新會計準則講義特點與接軌課件

1、 主講人：楊有紅 北京工商大學教授、博士生導師新準則特點、影響及新舊準則接軌個人介紹 楊有紅，教授、管理學博士、中國社會科學院博士后、中國注冊會計師、中國會計學會會員?，F(xiàn)任北京工商大學會計學院總支書記、會計研究雜志特約編輯、海南省商業(yè)學校高級顧問。中央廣播電視大學中級財務會計教材主編和電視主講、教育部人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點教材高級財務會計主編和電視主講。 楊有紅主要從事公司治理與內(nèi)部監(jiān)控體系，公司資產(chǎn)重組，金融工具會計等方面的研究工作。在會計研究等國內(nèi)外刊物上發(fā)表論文70多篇，著作50余本，其中專著5部、代表論文著作有：資產(chǎn)重組會計、企業(yè)內(nèi)部控制框架構(gòu)建與運行、金融工具會計等。完成多項

2、國家及省部級課程。現(xiàn)任多家公司獨立董事和財務顧問，并為多家公司設計預計方案、會計工作組織和會計核算制度、內(nèi)部財務控制制度。 第一部分新會計準則出臺背景的深層分析1、國際趨同2、滿足從國際資本市場籌資的需要3、我國企業(yè)參與國際競爭的需要第二部分基本準則的主要特點一、新準則的體系構(gòu)成基本準則具體準則具體業(yè)務準則（1-37）首次執(zhí)行新準則（38）二、新準則的目標提供決策所需信息反映受托責任履行情況三、新準則體系的特點（一）新準則下的報表體系、資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表(二) 會計要素方面的變化利得損失直接計入所有者權(quán)益的利得:指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、不應計入當期損益、會導致

3、所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的利得。 所有者權(quán)益要素及利潤要素直接計入所有者權(quán)益的損失:指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的損失。 直接計入當期的利得:指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹嬋氘斊趽p益、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的利得。 直接計入當期的損失:指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹嬋氘斊趽p益、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的損失。 中國新準則美國國際準則英國資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債負債負債所有者權(quán)益(包括利得、損失）所有者權(quán)益權(quán)益所有者權(quán)益業(yè)主投資業(yè)主投資業(yè)主派得業(yè)主派得綜合收益收入收入收益(收入+

4、利得)費用費用費用(包括損失)利潤(包括利得、損失）利得利得損失損失（三）較多地采用了公允價值歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值交易性金融資產(chǎn)（短期投資）可供出售的金融資產(chǎn)（沒有重大影響下的 長期股票投資、不準備持有至到期的長期 債券投資）債務重組非貨幣交易非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資交易性房地產(chǎn)投資（四）較多地壓縮了會計估計和會計政策的選 擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍 （五）在向國際慣例接軌方面邁出了更大的一步（六）采用多種計量屬性并存的會計計量模式(七) 會計期間的采用具有靈活性(九）以資產(chǎn)負債表觀為基礎(chǔ)（八）以獨立的準則體系指導會計實務1、對有些項目以資產(chǎn)計價取代收支配比 白云山(00

5、0522) 2019年上半年凈利潤將同比增長50%-100%，理由是2019年1月1日起執(zhí)行新會計準則，長期股權(quán)投資差額以及使用壽命不確定的“白云山商標”將不再攤銷。季報披露后該股股價即跳空連續(xù)上漲。 白云山2019年報顯示，其長期股權(quán)投資的合并價差期初為2.11億元，期末為1.76億元，按照舊會計準則，合并價差最多10年攤銷，從期初和期末的數(shù)據(jù)比較中可以得出，一年約攤銷3500萬元；此外，公司出資1.08億元向大股東收購白云山商標，同樣，一年需攤銷1000多萬元，兩項合計達4500多萬元。而按照新會計準則，商譽以及商標一類的無形資產(chǎn)不再攤銷，而只要每年進行評估，確有減值才提取減值準備。顯然，

6、白云山認為其商標以及溢價收購來的股權(quán)并未出現(xiàn)減值現(xiàn)象，簡單地說，每年就可少攤銷4500多萬元，而2019年白云山凈利潤總共才1487萬元。 2019年青島海爾通過增發(fā)收購母公司的空調(diào)資產(chǎn)，原值約5億元的資產(chǎn)定價20億元，近15億的收購溢價每年需攤銷近1.5億元，這一巨額攤銷費用使老牌績優(yōu)股青島海爾長期業(yè)績不振。從2019年起，青島海爾也無需對此進行攤銷，頓時便可年增利潤1.5億元，而其2019年全年凈利潤不過2.39億元。 四川長虹，2019年12月為解決巨額應收賬款造成的沉重負擔，公司將應收款與集團擁有的長虹商標以及土地使用權(quán)等置換，其中長虹商標作價13.78億元，并置入1.9億元的土地資產(chǎn)

7、，如果按舊準則，長虹一年又需攤銷1.3億多費用，如今費用無需攤銷，后顧之憂解除了，置入的土地又可為公司帶來新的收益。 長虹、海爾等最近漲個不停。某公司因收回期應收賬款8000萬元導致壞賬計提的轉(zhuǎn)收回950萬元，從而由虧損變盈利，如何評價？例如蘇常柴2019年半年報的利潤表中“公允價值變動損益”期末數(shù)高達1.16億元，從而使得該股半年報每股收益高達0.46元，每股收益大增223.94%，二級市場股價也隨之不斷走強，但并無基金、保險資金、QFII等機構(gòu)資金光顧。2、以資產(chǎn)質(zhì)量判斷未來盈利前日景 蘇常柴A披露的2019年半年報顯示，該公司今年1-6月份，該公司實現(xiàn)營業(yè)利潤20271.9萬元，比去年同

8、期增長447.54%，實現(xiàn)利潤總額達19863.5萬元，比去年同期增長474.76%，同時實現(xiàn)凈利潤達17379.3萬元，其增幅也達406.25%，而資產(chǎn)收益率也達11.89%，比去年同期增長了8.15%，實現(xiàn)每股收益為0.46元，增幅為6.98%。 2019年上半年，蘇常柴實現(xiàn)銷售收入107884.52萬元，同比增長8.75%。銷售收入僅8.75%的增長是無法支撐其凈利潤高達4倍的增長的，通過其半年報發(fā)現(xiàn)，投資收益為其靚麗半年報寫下了濃墨重彩的一筆。根據(jù)其披露，2019年1-6月份，利潤表中“公允價值變動損益”期末數(shù)高達1億元、投資收益達1737.9萬元（主要來源于該公司在今年上半年出售持有

9、的西北軸承和福田汽車股票獲利所致）。第三部分新準則對企業(yè)業(yè)績的影響及注意事項一、可能會出現(xiàn)業(yè)績與股價交叉影響的情況新會計準則對證券市場的影響就是股市會出現(xiàn)自我解釋的狀況，也就是說，隨著股市的不斷上漲，即使上市公司的經(jīng)營沒有任何變化，只要存在交叉持股，上市公司的業(yè)績就會隨著股市上漲而不斷上漲，而上市公司業(yè)績的不斷上漲又反過來支持股市的進一步上升，因此有可能會出現(xiàn)股市上漲而市盈率和市凈率不升反降的極端情況。比如4月3日公布的雅戈爾06年年報，按新準則調(diào)整后的股東權(quán)益為73.7億元，較原準則下的45.5億元增加28.2億元，新舊會計準則核算下的股東權(quán)益差異高達62%！其中主要原因是所持中信證券股權(quán)按

10、公允價值計量所致。二、增加了企業(yè)業(yè)績波動（凈利潤和凈資產(chǎn)）的風險舊制度中的“短期投資”新準則中的“交易性金融資產(chǎn)”新準則中的“可供出售的金融資產(chǎn)”？市價變動差額計入當期利潤市價變動差額計入資本公積，出售股票時將差額轉(zhuǎn)入利潤1、這幾年，國內(nèi)房地產(chǎn)公司不斷遭遇宏觀調(diào)控之手，不少公司都出現(xiàn)了資金短缺的癥狀。一旦采用公允價值模式后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)，會直接導致上市公司資產(chǎn)價值增加，而收益的增幅很難保證能跟上相應的比例，也就是說，一旦采用公允模式，凈資產(chǎn)收益率很可能反受其累，在資金饑渴的房地產(chǎn)公司面前，其如果想增發(fā)或發(fā)行可轉(zhuǎn)債，必然要受到影響。2、在房地產(chǎn)市場一片漲勢的情況下，采用公允價值會增厚公司資產(chǎn)

11、，公允價值的提高會增厚利潤，但是如果市場下跌，公允價值模式無疑也會給公司帶來賬面損失的風險。 對于投資性房地產(chǎn)，可以采用歷史成本模式計量，也可采用公允價值模式計量。若采用公允價值模式計量，其可能的結(jié)果是什么？三、加大了凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流的差距-利潤中包括了較多的未產(chǎn)生現(xiàn)金流入的項目你用1000萬元買了一套房子，現(xiàn)在同等的房子升值了，可以賣到2000萬元了，你可以說賺了1000萬元，如果你沒有在2000萬元的價位上賣出，那么雖然你凈賺了1000萬元，但是卻沒有任何的現(xiàn)金流入。 1、尚未實現(xiàn)的持產(chǎn)損益已實現(xiàn)的，尚未收到現(xiàn)金的利潤已實現(xiàn)的，已經(jīng)收到現(xiàn)金的利潤新準則中的利潤1、盈利增加不代表現(xiàn)金分

12、紅必然增加。在分析公司的現(xiàn)金分紅決策時，更加需要第一部分的利潤信息，而其余部分的利潤與公司分紅的關(guān)系就比較低。 2、凈利潤和凈資產(chǎn)對于財務分析的重要性相對下降，而現(xiàn)金流量分析的重要性會上升。四、正確理解利潤波動與公司風險影響公允價值的因素通常不受公司管理當局的控制，公允價值的引入一般都伴隨著利潤波動的加劇。這是否意味著，公司風險也隨著利潤波動的加劇而增大了呢？資產(chǎn)與負債的公允價值變動進入利潤表，其作用在于揭示了這部分變動的風險，而不是增加了公司的風險，因為，無論揭示與否，這部分風險其實都真實存在。與不揭示相比，揭示這部分風險會降低公司的風險，而不是增加公司的風險。 公司價值是未來收益的貼現(xiàn)值總

13、和。利潤是預測公司未來收益的基準。新會計準則增加了基于公允價值變動這部分不可持續(xù)的利潤揭示，使得公司定價所需的信息更加詳盡，因此，會計利潤與公司價值的關(guān)系增強了。但是，并非會計利潤高公司價值就高。除了看利潤的多少，還要看利潤中可持續(xù)與不可持續(xù)的比重。五、正確理解利潤大小與公司價值在設計公司管理層的激勵方案時，必須區(qū)分不同部分的利潤，可持續(xù)利潤通常是管理層可控的部分，適合成為激勵的主要考核對象。六、正確理解利潤信息在各項契約中的運用銀行在確定公司的償債能力時，不宜完全依賴利潤總額，以可持續(xù)的利潤率作為判斷標準更合適。制定利潤分配方案時，應充分考慮現(xiàn)金流量對利潤的支撐。國有資產(chǎn)管理部門在評價國有資

14、產(chǎn)的保值增值時，基于公允價值的資產(chǎn)信息將大大幫助其節(jié)省成本提高效率。第四部分主要財務報表結(jié)構(gòu)變化一、資產(chǎn)負債表二、利潤表三、現(xiàn)金流量表四、所有者權(quán)益變動表第五部分首次執(zhí)行企業(yè)會計準則一、新舊科目比較1、資產(chǎn)類2、負債類3、所有者權(quán)益類4、成本類5、資產(chǎn)類（一）在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當對所有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量，并編制期初資產(chǎn)負債表。 （二）編制期初資產(chǎn)負債表，應對以下項目追溯調(diào)整：1、屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面價值作為首次執(zhí)行日的認定成本。 二

15、、新舊準則轉(zhuǎn)換時的注意事項2019年制度新準則長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額盈余公積年初未分配利潤長期股權(quán)投資-投資成本 -損益調(diào)整 -股權(quán)投資準備長期股權(quán)投資-成本2、除同一控制下企業(yè)合并以外的采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，股權(quán)投資差額分別以下情況處理：股權(quán)投資借方差額:應當將長期股權(quán)投資的賬面價值作為首次執(zhí)行目的認定成本。股權(quán)投資貸方差額:應沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面價值作為首次執(zhí)行日的認定成本；2019年制度新準則長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額（貸方）盈余公積年初未分配利潤長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額（借方） -投資成本 -損益調(diào)整 -股權(quán)投資準備長期股權(quán)投資

16、-成本3、對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當按照其公允價值進行計量，賬面價值與公允價值的差額，調(diào)整留存收益。 4、對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或以后的股份支付，以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值，將應計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費用金額調(diào)整留存收益，相應增加所有者權(quán)益和負債。6、在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，應當以計提減值準備后的金額確認。 7、在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當將所持有的金融資產(chǎn)(不含企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資規(guī)范的投資)，分別劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資

17、、貸款和應收款項，或可供出售金融資產(chǎn)。(1) 劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應當在首次執(zhí)行日將其調(diào)整為按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益。(2) 劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項的，應當自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。 8、對于在首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益。 9、首份年報的列報 首份年度財務報表至少應當包括上年度按照企業(yè)會計準則列報的比較信息。財務報表項目的列報發(fā)生變更的，應當對上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)

18、會計準則的列報要求進行調(diào)整，不切實可行的除外。 原規(guī)定納入合并范圍按新準則不應納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財務報表中，企業(yè)不應當將該類子公司納入合并范圍。 上年度比較合并財務報表中，原在負債和所有者權(quán)益之間列示的少數(shù)股東權(quán)益，應當按照該準則的規(guī)定，在所有者權(quán)益項下列示。 原規(guī)定不納入合并范圍但按新準則應納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財務報表中，企業(yè)應當將該類子公司納入合并范圍。 10 首份合并財務報表第六部分實施新準則后的相應對策一、更新財務分析手段與決策手段二、積極采用規(guī)避業(yè)績波動風險的措施案例：報表披露中的風險管理 -以股票投資為例從07年一季度的季報看，有相當一部分上市公司將長期投資轉(zhuǎn)為“可供出售的金融資產(chǎn)”，為什么？你如何看待這一問題？監(jiān)管部門允許這樣做嗎？你認為最有效的風險管理措施是什么？1、基于投資目的和風險評估建立股票遴選程序目標設定事項識別：風險與機會風險應對：回避、承擔、分擔風險？2、控制活動3、管理層、財務部、證券部的信息與溝通4、審計部門對證券投資的監(jiān)控交易性證券與可供出售證券的轉(zhuǎn)換程序與授權(quán)衍生工具套期投資組合證券期貨部：按規(guī)定進行投資組合、嚴格執(zhí)行每支股票投資