合并財務(wù)報表編制81

1、第五章 合并財務(wù)報表的編制主要內(nèi)容：含義、編制范圍、編制原則和步驟、種類抵銷分錄的編制合并工作底稿的填列1第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述 一、合并財務(wù)報表的含義（一）會計主體：母、子公司組成的企業(yè)集團（二）編制基礎(chǔ)：母、子公司的個別會計報表（三）編制主體：有控制權(quán)的母公司編制（四）編制方法：編制抵銷分錄（五）需要編制合并報表情況：控股合并 創(chuàng)立合并和吸收合并無需編制自學:p115, 與個別報表、匯總報表的區(qū)別2第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述 二、種類（一）合并資產(chǎn)負債表（二）合并損益表及合并利潤分配表（三）合并現(xiàn)金流量表（四）合并股東權(quán)益增減變動表（新準則）3第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述三、合并范圍的確認：p

2、120原則:能夠為母公司所控制的子公司屬于合并范圍（一）定量控制母公司擁有其半數(shù)以上（50%）權(quán)益性資本1.直接擁有半數(shù)以上2.間接擁有半數(shù)以上 母公司 甲公司 乙公司60%55%直接控制間接控制43母公司以直接和間接合計擁有半數(shù)以上例： A B C結(jié)論：A擁有C公司70%（40%+30%）股份，將B、C公司同時納入合并范圍。注意：A間接擁有和控制C的股份是以B是A的具有控制權(quán)的子公司為前提，否則結(jié)論不成立。 80%40%30%第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述5第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述（二）定性控制：實質(zhì)上擁有控制權(quán)，p1211.通過與其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)資本。 2.

3、根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營政策。 3.有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。 4.在公司董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。 6第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述（三)不納入合并范圍的特殊情況：p121 指母公司有控制權(quán)，但控制權(quán)受限 1.已準備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司 2.按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司 3.已宣告破產(chǎn)的子公司 4.準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司 5.非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司。 6.受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。 7練習：以下應列入母公司所編制的合并會計報表合并范圍的有（ ）母公司擁有70%權(quán)益性資

4、本的A公司，但A公司已宣布清理整頓;母公司直接擁有60%權(quán)益性資本的B公司;母公司直接擁有C公司40%權(quán)益性資本，擁有B公司45%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司30%的權(quán)益性資本母公司持有半數(shù)以上表決權(quán)資本的被投資公司8四、合并財務(wù)報表的編制原則：p122（一）一體性原則 將母子公司看作一個整體，從企業(yè)集團角度考慮業(yè)務(wù)是否發(fā)生 1.真正的交易：企業(yè)集團成員和集團外部企業(yè)的交易 2.集團內(nèi)部交易：母、子公司之間；子子公司之間 3.抵銷事項：企業(yè)集團內(nèi)部交易 4.抵銷方法：編制抵銷分錄第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述9第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述（二）以個別報表為基礎(chǔ)編制（三）重要性原則 對企業(yè)集團內(nèi)部重要的

5、交易抵銷，p12310第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述五、合并報表編制前的準備工作：p1181. 母公司對子公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法2. 統(tǒng)一母子公司的財務(wù)報表決算日及會計期間 3. 統(tǒng)一母子公司的會計政策 4. 對子公司的外幣報表進行折算：現(xiàn)行匯率法 11第二節(jié) 與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處理母公司 子公司 股權(quán)投資 與 所有者權(quán)益投資收益 與 利潤分配 調(diào)整子公司的盈余公積抵銷母公司的長期投資減值準備 投資12第二節(jié) 與長期股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處理一、母公司的“長期股權(quán)投資”與子公司所有者權(quán)益的抵銷（一）抵銷分錄：一體性原則長期股權(quán)投資的數(shù)字來源：賬簿的期末數(shù)子公司所有者權(quán)益項目： 實收資本、資本公積

6、、盈余公積、未分配利潤 數(shù)字來源：子公司資產(chǎn)負債表的期末數(shù)13一、母公司的“長期股權(quán)投資”與子公司所有者權(quán)益的抵銷借： 實收資本、資本公積、盈余公積 未分配利潤 （子公司報表）貸：長期股權(quán)投資（母公司賬上數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益 （必須在貸方） （=子公司所有者權(quán)益總額*少數(shù)股東持股比例） 合并價差（也可在借方）（=母對子長期股權(quán)投資 -子公司所有者權(quán)益總額*母公司持股比例）14一、母公司的“長期股權(quán)投資”與子公司所有者權(quán)益的抵銷例：母公司擁有甲公司90%的股份，母對甲長期股權(quán)投資的數(shù)額為300 000元。子公司的所有者權(quán)益總額400000元。其中： 實收資本200 000；資本公積80 000 盈

7、余公積70 000；未分配利潤50 00015一、母公司的“長期股權(quán)投資”與子公司所有者權(quán)益的抵銷借： 實收資本 200 000 資本公積 80 000 盈余公積 70 000 未分配利潤 50 000 貸：長期股權(quán)投資 300 000 少數(shù)股東權(quán)益 40 000 （40000010%） 合并價差 60 000 （300 000-400 00090%）16一、母公司的“長期股權(quán)投資”與子公司所有者權(quán)益的抵銷注意：1.抵銷分錄只調(diào)整合并報表，并不調(diào)整母、子公司的個別報表。2.少數(shù)股東權(quán)益、合并價差列入合并資產(chǎn)負債表17二、母公司內(nèi)部“投資收益”與子公司利潤分配的抵銷（一）抵銷原理 ：一體性原則編

8、制合并報表： 子公司凈利潤，應計算一次、分配一次。母子公司的個別報表中： 子公司：計算了凈利潤，參與了本公司分配 母公司：計入“投資收益”，參與母公司分配 18二、母公司內(nèi)部“投資收益”與子公司利潤分配的抵銷（二）會計分錄借：投資收益 （母公司從子公司取得收益）（=子公司的凈利潤*母公司的持股比例） 少數(shù)股東損益（必須在借方,合并損益表） （子公司的凈利潤*少數(shù)股東持股比例） 年初未分配利潤 貸：提取盈余公積 子公司的利潤 應付利潤 分配表 未分配利潤19二、母公司內(nèi)部“投資收益”與子公司利潤分配的抵銷例：母公司擁有甲子公司的80%股份。 甲公司本年實現(xiàn)凈利潤100000元。甲公司： 年初未分

9、配利潤20000元，本年提取盈余公積15000元，應付投資者利潤55000元，期末未分配利潤50000元。20二、母公司內(nèi)部“投資收益”與子公司利潤分配的抵銷借：投資收益 80 000（ 10000080%） 少數(shù)股東收益 20 000（10000020%） 年初未分配利潤 20 000 貸：提取盈余公積 15 000 應付利潤 55 00 未分配利潤 50 00021三、調(diào)整合并盈余公積的數(shù)額（一）調(diào)整原因公司法規(guī)定：母、子公司應分別計提盈余公積因此：將前面抵銷的子公司盈余公積恢復（二）本期提取盈余公積的調(diào)整1.恢復金額：只恢復母公司擁有部分 =子公司本期計提盈余公積數(shù)*母公司持股比例22三

10、、調(diào)整合并盈余公積的數(shù)額2.例，母公司持有甲公司80%的股份，05年甲公司提取盈余公積55000元。借：提取盈余公積 44000 （55000*80%） 貸：盈余公積 44000（該分錄的存在：使05年末合并報表中的“未分配利潤”項目減少44000元）注意：個別報表中的“未分配利潤”數(shù)字仍是調(diào)整前的數(shù)額23三、調(diào)整合并盈余公積的數(shù)額(三）連續(xù)編制合并報表中期初盈余公積的調(diào)整1.調(diào)整金額：母公司擁有部分 =子公司期初盈余公積數(shù)*母公司的持股比例2.分錄 假設(shè)編制編制06年合并報表，期初盈余公積55000元 24三、調(diào)整合并盈余公積的數(shù)額借：年初未分配利潤 44000（55000*80%） 貸：盈

11、余公積 44000目的：本年合并報表的“年初未分配利潤 =上年合并報表的期末“未分配利潤”25為何抵銷“年初未分配利潤”本年合并報表的“年初未分配利潤”上年合并報表的期末“未分配利潤”=并未調(diào)整抵銷分錄本年母、子個別報表“年初未分配利潤”數(shù)字加總（不是從上年合并報表抄入）調(diào)整了抵銷分錄工作底稿中計算求得26練習：母擁有子的70%的股份，子公司本期提取的盈余公積為10萬元，盈余公積期末余額50萬元。（1）借：年初未分配利潤 280 000 貸：盈余公積 280 000（40000070%）（2）借：提取盈余公積 70 000 貸：盈余公積 70 000（10000070% )27總結(jié)：與投資有關(guān)

12、抵銷分錄（1）母：長期股權(quán)投資與子：所有者權(quán)益有：少數(shù)股東權(quán)益（貸方）、合并價差（借貸）（2）母：投資收益與子：利潤分配有：少數(shù)股東損益（借方）（3）本期提取、期初盈余公積的調(diào)整28p167 練習7（1）借：實收資本 300 000 資本公積 80 000 盈余公積 70 000 未分配利潤 50 000 合并價差 18 000（318 000-500 000*60%) 貸：長期股權(quán)投資 318 000（已知） 少數(shù)股東權(quán)益 200 000（50萬*40%）29p167 練習7（2）借：投資收益 120 000 少數(shù)股東收益 80 000 年初未分配利潤 30 000貸：提取盈余公積 30 0

13、00 應付利潤 150 000 未分配利潤 50 000投資收益=200000*60%=120 000元30p167 練習7（3）盈余公積借：年初未分配利潤 24 000 貸：盈余公積 24 000（40 00060%）借：提取盈余公積 18 000 貸：盈余公積 18 000（30 00060%）31第三節(jié) 內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷一、內(nèi)部“應收賬款”與“應付賬款”的抵銷（一）初次編制合并報表 1.抵銷本期內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 借：應付賬款 80000（債務(wù)方） 貸：應收賬款 80000（債權(quán)方） 2.抵銷內(nèi)部應收賬款的壞賬準備（5提?。?32借：壞賬準備 400 貸：管理費用 400（800005）（

14、該分錄：使本期合并報表的期末“未分配利潤”增加400元，下年要調(diào)增“年初未分配利潤）一、內(nèi)部應收賬款與應付賬款的抵銷33一、內(nèi)部應收賬款與應付賬款的抵銷（二）連續(xù)編制合并報表的抵銷例：本期個別資產(chǎn)負債表中，母公司的內(nèi)部應收賬款為100 000元；母公司上期應收賬款中，有內(nèi)內(nèi)部應收賬款80000，母公司壞賬準備提取比例為5 （p136，5-3）1.抵銷內(nèi)容（1）按本期數(shù)抵銷內(nèi)部應收應付款借：應付賬款 100000 （本期數(shù)） 貸：應收賬款 10000034一、內(nèi)部應收賬款與應付賬款的抵銷（2)上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬調(diào)整年初利潤 借：壞賬準備 400（80000* 5） （上期內(nèi)部應收賬款*上

15、期壞賬提取比例） 貸：年初未分配利潤 400（3）調(diào)整本期與上期應收賬款計提壞賬差額壞賬準備：本期數(shù) 上期數(shù)：抵銷壞賬差額借：壞賬準備 100（100000* 5-80000* 5 ） 貸：管理費用 100壞賬：本期數(shù)上期數(shù)：調(diào)回多抵銷數(shù)35二、內(nèi)部“長期債權(quán)投資”和“應付債券”抵銷(一）抵銷債權(quán)債務(wù)1.金額不一致差額： 計入“合并價差”2.例：母對子的長期債權(quán)投資為23000元，子公司賬上記載有20000元的債券為母公司持有。 借：應付債券 20 000（債務(wù)方） 合并價差 3 000（差額，也可在貸方） 貸：長期債權(quán)投資 23 000（債權(quán)方）36（二）內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷例：母公

16、司本年從子公司取得債券利息1200元。 借：投資收益 1 200 貸：財務(wù)費用（費用化利息） 1 200 在建工程（資本化利息）二、內(nèi)部“長期債權(quán)投資”和“應付債券”抵銷37三、內(nèi)部其他有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵銷（一）借：預收賬款； 貸：預付賬款 （二）借：應付票據(jù)，貸：應收票據(jù)（三）借：其他應付款，貸：其他應收款（四）借：應付股利，貸：應收股利 金額：編制報表時資產(chǎn)負債表日的余額38P167 ，練習8，編制2002年報表（1）借：應付賬款 280 000（本期數(shù)） 貸：應收賬款 280 000（2）借：壞賬準備 1 200（240 0005 ） 貸：年初未分配利潤 1 200（3）借：壞賬準備 20

17、0 （40 0005 ） 貸：管理費用 20039P167 ，練習8，編制2002年報表（4）借：應付債券 300 000 合并價差 20 000 貸：長期債權(quán)投資 320 000（5）借：投資收益 18 000 貸：財務(wù)費用 18 000 40第四節(jié) 集團內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)的處理一、合并報表第一期內(nèi)部購銷的抵銷（一）購買方內(nèi)部商品全部實現(xiàn)對外銷售1.抵銷原理母公司子公司集團公司外的企業(yè)內(nèi)部銷售對外銷售銷售成本：16000售價：20000銷售成本：20000售價：2500041（一）購買方內(nèi)部商品全部實現(xiàn)對外銷售2.抵銷分錄借：主營業(yè)務(wù)收入 20000（內(nèi)部銷售方銷售收入）貸：主營業(yè)務(wù)成本20000

18、（內(nèi)部購買方銷售成本）不影響本期合并報表的期末未分配利潤42(二)購買方內(nèi)部購進全部形成期末存貨1.抵銷原理母公司子公司內(nèi)部銷售銷售成本：16 000售價：20 000存貨成本：20 000全部抵銷抵銷存貨中包含的銷售方未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(銷售方的毛利） 43(二)購買方內(nèi)部購進全部形成期末存貨2.抵銷分錄借：主營業(yè)務(wù)收入 20000（銷售企業(yè)內(nèi)部售價） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 16000（差額） 存貨 4000 （留存內(nèi)部存貨期末金額* 銷售方毛利率）結(jié)果：使本年合并報表的期末“未分配利潤”減少4 000元。44(二)購買方內(nèi)部購進全部形成期末存貨或借：主營業(yè)務(wù)收入 20000（全部銷售收入） 貸

19、：主營業(yè)務(wù)成本 20000 借：主營業(yè)務(wù)成本 4000 貸：存貨 4000（存貨中的未實現(xiàn)利潤）45（三）購買方內(nèi)部購進部分實現(xiàn)對外銷售與全部形成期末存貨的處理相同練習： 假設(shè)母公司銷售給子公司的35000元產(chǎn)品中，子公司本期有20000元產(chǎn)品已售出，售價為25000元，其余未售出，形成期末存貨。母公司產(chǎn)品的毛利率為20%。46借：主營業(yè)務(wù)收入 35000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 32 000（差額） 存貨 3000（15000*20%）借：主營業(yè)務(wù)收入 35000（銷售收入） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 35 000借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 貸：存貨 3000（15000*20%）47二、連續(xù)編制合并報

20、表內(nèi)部購銷抵銷處理（一）抵銷分錄1.抵銷期初存貨中未實現(xiàn)利潤對期初利潤的影響借：年初未分配利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本（期初內(nèi)部存貨價值*上期銷售方毛利率）482.抵銷本期內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)借：主營業(yè)務(wù)收入 （本期銷售的內(nèi)部商品售價） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 （差額） 存貨（期末內(nèi)部存貨*相應毛利率）二、連續(xù)編制合并報表內(nèi)部購銷抵銷49二、連續(xù)編制合并報表內(nèi)部購銷抵銷（二）例，【例523】，p14母公司上期向子公司銷售商品20 000元，子公司上期購進的商品全部未實現(xiàn)對外銷售。本期母公司向該子公司銷售產(chǎn)品30 000元；子公司本期實現(xiàn)對集團外部企業(yè)銷售36 000元，銷售成本為25 200元。母公司本期與上期的銷

21、售毛利率均為20% 。50二、連續(xù)編制合并報表內(nèi)部購銷抵銷期初存貨的未實現(xiàn)利潤 =期初內(nèi)部存貨價值*上期銷售方毛利率=2000020%=4000元借：年初未分配利潤 4000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 4000 51二、連續(xù)編制合并報表內(nèi)部購銷抵銷期末存貨的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 =期末內(nèi)部存貨*相應毛利率 =（20000+30000-25200）20%=4960元借：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 （本期銷售的內(nèi)部商品售價） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 25 040（差額） 存貨 4 96052練習9，p1681.2001年度合并報表借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 88 000（差額） 存貨 12

22、 000（40 000*30%）或：借：主營業(yè)務(wù)收入100 000（全部銷售） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 100 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：存貨 12 000（40000*30%）532.2002年度（1）借：年初未分配利潤 12 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 12 000（2）期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 =（40 000+20 000）30%=18 000元借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 2 000（差額） 存貨 18 00054第五節(jié) 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷一、交易類型 (一）銷售方 購買方作固定資產(chǎn)使用 （二）銷售方 購買方作產(chǎn)品使用 （重要性原則：不抵銷

23、） 固定資產(chǎn) 或產(chǎn)品 固定資產(chǎn)55二、內(nèi)部固定資交易當年的抵銷（一）抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)利潤 .銷售的是固定資產(chǎn)：p145借：營業(yè)外收入 （銷售方的利潤）貸：固定資產(chǎn)原價 若為損失，可用負號表示 56二、內(nèi)部固定資交易當年的抵銷.銷售的是產(chǎn)品：p145， 例5-25例：母公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司作為固定資產(chǎn)使用，銷售價格為60 000，銷售成本為30 000元。子公司對該固定資產(chǎn)按原價60 000元入賬，按4年計提固定資產(chǎn)折舊，預計凈殘值為零，該固定資產(chǎn)于本年的1月1日投入管理部門使用。為簡化折舊的計算，假設(shè)購入固定資產(chǎn)的第一年按12個月計提固定資產(chǎn)折舊。57二、內(nèi)部固定資交易

24、當年的抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 （銷售方售價） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 30 000 （差額） 固定資產(chǎn)原價 30 000 （銷售方售價*銷售方的毛利率）使本期合并報表“未分配利潤”減少30000元58二、內(nèi)部固定資交易當年的抵銷（二）抵銷當期多計提的折舊數(shù)額 =內(nèi)部未實現(xiàn)利潤*本年折舊月份 使用總月份 =30000/48 *12 =7500元 借：累計折舊 7 500 貸：管理費用 7 500使本期合并報表“未分配利潤”增加7500元59三、內(nèi)部固定資產(chǎn)使用期間的抵銷處理（一）抵銷原價中利潤對期初利潤的影響 借：年初未分配利潤 30000 貸：固定資產(chǎn)原價 30000 （二）將以前年度累

25、計多計折舊數(shù)額抵銷 借：累計折舊 （以前年度累計多提折舊數(shù)） 貸：年初未分配利潤 60三、內(nèi)部固定資產(chǎn)使用期間的抵銷處理（三）抵銷本期多計提的折舊數(shù) 借：累計折舊 （本期多提數(shù)） 貸：管理費用（四）舉例：【例525】，p145、p14761三、內(nèi)部固定資產(chǎn)使用期間的抵銷處理第二年的抵銷分錄（1）借：年初未分配利潤 30 000 貸：固定資產(chǎn)原價 30 000（2） 借：累計折舊 7 500 貸：年初未分配利潤 7 500（3）借：累計折舊 7 500 貸：管理費用 7 50062三、內(nèi)部固定資產(chǎn)使用期間的抵銷處理企業(yè)第三年的抵銷分錄（1）借：年初未分配利潤 30 000 貸：固定資產(chǎn)原價 30

26、 000（2） 借：累計折舊 15 000（7500+7500） 貸：年初未分配利潤 15 000（3） 借：累計折舊 7 500（第三年折舊） 貸：管理費用 7 50063四、內(nèi)部固定資產(chǎn)清理期間的抵銷（一）使用期滿清理與使用期間抵銷分錄相同用“營業(yè)外收入”代替固定資產(chǎn)、累計折舊例：p148 假設(shè)【例525】中的固定資產(chǎn)，企業(yè)在第四年固定資產(chǎn)使用期滿后清理報廢，清理時實現(xiàn)清理凈收益5000元，在其個別損益表中以“營業(yè)外收入”列示凈收益。64第四年應編制如下抵銷分錄：（1）借：年初未分配利潤 30 000 貸：營業(yè)外收入 30 000（2）借：營業(yè)外收入22500 （75003） 貸：年初未分

27、配利潤 22 500（3）借：營業(yè)外收入 7 500 貸：管理費用 7 500或：借：年初未分配利潤7500（本期計提折舊） 貸：管理費用 7 500注意：合一的分錄只適用于期滿清理情況65四、內(nèi)部固定資產(chǎn)清理期間的抵銷（二）提前清理與期滿清理分錄相同，數(shù)字有差別只能做三個會計分錄，不能合成一個例，p150假設(shè)【例525】中的固定資產(chǎn)，由于不能繼續(xù)使用，在第三年末對該固定資產(chǎn)進行清理，清理凈收益10 000元。66在編制第三年的合并財務(wù)報表時，需要作如下抵銷處理：（1）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：年初未分配利潤 30 000 貸：營業(yè)外收入 30 000（2） 抵銷以前

28、會計期間累計多計提的折舊金額 借：營業(yè)外收入 15 000 貸：年初未分配利潤 15 000（3）抵銷當期使用固定資產(chǎn)多計提的折舊費用。 借：營業(yè)外收入 7 500 貸：管理費用 7 50067四、內(nèi)部固定資產(chǎn)清理期間的抵銷（三）超期使用清理1.超期使用但未進行清理（1）借：年初未分配利潤 30000 貸：固定資產(chǎn)原價 30000（2）借：累計折舊 （累計計提折舊）30000 貸：年初未分配利潤 30000（3）本期不用抵銷折舊：固定資產(chǎn)不計提折舊2.超期使用清理當期:不需要進行抵銷68練習10：p168（1）1998年借：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 84 000 （差額） 固定資產(chǎn)原價 36 000 （120000*30%）借：累計折舊 7000（36000/36*7 ） 貸：管理費用 7000 691999年，使用期間借：年初未分配利潤 36000 貸：固定資產(chǎn)原價 36000借：累計折舊 7000 貸：年初未分配利潤 7000借：累計折舊 12000（36000/36*12 ） 貸：管理費用 12000702000年，使用期間借：年初未分配利潤 36000 貸：固定資產(chǎn)原價 36000借：累計折舊 19000（7000+12000） 貸：年初未分配利潤 19000借：累計折舊 12000（36000/36*12 ） 貸：管理費用 1