高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)輔導(dǎo)

1、第一章 緒 論一 、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義: 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在對(duì)原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法體系進(jìn)行修正的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的專門交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論與方法的總稱。這一概念包括以下含義： 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是企業(yè)面臨的專門事項(xiàng)。 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的理論和采納的方法是對(duì)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法的修正。 二 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。隨著構(gòu)成母子關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)主體顯然實(shí)破了某一企業(yè)的概念。2. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)假如企業(yè)面臨清算，投資者和債權(quán)人關(guān)懷的將是資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值和資產(chǎn)的償債能力，按變現(xiàn)價(jià)

2、值計(jì)價(jià)才能提供決策有用的信息。也正是在這二假設(shè)前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則與方法才具有穩(wěn)定性和可比性。一旦有跡象表明企業(yè)因出于某種緣故而面臨著破產(chǎn)或兼并、收購(gòu)等方式的重組，這二個(gè)假設(shè)則喪失了前提，以這二個(gè)假設(shè)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的原則和方法將會(huì)無(wú)法采納。3. 貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)以貨幣為計(jì)量單位是會(huì)計(jì)核算區(qū)不于其他核算的顯著特征。但第二次世界大戰(zhàn)以后，西方國(guó)家出現(xiàn)了普遍的、持續(xù)性的通貨膨脹，貨幣購(gòu)買力不斷下降，貨幣計(jì)量假設(shè)中隱含的幣值穩(wěn)定的假定已嚴(yán)峻脫離現(xiàn)實(shí)。仍以幣值穩(wěn)定為假設(shè)前提的以歷史成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表必定會(huì)嚴(yán)峻失實(shí)，引起報(bào)表使用者的誤解，迫使人們對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)進(jìn)行研

3、究。三. 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容構(gòu)成1. 確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的差不多原則（一）以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍。（二）考慮與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他會(huì)計(jì)課程的銜接。2. 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容（一）企業(yè)合并（本書第二章）（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表（本書第三章至第六章） （三）外幣會(huì)計(jì)（本書第七章）（四）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（本書第八章）（五）商品期貨會(huì)計(jì)（本書第九章） （六）金融工具會(huì)計(jì)（本書第十章）（七）重整與破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)（本書第十一章） （八）租賃會(huì)計(jì)（本書第十二章）（九） 上市公司信息披露（本書第十三章）第二章 企業(yè)合并一. 企業(yè)合并概述企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的聯(lián)合，或一家企業(yè)通過(guò)

4、購(gòu)買權(quán)益性證券、資產(chǎn)、簽訂協(xié)議或其他方式取得對(duì)另一家或幾家企業(yè)的操縱權(quán)的行為。1. 企業(yè)合并的動(dòng)機(jī)(1) 在盡可能的時(shí)刻內(nèi)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，達(dá)到快速擴(kuò)張的目的(2) 大幅度地節(jié)約企業(yè)擴(kuò)展的成本，緩解現(xiàn)金壓力(3) 企業(yè)合并可能給有關(guān)方面帶來(lái)稅收上的好處(4) 提高治理人員的社會(huì)地位和市場(chǎng)價(jià)值(5) 防止被兼并2. 企業(yè)合并的形式（一）按合并的法律形式分企業(yè)合并按照法律形式可分為汲取合并、創(chuàng)立合并和控股合并三種。() 汲取合并汲取合并也稱為兼并，是指一個(gè)企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等的方式取得其它一個(gè)或若干個(gè)企業(yè)() 創(chuàng)立合并 創(chuàng)立合并是指合并是兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個(gè)新的企業(yè)，用新

5、企業(yè)的股份交換原來(lái)各公司的股份。() 控股合并 控股合并也稱取得操縱股權(quán)，是指一個(gè)企業(yè)通過(guò)支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或債券的方式取得另一企業(yè)全部或部分有表決權(quán)的股份。（二）按合并的性質(zhì)分() 購(gòu)買 購(gòu)買指通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)(購(gòu)買企業(yè))獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被購(gòu)買企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)權(quán)操縱的合并行為。()股權(quán)聯(lián)合 股權(quán)聯(lián)合是指各參與合并企業(yè)的股東聯(lián)合操縱他們?nèi)炕驅(qū)嶋H上是全部?jī)糍Y產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便共同對(duì)合并合實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)合并。此種合并活動(dòng)必須具備以下條件：（1）參與合并的企業(yè)有表決權(quán)的一般股，假如不是全部，至少也應(yīng)是絕大多數(shù)參與交換或合并；（2）一個(gè)企業(yè)的公允價(jià)值不

6、能與另一個(gè)企業(yè)的公允價(jià)值相差專門遠(yuǎn)；（3）合并之后，各企業(yè)的股東在合并后主體中應(yīng)大體保持與合并前同樣的表決權(quán)和股權(quán)。假如出現(xiàn)以下情況，共同分擔(dān)或分享合并后主體的風(fēng)險(xiǎn)和利益的可能性會(huì)減少，而能夠辨不出哪個(gè)是購(gòu)買企業(yè)的可能性會(huì)增加：（1）參與合并企業(yè)的公允價(jià)值相對(duì)平等性減少，參與交換的有表決權(quán)的一般股的百分比下降；（2）財(cái)務(wù)安排使一部分股東相關(guān)于另一部分股東處于優(yōu)勢(shì)地位，而這種安排可能在企業(yè)合并之前或合并之后起作用；（3）一方在合并主體中占有的權(quán)益份額依其在企業(yè)合并之前所操縱的那個(gè)企業(yè)在合并后表現(xiàn)如何而定。（三）按照企業(yè)合并所涉及的行業(yè)分按照企業(yè)合并所涉及的行業(yè)，合并可分為橫向合并、縱向合并和混合

7、合并。橫向合并橫向合并指一個(gè)公司與從事同類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他公司合并，縱向合并縱向合并指一個(gè)公司向處于同行業(yè)不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)期公司的并購(gòu)。混合合并混合合并指從事不相關(guān)業(yè)務(wù)類型的企業(yè)間的合并。二企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問題 HYPERLINK /view/6fe4ddf8941ea76e58fa0418.html /view/6fe4ddf8941ea76e58fa0418.html HYPERLINK /p-53676841.html /p-53676841.html企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問題，包括合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理和合并以后的會(huì)計(jì)處理。（一）合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理企業(yè)合并按性質(zhì)分為購(gòu)買性質(zhì)的合并和股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并

8、，與之相應(yīng)，通常采納的會(huì)計(jì)方法有購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法兩種。（二）合并以后的會(huì)計(jì)處理在汲取合并、創(chuàng)立合并和控股合并三種方式中，汲取合并結(jié)束后，被合并的企業(yè)全部解散，只有實(shí)施合并的企業(yè)在合并后仍是一個(gè)單一的法律主體和會(huì)計(jì)主體；創(chuàng)立合并完成后，原來(lái)的企業(yè)均不復(fù)存在，新創(chuàng)立的企業(yè)仍然是一個(gè)單一的法律主體和會(huì)計(jì)主體，因此，汲取合并和創(chuàng)立合并后的會(huì)計(jì)處理問題也仍然屬于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，沒有新的會(huì)計(jì)問題出現(xiàn)。三. 購(gòu)買法(一) 購(gòu)買法的差不多原理凡是屬于購(gòu)買性質(zhì)的企業(yè)合并，均應(yīng)采納購(gòu)買法對(duì)企業(yè)合并業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。（1）購(gòu)買成本的確定 購(gòu)買企業(yè)應(yīng)依照購(gòu)買所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額或企業(yè)所放棄的其它資產(chǎn)和承擔(dān)

9、債務(wù)的公允價(jià)值，加上可直接歸入購(gòu)買成本的費(fèi)用。（2）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定可辯認(rèn)凈資產(chǎn)為可辯認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的差額?？赊q認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債的認(rèn)定必須符合以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)可能流入或流出購(gòu)買企業(yè)；二是關(guān)于購(gòu)買企業(yè)來(lái)講，其成本或公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。一般情況下，購(gòu)入可辨認(rèn)資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值應(yīng)按下列方法確定： 有價(jià)證券，按其市價(jià)確定。 應(yīng)收帳款，按帳面價(jià)值扣除可能壞帳后的凈額確定；或者按以后可能收取的數(shù)額，以實(shí)際利率貼現(xiàn)的現(xiàn)值扣除可能壞帳后的凈額確定。 產(chǎn)成品和庫(kù)存商品，按其可能售價(jià)減除銷售費(fèi)用、清理費(fèi)用和參照類似產(chǎn)成品和庫(kù)存商品的合理利潤(rùn)確定。 在產(chǎn)品，按其產(chǎn)成品的可能售價(jià)減除完

10、工尚需發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用、清理費(fèi)用以及參照類似產(chǎn)成品的合理利潤(rùn)確定。 原材料，按重置成本確定。 長(zhǎng)期投資，按評(píng)估價(jià)確定。 固定資產(chǎn)，一般應(yīng)按重置成本確定；為出售而持有時(shí)，按可變現(xiàn)凈值確定；為臨時(shí)使用而持有時(shí)，按重置成本和可變現(xiàn)凈值兩者中較低者確定。 無(wú)形資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)確定。 負(fù)債類項(xiàng)目，一般應(yīng)按帳面價(jià)值確定。（3）商譽(yù)的處理商譽(yù)分為商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)。1商譽(yù) 當(dāng)購(gòu)買企業(yè)的購(gòu)買成本超過(guò)被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債中的股權(quán)份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其超出數(shù)額確認(rèn)為商譽(yù)。從理論上講，購(gòu)買商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理有以下兩種方法：（）將購(gòu)買商譽(yù)直接沖減所有者權(quán)益。（）將購(gòu)買商譽(yù)資本化為一項(xiàng)資產(chǎn)。2負(fù)商譽(yù) 負(fù)商譽(yù)(Negative g

11、oodwill)是指企業(yè)購(gòu)并時(shí)購(gòu)并方所支付的價(jià)款小于被購(gòu)并方凈資產(chǎn)公允市價(jià)的差額。四.權(quán)益結(jié)合法于股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并，合并后實(shí)體的哪一方都不能認(rèn)為是購(gòu)買企業(yè)，參與合并的企業(yè)的股東簽訂的是平等的協(xié)議，共同操縱其全部或?qū)嶋H上全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。參與合并的各方采納股權(quán)聯(lián)合方式進(jìn)行合并時(shí)，會(huì)計(jì)上不應(yīng)采納購(gòu)買法，而應(yīng)采納權(quán)益結(jié)合法。（1）權(quán)益結(jié)合法的原理股權(quán)聯(lián)合的實(shí)質(zhì)在于不發(fā)生企業(yè)購(gòu)買交易，同時(shí)接著分擔(dān)和分享企業(yè)合并之前就存在的風(fēng)險(xiǎn)和利益。與此相應(yīng)，權(quán)益結(jié)合法包括以下要點(diǎn)：1采納權(quán)益結(jié)合法時(shí)無(wú)需對(duì)被合并企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值的確定。2在權(quán)益結(jié)合法下，被合并企業(yè)在合并日前的盈利作為合并方利潤(rùn)的一部分并入合并企

12、業(yè)的報(bào)表，而不構(gòu)成合并方的投資成本。3帳面換出股本的金額加上現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式的額外出價(jià)與帳面換入股本的金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整股東權(quán)益。4實(shí)施合并以后，參與合并的各方均采納統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。5合并過(guò)程的費(fèi)用，如注冊(cè)登記費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)等應(yīng)作為合并后企業(yè)的費(fèi)用并抵減合并后的凈收益。（二）權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用條件權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用條件包括三大類：參與合并企業(yè)的特征；合并股權(quán)的方式和不得有預(yù)先安排的交易。1 參與合并企業(yè)的特征：（1）在提出合并打算的前兩年內(nèi)，參與合并的每一個(gè)企業(yè)必須是自主的，不是另一家公司的子公司或事業(yè)部；（2）在提出合并日及合并打算完成日，每一參與合并的公司必須獨(dú)立于其他參與合并的公司，公

13、司間以投資形式持有的任何一家參與合并的公司的外發(fā)有表決權(quán)一般股，不能超過(guò)該公司外發(fā)股份的10。2 合并股權(quán)的方式合并股權(quán)的方式要緊是對(duì)合并行為的限定。權(quán)益結(jié)合法運(yùn)用于如此的合并，參與合并企業(yè)的股東成為合并后企業(yè)的股東。與合并行為有關(guān)的七個(gè)條件包括：（1）合并必須作為一次性交易完成，或是按照特定的打算在打算提出后一年內(nèi)完成；（2）并購(gòu)打算完成日，發(fā)行股份的公司必須用所發(fā)行的有表決權(quán)的一般股(具有同等權(quán)利的)去交換參與合并的公司90或以上的一般股。換而言之，并購(gòu)打算完成日，發(fā)行股份的公司必須至少擁有參與合并企業(yè)已發(fā)行在外的有表決權(quán)一般股的 ；（3）參與合并的公司都必須差不多上保持有表決權(quán)一般股的同

14、等股權(quán)，即任何公司都不能出于對(duì)合并施加阻礙的意圖，而通過(guò)交換、收回或分派給股東等方式來(lái)改變這些股權(quán)；（4）參與合并的公司同意為了企業(yè)合并以外的目的來(lái)重新取得有表決權(quán)一般股的股份，此外，在提出合并打算日至打算完成日，任何參與合并的公司都不能重新取得超過(guò)正常股數(shù)的股份；（5）參與合并的公司中，每一一般股股東對(duì)其他股東的股權(quán)比例保持不變；（6）在合并形成的公司內(nèi)，股東必須能行使一般股股份的表決權(quán)，不能使用諸如托付表決的機(jī)制來(lái)剝奪或限制一般股股東行使其表決權(quán)；（7）在打算完成之日，與合并事項(xiàng)有關(guān)的收付款項(xiàng)均已收到或清償。3 合并完成后不得存在預(yù)先安排的交易，這些交易包括：（1）合并形成的公司不能直接或

15、間接同意去收回或重新取得為實(shí)現(xiàn)合并而發(fā)行的全部或一部分一般股；（2）合并形成的公司不能為任何一家參與合并公司的股東作出有利的財(cái)務(wù)安排；（3）合并形成的公司在合并后兩年內(nèi)不能作出處置參與合并的公司的大部分資產(chǎn)的打算，但正常營(yíng)業(yè)過(guò)程中處置重復(fù)資產(chǎn)除外。五購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的比較購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法是分不在購(gòu)買性質(zhì)的合并和股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并下使用的兩種方法。這兩種方法不僅會(huì)計(jì)處理過(guò)程不同，同時(shí)也會(huì)對(duì)合并后產(chǎn)生不同的阻礙。(一) 兩種方法在操作過(guò)程中的差異購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法在處理合并事項(xiàng)過(guò)程中的要緊差異在于：第一，在企業(yè)合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中是否產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，即對(duì)被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債是按其帳面價(jià)值入

16、帳，依舊按其公允價(jià)值入帳。第二，是否確認(rèn)購(gòu)買成本和購(gòu)買商譽(yù)。第三，合并前收益及留存收益的處理。第四，合并費(fèi)用的處理 (二) 兩種方法對(duì)報(bào)表的阻礙1 購(gòu)買法下是按資產(chǎn)的公允價(jià)值將被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)并入合并企業(yè)報(bào)表中的，在通常情況下，資產(chǎn)的公允價(jià)值會(huì)大于其賬面價(jià)值，這就使得購(gòu)買法下的資產(chǎn)的價(jià)值高于權(quán)益結(jié)合法。購(gòu)買法下合并前被合并企業(yè)的收益和留存收益作為購(gòu)買成本的組成部分，而權(quán)益結(jié)合法則直接將這一部分收益及留存收益納入合并企業(yè)的報(bào)表，因此，只要被合并企業(yè)合并前有收益和留存收益，合并后的收益及留存收益應(yīng)必定會(huì)大于購(gòu)買法下報(bào)表中的收益和留存收益數(shù)額。第三章合并會(huì)計(jì)報(bào)表-股權(quán)取得日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié) 合

17、并會(huì)計(jì)報(bào)表概述一編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的（一）為母公司的股東提供決策有用的信息（二）為母公司債權(quán)人提供決策有用的信息（三）為母公司治理者提供有用的信息（四）為有關(guān)政府治理機(jī)關(guān)提供有用的信息二合并報(bào)表的構(gòu)成合并會(huì)計(jì)報(bào)表要緊包括以下幾種：（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表（二）合并利潤(rùn)表（三）合并利潤(rùn)分配表（四）合并現(xiàn)金流量表(五)合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注三 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論（一）所有權(quán)理論（二）經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論（三）母公司理論母公司理論是所有權(quán)理論和經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的折衷和修正，它繼承所有權(quán)理論和經(jīng)濟(jì)實(shí)體論各自的優(yōu)點(diǎn)，克服了這兩種極端的合并觀念固有的局限性。在運(yùn)用母公司理論的情況下，通常將少數(shù)股東權(quán)益視為一般負(fù)債。四 編

18、制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的差不多條件(一) 母公司與子公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間(二）統(tǒng)一母公司與子公司采納的會(huì)計(jì)政策(三）統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣(四)對(duì)子公司的權(quán)益性投資采納權(quán)益法進(jìn)行核算二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍一 應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司1、母公司擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。(1)直接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；(2)間接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，指通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本；(3)直接和間接方式擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，指母公司盡管只擁有其半數(shù)以下的權(quán)益性資本，但通過(guò)與子公司合計(jì)擁有其過(guò)半數(shù)以上的

19、權(quán)益性資本。、母公司操縱的其他被投資企業(yè)母公司與其被投資企業(yè)之間存在著下列情況之一的，該被投資企業(yè)就應(yīng)當(dāng)視為能夠被母公司操縱，而作為子公司被納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：(1)通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。(2)依照章程或協(xié)議，有權(quán)操縱該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。(3)有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。(4)在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán)。二 不應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司1、已預(yù)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。2、按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。3、已宣告破產(chǎn)的子公司。4、預(yù)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司。5

20、、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。6、受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。第三節(jié)控股權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制一、購(gòu)買法（一）母公司持有子公司全部股份在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需要將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。差額在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中作為合并價(jià)差列示。抵銷分錄如下：借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 合并價(jià)差 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 或 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 合并價(jià)差 （二）、 母公司持有子公司部分股份假如母公司只持有子公司部分股權(quán)，則母公司未持有的那部分股權(quán)稱為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)單獨(dú)以少數(shù)股

21、東權(quán)益項(xiàng)目列示。抵銷分錄如下：借：股本 資本公積 盈余公積未分配利潤(rùn) 商益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 二、 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法適用于股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并。（一）母公司持有子公司全部股權(quán)在權(quán)益結(jié)合法下，母公司的股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)都因發(fā)行股票取得T公司股權(quán)而增加。由于母公司的投資是子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值入賬的，因此不存在合并價(jià)差。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，只需將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。借：實(shí)收資本 資本公積盈余公積 未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期投資 （二）母公司持有部分股權(quán)在母公司未全部持有子公司股權(quán)的情況下，只要符合權(quán)益結(jié)合法的條件，也可采納權(quán)益結(jié)合法。所不同的

22、是，少數(shù)股東持有的股權(quán)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中需以少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目反映。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，應(yīng)將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益對(duì)沖，余額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵銷分錄如下：借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 第四章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表-股權(quán)取得日后的合并會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié) 股權(quán)取得日后首期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制一、股權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序（一）對(duì)子公司擁有全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：(1)借：實(shí)收資本 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (2)借：應(yīng)付利潤(rùn) 貸：應(yīng)收股利 (3)借：投資收益 貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn)

23、未分配利潤(rùn) (4)借：提取盈余公積 貸：盈余公積 （二）對(duì)子公司擁有部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制在合并工作底稿中編制抵銷分錄為：借：實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn) 商 益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益 借：投資收益 少數(shù)股東收益 貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn) 未分配利潤(rùn) 借：提取盈余公積 貸：盈余公積 第二節(jié) 股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制一、對(duì)子公司擁有全部股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（一）母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借：實(shí)收資本 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）母公司投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配、

24、期末未分配利潤(rùn)的抵銷借：投資收益 期初未分配利潤(rùn) 貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)（三）盈余公積的抵銷(1)抵銷子公司當(dāng)期提取的盈余公積，借：提取盈余公積 貸：盈余公積 (2)抵銷子公司往常年度提取的盈余公積，借：期初未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 二、對(duì)子公司擁有部分股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（一）母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷：在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借：實(shí)收資本盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益（二）母公司投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配、期末未分配利潤(rùn)的抵銷借：投資收益少數(shù)股東收益 期初未分配利潤(rùn) 貸：提取盈余公

25、積 應(yīng)付利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)（三）盈余公積的抵銷(1)抵銷子公司當(dāng)期提取的盈余公積中甲公司擁有的部分：借：提取盈余公積 貸：盈余公積 (2)抵銷子公司往常年度提取的盈余公積中甲公司擁有的部分：借：期初未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積 第五章 集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的處理第一節(jié) 集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)概述一、集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的含義集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)是指集團(tuán)公司內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除股權(quán)投資以外的各種往來(lái)業(yè)務(wù)及交易事項(xiàng)。二、集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的類型（一）按內(nèi)部交易事項(xiàng)是否涉及損益分類1、涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)2、不涉及損益的內(nèi)部交易事項(xiàng)（二）按內(nèi)部交易事項(xiàng)的具體內(nèi)容分類1、

26、內(nèi)部存貨交易；2、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)；3、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易；4、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易；5、其他內(nèi)部交易。（三）內(nèi)部交易事項(xiàng)的消除方法1、母公司擁有子公司全部股權(quán)當(dāng)母公司擁有子公司全部股權(quán)時(shí)，順銷和逆銷所形成的集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益都應(yīng)予以全部消除。、母公司擁有子公司部分股權(quán)當(dāng)母公司擁有子公司部分股權(quán)時(shí)，順銷所形成的集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益體現(xiàn)在母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，應(yīng)予以全部消除；而逆銷所形成的集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益體現(xiàn)體現(xiàn)在子公司會(huì)計(jì)報(bào)表中，有全部消除法和部分消除法兩種消除方法。全部消除法是指對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部由于逆銷而發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益全部予以消除，使得合并后的凈利潤(rùn)中不包含內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益。部分消除法是指對(duì)集

27、團(tuán)公司內(nèi)部由于逆銷而發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益按母公司持股比例予以消除。本章集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷采納了全部消除法。第二節(jié) 集團(tuán)公司內(nèi)部存貨交易一、當(dāng)期內(nèi)部存貨交易1、內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 當(dāng)內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（集團(tuán)內(nèi)購(gòu)買企業(yè)的銷售成本）2、內(nèi)部銷售產(chǎn)品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售成本）存貨（集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的毛利）3、內(nèi)部銷售產(chǎn)品部分售出，部分形成期末存貨。在內(nèi)部銷售產(chǎn)品部分售出，部分形成期末存貨的情況下，應(yīng)當(dāng)分不

28、已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的數(shù)額和未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的數(shù)額，比照上述方法進(jìn)行處理。關(guān)于甲公司銷售給乙公司的產(chǎn)品，在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 假如甲公司銷售給乙公司的產(chǎn)品乙公司尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨 二、以后各期內(nèi)部存貨交易(一)上期抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)編制的抵銷分錄為：借記期初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目。1、本期的內(nèi)部存貨交易應(yīng)編制的抵銷分錄如下：借：期初未分配利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2、上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨在本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，本期未發(fā)生內(nèi)部存貨交易將上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

29、予以抵銷時(shí)：借：期初未分配利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：存貨 03、上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨在本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易將上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)時(shí)：借：期初未分配利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 將本期內(nèi)部存貨交易予以抵銷時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：存貨 4、本期發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易，同時(shí)部分存貨實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售將上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)時(shí)：借：期初未分配利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 將

30、本期內(nèi)部存貨交易予以抵銷時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存貨 第三節(jié) 集團(tuán)公司內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)一、當(dāng)期內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵銷 （一） 母公司與子公司、子公司相互之間債權(quán)、債務(wù)的抵銷在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借：應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款 應(yīng)付債券 預(yù)收帳款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款長(zhǎng)期投資 預(yù)付帳款 （二）合并價(jià)差當(dāng)長(zhǎng)期投資或短期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額高于相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額時(shí)，對(duì)其差額編制抵銷分錄為：借：合并價(jià)差貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資或短期投資當(dāng)長(zhǎng)期債權(quán)投資或短期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額低于相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額時(shí)，對(duì)其差額編制

31、抵銷分錄為：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資或短期投資貸：合并價(jià)差（三）內(nèi)部利息收入與利息支出在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （四）壞帳預(yù)備在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)：借：壞帳預(yù)備 貸：治理費(fèi)用 二、以后各期內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵銷（一）上期計(jì)提的壞帳預(yù)備 編制的抵銷分錄為：借記壞帳預(yù)備項(xiàng)目，貸記期初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。（二）本期計(jì)提的壞帳預(yù)備 將上期內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳預(yù)備抵銷時(shí)：借：壞帳預(yù)備 貸：期初未分配利潤(rùn) 將本期補(bǔ)提的壞帳預(yù)備抵銷時(shí)：借：壞帳預(yù)備 貸：治理費(fèi)用 將本期沖銷的壞帳預(yù)備抵銷時(shí)：借：治理費(fèi)用 貸：壞帳預(yù)備第四節(jié) 集團(tuán)公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易一、首期固定資產(chǎn)交易的抵銷企業(yè)

32、集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易能夠劃分為三種類型：第一種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。第二種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。第三種類型是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)作為一般商品銷售。該類型的固定資產(chǎn)交易在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部極少發(fā)生。因此，此種類型的固定資產(chǎn)交易不在此進(jìn)行討論。（一）第一種類型內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷在固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)作的抵銷分錄為： 借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) （二）第二種類型內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷在固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，

33、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)作的抵銷分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn)原價(jià) 本年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊編制抵銷分錄時(shí)：借：累計(jì)折舊 貸：治理費(fèi)用 二、以后各期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（一）以后會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 在固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，編制抵銷分錄時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn)原價(jià) 該固定資產(chǎn)使用期限為年，乙公司采納使用年限法計(jì)提折舊。乙公司為一商業(yè)企業(yè)。交易當(dāng)期就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊編制抵銷分錄時(shí)：借：累計(jì)折舊 貸：治理費(fèi)用 在第二年編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，首先將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷：借：期初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)

34、其次，將第一年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷：借：累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤(rùn) 最后，將第二年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷：借：累計(jì)折舊 貸：治理費(fèi)用 （二）清理會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部交易固定資產(chǎn) 1、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限已滿 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤(rùn) 借：累計(jì)折舊 貸：治理費(fèi)用 然而，在使用期限已滿進(jìn)行清理報(bào)廢的情況下，內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的折舊已提足，購(gòu)買固定資產(chǎn)的企業(yè)將固定資產(chǎn)原價(jià)與其計(jì)提的折舊均予以注銷，固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)和累計(jì)折舊中包含的就未分配利潤(rùn)計(jì)提的折舊均已不復(fù)存在。因此，這些已不必再予以抵銷。只有本期

35、治理費(fèi)用中包含的就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)用需要予以抵銷，為此編制的抵銷分錄為：借記期初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，貸記治理費(fèi)用項(xiàng)目。因此，也能夠理解為將上述三筆抵銷分錄與有關(guān)固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)分錄相互抵銷之后的結(jié)果，即： 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：治理費(fèi)用 、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)超期使用編制如下抵銷分錄， 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤(rùn) 借：累計(jì)折舊 貸：治理費(fèi)用 第六章 企業(yè)合營(yíng)與合并會(huì)計(jì)報(bào)表本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)對(duì)比合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)與附屬企業(yè)三者之間不同,闡述了合營(yíng)企業(yè)共同操縱實(shí)體適合采納比例合并法,并舉例加以講明。 通過(guò)本章的學(xué)習(xí),在了解合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)與附屬

36、企業(yè)差不多概念的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)掌握比例合并法的使用范圍及差不多方法第一節(jié) 企業(yè)合營(yíng)概述一、合營(yíng)企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、附屬企業(yè)的區(qū)不（一）聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)某一企業(yè)或個(gè)人擁有另一企業(yè)20%或以上至50%表決權(quán)資本時(shí),通常被認(rèn)為投資者對(duì)被投資企業(yè)具有重大阻礙,則該被投資企業(yè)可視為投資者的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。此外,符合下列情況之一的,也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為對(duì)被投資企業(yè)具有重大阻礙：(1)在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。(2)參與政策制定過(guò)程。(3)互相交換治理人員。(4)依靠投資方的技術(shù)資料。(5)其他足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有重大阻礙的情形。（二）附屬企業(yè)即子公司 是指被母公司操縱的企業(yè)。那個(gè)地點(diǎn)操縱是指有權(quán)決

37、定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獵取收益。包括以下三種類型：1.直接操縱 2.間接操縱3.直接操縱與間接操縱的結(jié)合（三）合營(yíng)企業(yè) 按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的操縱,是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)或個(gè)人共同投資建立的企業(yè),該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定。通過(guò)上述可知,合營(yíng)企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、附屬企業(yè)之間存在一定的區(qū)不： 1.合營(yíng)企業(yè)不同于聯(lián)營(yíng)企業(yè)。2.合營(yíng)企業(yè)不同于附屬企業(yè)即子公司。二、企業(yè)合營(yíng)的形式及其會(huì)計(jì)問題（一）共同操縱經(jīng)營(yíng) 共同操縱經(jīng)營(yíng)涉及使用合營(yíng)者的資產(chǎn)或其他資源,而不是建立一個(gè)公司、合伙企業(yè)或其他實(shí)體,或是與合營(yíng)者自身分開的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。合營(yíng)本身

38、可能不必有單獨(dú)的會(huì)計(jì)記錄,也不必編制財(cái)務(wù)報(bào)表。如出于治理目的,合營(yíng)者能夠編制治理會(huì)計(jì)報(bào)表,以便評(píng)價(jià)合營(yíng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。（二）共同操縱資產(chǎn)共同操縱資產(chǎn)涉及合營(yíng)者共同操縱而且往往是共同擁有為合營(yíng)提供或購(gòu)置同時(shí)為合營(yíng)所專用的一項(xiàng)或若干項(xiàng)資產(chǎn)。關(guān)于合營(yíng)者在共同操縱資產(chǎn)中的權(quán)益,每個(gè)合營(yíng)者將以下項(xiàng)目記入其會(huì)計(jì)記錄、列入其單獨(dú)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,從而也列入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表： (三)共同操縱實(shí)體 共同操縱實(shí)體是一種涉及建立公司、合伙企業(yè)或其他實(shí)體的合營(yíng),其中每一合營(yíng)者擁有一份權(quán)益。除去合營(yíng)者之間的合同規(guī)定確立了對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的共同操縱之外,共同操縱實(shí)體的營(yíng)運(yùn)方式與其他合營(yíng)方式相同 合營(yíng)者向共同操縱實(shí)體提供的資產(chǎn)在合營(yíng)

39、者的財(cái)務(wù)報(bào)表中作為一項(xiàng)投資。對(duì)共同操縱實(shí)體的投資既不能簡(jiǎn)單地按權(quán)益法反映,也不宜進(jìn)行全面的合并。因此共同操縱實(shí)體產(chǎn)生了新的會(huì)計(jì)處理問題。第二節(jié) 合營(yíng)者對(duì)長(zhǎng)期投資的處理方法如前所述,合營(yíng)者對(duì)長(zhǎng)期投資的處理方法特指對(duì)共同操縱實(shí)體投資的處理方法。由于合營(yíng)者對(duì)共同操縱實(shí)體具有操縱權(quán),同時(shí)是與其他合營(yíng)者的共同操縱,因此其會(huì)計(jì)處理方法具有其自身的特點(diǎn)。一、對(duì)共同操縱實(shí)體投資的處理方法（一）權(quán)益法 具體來(lái)講,比例合并法是指將共同操縱實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用按合營(yíng)者所占有或承擔(dān)的份額計(jì)入合營(yíng)者合并財(cái)務(wù)報(bào)表中相同或類似項(xiàng)目的合并方法（二）權(quán)益法與比例合并法的比較（三）比例合并法與全面合并法的比較第三節(jié) 比例

40、合并法及其運(yùn)用一、比例合并法的差不多程序 1.將合營(yíng)者及合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列入合并工作底稿中,按合營(yíng)者的投資比例計(jì)算出其應(yīng)享有的合營(yíng)企業(yè)各項(xiàng)目的金額。 2.將合營(yíng)者對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資和合營(yíng)企業(yè)的所有者權(quán)益項(xiàng)目相互抵消,包括投資收益和股利的抵消。3.內(nèi)部交易的抵消。 4.計(jì)算各項(xiàng)目的合并金額。在比例合并法下,某報(bào)表項(xiàng)目的合并金額為： 合營(yíng)者 合營(yíng)企業(yè) 合營(yíng)者 抵消報(bào)表金額 報(bào)表金額 投資比例 金額5.依照合并工作底稿,編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表。二、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資的抵消三、合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)之間內(nèi)部交易的處理四、對(duì)合營(yíng)者與合營(yíng)企業(yè)之間內(nèi)部交易的抵消第八章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)本章學(xué)習(xí)

41、目標(biāo)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是指改造會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)制度。面對(duì)物價(jià)持續(xù)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的沖擊,必須研究物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。本章介紹了三種不同的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)方法。通過(guò)學(xué)習(xí),應(yīng)理解物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的阻礙,掌握三種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的具體運(yùn)用,并對(duì)它們作出正確第一節(jié) 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概述一、物價(jià)變動(dòng)及其形式造成物價(jià)變動(dòng)的緣故多種多樣。一般來(lái)講,要緊有以下幾個(gè)方面：1.勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高2.新技術(shù)革3.貨幣價(jià)值的變動(dòng)4.供求關(guān)系的變化 5.競(jìng)爭(zhēng)與壟二、物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的阻礙（一）對(duì)會(huì)計(jì)理論的阻礙1.對(duì)幣值不變假設(shè)的沖擊2.對(duì)歷史成本原則的沖擊3.對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息有用性的挑戰(zhàn)（二）對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的阻礙1.會(huì)計(jì)報(bào)表不能真

42、實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。2.不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新,從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力削弱，能力相應(yīng)削弱。3.無(wú)法正確反映投入資本的保全情況。4.由于會(huì)計(jì)報(bào)表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力,據(jù)此作出的決策會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)峻的失誤。三、掌握資本保全與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的關(guān)系（一）資本保全理論是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) （二）財(cái)務(wù)資本、實(shí)物資本及其保全四、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的要緊模式 會(huì)計(jì)計(jì)量模式是計(jì)量單位與計(jì)量屬性的有機(jī)結(jié)合。計(jì)量單位、計(jì)量屬性作為會(huì)計(jì)模式最差不多的構(gòu)成要素,前者要緊解決名義貨幣單位或不變幣值（一般購(gòu)買力）貨幣單位的選擇問題,后者要緊解決同一計(jì)量對(duì)象的不同貨幣表現(xiàn)問題?？捎糜谟?jì)量的屬性有歷史成本、現(xiàn)

43、行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、以后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值五種。理論上講,兩種計(jì)量單位和五種計(jì)量屬性的不同組合,會(huì)形成十種不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。會(huì)計(jì)計(jì)量模式計(jì)量單位（MU） 名義貨幣單位 一般購(gòu)買力貨幣單位 計(jì)量屬性（MA） （MU1） （MU2） 歷史成本（MA1） （MA1/MU1） （MA1/MU2） 現(xiàn)行成本（MA2） （MA2/MU1） （MA2/MU2） 現(xiàn)行市價(jià)（MA3） （MA3/MU1） （MA3/MU2） 可實(shí)現(xiàn)凈值（MA4） （MA4/MU1） （MA4/MU2） 以后現(xiàn)金流入現(xiàn)值（MA5） （MA5/MU1） （MA5/MU2） 五、重點(diǎn)一般物價(jià)水平和現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的一般原理及操作方

44、式第九章 商品期貨會(huì)計(jì)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)商品期貨交易與商品現(xiàn)貨交易是兩種不同的交易形式。它涉及期貨交易所、期貨經(jīng)紀(jì)公司和期貨投資企業(yè)三個(gè)會(huì)計(jì)主體。本章以2000年年底財(cái)政部公布的商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定為依據(jù),闡述上述三個(gè)主體期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。通過(guò)學(xué)習(xí),應(yīng)熟悉商品期貨交易有關(guān)專用名詞的含義,掌握商品期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)第一節(jié) 商品期貨會(huì)計(jì)概述一、期貨交易及其特點(diǎn)（一）期貨與期貨交易 期貨是標(biāo)準(zhǔn)化了的遠(yuǎn)期商品。期貨交易是在期貨交易所內(nèi)集中買賣某種期貨合約的交易活動(dòng)。（二）期貨交易的特點(diǎn)1.期貨合約標(biāo)準(zhǔn)化2.期貨交易的買賣對(duì)象是期貨合約 3.期貨交易的目的是為了投機(jī)獲利或套期保值4.期貨交

45、易則以公開、公平競(jìng)爭(zhēng)的形式進(jìn)行5.期貨交易以保證金制度作保障 6.期貨交易場(chǎng)所固定7.期貨交易范圍有限制二、期貨交易的目的和種類（一）期貨交易的目的1.投機(jī) 2.套期保值 貨會(huì)計(jì)面臨的一個(gè)問題。這將在本章第四節(jié)講明。（二）了解期貨交易的種類三、了解期貨交易的差不多業(yè)務(wù)程序第二節(jié) 期貨交易所商品期貨會(huì)計(jì)一、明確期貨交易所會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容1.與會(huì)員席位相關(guān)的業(yè)務(wù),包括會(huì)員資格費(fèi)、席位占用費(fèi)及年會(huì)費(fèi)的核算。2.與交易相關(guān)的業(yè)務(wù),包括結(jié)算預(yù)備金、交易保證金增減的核算。3.與交割相關(guān)的業(yè)務(wù)的核算。 4.與交割倉(cāng)庫(kù)的業(yè)務(wù)。5.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備金的核算。包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備金的提取、使用及其治理。6.對(duì)會(huì)員發(fā)生保證金質(zhì)押業(yè)務(wù)

46、的核算。7.其他。如監(jiān)管費(fèi)支出的核算、會(huì)員違規(guī)交易的處罰等。本節(jié)只講明交易所與期貨交易相關(guān)的要緊專門業(yè)務(wù)的核算方法。二、明確期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第三節(jié) 經(jīng)紀(jì)公司商品期貨會(huì)計(jì) 一、了解經(jīng)紀(jì)公司會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容1.與期貨交易所有關(guān)的業(yè)務(wù)2.對(duì)客戶的業(yè)務(wù) 3.其他業(yè)務(wù)二、了解期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理第四節(jié) 企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì) 一、明確商品期貨會(huì)計(jì)的內(nèi)容會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括:會(huì)員資格費(fèi)及與此相關(guān)的年會(huì)費(fèi)的繳納,轉(zhuǎn)讓或被取消資格時(shí),收回會(huì)員資格費(fèi)的核算；席位占用費(fèi)及保證金的核算；平倉(cāng)和實(shí)物交割、支付手續(xù)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)期貨損益和提交質(zhì)押品等業(yè)務(wù)的核算。假如托付期貨經(jīng)紀(jì)公司代理期貨交易,會(huì)計(jì)核算除不涉及會(huì)員資格費(fèi)、年會(huì)費(fèi)、席位占

47、用費(fèi)外,其他內(nèi)容與自營(yíng)期貨業(yè)務(wù)相同,只是有關(guān)結(jié)算需與期貨經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行。 二、明確套利會(huì)計(jì)三、套期保值會(huì)計(jì)第十章 金融工具會(huì)計(jì)本章學(xué)習(xí)目標(biāo) 金融工具分為差不多金融工具和衍生金融工具。基礎(chǔ)金融工具會(huì)計(jì)的有關(guān)內(nèi)容已在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中闡述。通過(guò)本章學(xué)習(xí),學(xué)生應(yīng)在掌握遠(yuǎn)期合同、期貨合同、期權(quán)合同、互換交易四種要緊衍生金融工具特征的基礎(chǔ)上,掌握其會(huì)計(jì)處理的差不多理論與方法。本章重點(diǎn)難點(diǎn)簡(jiǎn)介第一節(jié) 金融工具會(huì)計(jì)概述一、金融工具的概念金融工具(Financial instrument)指既能引起一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生一項(xiàng)金融資產(chǎn)以及能引起一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生一項(xiàng)金融負(fù)債或權(quán)益工具的合約。二、金融工具按其進(jìn)展進(jìn)程分為差不多金融工具

48、和衍生金融工具。（一）金融遠(yuǎn)期合同(Forward contract) （二）金融期貨合同(Futures Contract) （三）金融期權(quán)合同(option contract) 三、重點(diǎn)掌握 金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與信息披露（一）金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)（二）金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量 （三）金融工具的會(huì)計(jì)揭示 第二節(jié) 金融遠(yuǎn)期合同 金融遠(yuǎn)期合同(forward Contracts)是買賣雙方分不承諾在今后某一特定時(shí)刻購(gòu)買和提供某種交易對(duì)象而達(dá)成的契約,前者處于多方地位,后者處于空方地位。一、有關(guān)概念、現(xiàn)匯交易與現(xiàn)匯匯率、期匯交易和期匯匯率、遠(yuǎn)期升水或遠(yuǎn)期貼水(Forward margin)二、 金融

49、遠(yuǎn)期合同的要緊類型按目的不同可將作為金融工具的遠(yuǎn)期合同分為三大類：投資、套期保值和投機(jī)。三、用于投資的遠(yuǎn)期合同四、用于套期保值的金融遠(yuǎn)期合同五、用于投機(jī)的金融遠(yuǎn)期合同第三節(jié) 金融期貨合同一、期貨合同與遠(yuǎn)期合同的比較（一）期貨合同是規(guī)范化的遠(yuǎn)期交易合同（二）期貨交易必需在交易所進(jìn)行（三）保證金制度二、金融期貨合同的會(huì)計(jì)處理第四節(jié) 金融期權(quán)合同期權(quán)是一種選擇權(quán),期權(quán)買方擁有在合同到期日或到期日之前以規(guī)定的價(jià)格購(gòu)買或銷售一定數(shù)額某種資產(chǎn)的權(quán)利。一、 期權(quán)合同的特點(diǎn)、期權(quán)費(fèi)與保證金 、有限代價(jià)取得獵取無(wú)限利潤(rùn)的機(jī)會(huì)、期權(quán)費(fèi)價(jià)值與期權(quán)合同交易對(duì)象的價(jià)值二、金融期權(quán)合同的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、金融期權(quán)合同的確認(rèn) 、金融期權(quán)合同的計(jì)量 三