銀行授信業(yè)務(wù)操作的審計重點

1、財政部關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)申請執(zhí)行企業(yè)會計制度的程序及報送材料的規(guī)定的通知財會200144號 財政部為了促進會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量，現(xiàn)對國有企業(yè)申請執(zhí)行企業(yè)會計制度的程序及報道材料，規(guī)定如下：一、申請執(zhí)行企業(yè)會計制度的國有企業(yè)，應(yīng)依照行業(yè)會計制度以及相關(guān)補充規(guī)定(以下簡稱“原制度”)，按照辦理年終結(jié)賬前財產(chǎn)清查等要求，全面清查企業(yè)的資產(chǎn)、負債： 1.清理債權(quán)、債務(wù)，并確認其與債務(wù)、債權(quán)單位的相關(guān)金額是否一致，是否存在壞賬損失；2.原材料、產(chǎn)成品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在積壓物資和報廢損失；3.各項投資與被投資單位的相關(guān)金額是否一致，是否存在

2、投資損失；4.房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具、在建工程等各項資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在盤盈、盤虧和毀損等情況；5.需要清查、核實的其他內(nèi)容。 上述清查出的結(jié)果，按原制度的規(guī)定先計入待處理財產(chǎn)損溢。同時，在上述全面清查的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)會計制度中有關(guān)規(guī)定，檢查各項資產(chǎn)、負債的金額，確認各項資產(chǎn)的減值損失，計入待處理財產(chǎn)損溢。將上述待處理財產(chǎn)損溢按規(guī)定程序批準后進行處理。 企業(yè)清查出的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)編制待處理資產(chǎn)損失明細表(格式如下)。二、申請執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)，在全面清查財產(chǎn)、核實債務(wù)的基礎(chǔ)上，應(yīng)聘請會計師事務(wù)所和注冊會計師進行審計。所聘請的會計師事務(wù)所必須具備財政部關(guān)于國

3、有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知(財企2000905號)第二條規(guī)定的條件。注冊會計師應(yīng)對企業(yè)核查出的各項資產(chǎn)損失的真實性、合理性以及企業(yè)內(nèi)部操縱制度的有效性發(fā)表意見。三、申請執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)，應(yīng)向各級主管財政機關(guān)(指財政部和各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市的財政部門，下同)的會計治理部門，報送如下材料： 1.申請執(zhí)行企業(yè)會計制度的報告；2.經(jīng)理(廠長)會議、或董事會或類似機構(gòu)批準執(zhí)行企業(yè)會計制度的文件等；3.執(zhí)行企業(yè)會計制度的理由，以及執(zhí)行企業(yè)會計制度可能對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果阻礙的講明；4.企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)質(zhì)量的講明，以及執(zhí)行企業(yè)會計制度可能產(chǎn)生的資產(chǎn)損失及其講明；5.企業(yè)

4、財務(wù)會計機構(gòu)設(shè)置、人員配備、內(nèi)部會計操縱及有效性和治理結(jié)構(gòu)各層次的職責等狀況的資料；6.有資格的會計師事務(wù)所出具的審計報告；7.其他材料，如原執(zhí)行何種會計制度、采納的重要會計政策、原會計制度執(zhí)行情況，最近3年收入、利潤總額、凈利潤、資產(chǎn)總額、負債總額和所有者權(quán)益總額、未分配利潤(或未彌補虧損)余額、尚可用以后年度利潤彌補的虧損，以及內(nèi)部操縱制度和實施有效性的講明等。四、各級主管財政機關(guān)(指財政部和各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市的財政部門，下同)的會計治理部門，應(yīng)會同企業(yè)治理部門對企業(yè)上報的申請材料進行審查，會計治理部門側(cè)重審查企業(yè)的會計機構(gòu)及人員配備是否符合要求、會計基礎(chǔ)工作是否扎實、內(nèi)部會

5、計操縱是否健全等有關(guān)情況；企業(yè)治理部門側(cè)重審查企業(yè)的財務(wù)狀況是否良好、執(zhí)行企業(yè)會計制度的承受能力是否具備、內(nèi)部資本與財務(wù)治理體制是否完善、資產(chǎn)的損失處理方法是否合乎規(guī)定等。五、各級主管財政機關(guān)的會計治理部門和企業(yè)治理部門，應(yīng)當依照加入WTO的形勢和企業(yè)參與國際競爭的需要，支持和鼓舞國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度，消化不良資產(chǎn)，工作中要積極配合，認真審查企業(yè)申報的材料，審查結(jié)束后，及時由會計治理部門會同企業(yè)治理部門批復(fù)企業(yè)。待處理財產(chǎn)損失明細表項 目 按原制度清查的資產(chǎn)損失 按企業(yè)會計制度清查的資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失 清查前 清查凈損失 扣除損失后 可能損失 扣除可能 合計帳面價值 余額 金額 金額 損失

6、后金額 1 2 3=1-2 4 5=3-4 6=2+4一、應(yīng)收款項 其中：應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 二、短期投資 其中：股票 債 券 基 金 三、存貨 其中：原材料 庫存商品（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品） 低值易耗品 包裝物 四、長期股權(quán)投資 其中：對子公司的投資 對合資企業(yè)的投資 對聯(lián)資企業(yè)的投資 五、固定資產(chǎn) 其中：房屋、建筑物 機器設(shè)備 運輸工具 六、在建工程 七、無形資產(chǎn) 其中：專利權(quán) 商標權(quán) 商 譽 八、托付貸款 九、合計關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則問題解答（一）一、問:企業(yè)支付的廣告費能否預(yù)提或待攤?答:企業(yè)會計制度規(guī)定,期間費用應(yīng)當在發(fā)生時直接計入當期損益。企業(yè)為擴大其產(chǎn)品或勞務(wù)的阻礙而在

7、各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費,應(yīng)于相關(guān)廣告見諸于媒體時,作為期間費用,直接計入當期營業(yè)費用,不得預(yù)提和待攤。假如有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實際支付的廣告費,其相對應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在以后幾個會計年度內(nèi)獲得,則本期實際支付的廣告費應(yīng)作為預(yù)付賬款,在同意廣告服務(wù)的各會計年度內(nèi),按照雙方合同或協(xié)議約定的各期同意廣告服務(wù)的比例分期計入損益。假如沒有確鑿的證據(jù)表明當期發(fā)生的廣告費是為了在以后會計年度取得有關(guān)廣告服務(wù),則應(yīng)將廣告費于相關(guān)廣告見諸于媒體時計入當期損益。二、問:企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間能否相互承擔或分擔費用?假如共同分擔,應(yīng)當如何分攤?答:上市公司與關(guān)聯(lián)方之間相互承擔費用的核算,

8、應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定執(zhí)行。假如因企業(yè)治理體制等緣故,企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間共同發(fā)生的期間費用(以下簡稱共同費用),應(yīng)當于共同費用發(fā)生前,與其關(guān)聯(lián)方協(xié)商確定共同費用分攤的比例和方法,按治理權(quán)限經(jīng)雙方股東大會(或股東會)或董事會,或類似機構(gòu)批準后執(zhí)行(上市公司在其上市申報材料中已包括的綜合服務(wù)協(xié)議等所確定的費用分攤比例和方法除外)。有關(guān)分攤比例和方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)重新履行上述有關(guān)程序。上市公司與其關(guān)聯(lián)方確定或變更的共同費用分攤比例和方法,除應(yīng)當按照信息披露的要求對外公布外,還應(yīng)當報公司上市地交易所備案。三、問:企業(yè)取得的無形資產(chǎn),如何確定攤銷起始和停止

9、日期?如何樣核算自用或出租無形資產(chǎn)的價值攤銷?答:無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當自取得當月起在可能使用年限內(nèi)分期平均攤銷,處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。即,無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為:當月增加的無形資產(chǎn),當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷。企業(yè)自用的無形資產(chǎn),其攤銷的無形資產(chǎn)價值應(yīng)當計入當期治理費用；出租的無形資產(chǎn)(即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)),相關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷價值應(yīng)當計入其他業(yè)務(wù)支出。四、問:企業(yè)在確定會計政策和會計可能及變更時應(yīng)當注意哪些問題?答:企業(yè)在確定會計政策和會計可能及其變更時,應(yīng)當履行如下程序并注意相關(guān)問題:1.企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)會計制度及相關(guān)會計準則時,應(yīng)當在企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準

10、則所規(guī)定的會計政策范圍內(nèi),選擇適合本企業(yè)的會計政策,并對所確定的各項會計政策制定會計政策目錄,經(jīng)股東大會(或股東會)或董事會,或類似機構(gòu)批準后執(zhí)行。2.企業(yè)經(jīng)批準執(zhí)行的各項會計政策,只有在滿足以下條件之一時,才能變更:(1)法律或會計制度、會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；(2)該變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。除法律或會計制度、會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策應(yīng)當按照規(guī)定執(zhí)行和披露外,企業(yè)因滿足上述第二條要求變更會計政策時,必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性,并講明變更會計政策后,能夠提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更

11、相關(guān)的會計信息的理由。對會計政策的變更,企業(yè)仍應(yīng)經(jīng)股東大會(或股東會)或董事會,或類似機構(gòu)批準。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性,或者未重新經(jīng)股東大會(或股東會)或董事會,或類似機構(gòu)批準擅自變更會計政策的,或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會計政策的,視為濫用會計政策,按照重大會計差錯更正的方法進行處理。上市公司的會計政策目錄及變更會計政策后重新制定的會計政策目錄,除應(yīng)當按照信息披露的要求對外公布外,還應(yīng)當報公司上市地交易所備案。未報公司上市地交易所備案的,視為濫用會計政策,按照重大會計差錯更正的方法進行處理。3.企業(yè)作出的會計可能及其變更的程序、備案、披露等,比照上述原則辦理。 五、問:企

12、業(yè)對應(yīng)收款項能否按不同方法計提壞賬預(yù)備?答:企業(yè)會計制度規(guī)定,計提壞賬預(yù)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬預(yù)備的計提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個不認定法等。企業(yè)不管采納何種方法,或依照情況分不采納不同的方法,都應(yīng)當在制定的有關(guān)會計政策和會計可能目錄中明確,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)按會計政策、會計可能變更的程序和方法進行處理。在采納賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時,能否采納個不認定法,應(yīng)當視具體情況而定。假如某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差不(例如,債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等),導(dǎo)致該項應(yīng)收款項假如按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬預(yù)備,將無法真實地反映其可收回金額

13、的,可對該項應(yīng)收款項采納個不認定法計提壞賬預(yù)備。企業(yè)應(yīng)依照所持應(yīng)收款項的實際可收回情況,合理計提壞賬預(yù)備,不得多提或少提,否則應(yīng)視為濫用會計可能,按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。在同一會計期間內(nèi)運用個不認定法的應(yīng)收款項應(yīng)從用其他方法計提壞賬預(yù)備的應(yīng)收款項中剔除。六、問:企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項是否應(yīng)計提壞賬預(yù)備?答:企業(yè)會計制度規(guī)定:除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大以外,與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項不能全額計提壞賬預(yù)備。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項能夠不計提壞賬預(yù)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項與其他應(yīng)收款項一樣,也應(yīng)當在期末時分析

14、其可收回性,并可能可能發(fā)生的壞賬損失。對可能可能發(fā)生的壞賬損失,計提相應(yīng)的壞賬預(yù)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項一般不能全額計提壞賬預(yù)備,但假如有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴峻不足等,同時不預(yù)備對應(yīng)收款項進行重組或無其他收回方式的,則對可能無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項也能夠全額計提壞賬預(yù)備。七、問:企業(yè)計提壞賬預(yù)備采納賬齡分析法時,關(guān)于當期有變動的應(yīng)收款項如何確定賬齡?答:采納賬齡分析法計提壞賬預(yù)備時,收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后,剩余的應(yīng)收款項,不應(yīng)改變其賬齡,仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項、且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下,收

15、到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù),應(yīng)當逐筆認定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；假如確實無法認定的,按照先發(fā)生先收回的原則確定,剩余應(yīng)收款項的賬齡按上述同一原則確定。八、問:因擔保事項產(chǎn)生的可能負債應(yīng)在何時確認?答:依照企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則規(guī)定,企業(yè)對外提供擔保可能產(chǎn)生的負債,假如符合有關(guān)確認條件,應(yīng)當確認為可能負債。在涉及擔保訴訟但未判決的情況下,企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢,可能勝訴或敗訴的可能性,以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額,并取得有關(guān)書面意見。假如敗訴的可能性大于勝訴的可能性,同時損失金額能夠合理可能的,應(yīng)當將損失金額確認為可能負債,并計入當期營業(yè)外支出(不含訴訟費,下同)；在已判決敗訴,但

16、企業(yè)正在進一步上訴,或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行,或者由上一級法院發(fā)回重審等,企業(yè)應(yīng)當依照判決結(jié)果合理可能可能產(chǎn)生的損失,并確認可能負債。擔保損失實際發(fā)生時,首先,應(yīng)將原該項擔保可能的負債原渠道沖回,沖減可能負債,并調(diào)整期初留存收益相關(guān)項目；其次,按實際發(fā)生的損失金額,調(diào)整期初留存收益及其他相關(guān)項目。即,實際發(fā)生的擔保損失與原可能負債的差額,調(diào)整期初留存收益各項目。九、問:企業(yè)應(yīng)何時確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益?答:企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認,應(yīng)采納與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則,即,以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風險和酬勞實質(zhì)上差不多轉(zhuǎn)移給購買方,同時相關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)為標志。在會計實務(wù)中,只有當愛護相

17、關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時,才能確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括:出售協(xié)議已獲股東大會(或股東會)批準通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分(一般應(yīng)超過50%)；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔風險等。值得注意的是,假如有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要通過國家有關(guān)部門批準,則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件同時取得國家有關(guān)部門的批準文件時才能確認。十、問:企業(yè)應(yīng)何時確認違約補償收入?答:企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)收有關(guān)方面的違約補償收入,應(yīng)在有確鑿證據(jù)表明符合收入的定義,相關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)并能可靠計量時,才能確認為其他應(yīng)收款和營業(yè)外收入。在會計實務(wù)中,違約補償收入應(yīng)在得到違

18、約方的確認或認可,同時有足夠證據(jù)表明經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)且能可靠計量時才能予以確認。在沒有取得違約方的認可,也沒有取得相關(guān)證據(jù)之前,不得確認為一項資產(chǎn),也不得確認為當期營業(yè)外收入。十一、問:企業(yè)對長期股權(quán)投資應(yīng)于何時中止權(quán)益法而改按成本法核算?答:企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則規(guī)定,企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴股等緣故對被投資單位不再具有操縱、共同操縱或重大阻礙時,應(yīng)當中止采納權(quán)益法,改按成本法核算。包括:1.企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有操縱、共同操縱或重大阻礙。2.被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進行清理整頓。3.原采納權(quán)益法核算時被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制,但其后

19、由于各種緣故而使被投資單位處于嚴格的各種限制性條件下經(jīng)營,從而導(dǎo)致被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。在具體實務(wù)中,企業(yè)是否對被投資單位具有操縱、共同操縱或能否對被投資單位施加重大阻礙,應(yīng)依照公司章程、合同或協(xié)議約定、被投資單位所在國家有關(guān)外匯政策等進行推斷。企業(yè)不得隨意將其仍持有股權(quán)并具有重大阻礙、但已發(fā)生虧損的被投資單位,或?qū)⑸形礉M足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件(即,未滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益確認條件)仍對被投資單位具有重大阻礙的股權(quán)投資,中止采納權(quán)益法核算。十二、問:長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算時,因被投資單位會計政策變更或其他緣故進行追溯調(diào)整的情況下,長期股權(quán)投資的賬面價值是否應(yīng)當調(diào)整?答:長期股權(quán)投資

20、采納權(quán)益法核算時,因被投資單位會計政策變更、發(fā)生重大會計差錯及其他緣故而調(diào)整前期留存收益的,投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計算調(diào)整期初留存收益。假如被投資單位調(diào)整前期資本公積的,投資企業(yè)應(yīng)當按持股比例計算調(diào)整前期資本公積各項目。十三、問:執(zhí)行企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)時,對未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊是否應(yīng)追溯調(diào)整?答:企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)規(guī)定:除已提足折舊仍接著使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊,包括企業(yè)未使用、不需用的固定資產(chǎn)。對未使用、不需 用固定資產(chǎn)提取的折舊應(yīng)計入當期治理費用(不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn))。企業(yè)因執(zhí)行企業(yè)會計準則-

21、固定資產(chǎn),而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊,此項會計政策變更應(yīng)當采納追溯調(diào)整法,調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。假如股份有限公司在2001年度已對未使用、不需用固定資產(chǎn)以計提減值預(yù)備的方法代替折舊的,應(yīng)以未計提減值預(yù)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊,并對計提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進行減值測試,通過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額,調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值預(yù)備、期初留存收益等相關(guān)項目。2002年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊時,以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價值為基礎(chǔ),并按可能的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。假如

22、此項會計政策變更的累計阻礙數(shù)較小,或會計政策變更的累計阻礙數(shù)不能合理確定的,能夠采納以后適用法。十四、問:企業(yè)對因更新改造、大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否需要計提折舊?答:企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時,應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn),因已轉(zhuǎn)入在建工程,因此不計提折舊,待更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn),應(yīng)當照提折舊,計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用。十五、問:企業(yè)以賒購方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn),應(yīng)

23、支付的價款應(yīng)如何核算?答:企業(yè)以賒購方式取得的固定資產(chǎn)以及其他長期資產(chǎn),在增加固定資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的同時,關(guān)于應(yīng)支付的購買價款,應(yīng)依照付款方式分不在應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長期應(yīng)付款等科目中單獨核算。十六、問:企業(yè)同意國家撥入的具有專門用途的撥款,在撥款項目完成后應(yīng)如何核算?答:按照企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)收到國家撥入的具有專門用途的資金,應(yīng)通過專項應(yīng)付款科目核算。企業(yè)同意國家撥入的具有專門用途的撥款,如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等,在為完成承擔的國家專項撥款所指定的研發(fā)活動所發(fā)生的費用實際發(fā)生時,應(yīng)按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進行歸集,并在生產(chǎn)成本科目下單列項目核算。如能確定有關(guān)支出最終將形

24、成固定資產(chǎn),則應(yīng)在在建工程科目下單列項目歸集所發(fā)生的費用。待有關(guān)撥款項目完工后,關(guān)于形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)的,應(yīng)按實際成本,借記固定資產(chǎn)等科目,貸記在建工程科目,同時,借記專項應(yīng)付款,貸記資本公積。對形成產(chǎn)品并按規(guī)定將產(chǎn)品留歸企業(yè)的,應(yīng)按實際成本,借記庫存商品等科目,貸記生產(chǎn)成本科目,同時,借記專項應(yīng)付款,貸記資本公積；對未形成資產(chǎn),需核銷的撥款部分,報經(jīng)批準后,借記專項應(yīng)付款科目,貸記生產(chǎn)成本、在建工程等科目；對形成的資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)上交國家的,借記專項應(yīng)付款科目,貸記生產(chǎn)成本、在建工程等科目；對按規(guī)定應(yīng)上交結(jié)余的專項撥款,應(yīng)在上交時,借記專項應(yīng)付款科目,貸記銀行存款科目。十七、問:企業(yè)關(guān)

25、于按期付息、到期償還本金的長期借款和應(yīng)付債券利息,應(yīng)當如何核算,在資產(chǎn)負債表中如何列示?答:按照企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當按期計提長期借款和應(yīng)付債券的利息。企業(yè)按期計提的利息,借記財務(wù)費用或在建工程科目,貸記長期借款或應(yīng)付債券科目。企業(yè)關(guān)于按期付息、到期償還本金的長期借款和應(yīng)付債券,按期計提的利息能夠在單獨設(shè)置的2155應(yīng)付利息科目核算。企業(yè)按期計提利息時,借記財務(wù)費用或在建工程科目,貸記應(yīng)付利息科目。在資產(chǎn)負債表中,應(yīng)付利息科目的余額在應(yīng)付股利項目下單列項目反映。十八、問:對涉及補價的非貨幣性交易,在考慮與該非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下,應(yīng)如何確認收益?答:關(guān)于涉及補價的非貨幣性交易,收到

26、補價的一方由于在資產(chǎn)交換過程中部分資產(chǎn)的盈利過程差不多完成,因此應(yīng)確認部分收益。在確定實現(xiàn)部分的收益時,按照換出資產(chǎn)賬面價值中相當于補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例來確定,確認的收益計入當期營業(yè)外收入(非貨幣性交易收益),在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下,其計算公式為:應(yīng)確認的收益補價-(補價換出資產(chǎn)公允價值)換出資產(chǎn)賬面價值-(補價換出資產(chǎn)公允價值)應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費附加(1-換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值)補價-(補價換出資產(chǎn)公允價值)應(yīng)交的相關(guān)稅金及教育費附加十九、問:企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司時,期末如何編制合并利潤表?合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)是否需要調(diào)整?答:企業(yè)在報告期內(nèi)

27、出售子公司(包括減少投資比例,以及將所持股份全部出售),期末在編制合并利潤表時,應(yīng)將子公司期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。企業(yè)在報告期內(nèi)購買子公司,應(yīng)將購買日起至報告期末該子公司的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司,期末在編制合并資產(chǎn)負債表時,不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。然而,應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期(日)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的阻礙,以及對前期相關(guān)金額的阻礙。二十、問:企業(yè)對其他單位的承諾事項是否需要披露?答:承諾,指由合同或協(xié)議的要求引起的義務(wù),在以后的特定期間內(nèi),只要特定條件達到,即發(fā)生現(xiàn)金流出、其他資產(chǎn)的減少或

28、負債的增加。因此,企業(yè)在正常經(jīng)營過程中對其他單位作出的具有法律約束力的重要承諾事項,例如,企業(yè)為其聯(lián)營企業(yè)提供債務(wù)擔保,并承諾在以后期間以一定的價格從其聯(lián)營企業(yè)購入或向其聯(lián)營企業(yè)出售某項產(chǎn)品等,應(yīng)在會計報表附注中予以披露,包括承諾事項的性質(zhì)、承諾的對象、承諾的要緊內(nèi)容、承諾的時刻期限、承諾的金額、相關(guān)的違約責任等。二十一、問:關(guān)于行業(yè)主管部門或地點財政部門制定的不同于國家統(tǒng)一的會計制度的會計核算方法、規(guī)定等,企業(yè)是否能夠執(zhí)行?答:中華人民共和國會計法第八條規(guī)定國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門依照本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門能夠依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核

29、算和會計監(jiān)督有專門要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體方法或者補充規(guī)定,報國務(wù)院財政部門審核批準。因此,企業(yè)必須按照中華人民共和國會計法的規(guī)定,嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度,不得采納與國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定相悖的會計處理方法。除國務(wù)院財政部門外,任何部門制定的會計制度差不多上沒有法定效力的,企業(yè)能夠不執(zhí)行。二十二、問:壞賬預(yù)備采納備抵法核算時,關(guān)于由應(yīng)收款項余額百分比法計提壞賬預(yù)備改為按賬齡分析法或其他方法,應(yīng)作為會計政策變更依舊作為會計可能變更?答:在壞賬預(yù)備采納備抵法核算的情況下,除由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬預(yù)備改按依照實際情況由企業(yè)自行確定作為會計政策變更處理外,

30、企業(yè)由按應(yīng)收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬預(yù)備,或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬預(yù)備的,均作為會計可能變更,采納以后適用法進行會計處理。然而,如屬濫用會計可能及其變更的,應(yīng)作為重大會計差錯予以更正。關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）（1）財會200310號財政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答的通知（財會200218號）公布實施以后，我們又陸續(xù)收到一些來信、來函，詢問關(guān)于企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則執(zhí)行中的一些問題?，F(xiàn)解答如下：一、問：新設(shè)立的企業(yè)是否能夠直接執(zhí)行企業(yè)會計制度？答：除小企業(yè)和金融企業(yè)以外

31、，自2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，進行會計核算并編制財務(wù)報告。二、問：已執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)是否應(yīng)同時執(zhí)行企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)和企業(yè)會計準則存貨？答：已執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)應(yīng)同時執(zhí)行企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)和企業(yè)會計準則存貨。假如企業(yè)會計制度的規(guī)定與企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)或企業(yè)會計準則存貨的規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)或企業(yè)會計準則存貨的規(guī)定進行會計處理。三、問：企業(yè)集團是否必須編制合并會計報表？答：在對外提供會計報表時，下列企業(yè)集團必須編制合并會計報表：1.國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營治理的企業(yè)；2.股票上市的企業(yè)；3.需要編制合并會計報表的外貿(mào)企業(yè)；4.需要

32、對外提供合并會計報表的其他企業(yè)。除上述以外的企業(yè)集團是否編制合并會計報表由企業(yè)治理當局自行確定，假如企業(yè)治理當局為治理目的需要編制合并會計報表的，也能夠編制合并會計報表。關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）（2）四、問：執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)是否必須編制分部報表？答：執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)是否必須編制分部報表，應(yīng)當依照實際情況分不確定：假如報表使用者要求企業(yè)提供分部報表的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編報分部報表；除報表使用者的要求外，假如企業(yè)治理當局為治理目的需要編制分部報表的，也能夠編制分部報表。五、問：企業(yè)集團中的母公司已執(zhí)行企業(yè)會計制度，而子公司尚未執(zhí)行企業(yè)會計制度；或部分子公司已執(zhí)行

33、企業(yè)會計制度，而母公司尚未執(zhí)行企業(yè)會計制度，在編制合并會計報表時，企業(yè)集團應(yīng)當如何統(tǒng)一會計政策？答：為了便于編制合并會計報表，納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當采納相同的會計政策。假如企業(yè)集團母公司差不多執(zhí)行了企業(yè)會計制度，其子公司未執(zhí)行企業(yè)會計制度，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當按照母公司的會計政策對子公司的個不會計報表進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。假如企業(yè)集團母公司尚未執(zhí)行企業(yè)會計制度，而其部分子公司已執(zhí)行了企業(yè)會計制度，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當按照已執(zhí)行企業(yè)會計制度的子公司的會計政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行企業(yè)會計制度的其他子公司的個不會計報表，并

34、按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。六、問：企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時，對財務(wù)狀況惡化的子公司所計提的壞賬預(yù)備或資產(chǎn)減值預(yù)備是否應(yīng)予抵銷？答：企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時，不管納入合并會計報表范圍的子公司的財務(wù)狀況是否惡化，均應(yīng)對內(nèi)部交易形成的應(yīng)收款項計提的壞賬預(yù)備或?qū)ζ渌Y產(chǎn)計提的減值預(yù)備予以抵銷。關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）（3）七、問：企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司時，期末是否需要將出售或購買的子公司納入編制合并會計報表的范圍？對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的阻礙和對前期相關(guān)金額的阻礙，應(yīng)如何進行披露？答：企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)按

35、下列規(guī)定編制合并會計報表，并在會計報表附注中作相關(guān)披露：1.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。但為了提高會計信息的可比性，應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的阻礙，以及對前期相關(guān)金額的阻礙。具體按以下情況分不進行披露：（1）被出售或購買的子公司在出售日或購買日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負債金額，包括流淌資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流淌負債、長期負債等。（2）被購買的子公司自購買日至報告期末止的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等；被出

36、售的子公司自報告期期初至出售日止，以及上年度的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等。2.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)依照財政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答的通知（財會200218號，作為問題解答（一）的規(guī)定編制合并利潤表。即應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的相關(guān)收入、成本、利潤納入合并利潤表。3.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司

37、所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金”項目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項目反映。八、問：企業(yè)應(yīng)如何披露資產(chǎn)減值預(yù)備減少的信息？應(yīng)按總額披露依舊分項披露？答：依照企業(yè)會計制度及相關(guān)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在對外提供的財務(wù)報告中披露有關(guān)資產(chǎn)減值預(yù)備的信息。企業(yè)在會計報表附注中披露資產(chǎn)減值預(yù)備減少的信息時，應(yīng)區(qū)分由于資產(chǎn)價值回升而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值預(yù)備轉(zhuǎn)回的金額和由于其他緣故（如出售該項資產(chǎn)、非貨幣性

38、交易、債務(wù)重組等）所轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)減值預(yù)備的金額兩類信息。有關(guān)資產(chǎn)減值預(yù)備明細表改按以下格式編報：（略）關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）（4）九、問：企業(yè)依照企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則存貨的規(guī)定，計提了存貨跌價預(yù)備，假如其中有部分存貨差不多銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易，是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其計提的存貨跌價預(yù)備？如何進行結(jié)轉(zhuǎn)？答：企業(yè)依照企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則存貨的規(guī)定，計提了存貨跌價預(yù)備，假如其中有部分存貨差不多銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價預(yù)備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價預(yù)備沖減當期的治理費用。關(guān)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌

39、價預(yù)備，但不沖減當期的治理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。假如按存貨類不計提存貨跌價預(yù)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價預(yù)備。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價預(yù)備金額，可按照以下公式進行計算：因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價預(yù)備上期末該類存貨所計提的存貨跌價預(yù)備上期末該類存貨的賬面余額因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額十、問：企業(yè)依照企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則存貨的規(guī)定，期末對存貨進行計量時，假如同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)如何對該存貨計提存貨跌價預(yù)備？答：企業(yè)依照企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則存貨的規(guī)定

40、，期末對存貨進行計量時，假如同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分不確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分不確定是否需計提存貨跌價預(yù)備，由此計提的存貨跌價預(yù)備不得相互抵銷。因存貨價值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價預(yù)備，按上述同一原則確定當期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）（5）十一、問：企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)如何進行會計處理？答：企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按非貨幣性交易的原

41、則確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。采納權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，分不情況進行會計處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資單位（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“長期股權(quán)投資單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目。企業(yè)以現(xiàn)金對外投資，采納權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也比照上述原則處理。本規(guī)定公布

42、之前，企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進行會計處理的，不再做追溯調(diào)整，對其余額應(yīng)接著采納原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；本規(guī)定公布之后，企業(yè)新發(fā)生的對外投資，按上述規(guī)定進行會計處理。十二、問：企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)后，核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出時應(yīng)注意哪些問題？答：企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，假如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的可能，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當確認為當期費用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依

43、據(jù)上述原則推斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當資本化，依舊費用化。關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）（6）在具體實務(wù)中，關(guān)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下：1.固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當直接計入當期費用。2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。3.假如不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理依舊固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進行推斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分不計入固定資產(chǎn)價值或計入當期費用。4.固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并

44、在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采納合理的方法單獨計提折舊。假如在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。5.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采納合理的方法單獨計提折舊。6.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采納合理的方法單獨計提折舊。企業(yè)因執(zhí)行

45、企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采納預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待攤費用余額，應(yīng)接著采納原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）（7）十三、問：企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度后，依照企業(yè)的實際情況對固定資產(chǎn)的折舊年限、可能凈殘值等進行調(diào)整的，應(yīng)作為會計政策變更依舊作為會計可能變更？答：企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度后，應(yīng)依照企業(yè)會計制度的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資

46、產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會計制度而對固定資產(chǎn)的折舊年限、可能凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當期作為會計政策變更，采納追溯調(diào)整法進行會計處理；其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、可能凈殘值等進行的調(diào)整，應(yīng)作為會計可能變更進行會計處理。十四、問：企業(yè)依照稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，假如在資產(chǎn)負債表日以后、財務(wù)報告批準報出日之前收到，是否調(diào)整報告期的所得稅費用？假如在財務(wù)報告批準報出日之后收到，是否應(yīng)追溯調(diào)整往常年度的所得稅費用？答：企業(yè)依照稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，不管是在資產(chǎn)負債表日以后財務(wù)報告批準報出日之前收到，依舊

47、在財務(wù)報告批準報出日之后收到一律應(yīng)在實際收到時沖減收到當期的所得稅費用。十五、問：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補交往常年度的所得稅，應(yīng)如何進行會計處理？由此而支付的罰款，應(yīng)如何進行會計處理？答：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補交往常年度的所得稅，應(yīng)視同重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理。關(guān)于因偷稅而支付的罰款，應(yīng)計入支付當期的營業(yè)外支出，不得追溯調(diào)整前期損益。關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）（8）十六、問：企業(yè)在2001年1月1日之前已發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，在2001年1月1日以后是否應(yīng)改按企業(yè)會計準則租賃的規(guī)定進行會計處理？答：企業(yè)會計準則租賃（財會20017號）第39條規(guī)定：“關(guān)于

48、本準則施行之日往常企業(yè)差不多發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，其會計處理與本準則第24條和第25條的規(guī)定不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整；關(guān)于本準則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)當按照本準則的規(guī)定進行會計處理”，并在第40條規(guī)定：“本準則自2001年1月1日起施行。”依照以上規(guī)定，企業(yè)在2001年1月1日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃的會計處理，在2001年1月1日無需作追溯調(diào)整，2001年1月1日以后仍按原規(guī)定進行會計處理。然而，在2001年1月1日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃中有關(guān)逾期租金和計提壞賬預(yù)備的會計處理，應(yīng)予追溯調(diào)整。關(guān)于2001年1月1日及以后發(fā)生的經(jīng)營租賃和融資租賃業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照企

49、業(yè)會計準則租賃的規(guī)定進行會計處理。十七、問：在出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的情況下，如提供免租期、承擔承租人的某些費用等，承租人和出租人應(yīng)如何進行會計處理？答：在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人的某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應(yīng)確認租金費用；出租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認租金收入。在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，承租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除

50、，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤；出租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分配。關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）（9）十八、問：在融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用，應(yīng)如何進行會計處理？答：在融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用，應(yīng)計入當期財務(wù)費用，而不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。十九、問：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬預(yù)備的情況下，假如實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，對該差額，債權(quán)人應(yīng)如何進行會計處理？答：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬預(yù)備的情況下，假如實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)

51、按實際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目。按該項重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記“壞賬預(yù)備”科目。在期末，再調(diào)整對該項重組債權(quán)已計提的壞賬預(yù)備。假如企業(yè)濫用會計可能，不恰當?shù)赜嬏崃藟馁~預(yù)備，應(yīng)作為重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理。關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）（10）二十、問：如何正確理解“財會200218號”文件中“關(guān)于因擔保事項產(chǎn)生的可能負債的確認”？答：財政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答的通知（財會200218號），對企業(yè)因擔保事項產(chǎn)生的可能負債作了解答，為了便于理解和實務(wù)操作，對企業(yè)因擔

52、保事項產(chǎn)生的可能負債的確認和計量作進一步的解釋：1.依照企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則的規(guī)定，企業(yè)對外提供擔?？赡墚a(chǎn)生的負債，假如符合有關(guān)確認條件，應(yīng)當確認為可能負債。在擔保涉及訴訟的情況下，假如企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當按照法院判決的應(yīng)承擔的損失金額，確認為可能負債，并計入當期營業(yè)外支出（不含訴訟費，下同）；假如已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日，依照已有判決結(jié)果合理可能可能產(chǎn)生的損失金額，確認為可能負債，并計入當期營業(yè)外支出；假如法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，可能敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，

53、并取得有關(guān)書面意見。假如敗訴的可能性大于勝訴的可能性，同時損失金額能夠合理可能的，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日將可能擔保損失金額，確認為可能負債，并計入當期營業(yè)外支出。2.企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)可能負債之間的差額，應(yīng)分不情況處理：（1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，合理可能了可能負債，應(yīng)當將當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)可能負債之間的差額，直接計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。（2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當能夠合理可能并確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的可能卻與當時的事實嚴峻不符（如未合理可

54、能損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當視為濫用會計可能，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。（3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認可能負債的，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。3.資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或講明的擔保訴訟事項，按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。4.企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計制度和相關(guān)準則的規(guī)定，對因擔保訴訟所產(chǎn)生的或有事項，在會計報表附注中進行詳細的披露。關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則問題解答(三)近年來,隨著企業(yè)會計制度及相關(guān)

55、會計準則(以下簡稱“會計制度及相關(guān)準則”)的陸續(xù)公布實施,有關(guān)會計要素的確認和計量原則發(fā)生了一些變化;同時,國家稅收政策改革過程中,依照市場經(jīng)濟的進展和企業(yè)的現(xiàn)實情況也對企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此,使得會計制度及相關(guān)準則中就收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。關(guān)于因會計制度及相關(guān)準則就有關(guān)收益、費用或損失的確認、計量標準與稅法規(guī)定的差異,其處理原則為:企業(yè)在會計核算時,應(yīng)當按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告,按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的,不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計

56、算當期應(yīng)交所得稅時,應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額(即,“利潤表”中的“利潤總額”,下同)的基礎(chǔ)上,加上(或減去)會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后,調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,并據(jù)以計算當期應(yīng)交所得稅。由于會計與稅收的目的不同,對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規(guī)定會存在一定的差異,但假如差異過大,會增加納稅人進行納稅調(diào)整的成本。為此,經(jīng)協(xié)調(diào),國家稅務(wù)總局最近下發(fā)了關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知(國稅發(fā)200345號),對貫徹執(zhí)行企業(yè)會計制度需要調(diào)整的若干所得稅政策作了進一步明確?，F(xiàn)就企業(yè)執(zhí)行會計制度及相關(guān)準則,并結(jié)合國稅

57、發(fā)200345號文件中涉及的有關(guān)問題,對下列交易或事項的會計處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜解答如下(下列各項解答僅為就某一交易或事項有關(guān)會計處理及其涉及的所得稅納稅調(diào)整事項的講明,不包括除該交易或事項以外的其他所得稅納稅調(diào)整事項):一、問:企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整?答:按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、托付加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈,應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費,作為營業(yè)外支出處理;按照稅法規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)、托付加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和

58、有價證券等用于捐贈,應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理,即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈,可在按應(yīng)納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外,其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。(一)企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理企業(yè)在將自產(chǎn)、托付加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時,應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費(不含所得稅,下同),借記“營業(yè)外支出”科目,按捐出資產(chǎn)已計提的減值預(yù)備,借記有關(guān)資產(chǎn)減值預(yù)備科目,按捐出資產(chǎn)的賬面余額,貸記“原材料”、“庫存商

59、品”、“無形資產(chǎn)”等科目,按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費,貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的,應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目,對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費等進行核算,再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值預(yù)備的,在捐出資產(chǎn)時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值預(yù)備。(二)納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計處理1.納稅調(diào)整金額的計算因會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就捐贈資產(chǎn)應(yīng)計入損益的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異,不管是按應(yīng)付稅款法依舊按納稅阻礙會計法核算所得稅的企業(yè),均應(yīng)按照當期應(yīng)交的所得稅確認為當期的所得稅費用。

60、企業(yè)在計算捐贈當期的應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上,加上按以下公式計算的因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額:因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=按稅法規(guī)定認定的捐出資產(chǎn)的公允價值-按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本(或原價)-按稅法規(guī)定已計提的累計折舊(或累計攤銷額)-捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費+因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額-稅法規(guī)定同意稅前扣除的公益救濟性捐贈金額企業(yè)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計算的納稅調(diào)整金額,即為當期應(yīng)納稅所得額。2.計算當期應(yīng)交所得稅和確認當期所得稅