬的款項，如，借款利息的扣付等。03:17銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起到對賬作用，不能作為調(diào)整銀行帳面余額的原始憑證。未達賬項不是錯賬和漏賬，只是進行調(diào)節(jié)余額核對。03:17銀行存款余額調(diào)節(jié)表結算類賬戶2008年12月31日 單位：

6、元項目金額項目金額銀行存款日記賬余額 920000銀行對賬單余額1050000加：銀行已收企業(yè)未收加：企業(yè)已收銀行未收減：銀行已付企業(yè)未付減：企業(yè)已付銀行未付調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額03:17450060001330001500105150010515008.2.3 實物資產(chǎn)的清查方法財產(chǎn)物資的盤存制度永續(xù)盤存制定義：又稱賬面盤存制，根據(jù)賬簿記錄計算期末各項財產(chǎn)物資賬面結存數(shù)的核算方法。計算公式：存貨賬面期末余額=存貨賬面期初余額+本期存貨增加數(shù)-本期存貨減少數(shù) 優(yōu)點：核算手續(xù)嚴密、及時反映增減變動和結余，有利于管理，保護財產(chǎn)安全和完整。缺點：核算工作量大、可能出現(xiàn)賬實不符。 03:17實地盤存制

7、 定義：又稱定期盤存制、以存計銷，通過對期末實地盤點各項財產(chǎn)物資的數(shù)量，并據(jù)此確定結存成本和本期消耗的核算方法。 計算公式：本期減少數(shù)賬面期初余額+本期增加數(shù)-期末實際結存數(shù) 優(yōu)點：工作簡單、量小、不會出現(xiàn)賬實不符缺點：手續(xù)不嚴密、不利于管理控制、易發(fā)生貪污盜竊丟失損毀等情況，是一種不完善的財產(chǎn)物資管理方法。03:17 財產(chǎn)清查一般方法實地盤點法：現(xiàn)場逐一清點計算適用：大多數(shù)、范圍大技術推算法：利用一定的技術手段推算財產(chǎn)物資的實存數(shù)量適用于：量大、價格低廉、不易清點。例如：煤炭、沙石等注意：保管人員在場；質(zhì)量和價格；明確產(chǎn)權歸屬。03:17財產(chǎn)清查單據(jù)盤存單：實物盤點結果的書面證明（一式三份）

8、實存賬存對比表（盤盈盤虧報告表）對委托外單位加 工材料，在途物資 等發(fā)函詢證03:178.2.4 往來款項的清查往來款項包含應收款項、應付款項和預收款和預付款方法：發(fā)函詢證核對法單據(jù)：03:178.3 財產(chǎn)清查結果的處理 財產(chǎn)清查結果的情況和要求清查結果三種情況：實存數(shù)與賬存數(shù)相符，但有質(zhì)量問題：稱為“毀損”實存數(shù)大于賬存數(shù)：財產(chǎn)物資發(fā)生溢余，“盤盈”實存數(shù)小于賬存數(shù)：財產(chǎn)物資發(fā)生短缺，“盤虧”要求：分析差異產(chǎn)生的原因，提出處理意見積極處理積壓財產(chǎn)，清理往來款項總結經(jīng)驗教訓，建立各項管理制度及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符03:17 結果處理步驟在審批之前根據(jù)差額數(shù)據(jù)，編制“賬存實存對比表”，作

9、為原始憑證，填制記賬憑證、并登記賬簿。報送總裁領導、股東大會或上級審批在審批之后根據(jù)對比表和審批意見（視為原始憑證）編制記賬憑證，登記相關賬戶。處理過程中采用“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶反映，暫記性賬戶，列為資產(chǎn)類。03:17 賬戶設置：待處理財產(chǎn)損溢03:17借貸1、發(fā)生的待處理財產(chǎn)物資盤虧和盤損數(shù) 2、結轉已批準處理的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)1、發(fā)生的待處財產(chǎn)資盤 盈數(shù) 2、轉銷已批準處理財產(chǎn) 物資盤虧和盤損數(shù)尚待批準處理財產(chǎn)物資盤虧及毀損凈額尚待批準處理財產(chǎn) 物資的盤盈凈額待處理財產(chǎn)損溢 結果的會計處理庫存現(xiàn)金清查結果財務處理發(fā)生現(xiàn)金短缺： 發(fā)生現(xiàn)金溢余：借：待處理財產(chǎn)損溢 借：庫存現(xiàn)金 貸：庫存現(xiàn)金

10、貸：待處理財產(chǎn)損溢查明原因、審批后：短缺時借：其它應收款應收現(xiàn)金短缺款（）（ 責任人賠償） 其它應收款應收保險賠款 （保險公司賠償） 管理費用現(xiàn)金短缺 （無法查明原因） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 查明原因、審批后，溢余時借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其它應付款應付現(xiàn)金溢余（）（應付單位個人） 營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 （無法查明原因）03:17存貨清查結果財務處理發(fā)生存貨盤盈時：批準前：借：原材料、庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用發(fā)生存貨盤虧時：批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料、庫存商品等批準后：借：原材料 （收回的殘料價值） 其它應收款 （保險公司或過失人賠償） 管理費用（一般經(jīng)