長期股權(quán)投資管理及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析_第1頁
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文檔簡介

1、第五章 長期股權(quán)投資本章考情分析本章闡述長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。近三年考試中各種題型均與本章內(nèi)容有關(guān)。2009年客觀題的分?jǐn)?shù)為3分, 210年的分?jǐn)?shù)為2分;2011年的分?jǐn)?shù)為1分,2009年和011年本章與合并財(cái)務(wù)報(bào)表在綜合題中結(jié)合考核。從近三年出題情況看,本章是特不重要的一章,考生應(yīng)給予足夠的關(guān)注。最近3年題型題量分析年份題型2009年210年011年單項(xiàng)選擇題題1分1題1分多項(xiàng)選擇題1題2分計(jì)算分析題1題1分合計(jì)2題3分題12分1題1分近年考點(diǎn) 考點(diǎn)年份題型同一操縱下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的初始投資成本的計(jì)算2008年單選題同一操縱下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的初始投資成本及

2、資本公積的計(jì)算09年單選題對(duì)子公司投資個(gè)不報(bào)表采納成本法核算,合并報(bào)表采納權(quán)益法核算00年推斷題權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因素009年多選題長期股權(quán)投資權(quán)益法核算初始投資成本的調(diào)整008年多選題阻礙長期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的因素201年單選題長期股權(quán)投資因追加投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算2010年計(jì)算分析題21年教材要緊變化教材增加內(nèi)容:對(duì)子公司的長期股權(quán)投資,在企業(yè)(母公司)因處置部分股權(quán)投資或其他緣故喪失了對(duì)原有子公司操縱權(quán)情況下個(gè)不報(bào)表的會(huì)計(jì)處理。教材修改內(nèi)容:(1)非同一操縱下企業(yè)合并成本的確定;(2)通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一操縱下企業(yè)合并情況下個(gè)不報(bào)表的會(huì)計(jì)處理。本

3、章差不多結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則:1、操縱(即對(duì)子公司投資,屬于企業(yè)合并方式取得);(1)同一操縱:按享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額進(jìn)行初始計(jì)量,后續(xù)計(jì)量采納成本法。()非同一操縱:按合并成本(付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)進(jìn)行初始計(jì)量,后續(xù)計(jì)量采納成本法。2、共同操縱,即對(duì)合營企業(yè)投資;按付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,后續(xù)計(jì)量采納權(quán)益法。、重大阻礙,即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資;、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。按付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量,后續(xù)計(jì)量采納成本法?!咎崾?】企業(yè)對(duì)被投資單位不具

4、有操縱、共同操縱或重大阻礙、在活躍市場上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在短期內(nèi)賺鈔票差價(jià):交易性金融資產(chǎn);持有時(shí)刻長:可供出售金融資產(chǎn)?!纠}1多選題】下列投資中,應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的有( )。A.對(duì)子公司的投資 B.對(duì)聯(lián)營企業(yè)的投資 C.對(duì)合營企業(yè)的投資 D.在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的且對(duì)被投資單位沒有操縱、共同操縱或重大阻礙的權(quán)益性投資【答案】AC【解析】選項(xiàng)D,企業(yè)對(duì)被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙、在活躍市場上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)

5、規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并的界定 企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后,是否引起報(bào)告主體的變化。企業(yè)合并的方式控股合并、汲取合并和新設(shè)合并(只有控股合并才能形成長期股權(quán)投資)企業(yè)合并類型的劃分同一操縱下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終操縱且該操縱并非臨時(shí)性的。非同一操縱下的企業(yè)合并是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終操縱的合并交易,即除推斷屬于同一操縱下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。同一操縱下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資是指參與合并的企業(yè)在合并前后均

6、受同一方或相同的多方最終操縱且該操縱并非臨時(shí)性的。1、原則:不以公允價(jià)值計(jì)量,不確認(rèn)損益。2、以支付現(xiàn)金,轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的同一操縱下的企業(yè)合并,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,調(diào)整留存收益。項(xiàng)目借方貸方備注初始計(jì)量取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面

7、價(jià)值、發(fā)行的權(quán)益性證券的面值差額計(jì)入資本公積資本或股本溢價(jià),不足時(shí)沖減留存收益。會(huì)計(jì)分錄如下:借:長期股權(quán)投資(合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)資本公積(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積) 盈余公積 (資本公積不足沖減時(shí)) 利潤分配-未分配利潤(當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_盈余公積,假如仍不夠沖最后沖未分配利潤) 貸:轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債(賬面價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交營業(yè)稅資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(貸方差額)借:治理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用) 貸:銀行存款【提示

8、】那個(gè)地點(diǎn)調(diào)整的是“資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))”而不是“資本公積”的全部?!纠}單選題】2008年月20日,甲公司以銀行存款100萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司操縱的乙公司80%的股權(quán),并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施操縱。合并日,該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3 00萬元,公允價(jià)值為00萬元;乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 00萬元,公允價(jià)值為6 20萬元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采納的會(huì)計(jì)政策相同,不考慮其他因素,甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中,正確的是( )。(2009年考題).確認(rèn)長期股權(quán)投資5 000萬元,不確認(rèn)資本公積 .確認(rèn)長期股權(quán)投資5 000萬元,確認(rèn)資本公積80萬元C.確認(rèn)長期股權(quán)投資

9、4 800萬元,確認(rèn)資本公積600萬元 .確認(rèn)長期股權(quán)投資4 800萬元,沖減資本公積0萬元【答案】C【解析】同一操縱下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值60000%=4 800(萬元),應(yīng)確認(rèn)的資本公積4 80( 03200)=600(萬元)。、發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的(入賬時(shí)的初始成本和發(fā)行費(fèi)用的處理)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(股本溢價(jià));資本公積(股本溢價(jià))不足沖減的,調(diào)整留存收益。發(fā)

10、行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積。會(huì)計(jì)分錄如下:借:長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(借方差額)盈余公積(資本公積不足沖減時(shí))利潤分配未分配利潤(資本公積不足沖減時(shí))貸:股本(按面值)資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(貸方差額)借:資本公積股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用) 貸:銀行存款 【例題3單選題】2007年3月0日,甲公司合并乙企業(yè),該項(xiàng)合并屬于同一操縱下的企業(yè)合并。合并中,甲公司發(fā)行本公司一般股1 000萬股(每股面值1元,市價(jià)為21元),作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)6%股權(quán)。合并日,乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3 2

11、00萬元,公允價(jià)值為3 0萬元。假定合并前雙方采納的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素,甲公司對(duì)乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )萬元。(2008年考題)A.120 B.2 10 C. 0 3 00【答案】A【解析】甲公司對(duì)乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本=30060= 20(萬元)?!纠}4單選題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司股權(quán)。為取得該股權(quán),甲公司增發(fā)2 0萬股一般股,每股面值為1元,每股公允價(jià)值為5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí),A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 000萬元,公允價(jià)值為1 00萬元。假定甲公司和A公司采納的會(huì)計(jì)政策相同,甲公司

12、取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )萬元。A.5 150 .5 20 C.7 .7 60【答案】A【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000%2 001-=5 10(萬元)?!窘滩睦?-1】209年6月3日,A公司向其母公司P發(fā)行 0萬股一般股(每股面值為1元,市價(jià)為4.3元),取得母公司P擁有對(duì)S公司100%的股權(quán),并于當(dāng)日起能夠?qū)緦?shí)施操縱。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位接著經(jīng)營。209年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為40 0000元。假定A公司和S公司在企業(yè)合并前采納的會(huì)計(jì)政策相同。合并日,A公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表-1所示。A公司和公司所有者權(quán)益的構(gòu)成表5 2

13、09年6月0日 單位:元A公司S公司實(shí)收資本30 000001 000 000資本公積20 0000006 00 00盈余公積20 00 0000 00未分配利潤200004 020000合計(jì)9500020 0S公司在合并后維持其法人資格接著經(jīng)營,合并日A公司在其賬簿及個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長期股權(quán)投資,其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額,賬務(wù)處理為:借:長期股權(quán)投資公司40 2 00貸:股本 1 00 000資本公積股本溢價(jià) 30 20 00、通過多次交易,分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的在個(gè)不報(bào)表中,應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初

14、始投資成本。初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額,調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積不足沖減的,沖減留存收益。注意:合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)治理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期,計(jì)入治理費(fèi)用。分錄如下:借:治理費(fèi)用(審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用)貸:銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券等方式支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi),傭金等不構(gòu)成治理費(fèi)用,計(jì)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))分錄如下:借:資本公積股本溢價(jià)(權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用)貸:銀行存款 發(fā)生債務(wù)性證券取得的,記應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額。前提條件:合并前合并方與被合并方采納

15、的會(huì)計(jì)政策一致。2、在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí),關(guān)于被合并方賬面所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本:【新】(1)被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間是否一致。假如合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同的,應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方賬面所有者權(quán)益,并計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。(2)被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相關(guān)于最終操縱方而言的賬面價(jià)值。(3)同一操縱下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,假如子

16、公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的,合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。(4)假如被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。(二)非同一操縱下的企業(yè)合并,購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。原則:按付出資產(chǎn)的公允價(jià)值,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。項(xiàng)目借方貸方備注初始計(jì)量付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值(賬面價(jià)值+當(dāng)期損益)以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值(面值+資本公積

17、)。1.要確認(rèn)投出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差計(jì)入當(dāng)期損益。2因?yàn)槿粘:怂銥槌杀痉ǎ虼撕喜⑷詹淮_認(rèn)投出資產(chǎn)公允價(jià)值與享有權(quán)益份額的差額,在合并報(bào)表時(shí)才處理。注意:1、企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。、購買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)治理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;購買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。、不管是同一操縱下的企業(yè)合并依舊非同一操縱下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目

18、處理。4、企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)??毓珊喜⒌那闆r下,該差額是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù);汲取合并的情況下,該差額是購買方在其賬簿及個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。 企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分,應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。在控股合并的情況下,上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中,不阻礙購買方的個(gè)不利潤表。在汲取合并的情況下,上述差額,應(yīng)計(jì)入購買方的合并當(dāng)期的個(gè)不利潤表。2、一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并:按付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并

19、成本包括購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的操縱權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。(2012年教材變動(dòng))購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等,也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。【提示】企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額;發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用沖減資本公積(股本溢價(jià)),資本公積(股本溢價(jià))不足沖減的,沖減留存收益。不管是同一操縱下的企業(yè)合并依舊非同一操縱下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價(jià)款

20、或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。賬務(wù)處理如下:非同一操縱下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本,借記“長期股權(quán)投資”科目,按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記負(fù)債科目,企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)處理:借:長期股權(quán)投資(付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤)貸:銀行存款等非同一操縱下的企業(yè)合并,投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí),投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分不同資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理:(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),其差額計(jì)入營業(yè)外收入或

21、營業(yè)外支出。(2)投出資產(chǎn)為存貨,按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入,按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的,其差額計(jì)入投資收益??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積其他資本公積”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“投資收益”?!窘滩睦?-2】A公司于209年3月1日取得了公司70%的股權(quán)。合并中,A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表52所示。合并中,公司為核實(shí)公司的資產(chǎn)價(jià)值,聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,支付評(píng)估費(fèi)用1 00元。本例中假定合并前A公司與B公司及其股東不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)購買日的

22、賬面價(jià)值與公允價(jià)值表5-2 29年3月31日 單位:元項(xiàng) 目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán) 0000(成本為0 00 000,累計(jì)攤銷10 00000)32 000 00專利技術(shù)8 00 000(成本為100 000,累計(jì)攤銷2 000 00)10 0 000銀行存款80000008 00 00合 計(jì)36 000 0005000 000分析:本例中因A公司與公司及其股東在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,應(yīng)作為非同一操縱下的企業(yè)合并處理。公司關(guān)于合并形成的對(duì)B公司的長期股權(quán)投資,應(yīng)按支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為:借:長期股權(quán)投資 50 00 000 累計(jì)攤銷 00 00治

23、理費(fèi)用 1 0000貸:無形資產(chǎn) 4 00000銀行存款 9 00營業(yè)外收入 400 000【例題5計(jì)算分析題】202年月日,甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)向乙公司投資(甲公司和乙公司不屬于同一操縱的兩個(gè)公司),占乙公司注冊資本的0,該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8 000萬元,已計(jì)提累計(jì)折舊50萬元,已計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備200萬元,公允價(jià)值為7 600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下:借:固定資產(chǎn)清理 730累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 20貸:固定資產(chǎn) 000借:長期股權(quán)投資 7 60貸:固定資產(chǎn)清理 700借:固定資產(chǎn)清理 0貸:營業(yè)外收入 00【例題計(jì)算分析題】年5月1日,甲公司以一項(xiàng)專利

24、權(quán)向丙公司投資(甲公司和丙公司不屬于同一操縱的兩個(gè)公司),占丙公司注冊資本的7%,該專利權(quán)的賬面原價(jià)為5 00萬元,已計(jì)提累計(jì)攤銷600萬元,已計(jì)提無形資產(chǎn)減值預(yù)備20萬元,公允價(jià)值為4 00萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下:借:長期股權(quán)投資 4 0累計(jì)攤銷 60無形資產(chǎn)減值預(yù)備 20營業(yè)外支出 20貸:無形資產(chǎn) 5000【例題7計(jì)算分析題】甲公司012年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議(甲公司和乙公司不屬于同一操縱下的公司),甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取持有的乙公司股權(quán),2年7月1日購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 000萬元,甲公司取得的份額。甲公司

25、投出存貨的公允價(jià)值為00萬元,增值稅稅額5萬元,賬面成本400萬元,承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬元。要求:編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?!敬鸢浮抠~務(wù)處理如下:借:長期股權(quán)投資 75貸:短期借款 00 主營業(yè)務(wù)收入 0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5借:主營業(yè)務(wù)成本 40貸:庫存商品 40注:合并成本=508520=785(萬元)?!纠}8計(jì)算分析題】212年5月1日,甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資(甲公司和丙公司不屬于同一操縱下的兩個(gè)公司),占丙公司注冊資本的70,該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 00萬元(其中成本為 200萬元,公允價(jià)值變動(dòng)為-200萬元),公允價(jià)值為3 1萬元。

26、不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下:借:長期股權(quán)投資 300可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 20貸:可供出售金融資產(chǎn)成本 0投資收益 100借:投資收益 20貸:資本公積其他資本公積 00、多次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一操縱下企業(yè)合并的,在個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表中,應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和,作為該項(xiàng)投資的初始投資成本;購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的,應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分,下同)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬務(wù)處理,參見本書第

27、十九章的相關(guān)內(nèi)容?!窘滩睦?-3】A公司于208年3月日以4 000 00元取得公司%的股權(quán),因能夠派人參與B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策,對(duì)所取得的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算,并于28年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益 50000元。209年1月2日,A公司又以5 000 000元現(xiàn)金取得公司0%的股權(quán)。本例中假定A公司在取得對(duì)公司的長期股權(quán)投資以后,B公司并未分派現(xiàn)金股利或利潤。公司按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。分析:本例中公司是通過分步購買最終取得對(duì)公司的操縱權(quán),形成企業(yè)合并。在購買日,A公司在個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:借:長期股權(quán)投資公司成本 5000000 貸:銀行存款 0 000 0則,

28、在個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表中,對(duì)B公司長期股權(quán)投資的成本為91500 000元(4 00 0000 00+50 00 00)。【例題9計(jì)算分析題】A公司于21年以2 000萬元取得上市公司%的股權(quán),對(duì)公司不具有重大阻礙,公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn),按公允價(jià)值計(jì)量。012年月日,A公司又斥資250萬元自C公司取得公司另外50%的股權(quán)。假定公司在取得對(duì)B公司的長期股權(quán)投資以后,公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%股權(quán)于20年3月31日的公允價(jià)值為2 50萬元,累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為50萬元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。本例中,A公司是通過分步購買最終達(dá)到對(duì)B公司實(shí)施操縱,因A公司與

29、C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,故形成非同一操縱下企業(yè)合并。在購買日,A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:借:長期股權(quán)投資 27 500 貸:可供出售金融資產(chǎn) 2 50 銀行存款 25000假定A公司于201年月以12 000萬元取得公司0股權(quán),并能對(duì)B公司施加重大阻礙,采納權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資,當(dāng)年度確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益450萬元。2年4月,A公司又斥資15 00萬元自公司取得B公司另外0%的股權(quán)。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值預(yù)備。其他資料同上。購買日,A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:借:長期股權(quán)投資 15 00 貸:銀行存款 5 00 購買日對(duì)B公司長期股權(quán)投

30、資的賬面價(jià)值=( 000+5)+ 00= 450(萬元)。二、除企業(yè)合并外以其他方式取得的長期股權(quán)投資 (認(rèn)公允)除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外,以其他方式取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理?!纠}1計(jì)算分析題】212年4月1日,甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外 00萬股股票作為長期股權(quán)投資,每股元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利.5元),

31、實(shí)際支付價(jià)款8 00萬元,另支付相關(guān)稅費(fèi)0萬元。要求:編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【答案】甲公司的賬務(wù)處理如下:借:長期股權(quán)投資 7540 應(yīng)收股利 50貸:銀行存款 8 00【教材例5-4】甲公司于09年2月10日,自公開市場中買入乙公司2%的股份,實(shí)際支付價(jià)款8 00元。在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 00000元。該股份取得后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笞璧K。甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為取得長期股權(quán)投資的成本,其賬務(wù)處理為:借:長期股權(quán)投資乙公司成本 81 000 00貸:銀行存款 81 00 00(二)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

32、為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除,溢價(jià)收入不足的,應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤?!纠}1計(jì)算分析題】2012年月1日,甲公司發(fā)行股票1 萬股作為對(duì)價(jià)向A公司投資,每股面值為1元,實(shí)際發(fā)行價(jià)為每股3元,另支付發(fā)行費(fèi)用9萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求:編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?!敬鸢浮考坠镜馁~務(wù)處理如下:借:長期股權(quán)投資 00貸:股本 000 資本公積股本溢價(jià) 00借:資本公積股本溢價(jià) 貸:銀行存款 9(三)投資者投入的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?!窘滩睦?6】A公司以其持有的對(duì)公司的長期股權(quán)投

33、資作為出資,在C股份公司增資擴(kuò)股的過程中投入C公司,取得C公司100000股一般股(每股面值為1元)。該項(xiàng)對(duì)B公司的投資本身不存在活躍的市場,無法取得其公允價(jià)值信息,但依照C公司股票在增資擴(kuò)股后的價(jià)格推斷,該項(xiàng)作為出資的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值約為 0 00元。C公司取得B公司股權(quán)后,無法對(duì)B公司實(shí)施操縱、共同操縱或是施加重大阻礙,也無法通過合理的方式確定其公允價(jià)值。C公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為:借:長期股權(quán)投資B公司 40000 000貸:股本 10 0 00資本公積股本溢價(jià) 0 000 000(四)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理

34、;通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本參照本書“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定。注意:、企業(yè)不管是以何種方式取得長期股權(quán)投資,取得投資時(shí),關(guān)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位差不多宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。2、與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理如下項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等長期股權(quán)投資同一操縱計(jì)入治理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除,溢價(jià)收入不足的,應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤計(jì)入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額非同一操縱計(jì)入治理費(fèi)用其他方式計(jì)入成本交易性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益持有

35、至到期投資計(jì)入成本可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入成本三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理 企業(yè)不管是以何種方式取得長期股權(quán)投資,取得投資時(shí),關(guān)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位差不多宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。第二節(jié) 長期股權(quán)的后續(xù)計(jì)量一、成本法及權(quán)益法核算的范圍.操縱操縱是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獵取利益??毓珊喜⒌牟倏v形成母子公司?!究紤]】公司直接持有公司4的股權(quán),同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司8%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會(huì)由11名董事組成,其中公司派出6名。公司章程規(guī)定,其財(cái)務(wù)和

36、經(jīng)營決策經(jīng)董事會(huì)三分之二以上成員通過即可實(shí)施。A公司能否對(duì)B公司實(shí)施操縱?【答】因?yàn)楣驹贐公司董事會(huì)成員中的比例沒有達(dá)到三分之二,不能決定B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,因此A公司不能對(duì)B公司實(shí)施操縱。2共同操縱共同操縱,是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的操縱。共同操縱與合營企業(yè)相聯(lián)系。3.重大阻礙重大阻礙,是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力。重大阻礙與聯(lián)營企業(yè)相聯(lián)系?!究紤]】企業(yè)對(duì)一個(gè)上市公司有股票投資,持股比例為11.%,預(yù)備長期持有,在該上市公司有2名董事。上市公司董事會(huì)有15位董事,其中5位為獨(dú)立董事。企業(yè)對(duì)上市公司是否有重大阻礙?該股票投資是通過長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算,

37、依舊按可供出售金融資產(chǎn)核算?【答】因在上市公司派有董事,對(duì)上市公司具有重大阻礙,應(yīng)通過長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算?!纠}1推斷題】投資企業(yè)對(duì)事實(shí)上質(zhì)上操縱的被投資企業(yè)進(jìn)行的長期股權(quán)投資,在編制其個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)均應(yīng)采納權(quán)益法核算。( )(2008年考題)【答案】【解析】個(gè)不報(bào)表應(yīng)該采納成本法核算,合并報(bào)表采納權(quán)益法核算。二、長期股權(quán)投資的成本法成本法概述核算成本法:是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。1.初始投資或追加投資時(shí),按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。.采納成本法核算的長期股權(quán)投資,除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投

38、資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益,不再劃分其是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后,應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在推斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試,可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備?!窘滩睦?】甲公司于208年月10日取得乙公司6%股權(quán),成本為12 000 000元。20年2月6日,乙公

39、司宣告分派利潤,甲公司按照持股比例可取得10 000元。假定甲公司在取得乙公司股權(quán)后,對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策不具有操縱、共同操縱或重大阻礙,且該投資不存在活躍的交易市場、公允價(jià)值無法可靠取得。乙公司于209年2月2日實(shí)際分派利潤。甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為:借:長期股權(quán)投資乙公司 12000 00貸:銀行存款 12 00 000借:應(yīng)收股利 00000貸:投資收益 10 00借:銀行存款 10 000貸:應(yīng)收股利 10 0進(jìn)行上述處理后,如相關(guān)長期股權(quán)投資存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試?!纠}3多選題】甲公司于2011年月日投資公司(非上市公司),取得公司有表決權(quán)資本的80%。A公司于1年4

40、月日分配現(xiàn)金股利10萬元,211實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元,202年4月1日分配現(xiàn)金股利2萬元,下列講法正確的有( )。A.甲公司20年確認(rèn)投資收益0元 B甲公司2011年確認(rèn)投資收益8萬元甲公司202年確認(rèn)投資收益16萬元 D.甲公司212年確認(rèn)投資收益3萬元【答案】B【解析】對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┎倏v,長期股權(quán)投資應(yīng)采納成本法核算,投資企業(yè)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。【例題14計(jì)算分析題】甲公司與A公司01年212年與投資有關(guān)的資料如下:(1)2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元取得A公司的股權(quán)(不具有重大阻礙),發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)2萬元,假定該項(xiàng)投資在活躍市場中

41、沒有報(bào)價(jià)。(2)21年4月1日,A公司宣告分配2009年實(shí)現(xiàn)的凈利潤,分配現(xiàn)金股利100萬元。(3)甲公司于2010年4月10日收到現(xiàn)金股利。(4)200年A公司發(fā)生虧損20萬元。(5)201年A公司發(fā)生巨額虧損,201年年末甲公司對(duì)公司的投資按當(dāng)時(shí)市場收益率對(duì)以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為500萬元。(6)21年1月20日,甲公司將持有的A公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè),收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款50萬元。要求:編制甲公司上述與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)【答案】(1)借:長期股權(quán)投資A公司 802貸:銀行存款 0(2)借:應(yīng)收股利 (05%)貸:投資收益 5(3)借:銀行存款 5貸

42、:應(yīng)收股利 5(4)甲公司采納成本法核算,不作賬務(wù)處理。(5)借:資產(chǎn)減值損失 32(802-500)貸:長期股權(quán)投資減值預(yù)備 02(6)借:銀行存款 520長期股權(quán)投資減值預(yù)備 32貸:長期股權(quán)投資公司 02投資收益 2三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法的類型圖示如下:購買法權(quán)益法完全權(quán)益法按被投資單位賬面凈利潤乘以投資方投資持股比例確定長期股權(quán)投資和投資收益在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,調(diào)整投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額對(duì)當(dāng)期損益的阻礙,計(jì)算被投資單位調(diào)整后凈利潤,在此基礎(chǔ)上乘以投資持股比例確定長期股權(quán)投資和投資收益在購買法的基礎(chǔ)上,消除投資企業(yè)和被投資企業(yè)的內(nèi)部交易簡單

43、權(quán)益法注意:教材中采納的是完全權(quán)益法??颇吭O(shè)置:長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)(一)初始投資成本的調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)按其差額,借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。一、初始投資成本的調(diào)整1 初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,不調(diào)整初始成本。多的部份是商譽(yù),已體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。借:長期股權(quán)投資成本貸:銀行存款等 初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

44、的份額,差額計(jì)營業(yè)外收入借:長期股權(quán)投資成本(被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持股比例)貸:銀行存款等 營業(yè)外收入(差額)注意:企業(yè)合并以外方式取得的,有權(quán)益法也有成本法。企業(yè)合并方式取得的,是操縱的,只按成本法核算。例題:在非同一操縱下,A公司取 得B公司60%的股份,被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬,以銀行存款付了590萬。則:借:長期股權(quán)投資 590貸:銀行存款 590 注意:這是操縱,成本法,不要去想權(quán)益法的東西?!纠}15計(jì)算分析題】A公司以銀行存款100萬元取得B公司30%的股權(quán)。(1)如取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬元,則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為:

45、借:長期股權(quán)投資 1 0貸:銀行存款 1000注:商譽(yù)10萬元( 00- 0003%)體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。(2)如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為30萬元,則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為:借:長期股權(quán)投資 000貸:銀行存款 1 00借:長期股權(quán)投資 5(3500-1 00)貸:營業(yè)外收入 0【教材例5-9】A公司于209年1月1日取得B公司30%的股權(quán),實(shí)際支付價(jià)款 000元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下(假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,單位:元):實(shí)收資本 30 0 00資本公積 24 000 00盈余公積 000 00未分配利潤 15

46、000 000所有者權(quán)益總額 75 00 0假定在B公司的董事會(huì)中,所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對(duì)B公司的股權(quán)后,派人參與了公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大阻礙,A公司對(duì)該項(xiàng)投資采納權(quán)益法核算。取得投資時(shí),A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為:借:長期股權(quán)投資B公司成本 30 0000貸:銀行存款 000000長期股權(quán)投資的成本30 000 000元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2 500 000元(5 00030),不對(duì)其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。假定上例中取得投資時(shí)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200 000元,A公司按持股比例0計(jì)算確定

47、應(yīng)享有36 00元,則初始投資成本與應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額6 00 0元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。借:長期股權(quán)投資公司成本 36 000貸:銀行存款 0000 00營業(yè)外收入 600000【考慮】公司取得B公司0的股份,實(shí)際支付款項(xiàng)59萬元,能夠?qū)公司實(shí)施操縱,公司和公司不屬于同一操縱,投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 0萬元借:長期股權(quán)投資 90貸:銀行存款 590結(jié)束!!(二)投資損益的確認(rèn)1、投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后,應(yīng)當(dāng)按照顧享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額,確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利

48、計(jì)算應(yīng)分得的股利或利潤,相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。長期股權(quán)投資損益調(diào)整投資收益投資收益盈利宣告現(xiàn)金股利應(yīng)收股利虧損【教材例5-1】沿用【教材例5-】,假定公司長期股權(quán)投資的成本大于取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下,209年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 000 000元。A公司、B公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度,采納相同的會(huì)計(jì)政策。由于投資時(shí)B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同,不需要對(duì)B公司的凈利潤進(jìn)行調(diào)整,A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為2 40 000元(00 00030),一方面增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,另一方面作為利潤表中的投資收益確認(rèn)。公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:長期股權(quán)投資

49、B公司損益調(diào)整 400 000貸:投資收益B公司 2 40 0【例題1多選題】207年月日,甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán),初始投資成本為4 00萬元;當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 00萬元,與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,但未能對(duì)乙公司形成操縱。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素,27年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中,正確的有( )。(20年考題)A.確認(rèn)商譽(yù)200萬元 .確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元 .確認(rèn)投資收益00萬元 D.確認(rèn)資本公積20萬元【答案】B【解析】此題分錄為207年1月2日借:長期股權(quán)投

50、資乙公司(成本) 420(14 03%)貸:銀行存款 4000營業(yè)外收入 002007年2月3日借:長期股權(quán)投資乙公司(損益調(diào)整) 300(1 00%) 貸:投資收益 00由此可知,甲公司07年應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入20萬元,確認(rèn)投資收益30萬元?!纠}17單選題】甲公司21年1月1日以3 00萬元的價(jià)格購入乙公司3的股份,另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。購入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 00萬元(假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。乙公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大阻礙。假定不考慮其他因素,該投資對(duì)甲公司201年度利潤總額的阻礙為( )萬

51、元。A.70 B.80 C29 .48【答案】A【解析】該投資對(duì)甲公司2012年度利潤總額的阻礙=1 000%-( 00+10)+603%=470(萬元)。2、采納權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí),在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的阻礙進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:(1).被投資單位采納的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。(2)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。即以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)

52、、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額,以及有關(guān)資產(chǎn)減值預(yù)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤的阻礙。把賬面凈利潤調(diào)整為公允凈利潤,實(shí)質(zhì)是以被投資方在投資日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。公允凈利潤=賬面凈利潤+(公允收入-賬面收入) (公允費(fèi)用賬面費(fèi)用)【教材例5-11】甲公司于20年1月2日購入乙公司30%的股份,購買價(jià)款為20 000000元,并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000 00元,除下列項(xiàng)目外,其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同(單位:元)。賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值原可能使用年限剩余使用年限存貨5 000 000 00

53、0 00固定資產(chǎn)1000 002 000001 00 00無形資產(chǎn)6000 0001 000008 000 000108小計(jì)21 000 003200 00000 000假定乙公司209年實(shí)現(xiàn)凈利潤 000 000元,其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨500 000元中有%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采納的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司在確定其享有乙公司209年的投資收益時(shí),應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上,依照取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的阻礙進(jìn)行調(diào)整(假定不考慮所得稅阻礙):調(diào)整后的凈利潤= 0 0-(7 00 000-5 00 00)%-(12000/16-10 0 000/20

54、)(800 0/8-6000/10)= 750 000(元)甲公司應(yīng)享有份額=3 750 003%=1 125 00(元)借:長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 11500貸:投資收益 1 1250【例題1單選題】某投資企業(yè)于1年1月1日取得對(duì)聯(lián)營企業(yè)%的股權(quán),能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大阻礙。取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為50萬元,賬面價(jià)值為30萬元,固定資產(chǎn)的可能使用年限為10年,凈殘值為零,按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位0年度利潤表中凈利潤為1 00萬元。不考慮所得稅和其他因素的阻礙,投資企業(yè)按權(quán)益法核算2年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。A.30 21 C.9 .240【答案】C【解析

55、】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 0(50103001)30%4(萬元)。(3).投資企業(yè)在采納權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí),應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下:順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易;逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí),相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)予抵銷?!咎崾尽客顿Y企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)

56、內(nèi)部交易損益抵銷有所不同,母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的,而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額。逆流交易:聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資企業(yè)關(guān)于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售),投資企業(yè)在采納權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的阻礙。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時(shí),在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前,不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合

57、營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前,體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。會(huì)計(jì)分錄 借:長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸:投資收益如投資企業(yè)有子公司,編合并報(bào)表的: 借:長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸:存貨(逆流交易雙方差額持股比例)【教材例5-2】甲公司于20年1月1日取得乙公司0有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笞璧K。甲公司取得該

58、項(xiàng)投資時(shí),乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。9年8月,乙公司將其成本為9 00 000元的某商品以15 00 00元的價(jià)格出售給甲公司,甲公司將取得的商品作為存貨。至20年1月1日,甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司09年實(shí)現(xiàn)凈利潤4 000 000元。假定不考慮所得稅因素。甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司29年凈損益時(shí),應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:借:長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 (8 000000- 00 00)2% 8 0 00貸:投資收益 8 40 000進(jìn)行上述處理后,甲公司如需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在甲公司持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中,

59、應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整:借:長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整(1 00 00-9 00 00)20%1 200000貸:存貨 200 000假定210年,甲公司將該商品以1 00 000元對(duì)外部獨(dú)立第三方出售,因該部分內(nèi)部交易損益差不多實(shí)現(xiàn),甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司0年凈損益時(shí),應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益,即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加1 200 000元。假定乙公司21年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 000 000元。甲公司的賬務(wù)處理如下:借:長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整(0000 00000 000)20% 700 000貸:投資收益 7 20000順流交易:投

60、資企業(yè)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)關(guān)于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易,在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售),投資企業(yè)在采納權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí),應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的阻礙,同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè),同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時(shí),投資方關(guān)于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中,投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中,按照持股比例計(jì)算確定歸屬于

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